第十五章 稅收與效率

第十五章稅收與效率1新聞2015年11月23日，美國藥業(yè)巨頭輝瑞宣布，擬以大約1600億美元的價格收購總部在愛爾蘭的艾爾建公司(Allergan)——這是醫(yī)療保健行業(yè)有史以來最大規(guī)模的并購交易，也是2015年度最大的并購。

“新公司的全球運營總部設在紐約，而主要的行政辦公室則設在愛爾蘭，在交易完成后的首年，公司預估的稅率會調整到17%-18%?！陛x瑞在收購公告中說。

此項交易這項合并方案尚需通過美國和歐盟相關監(jiān)管部門的審批，預計將于2016年下半年完成。2新聞如果交易能夠達成，輝瑞公司避稅的目的也就能達到。當下，它的稅率約25%，屬大型制藥公司中稅率最高之列。

據(jù)《華爾街日報》等媒體報道，這項合并可能是史上最大的所謂“稅負倒置”交易。

所謂稅收倒置是指，企業(yè)通過改變注冊地的方式，由高稅率國家遷往低稅率國家，將原本應適用的比較高的稅率變?yōu)檫m用比較低的稅率，以達到避稅的目的。

3稅收的超額負擔假設政府對某種商品征稅，個人為了避免納稅而將此種商品的消費降為零，個人稅負和政府的稅收收入為零，那么我們可以說此人沒有收到稅收的影響嗎？個人改變了消費習慣，因此不如之前消費的商品給其帶來的效用水平高。4稅收的超額負擔由于稅收歪曲經(jīng)濟決策，導致的福利損失超過所征收上來的稅收收入，這就是稅收的超額負擔。下面我們將介紹超額負擔的理論和衡量。5稅收效應對消費組合的影響

應納稅額是GE2PoundsofcornperyearPoundsofbarleyperyearE1B1C1DFACbCaB0E2iiiG大麥稅收對效用造成損失。是否超過政府籌措的稅收）（GE2）所必要的損失？或者說能否在籌措到等量稅收的前提下，盡量減少效率損失？稅收效應對消費組合的影響

ME3是等價變化（稅收造成的損失），

E2N是超額負擔PoundsofcornperyearPoundsofbarleyperyearE1B1C1DFACbCaB0E2iiiGHB3MITaxRevenuesEquivalentvariationE3把效用的損失折合成收入的減少量，這樣就可以和稅收進行比較了。稅收的超額負擔是否存在沒有超額負擔的稅收?有，一次總付稅（比如人頭稅），滿足下面兩個條件：必須繳納：因此福利損失與征收其它稅相同。不會改變納稅人的行為，商品相對價格不變。我們發(fā)現(xiàn)，任何改變相對價格的稅收都是無效率的，因為會產(chǎn)生超額負擔。8稅收的超額負擔為什么不廣泛使用一次總付稅？（不公平）案例：撒切爾夫人征收的稅收類似于一次性總付稅，導致其下臺。變通的方法是對于不同收入水平的人要求其繳納不同水平的一次總賦稅。但這就不再是一次總付稅?；蛘呖梢愿鶕?jù)每個人的潛能進行征稅，但是存在衡量的困難。9從福利經(jīng)濟學角度思考消費者面臨的邊際替代率不再與生產(chǎn)者面臨的邊際轉換率相等（前者大），所以效率條件不能滿足。超額負擔正是這種效率損失。10所得稅是一次性總付稅嗎？表面上看，所得稅導致收入減少，預算線平行移動，所以是一次性付稅。但是我們考慮大麥、玉米和閑暇三種商品的時候，就會發(fā)現(xiàn)問題。所得稅改變工資率，因此不能使得前兩個式子等價。11稅收的超額負擔如果征稅后商品需求不變，這是否意味著沒有差額負擔？這時商品的替代率發(fā)生了變化，商品組合的構成被扭曲了。所以仍然有差額負擔。12稅收的超額負擔PoundsofcornperyearPoundsofbarleyperyearC1DFACbCaB1=B2E2iiiE1JB3RK此人在購買的大麥數(shù)量與稅前相同，但是仍產(chǎn)生了差額負擔E2S。如圖我們需要區(qū)分收入效應和替代效應進行分析。替代效應對于計算稅收的超額負擔而言是重要的。SE3用需求曲線衡量稅收的超額負擔PoundsofbarleyperyearPriceperpoundofbarleyaDbSbq1q2ihS’bPb(1+tb)Pbgfd稅收收入稅收超額負擔消費者剩余是人們購買一種商品所愿意支付的價格與實際支付價格之差。事先存在的扭曲上述分析假定，我們在分析稅收時，經(jīng)濟中不存在其它扭曲，但是實際上，在開征某種稅收時，其它扭曲早就存在——壟斷、外部性和已經(jīng)存在的稅收。請看下例，我們對杜松子酒征稅，同時朗姆酒已經(jīng)被征稅。兩種商品存在一定替代性。15對杜松子酒產(chǎn)生的超額負擔是edf,朗姆酒需求增加減少了對超額負擔，數(shù)目為cbhgGallonsofginperyearGallonsofrumperyearPricepergallon

