第五章個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

第五講個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃本章大綱個(gè)人所得稅稅法簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅籌劃思路例題實(shí)戰(zhàn)個(gè)人所得稅稅法簡(jiǎn)介納稅義務(wù)人-----who納稅居民納稅人非居民納稅人居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)：無(wú)限納稅義務(wù)（無(wú)論來(lái)源于境內(nèi)，還是來(lái)源于境外，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅判定標(biāo)準(zhǔn)（滿足任意一個(gè)即可）住所標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)境內(nèi)有住所居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：在一個(gè)納稅年度內(nèi)（1.1-12.31），在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅判定標(biāo)準(zhǔn)：（兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿足）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所在中國(guó)境內(nèi)不居住或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)的居住不滿一年案例在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的某外籍人員2013年5月3日來(lái)華工作，2014年9月30日結(jié)束工作離華，該外籍人員屬于哪種身份的納稅人？為什么？個(gè)人所得稅征稅范圍（一）工資、薪金所得（p356）（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

（五）稿酬所得p358（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）其他所得個(gè)人所得稅稅率以及計(jì)算工資薪金的個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（月工薪收入－3500或4800）*適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅稅率如果某人的工資收入為5500元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(5500—3500)×10%—105=95(元)若某個(gè)美國(guó)籍人員在華工作，取得的月薪為44800元，則應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅稅率以及計(jì)算每次收入不超過(guò)4000，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額x（1-20%）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額x稅率-速算扣除數(shù)例題：某演員獲得一次表演收入60000元，這是一次勞務(wù)報(bào)酬的收入，應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅稿酬所得稅的稅率與計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算每次收入不超過(guò)4000，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額x（1-20%）稿酬所得稅的稅率與計(jì)算稿酬應(yīng)納稅額的計(jì)算每次收入不超過(guò)4000元應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）x20%x（1-30%）每次收入超過(guò)4000元應(yīng)納稅額=每次收入額x（1-20%）x20%x（1-30%）例題—關(guān)于稿酬的所得稅李先生獲得一次稿酬33000元，應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃思路（一）提高職工的福利水平，降低名義收入

（二）收入均衡節(jié)稅法

1．制定收入計(jì)劃。

2．注意按次申報(bào)。

例題實(shí)戰(zhàn)工資薪金的稅務(wù)籌劃提高職工的福利水平，降低名義收入案例公司為每位新來(lái)的員工發(fā)工資3900元，在這個(gè)基礎(chǔ)上，公司再給每人發(fā)放每月1000元的租房補(bǔ)貼，此時(shí)每人每月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？是否有降低個(gè)稅的方案？

年終獎(jiǎng)金支付方式與金額的選擇

籌劃思路

單位在發(fā)放時(shí)要特別注意兩點(diǎn)：

1．盡量不發(fā)放季度、半年獎(jiǎng)金。否則一律與當(dāng)月工資合并，按稅法計(jì)算個(gè)稅

2．注意年終獎(jiǎng)金額的確認(rèn)，兩檔分隔點(diǎn)上可能出現(xiàn)“倒流”現(xiàn)象。

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。即先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。但該計(jì)算辦法只能采用一次

全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算公式

1：雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。（雇員當(dāng)月工資有4000元）適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù);

2：雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。雇員當(dāng)月工資有1000元）適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。案例假設(shè)某單位員工甲的年終獎(jiǎng)為54100元，乙的年終獎(jiǎng)為53950元，分別計(jì)算二人的稅后凈收入（該單位員工當(dāng)月工資所得高于稅法規(guī)定的3500元扣除限額）依據(jù)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升。

