哈工大預算與企業(yè)內部控制課件第一章 會計與管理決策

預算管理與內部控制

陶萍哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系2023/1/161哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系§1

會計與管理決策§2成本分類、成本流轉與計量決策§3決策用單位成本§4以管理為導向的成本計量§5成本分配與企業(yè)戰(zhàn)略§6預算在決策中的應用§7組織內部的業(yè)績評價§8分權化組織中的控制決策§9競爭性商業(yè)環(huán)境中的管理會計§10資本投資決策§11內部控制§12日本的觀點本課程學習內容2023/1/162哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系本課程學習內容產品成本與決策控制、計量與評價擴展性議題會計與管理決策；成本分類、流轉與計量決策；決策用單位成本；以管理為導向的成本計量；成本分配與企業(yè)戰(zhàn)略預算在決策中的作用；組織內部的業(yè)績評價；分權化組織中的控制決策；競爭性商業(yè)環(huán)境中的管理會計；資本投資決策內部控制；對服務業(yè)組織的深入分析；日本的觀點2023/1/163哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系產品成本與決策第一部分2023/1/164哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系

第一章

會計與管理決策2023/1/165哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系

了解：管理會計導言；響應新的商業(yè)環(huán)境；新商業(yè)環(huán)境對管理會計的影響；服務業(yè)公司中的管理會計

理解：管理會計在計劃與控制中的角色；會計、營銷與運營之間的互動

學習目標通過本章學習，你應該能夠做到：2023/1/166哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系管理會計的目的和重要性區(qū)分管理會計與財務會計學習重點2023/1/167哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系持續(xù)增長的全球經濟對管理會計的影響管理會計信息對決策的重要性管理會計的傳統(tǒng)觀點：側重于計劃和控制管理會計與營銷和運營決策之間的關系全球經濟影響下的對管理會計變革2023/1/168哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系管理會計的目的和重要性決策需要會計信息支持不同決策者需要不同的會計信息管理會計就是為決策提供信息的系統(tǒng)股東、債權人需要財務會計信息董事會和首席執(zhí)行官業(yè)績評價、目標設定及制定實施計劃的信息部門經理及時詳盡的業(yè)績評價和計劃執(zhí)行情況、日常決策所需信息2023/1/169哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系管理會計和財務會計的區(qū)別服務對象。管理會計的服務對象是企業(yè)內部使用者，而財務會計則是以企業(yè)外部使用者為服務對象。時間范圍。管理會計強調著眼于未來，而財務會計報告的則是過去已經發(fā)生的結果。約束標準。財務會計對外報告必須嚴格的遵守會計準則和會計制度的規(guī)定；管理會計則把注意力集中于對管理人員的有用性上，可能會違背會計準則、制度約定的一些會計模式，如存貨計價、收益確認以及成本分配等。會計個體。管理會計根據(jù)需要把企業(yè)的整個業(yè)務劃分為便于理解的個別部份，而并不遵循財務會計的會計個體概念。2023/1/1610哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系管理會計和財務會計的區(qū)別報告的頻次。管理會計的報告期是根據(jù)管理上的選擇而定。精確度。在財務會計中，精確性是很受重視的，其目的無非是使會計信息不受任何人為偏見的干擾。由于管理會計偏重于未來，而且又不影響企業(yè)外部的有關方面，所以與財務會計相比，準確性就變得不那么重要了，其結果便使管理會計信息的精確性降低。其他學科。管理會計在方法上遵循的是自我選擇的原則，為了取得管理上需要的信息，它在應用其他學科的方法上更為開放。管理會計的技術，匯集了經濟學、財務管理學、管理學、數(shù)學、市場學、決策科學、統(tǒng)計學和行為科學等方法。