審計(jì)基礎(chǔ)和查帳技術(shù)課件

審計(jì)基礎(chǔ)

與查帳技術(shù)題綱

一、審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)：（一）審計(jì)的產(chǎn)生和內(nèi)部審計(jì)的職能審計(jì)最初是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠而產(chǎn)生的。私有財(cái)產(chǎn)是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的必須條件。國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于奴隸社會(huì)的未期，我國(guó)是最早產(chǎn)生審計(jì)的國(guó)家一，三千年前的西周，設(shè)立了宰夫制度，宋朝淳化三年（公元992年）設(shè)立審計(jì)院，為審計(jì)一詞的起源；社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生于1720年，英國(guó)南海公司破產(chǎn)事件的調(diào)查人查爾斯.斯內(nèi)爾；內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生未有具體的年代及時(shí)間，但一般認(rèn)為是產(chǎn)生于19世紀(jì)末，形成于第二次世界大戰(zhàn)后資本主義高度發(fā)展時(shí)期。從內(nèi)部審計(jì)的固有功能看，內(nèi)部審計(jì)具五大職能。1、監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，擔(dān)負(fù)著監(jiān)督部門(mén)、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的任務(wù)。4、評(píng)價(jià)職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)全面了解部門(mén)、單位經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)情況，以此評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案是否合理、可行，評(píng)價(jià)規(guī)章制度是否健全、完善和正常運(yùn)行。5、建設(shè)職能。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)部門(mén)、單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并結(jié)合本部門(mén)、本單位的實(shí)際情況，提出可行的建設(shè)性措施，為本部門(mén)、本單位的發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

（二）內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)包涵部門(mén)審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)，由于其獨(dú)立性與外部審計(jì)相比有一定的局限性，因此具有如下特點(diǎn)：1、以?xún)?nèi)向服務(wù)作為其工作目的。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)一樣，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督這一核心職能。但在側(cè)重點(diǎn)上不一樣，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于內(nèi)向服務(wù)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開(kāi)展的審計(jì)，其根本目的是要服務(wù)于組織的管理者，是對(duì)內(nèi)提供服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的需要而建立的，在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，是單位管理機(jī)構(gòu)的一部分。2、審計(jì)范圍的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督范圍相當(dāng)廣泛，不只限于財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，而且包括對(duì)內(nèi)部控制、生產(chǎn)等各方面的經(jīng)濟(jì)檢查。范圍：測(cè)評(píng)內(nèi)部控制制度，通過(guò)測(cè)評(píng)找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議，為完善內(nèi)控制度服務(wù)；檢查單位對(duì)來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的有關(guān)法規(guī)制度的遵守情況；對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)管理活動(dòng)和管理職能進(jìn)行審查；審查內(nèi)部財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其會(huì)計(jì)資料等。（三）審計(jì)組織及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立形式目前各國(guó)審計(jì)組織主要由三部分組成：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，社會(huì)審計(jì)組織，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在政府部門(mén)、公共機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，除政府部門(mén)、公共機(jī)外，企事業(yè)單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要有四種模式：1、由企業(yè)董事會(huì)或其所屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。2、由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。3、由企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師（總審計(jì)師或稽核師）領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。4、在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)立的專(zhuān)職或兼職審計(jì)崗位。以上四種類(lèi)型，從權(quán)威性和獨(dú)立性看，層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立、有效地開(kāi)展工作。

我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一般都是與單位其他職能部門(mén)負(fù)責(zé)人平行的，處于部門(mén)經(jīng)理水平。據(jù)《內(nèi)部審計(jì)》雜志1996年對(duì)英國(guó)政府公共部門(mén)的一次調(diào)查結(jié)果顯示，在該國(guó)公共部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接負(fù)責(zé)人，有50%是部門(mén)經(jīng)理的級(jí)別，有11%是單位領(lǐng)導(dǎo)助理，另有5%是單位領(lǐng)導(dǎo)之一。說(shuō)明英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位還是較高。（五）審計(jì)的一般程序制定審計(jì)計(jì)劃審查和評(píng)價(jià)資料報(bào)告審計(jì)結(jié)果后續(xù)審計(jì)二、查賬基礎(chǔ)（一）審計(jì)方案的編制1、審計(jì)目的2、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍3、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)重點(diǎn)確定的方法異常差異的分析確定觀察法確定重點(diǎn)項(xiàng)目目標(biāo)或上級(jí)要求確定4、審計(jì)步驟和審計(jì)方法5、預(yù)定審計(jì)起訖時(shí)間6、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工7、編制的日期等8、批準(zhǔn)方案的領(lǐng)導(dǎo)簽字等（二）審計(jì)方法審計(jì)方法多種多樣，可將其分為兩類(lèi)：一般方法和技術(shù)方法。一般方法主要有以下幾類(lèi)：（1）順查法與逆查法。順查法全面、完整，不易遺漏，但成本較高，一般用于對(duì)內(nèi)控制度不健全，帳目混亂，問(wèn)題較多的被審單位。逆查法節(jié)省時(shí)間和人力，效率高，但對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高。

