企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué) 第8章 負(fù)債課件

第八章負(fù)債第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債及其特征（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債預(yù)提費(fèi)用應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款二、負(fù)債的分類結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)負(fù)債的理解對(duì)貸款人的負(fù)債對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債對(duì)職工的負(fù)債對(duì)客戶的負(fù)債對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債對(duì)所有者的負(fù)債第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債二、對(duì)貸款人的負(fù)債（1）短期借款：指企業(yè)從銀行等借入的期限在一年以下的各種借款。（2）應(yīng)付利息：企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款利息和分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款利息。1、取得借款3、支付利息借：銀行存款借：應(yīng)付利息貸：短期借款貸：銀行存款2、計(jì)算利息4、歸還借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：短期借款貸：應(yīng)付利息貸：銀行存款【例8-2（1）】華夏公司2008年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000貸：短期借款100000【例8-2（2）】上述借款年利率為6%，期限12個(gè)月，利息采用按季支付方式。計(jì)提各月應(yīng)付借款利息500元。

每月應(yīng)計(jì)提利息：100000×6%÷12＝500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500三、對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債

企業(yè)的供應(yīng)商是指向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的組織。對(duì)其負(fù)債主要有：（1）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。（2）應(yīng)付賬款：是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。（一）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目收到票據(jù)方開出票據(jù)方1、開出商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收帳款

應(yīng)收票據(jù)

借：原材料等

應(yīng)付帳款

應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付票據(jù)

2、票據(jù)到期收到票據(jù)方開出票據(jù)方（1）款項(xiàng)收付借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

（2）沒(méi)有發(fā)生款項(xiàng)支付借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付帳款

（3）銀行承兌匯票，銀行墊付借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款【例8--4（4）】假定該票據(jù)到期，華夏公司無(wú)力償還這筆款項(xiàng)，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：應(yīng)付賬款35100企業(yè)承兌銀行承兌【例8--4（5）】假定該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期無(wú)力支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：短期借款35100

【例8--4（3）】到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：銀行存款35100

（二）應(yīng)付賬款項(xiàng)目收款方付款方1、發(fā)生借：應(yīng)收帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅

（銷項(xiàng)稅額）

借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付帳款

2、款項(xiàng)收付借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生了現(xiàn)金折扣）

貸：應(yīng)收帳款

借：應(yīng)付帳款

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（發(fā)生了現(xiàn)金折扣）

四、對(duì)客戶的負(fù)債－預(yù)收賬款預(yù)收賬款銀行存款（1）收到貨款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）發(fā)出商品（3）補(bǔ)付貨款預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以通過(guò)“應(yīng)收賬款”核算。（可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)－職工薪酬》）5.1職工薪酬的概念（1）職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分(工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼）：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利股票期權(quán)5.2應(yīng)付工資（1）工資結(jié)算①工資計(jì)算（工資表）②工資發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬－工資貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅例：教材例8-9（1）（2）（3）（2）工資分配根據(jù)工資表所列的職工的崗位確定借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬－工資例：教材例8-9（4）

個(gè)人工資計(jì)算表.xls【案例】1、張三的工資單工資總額代扣個(gè)人所得稅代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)（8%）代扣失業(yè)保險(xiǎn)（0.5%）代扣醫(yī)療保險(xiǎn)（2%+3）住房公積金（12%）實(shí)發(fā)工資5000155.8400251036003716.23、企業(yè)應(yīng)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）職工教育經(jīng)費(fèi)（1.5%）合計(jì)100751754、公司還要為職工支付：——職工福利費(fèi)（交通補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助、困難補(bǔ)助等等）；——非貨幣性福利；——辭退福利；——股票期權(quán)等等………………月薪5000元的員工，公司負(fù)擔(dān)的人力成本至少為：5000＋2265＋175＝7440元而員工當(dāng)月實(shí)領(lǐng)工資為3716元六、對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債－應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)種類流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅資源稅類所得稅類特定目的稅類財(cái)產(chǎn)行為稅類關(guān)稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、土地占用稅、耕地占用稅房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅關(guān)稅6.1增值稅1、納稅義務(wù)人（1）銷售貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）進(jìn)口貨物的單位或個(gè)人

a.一般納稅人增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)健全，能準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；企業(yè)年應(yīng)納稅銷售收入達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)（商業(yè)企業(yè)80萬(wàn)元，工業(yè)企業(yè)50萬(wàn)元）

b.小規(guī)模納稅人：不具備上述條件的工商企業(yè)2、一般納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2.1銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額/（1＋增值稅稅率）稅率基本稅率：17﹪用于銷售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率。低稅率：13﹪適用于人民生活必需品零稅率：0﹪適用于出口產(chǎn)品附：適用13%稅率的貨物

1.糧食、食用植物油；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2.2進(jìn)項(xiàng)稅額（1）取得增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口的完稅憑證（2）未取得增值稅扣稅憑證①收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)的13%②按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票的7%