2023/1/1611哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系企業(yè)活動——信息需求商業(yè)環(huán)境變化：新的信息需求產生利潤減少，消費者偏好轉移，企業(yè)需改變其競爭方式——準確的成本信息關鍵低成本戰(zhàn)略，而不是產品特色或質量競爭信息成本2023/1/1612哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系13外部使用者：股東、債權人等特定（一段）期間的業(yè)績匯總信息（財務會計）信息使用者和信息需求的種類2023/1/1613哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系14最高管理層：董事會首席執(zhí)行官他們需要計劃制定、目標設定、業(yè)績評價等方面的信息（財務會計和管理會計）信息使用者和信息需求的種類2023/1/1614哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系15職能部門及分部經理會計財務信息系統(tǒng)營銷運營產品及區(qū)域銷售經理車間經理他們需要及時和詳細的業(yè)績評價和計劃執(zhí)行方面的信息（主要是管理會計）信息使用者和信息需求的種類2023/1/1615哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系16中層經理銷售代表生產經理采購經理服務經理他們需要為達到公司目標而進行日常決策的及時、詳盡的信息（管理會計）信息使用者和信息需求的種類2023/1/1616哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系會計信息系統(tǒng)生產信息的用途是什么？信息要求的精確度如何？要提高信息的精確度，所追加的成本是否值得？17在估計管理會計信息系統(tǒng)的精確度時，要回答下列問題：會計信息的質量管理會計的信息質量如何影響決策2023/1/1617哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系案例1：CharlesRobertCarpet公司是一家地毯（用于車船）制造商汽車地毯幾乎是CRC的所有業(yè)務,但近年來娛樂性車輛和船只成長起來。CRC的車輛地毯銷售給稱之為“完工者”的企業(yè)，他們按照車輛需要給地毯進行切割和鑲邊。這些完工者大多為主要車輛制造商的部門。在非車輛市場上，CRC將產品出售給那些立足于這些市場的獨立完工企業(yè)。車輛和船只市場易于隨經濟變化而變化。在經濟增長、失業(yè)率低的時期。車輛和船只銷售額高于經濟衰退、失業(yè)率高的時期。CRC的管理者考慮制造方用地毯，但是高層管理者拒絕了這個提議，并相信企業(yè)僅在車輛和船只市場上競爭會更好。要求：CRC的經營表明，他需要什么樣的準確成本會計信息來幫助計劃營銷和生產？CRC的銷售利潤是10%，而雜貨連鎖店的收益率是4%，那么準確的會計信息對于CRC比對雜貨連鎖店更重要嗎？請解釋。2023/1/1618哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系案例1：（1）CRC的經營表明，他需要什么樣的準確來幫助計劃營銷和生產？保持市場地位，同時，擴建一條新的生產線：RV和船舶用地毯；隨著新產品線生產能力提高，需要評價汽車地毯盈利能力，決定保持未來增長的營銷重點；準確的成本信息有助于產品定價、控制成本、分配稀缺的產品研發(fā)資源，對開發(fā)準確的成本盈利能力很重要。2023/1/1619哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系案例1：（2）CRC的銷售利潤是10%，而雜貨連鎖店的收益率是4%，那么準確的會計信息對于CRC比對雜貨連鎖店更重要嗎？請解釋。準確的會計信息對于CRC比對雜貨連鎖店更重要：CRC具有更多的維持盈利能力的成本意識，隨著利潤邊際的收縮，成本信息更關鍵；經營的周期性質對成本需求較高；雜貨店銷售額相對穩(wěn)定，對食品的需求對經濟條件不敏感，產品不能推遲買；二者的成本信息有相同的特性。2023/1/1620哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系制定能實現(xiàn)目標的計劃(c)21按需要修訂目標或計劃(f)評價業(yè)績(e)實施計劃并控制行動(d)設定具體目標(b)計劃與控制的過程確立公司目標(a)2023/1/1621哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系例：CharlesRobertCarpet公司，一家汽車、娛樂性車輛和船只用地毯制造商，采用不同種類的合成纖維來制造地毯。（1）年初之前，管理者確定的目標：將生產成本維持在一個特定水平；（2）設定具體目標：通過確定產品中使用的每一類合成纖維的計劃成本設定；（3）實現(xiàn)目標：采購部門通過確定材料來源以及和供應商的協(xié)商成本制訂計劃滿足目標；（4）執(zhí)行計劃：采購部門以約定價格購買材料；（5）評價業(yè)績：經營副總裁（負責采購）收到定期報告，確定各種類型合成纖維的實際成本，與計劃成本比較，超支差將經過調查確定原因；（6）修正目標：調整生產目標或為實現(xiàn)目標尋找新的材料來源。2023/1/1622哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系控制