（三）收入時(shí)間均衡法

案例分析案例某廣告公司共有職工50人，今年7月，因?yàn)楣拘б娌诲e(cuò)，經(jīng)理決定發(fā)放半年獎(jiǎng)金15000元，于當(dāng)月工資時(shí)一并發(fā)放給職工。如果該公司員工張某的月工資為2000元，則該員工7月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？若半年獎(jiǎng)金分3個(gè)月發(fā)放，該員工每月應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？哪一種方案對(duì)于員工來(lái)說(shuō)更加劃算？年薪制下高管薪酬的策劃案例A公司管理層實(shí)行年薪制，以總經(jīng)理為例，年薪50萬(wàn)。年薪分為基本年薪和效益年薪，基本年薪按月支付，每月2萬(wàn)。效益年薪26萬(wàn)在年度考核結(jié)束后發(fā)放（不考慮社保），請(qǐng)計(jì)算A公司總經(jīng)理全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，并為其提供稅務(wù)籌劃方案。勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃（一）合理簽訂勞務(wù)合同，降低名義勞務(wù)費(fèi)用

(1)合同上最好將費(fèi)用開支（如交通費(fèi)、食宿費(fèi)）的責(zé)任歸于企業(yè)一方。

(2)如果可能的話，可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣就可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少。

(3)一定要注意在合同條款中說(shuō)明稅款由誰(shuí)支付，支付方不同，最終得到的實(shí)際收益也會(huì)不一樣。

案例錢教授經(jīng)常應(yīng)全國(guó)各地企業(yè)的邀請(qǐng)去講課。今年5月，錢教授與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢教授給該企業(yè)的經(jīng)理人員講課，講課時(shí)間五天。企業(yè)一次性支付給錢教授5萬(wàn)元人民幣。但是錢教授的往返交通費(fèi)，住宿費(fèi)、伙食費(fèi)由錢教授自己負(fù)責(zé)。這5天錢教授的開銷為10000元。請(qǐng)分析錢教授應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，并為其提供稅務(wù)籌劃。收入人員均衡法對(duì)同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬而言，承擔(dān)勞務(wù)者一人和多人，其稅賦是大不一樣的，這里就有籌劃的空間。案例

張工程師設(shè)計(jì)一個(gè)機(jī)械產(chǎn)品，取得5000元設(shè)計(jì)收入。在設(shè)計(jì)過(guò)程中，其上大學(xué)的兒子為了積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，參與了搜集資料及制圖工作，請(qǐng)為張工程師提供稅務(wù)籌劃方案。次數(shù)收入均衡法同一個(gè)項(xiàng)目連續(xù)需要作業(yè)好幾個(gè)月，那么最好將這筆收入分在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取案例：某公司要完成一項(xiàng)工程，預(yù)計(jì)工期10個(gè)月，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)師李先生在業(yè)余時(shí)間為其設(shè)計(jì)圖紙，預(yù)計(jì)花費(fèi)時(shí)間為1個(gè)月，談妥勞務(wù)報(bào)酬2.5萬(wàn)元。公司還要請(qǐng)李先生在該工程施工期間擔(dān)任顧問(wèn)。李先生要出國(guó)交流而沒(méi)有答應(yīng)，但是表示隨時(shí)可以為公司解答圖紙中的疑問(wèn)。最后公司實(shí)際支付給李先生3萬(wàn)元的勞務(wù)報(bào)酬，請(qǐng)為李先生提供稅務(wù)籌劃方案。勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金選擇的稅務(wù)籌劃在計(jì)稅所得額較小的時(shí)候，以雇用形式比勞務(wù)形式繳納的個(gè)人所得稅少在計(jì)稅所得額較大的時(shí)候，以勞務(wù)形式比雇傭形式繳納的個(gè)人所得稅少個(gè)人其他所得的稅務(wù)籌劃稿酬收入的稅務(wù)策劃一人的一次稿酬分解為幾個(gè)人的多次稿酬案例：

王教授出版了一本專著，取得7000元稿酬收入。在寫作過(guò)程中，其夫人提供了許多建議，并且搜集了資料，還承擔(dān)了其中一章的寫作和全部文字的潤(rùn)色工作。這部作品既可以算他單獨(dú)完成，只署王教授的名字，也可以算他和夫人的共同作品。請(qǐng)為王教授提供籌劃思