材料---運(yùn)費(fèi)（教材93頁(yè)例5-3，5-5）

機(jī)器設(shè)備---運(yùn)費(fèi)（教材131頁(yè)例7-1，7-3）

不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

5、本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。3、小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

（1）小規(guī)模納稅企業(yè)的特征特征①只能開具普通發(fā)票②小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

⑥核算科目：只設(shè)應(yīng)交稅金﹣應(yīng)交增值稅③購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅一律不準(zhǔn)抵扣銷項(xiàng)稅額，其稅金加入貨物成本④銷售額時(shí)不含增值稅，不含增值稅額=銷售額（含稅）/（1+征收率）⑤應(yīng)交增值稅=銷售額×征收率（2）小規(guī)模納稅人的帳務(wù)處理

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅銷售收入銀行存款①②圖示說(shuō)明：①實(shí)現(xiàn)銷售收入交存銀行②交納增值稅6.2消費(fèi)稅1、消費(fèi)稅的征收范圍在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品。征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品為：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)a.實(shí)行從價(jià)定率征收b.實(shí)行從量定額征收c.復(fù)合計(jì)稅2、消費(fèi)稅的計(jì)算a.從價(jià)定率計(jì)算的公式應(yīng)納稅額=銷售額×稅率b.從量定額計(jì)算的公式應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額c.復(fù)合計(jì)稅

消費(fèi)稅的帳務(wù)處理銀行存款應(yīng)交稅金（應(yīng)交消費(fèi)稅）營(yíng)業(yè)稅金及附加①①②②①計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅圖示說(shuō)明：②交納應(yīng)交消費(fèi)稅例：教材8-15【案例】某甲級(jí)卷煙出廠不含稅批發(fā)價(jià)假設(shè)為50元/盒（即銷售價(jià)為58.50元），請(qǐng)大致測(cè)算一下其成本是多少？增值稅＝50×17％＝8.50元消費(fèi)稅＝50×45％＝22.50元合計(jì)31元請(qǐng)大致測(cè)算一下該卷煙每盒的成本？6.3營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所征收的一種稅。計(jì)算方法為：

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅率

營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%營(yíng)業(yè)稅賬務(wù)處理對(duì)應(yīng)關(guān)系銀行存款營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）①①②②③③④④圖示說(shuō)明：①提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅②轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅③出售不動(dòng)產(chǎn)房屋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅④實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅6.4城市維護(hù)建設(shè)稅的核算城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)征和個(gè)人征收的一種稅，簡(jiǎn)稱城建稅計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅概念：為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)而向有經(jīng)營(yíng)收入的單位納稅人所在地在城市區(qū)的，稅率為7﹪納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5﹪納稅人所在地不在市區(qū)、縣或鎮(zhèn)的，稅率為1﹪征收與管理：比照增值稅、營(yíng)業(yè)稅及消費(fèi)稅規(guī)定應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅）

×適用稅率財(cái)務(wù)處理：借：銷售稅金及附加貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交城建稅）稅率6.5教育費(fèi)附加的核算教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展我國(guó)的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用與城建稅一樣，也是按照企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一起繳納?！景咐抠F州茅臺(tái)酒股份有限公司稅種計(jì)稅依據(jù)及稅率增值稅產(chǎn)品銷售收入的17%算銷項(xiàng)額與進(jìn)項(xiàng)額抵減的差額消費(fèi)稅酒類產(chǎn)品銷售收入、銷售數(shù)量20%、0.5元/500ml營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)5%城建稅應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額7%企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25%城市教育費(fèi)附加應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額3%地方教育費(fèi)附加應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額1%貴州茅臺(tái)酒股份有限公司2008年稅費(fèi)項(xiàng)目金額年初應(yīng)交稅費(fèi)余額407,747,376.15年末應(yīng)交稅費(fèi)余額256,300,257.23年內(nèi)已交稅費(fèi)3,666,868,792.10全年稅負(fù)3,515,421,673.18貴州茅臺(tái)2008年相關(guān)數(shù)據(jù)營(yíng)業(yè)收入8,241,685,564.11營(yíng)業(yè)成本799,713,319.24凈利潤(rùn)4,000,759,343.11七、對(duì)所有者負(fù)債－應(yīng)付股利

企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須對(duì)投資者給予一定的回報(bào)，即向投資者分配股利或利潤(rùn)。股利是股份公司股東對(duì)公司凈利潤(rùn)的分享。

1、現(xiàn)金股利是反映企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利，自宣告派發(fā)之日起，就構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債；

2、股票股利是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，當(dāng)企業(yè)確定發(fā)放股票股利時(shí)，只是將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，因而并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。