23控制包含那些能鼓勵理想結果產生的識別與獎勵行為，以及那些不能刺激理想結果產生的偵測與糾偏行為。2023/1/1623哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系24識別與偵測可以采用以下三種方法：直接觀察行為以評估工作的數(shù)量和質量:生產人員度量行為的結果：銷售外勤人員建立指導行為的非正式工作氛圍（公司文化）：研究開發(fā)人員控制

2023/1/1624哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系管理會計在計劃與控制中的角色計劃與控制過程確立公司目標設定具體目標制定實施計劃計劃執(zhí)行與控制業(yè)績評價修正目標或計劃管理會計提供這些計劃和控制決策所需要的財務數(shù)據(jù)2023/1/1625哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系實際行為導致實際結果公司計劃與控制中

激勵與度量的角色

26期望行為導致預期結果公司目標度量與評價激勵使相關行為按公司意圖進行實現(xiàn)目標的獎勵2023/1/1626哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系27管理會計師營銷經理我們預期能銷售多少產品？回應：銷售計劃新產品能盈利嗎？銷售額與成本的對比分析會計、營銷與運營的協(xié)同工作方式2023/1/1627哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系會計、營運、營銷之間的互動管理會計師營運經理營運中預期有何變化？回應：準備購置新的設備預計成本目標能實現(xiàn)嗎？回應：成本分析2023/1/1628哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系會計、營運、營銷之間的互動管理會計師營銷經理預期能銷售多少產品？回應：銷售計劃新產品能盈利嗎？回應：銷售額與成本的對比分析2023/1/1629哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系會計、營運、營銷之間的互動營運經理營銷經理顧客需要什么產品？回應：市場反饋產品何時推出？回應：生產計劃2023/1/1630哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系傳統(tǒng)管理會計的弱點不參與決策不關注戰(zhàn)略計劃控制中忽視非財務因素控制中注重短期利益2023/1/1631哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系新商業(yè)環(huán)境及其對管理會計的影響新商業(yè)環(huán)境：全球化營銷重視客戶滿意度：顧客導向的理念，產品與服務的個性化、多樣化及更新?lián)Q代速度的加快自動化水平的提高管理層與員工的新型關系：重視員工在決策中的作用扁平化管理：包括多個職能部門（如會計）人員組成的管理團隊實時商業(yè)信息系統(tǒng)的應用2023/1/1632哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系新商業(yè)環(huán)境導致管理哲學的變化全面質量管理（TQM）：一種努力消除一切浪費、缺陷和不增制作業(yè)的管理哲學。它關注：顧客滿意度認為：提供高質量產品和出色服務從長遠看將使公司利潤最大化。它要求管理會計：提供有關質量成本的信息重新設計計劃、控制、激勵、考核體系2023/1/1633哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系全面質量管理（TQM）34全面質量管理（TotalQualityManagement，TQM）是一種努力消除所有浪費、缺陷和不能增加公司價值的作業(yè)的管理哲學。2023/1/1634哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系新商業(yè)環(huán)境導致管理哲學的變化適時制造（JIT）：一種通過減少存貨水平消除非增值作業(yè)的制造哲學。它強調：產品或零件只在需要時生產，材料只在需要時才購進。認為：保留材料、零部件和產成品庫存是一種浪費。管理會計：通過提供生產系統(tǒng)中延遲、差錯和浪費根源的信息來支持JIT這些信息諸如：缺陷率、生產與送貨時間、訂單精確率、實際產量對計劃產量百分比等2023/1/1635哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系適時制造（JIT）36適時制造（Just-in-timeManufacturing,JIT）是一種通過削減存貨水平，努力消除非增值作業(yè)的制造哲學。2023/1/1636哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系37適時制造（Just-in-timeManufacturing,JIT）是一種通過削減存貨水平，努力消除非增值作業(yè)的制造哲學。適時制造（JIT）2023/1/1637哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系新商業(yè)環(huán)境導致管理哲學的變化時間競爭：時間競爭的目標是消除任何地方存在的空閑時間，諸如縮短顧需求可響應時間更快地移動產品以減少存貨產品一旦離開工廠則縮短分銷時間對管理會計的影響：要求管理會計計量并反映時間指標，諸如產品設計時間、生產周期、生產率、訂單處理時間、結算時間等2023/1/1638哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系時間競爭(TBC)39時間競爭（Time-basedCompetition,TBC）強調縮減開發(fā)、制造和交付產品所需要的時間。開發(fā)...制造...…交貨2023/1/1639哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系新商業(yè)環(huán)境導致管理哲學的變化柔性制造：是指從制造某一種產品轉移到制造另一種產品的而不會招致顯著時間延遲和成本增加的能力。對管理會計的影響：提供轉換速度和轉換成本信息提供柔性制造系統(tǒng)投資及投資回報的信息2023/1/1640哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系柔性制造（彈性制造,FM）41柔性制造(FlexibleManufacturing,FM)是指從制造一種產品轉到制造另一種產品，而不會招致顯著時間延遲或成本增加的能力。2023/1/1641哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系TQM、JIT、TBC和FM