審計(jì)技術(shù)方法主要有以下幾種：（1）文件檢查法：是通過(guò)審查、審閱、核對(duì)、追查、比較、復(fù)算和計(jì)算來(lái)對(duì)各種書(shū)面資料進(jìn)行檢查的方法。主要對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面資料進(jìn)行審閱核對(duì)。是最常用的種方法。（2）實(shí)物盤(pán)存法：是通過(guò)實(shí)物清點(diǎn)、實(shí)物計(jì)價(jià)、賬實(shí)核對(duì)、實(shí)物技術(shù)鑒定來(lái)對(duì)各種有形資產(chǎn)進(jìn)行檢查的方法。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督各類(lèi)資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行必要的抽點(diǎn)。方式：一是監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)、二是親自盤(pán)點(diǎn)、三是會(huì)同盤(pán)點(diǎn)。（3）觀察法：控制環(huán)境和活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)觀看，獲取環(huán)境證據(jù)。（4）函證法：是取得書(shū)面證據(jù)的特殊方法，是通過(guò)函證來(lái)證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)的方法。是審計(jì)人員向被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系的第三方法函，要求第三方證明函件中所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和所涉及的金額，目的是請(qǐng)第三方確定被審計(jì)單位記錄的某審計(jì)事項(xiàng)的正確性。經(jīng)常運(yùn)用函證法的事項(xiàng)：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、代銷(xiāo)代存資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)抵押、租賃資產(chǎn)、公司債券和公司股票等。（5）計(jì)算：重算以驗(yàn)證部分會(huì)計(jì)記錄的正確性。（總分是否相符一般應(yīng)進(jìn)行重算，防止抽取帳頁(yè)）（6）分析性復(fù)核：重要比率和趨勢(shì)分析，以確定審計(jì)總體合理性，并評(píng)估審計(jì)程序的恰當(dāng)性，確定是否要增加程序。（絕對(duì)數(shù)或相對(duì)數(shù)進(jìn)行分析，查找異常差異是否有合理解釋?zhuān)ㄈ徲?jì)工作底稿的編制1、什么是工作底稿？廣義的審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和取得的各種文件資料。形成與審計(jì)的全過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。2、審計(jì)工作底稿的作用;是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；是組織、協(xié)調(diào)和知道審計(jì)各種的工具；為審計(jì)質(zhì)量的控制提供了基礎(chǔ)。；是后續(xù)審計(jì)的重要資料；是評(píng)價(jià)、考核審計(jì)人員各種能力和業(yè)績(jī)，明確審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。3、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（1）被審計(jì)單位名稱(chēng)（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)（3）會(huì)計(jì)期間或截止日（4）審計(jì)過(guò)程記錄（5）審計(jì)事項(xiàng)結(jié)論（6）編制人及復(fù)核人姓名幾日期（7）其他說(shuō)明事項(xiàng)審計(jì)底稿后應(yīng)附支持審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。（四）企業(yè)審計(jì)1、收入審計(jì)2、成本費(fèi)用審計(jì)（五）行政事業(yè)單位審計(jì)1、帳表問(wèn)題（預(yù)算和決算）2、收入審計(jì)（業(yè)務(wù)量入手）3、支出審計(jì)（六）貨幣資金審計(jì)（七）往來(lái)帳審計(jì)（企業(yè)與行政分開(kāi)）（2）基本情況：應(yīng)說(shuō)明審計(jì)依據(jù)，審計(jì)內(nèi)容，被審單位基本情況；未審計(jì)事項(xiàng)（3）審計(jì)評(píng)價(jià)：在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，尤其是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)特別注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一定要堅(jiān)持審了什么評(píng)價(jià)什么，未審計(jì)的決不能評(píng)價(jià)，審計(jì)中未查明的也不能評(píng)價(jià)，對(duì)于不好做評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，可采用寫(xiě)實(shí)的方法在報(bào)告中列示。對(duì)于不適宜上報(bào)告的重大事項(xiàng)，可采用單獨(dú)寫(xiě)報(bào)告的方法呈送單位領(lǐng)導(dǎo)，要注意的是，有些審計(jì)出

的問(wèn)題在向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為不是問(wèn)題或不允許上報(bào)告，為了審計(jì)人員自身的風(fēng)險(xiǎn)防范，應(yīng)以書(shū)面方式單獨(dú)報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，并存入審計(jì)檔案。另外，所有的評(píng)價(jià)均應(yīng)有審計(jì)證據(jù)作支持，未取得證據(jù)的最好不要寫(xiě)上報(bào)告。特別是對(duì)好的方面的評(píng)價(jià)。真實(shí)性評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是審計(jì)要解決要回答的基本問(wèn)題，而任何單位的會(huì)計(jì)信息都不可能做到100%真實(shí)，一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債的差錯(cuò)率分別在5%以下，可以評(píng)價(jià)為真實(shí)，在5%--15%之間可評(píng)價(jià)為基本真實(shí)，在15%以上應(yīng)評(píng)價(jià)為不真實(shí)。當(dāng)然根據(jù)不同的項(xiàng)目可以適當(dāng)調(diào)整。

（4）審計(jì)結(jié)果：應(yīng)先列明總的審計(jì)結(jié)果（如資產(chǎn)負(fù)債的總調(diào)整數(shù)），后按所查出問(wèn)題的類(lèi)別列示，在排列問(wèn)題時(shí)，應(yīng)按問(wèn)題的嚴(yán)重性排列。每類(lèi)問(wèn)題都應(yīng)引用相應(yīng)的法律法規(guī)或企業(yè)的內(nèi)部規(guī)定。

（7）審計(jì)決定：《四川內(nèi)部審計(jì)條例》第二十八條規(guī)定單位對(duì)被審計(jì)對(duì)象的下列情形，應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)決定：

a、未繳、少繳稅款；

b、收受或者支付賄賂；