現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利貸：銀行存款八、其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、非流動(dòng)負(fù)債概述1.非流動(dòng)負(fù)債的含義是指企業(yè)償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。●包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長(zhǎng)期借款，以及為了籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的各種債券等。非流動(dòng)負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債的主要區(qū)別在于償還期上，即需要一年以內(nèi)償還的債務(wù)為流動(dòng)負(fù)債，如果超過(guò)一年以上期限償還的則為非流動(dòng)負(fù)債。2.非流動(dòng)負(fù)債的特征非流動(dòng)負(fù)債除具有負(fù)債的共同特征外，還具有如下特征：（1）債務(wù)償還的期限較長(zhǎng)，一般超過(guò)一年或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上；（2）債務(wù)的金額較大；（3）可以采用分期償還方式。

●如果一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債將在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)到期，并且計(jì)劃用流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)償還，則應(yīng)視為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，以“非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的部分”項(xiàng)目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債部分，但不需做任何賬務(wù)處理。二、長(zhǎng)期借款的核算

長(zhǎng)期借款銀行存款在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用①①②②③③④④若利息是分期支付，提取時(shí)通過(guò)“應(yīng)付利息”圖示說(shuō)明：①借入長(zhǎng)期借款存入銀行②計(jì)算確定應(yīng)付利息（資本化）③計(jì)算確定應(yīng)付利息（費(fèi)用化）④還本付息三、應(yīng)付債券(一)定義債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。企業(yè)發(fā)行債券后就形成了對(duì)購(gòu)買者(持有者)的一種負(fù)債。(二)債券的分類1．按債券發(fā)行有無(wú)擔(dān)保分類（1）抵押債券。（2）信用債券。2．按記名與否分類（1）記名債券。

（2）無(wú)記名債券。3．按特殊償還方式分類（1）可轉(zhuǎn)換債券。（2）可贖回債券。4．按還本方式分類（1）一次還本債券。（2）分期還本債券。5．按付息方式分類（1）普通債券。（2）收益?zhèn)?/p>

（四）債券的構(gòu)成要素債券的票面一般要載明下列要素：（1）債券面值即票面價(jià)值，包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是幣種；二是金額即企業(yè)在還款日應(yīng)償還的本金額。（2）票面利率，又稱名義利率，是指?jìng)陷d明的利息率。它表示債券發(fā)行人承諾每年根據(jù)這個(gè)利率來(lái)支付利息。（3）債券還本期限，是指?jìng)l(fā)行人償還本金的時(shí)間。（五）債券發(fā)行價(jià)格的確定債券的發(fā)行包括按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行與折價(jià)發(fā)行三種形式。發(fā)行方式票面價(jià)值發(fā)行價(jià)格備注平價(jià)發(fā)行10001000票面利率＝市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行10001050票面利率＜市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行1000980票面利率＞市場(chǎng)利率【例8-22】（六）債券發(fā)行的核算1.債券按面值發(fā)行的核算借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－面值2.債券按溢價(jià)發(fā)行的核算溢價(jià)的實(shí)質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而預(yù)先從債券持有人處得到的補(bǔ)償。產(chǎn)生的溢價(jià)應(yīng)在債券發(fā)行期內(nèi)調(diào)整應(yīng)付利息。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－面值－利息調(diào)整3．債券按折價(jià)發(fā)行折價(jià)的實(shí)質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息而預(yù)先給債券持有人的補(bǔ)償。產(chǎn)生的溢價(jià)應(yīng)在債券發(fā)行期內(nèi)調(diào)整應(yīng)付利息。借：銀行存款應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值（七）債券利息、溢價(jià)和折價(jià)攤銷的核算

—企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用：應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率

—按所籌資金的用途，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或有關(guān)資產(chǎn)的成本：利息費(fèi)用＝攤余成本×實(shí)際利率

—兩者之間的差額為溢折價(jià)攤銷。1．按面值發(fā)行債券的利息處理（1）各年計(jì)算債券利息時(shí)：借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：應(yīng)付利息（2）各年以銀行存款支付債券利息時(shí)：借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款2.溢價(jià)發(fā)行債券的溢價(jià)攤銷（1）各年計(jì)算債券利息時(shí)：借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（2）各年以銀行存款支付債券利息時(shí)：借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款3.溢價(jià)發(fā)行債券的溢價(jià)攤銷（1）各年計(jì)算債券利息時(shí)：借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券—利息調(diào)整（2）各年以銀行存款支付債券利息時(shí)：借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款（八）債券還本的核算債券到期時(shí)，發(fā)行企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)行債券時(shí)規(guī)定的還本期限與方式，償還債券持有人的本金。

借：應(yīng)付債券—面值

貸：銀行存款

例：A公司2007年1月1日購(gòu)入當(dāng)日B公司發(fā)行的面值為800000元、期限為5年、票面利率6%、每年12月31日付息的債券，取得成本為855000元。計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入利息調(diào)整攤余價(jià)值2007-1-1

855,0002007-12-3148,0004.44%

37,962

10,038

844,9622008-12-3148,0004.44%

37,516

10,484

834,4782009-12-3148,0004.44%

37,050

10,950

82