的關系42全面質量管理適時制造時間競爭柔性制造2023/1/1642哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系適應新商業(yè)環(huán)境的新管理會計工具價值鏈分析：要求公司放開眼界，成本管理的視野不再局限于內部而要擴展到其客戶和供應商重點：發(fā)現(xiàn)價值鏈條中能夠形成競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略環(huán)節(jié)應用領域：流程再造、規(guī)模確定、企業(yè)重組2023/1/1643哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系新商業(yè)環(huán)境導致管理哲學的變化戰(zhàn)略定位分析：確定公司的競爭戰(zhàn)略，并按競爭戰(zhàn)略的需要提供余震略相適應的信息。信息類型成本領先戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略業(yè)績評估信息成本重于其他重在創(chuàng)新能力預算完成的信息重視成本預算及其完成為允許改良預算控制不嚴定價決策信息對顧客購買至關重要顧客更看重質量而非價格營銷成本營銷投入較小重視營銷投入競爭者成本很重視競爭不是基于成本2023/1/1644哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系新的決策工具45價值鏈是指從原料的采購到產成品的銷售與服務全過程的一系列創(chuàng)造價值的作業(yè)。價值鏈涵蓋公司內部和外部的作業(yè)。價值鏈（valuechain)2023/1/1645哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系汽車地毯的價值鏈46價值鏈COOLDEAL2023/1/1646哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系會計信息與公司戰(zhàn)略47信息類型業(yè)績評估的成本成本領先的要求高—成本控制在維持毛利中最為重要產品差別化的要求低—側重創(chuàng)新，而非成本控制。

2023/1/1647哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系48信息類型完成預算的重要性成本領先的要求高或很高—預算是監(jiān)控成本的主要手段。產品差別化的要求中等或低—為允許產品改良，預算設定的不太緊。會計信息與公司戰(zhàn)略2023/1/1648哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系49信息類型作為定價決策依據(jù)的產品或服務成本成本領先的要求高—定價決策對客戶的購買決定至關重要。產品差別化的要求低—客戶購買的是最高質量，而不是最低價格。會計信息與公司戰(zhàn)略2023/1/1649哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系50信息類型營銷成本分析成本領先的要求低—營銷開支在產品差別很小的情況下不是很關鍵產品差別化的要求高—適當側重營銷是關鍵。會計信息與公司戰(zhàn)略2023/1/1650哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系51信息類型競爭對手成本分析成本領先的要求高—為了達到或擊敗競爭對手的價格并保持可接受的利潤，了解競爭對手的成本很重要。產品差別化的要求低—競爭不是基于成本；重要的是競爭者的產品和服務的改進而非其產品。會計信息與公司戰(zhàn)略2023/1/1651哈爾濱工業(yè)大學管理學院會計系