ofginPricepergallon

ofrumDgDrg1PgDr’Pr(1+tr)Prr1r2r3abcghdg2ef(1+tg)Pg事先存在的扭曲上述分析表明，總效率損失不是各部分損失之和。這為實際政策的制定帶來了巨大的復雜性。17補貼（政府為住房生產(chǎn)者提供補貼）的差額負擔HousingservicesperyearPriceperunitof

housingservicesmDhSh’h2h1uqSh(1–s)PhPhnorExcessburdenv所得稅的差額負擔HoursperyearWagerateperhourSLL1L2ag(1–t)wwfihExcessburdend適用于商品稅的差額負擔理論也適用于生產(chǎn)要素對投入品的差額課稅前面的例子中，我們假定無論勞動在哪里，我們對勞動課征的所得稅率是相同的，但是實際上經(jīng)常有差別，對投入品的稅率因投入品所占部門不同而有差別。公司的資本所得稅高于非公司部門。家庭勞動不用繳稅，市場中的勞動則要交稅。如下圖：20對投入品課征差別稅的差額負擔$$00’Hoursworkedin

homeperyearHoursworkedin

marketperyearH*w1w1VMPhomeVMPmkt(1–t)VMPmktH1abecdw2(1–t)w2VMP是每小時工作生產(chǎn)的額外產(chǎn)品的美元數(shù)供給學派和稅收供給學派的主要代表人物之一拉弗把供給經(jīng)濟學解釋為：“提供一套基于個人和企業(yè)刺激的分析結構。人們隨著刺激而改變行為，為積極性刺激所吸引，見消極性刺激就回避。政府在這一結構中的任務在于使用其職能去改變刺激以影響社會行為”。22拉弗曲線主張以大幅度減稅來刺激供給從而刺激經(jīng)濟活動?；竞x是，稅收并不是隨著稅率的增高在增高，當稅率高過一定點后，稅收的總額不僅不會增加，反而還會下降。23陰影部分為稅率禁區(qū),當稅率進入禁區(qū)后,稅率與稅收收入呈反比關系,要恢復經(jīng)濟增長勢頭,擴大稅基,就必須降低稅率。只有通過降低稅率才可以魚與熊掌兼而得之——稅收收入和國民產(chǎn)量都將增加。中國稅負究竟重不重？

《福布斯》推出的“全球稅負痛苦指數(shù)排行榜”上，中國成為亞洲經(jīng)濟體中稅負最重的國家，全球排名第三。該榜單一經(jīng)公布，就引起社會各界熱議，曾有國內學者認為，中國實際的宏觀稅負已經(jīng)達到31%，并正對刺激消費產(chǎn)生消極影響。

“中國宏觀稅負目前仍處世界較低水平，所謂中國稅負水平位居全球第二或第三位的結論，是沒有科學依據(jù)的，也是違背事實的?！贬槍陙碇袊愗撈叩馁|疑。

中國稅負究竟重不重？

稅總局的這份報告將中國稅負狀況與美國、日本等20個工業(yè)化國家和巴西等22個發(fā)展中國家相比，結論顯示：“不論是以不包含社會保障繳款的宏觀稅負口徑，還是以包含社會保障繳款的宏觀稅負口徑來進行衡量，我國與國際水平相比，都處于較低水平?！?/p>

國稅總局最后表示：“像美國《福布斯》雜志那樣，僅以部分稅種名義最高邊際稅率簡單相加數(shù)進行國際比較，從而得出所謂中國稅負水平位居全球第二或第三位的結論，是沒有科學依據(jù)的，也是違背事實的。中國稅負究竟重不重？之所以各方對中國稅負的評價不同，是因為各方采用的衡量標準不同。中國的名義稅負和實際稅負相差太大。名義稅負，就是現(xiàn)行稅制所規(guī)定的、理論上應當達到的稅負水平。實際稅負，則是稅務部門的征管能力能夠實現(xiàn)的、實際達到的稅負水平。名義和實際稅負之間存有距離，并非中國獨有。但是，像中國這樣的兩者距離甚遠，可能是一個罕見的特例。名義稅負和實際稅負之間存在巨大差異是可怕的，它