電子商務與稅收2

電子商務與稅收題目第一個電子商務與稅收的概念第二個電子商務與稅收的關系第三個電子商務與稅收的重要性第四個電子商務與稅收的特點第五個電子商務與稅收的方案第六個電子商務與稅收存在的問題第七個西方對電子商務與稅收的意見電子商務與稅收的概念電子商務與稅收的概念電子商務源于英文ELECTRONICCOMMERCE，簡寫為EC。顧名思義，其內容包含兩個方面，一是電子方式，二是商貿活動。

電子商務指的是利用簡單、快捷、低成本的電子通訊方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿活動。電子商務可以通過多種電子通訊方式來完成。簡單的，比如你通過打電話或發(fā)傳真的方式來與客戶進行商貿活動，似乎也可以稱作為電子商務；但是，現(xiàn)在人們所探討的電子商務主要是以EDI（電子數(shù)據交換）和INTERNET來完成的。尤其是隨著INTERNET技術的日益成熟，電子商務真正的發(fā)展將是建立在INTERNET技術上的。所以也有人把電子商務簡稱為IC（INTERNETCOMMERCE）。從貿易活動的角度分析，電子商務可以在多個環(huán)節(jié)實現(xiàn)，由此也可以將電子商務分為兩個層次，較低層次的電子商務如電子商情、電子貿易、電子合同等；最完整的也是最高級的電子商務應該是利用INTENET網絡能夠進行全部的貿易活動，即在網上將信息流、商流、資金流和部分的物流完整地實現(xiàn)，也就是說，你可以從尋找客戶開始，一直到洽談、訂貨、在線付（收）款、開據電子發(fā)票以至到電子報關、電子納稅等通過INTERNET一氣呵成。

稅收：是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法定標準，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關系。

稅收這一概念的要點可以表述為五點：

1.稅收是財政收入的主要形式；

2.稅收分配的依據是國家的政治權力；

3.稅收是用法律建立起來的分配關系；

4.稅收采取實物或貨幣兩種征收形式；

5.稅收具備強制性、無償性和固定性三個基本特征。

稅收具有三種主要職能：

1.籌集國家財政收入是稅收的基本職能。國家憑借政權，運用稅收從國民收入中提取一部分社會純收入，以保障國民經濟的再生產。

2.經濟的職能。稅收在籌集國家收入的同時，可以調節(jié)社會資源在不同經濟成分，不同地區(qū)，不同單位和個人之間的分配，以實現(xiàn)社會發(fā)展的經濟目標。

3.監(jiān)督職能。稅收分配涉及生產、流通、分配各個領域，通過收入增減，稅源變化靈敏地反映國民經濟的發(fā)展變化趨勢，并以各種有效措施促進社會生產的正常進行。虛擬貨幣征稅

一種觀點認為：“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，依法無償?shù)厝〉脤嵨锘蜇泿诺囊环N特殊分配活動。它體現(xiàn)著國家與納稅人之間在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊分配關系?！?/p>

另一種觀點認為：“稅收是人民依法向征稅機關繳納一定的財產以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務需要的能力的一種活動?！倍愂盏娜裕褐付愂站哂袕娭菩浴o償性和固定性。

稅收的強制性指在國家稅法規(guī)定的范圍內，任何單位和個人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的無償性指國家征稅以后納稅人交納的實物或貨幣隨之就轉變?yōu)閲宜?，不需要立即付給納稅人以任何報酬，也不再直接返還給納稅人。稅收的固定性指國家在征稅以前，就通過法律形式，把每種稅的納稅人、課稅對象及征收比例等都規(guī)定下來，以便征納雙方共同遵守。

繳稅應該減稅也應該！下一個電子商務與稅收的關系

稅與費的區(qū)別在于：稅收具有無償性，而費則具有有償性。費是向受益者收取的代價，是提供某種服務或準許某種作用權力而獲得的補償。征收的主體不同。稅收的征收主體是代表國家的各級稅務機關和海關，而費的收取主體有的是政府部門，有的是事業(yè)機關，有的是經濟部門。稅收具有穩(wěn)定性，而費則具有靈活性。稅法一經制訂對全國有統(tǒng)一效力，相對具有穩(wěn)定性，而費的收取一般由不同部門、不同地區(qū)根據實際情況靈活確定，具有靈活性。兩者的使用方向不一。稅收收入是由國家預算統(tǒng)一安排使用，用于固定資產投資、物資儲備、文教、行政、國防、援外等支出，而費一般有專門的用途，專款專用。電子商務與稅收的關系電子商務務與稅收收的關系系莫莫建炯電子商務務與稅收收的關系系研究電子商商務與稅收收的關系，，必須首先先界定電子子商務的內內涵。目前前，關于電電子商務的的定義，國國際上也并并不統(tǒng)一，，有OECD定義、美國國定義、歐歐盟定義等等。但所有有定義，都都應包括以以下三部分分內容：電電子商務首首先是使用用因特網來來做廣告和和出售有形形產品；其其次是使用用電子媒介介提供服務務；第三是是把信息轉轉化為數(shù)字字模式，并并對數(shù)字產產品加以傳傳送（P．BourgeoisandL．Blanchette，"Income_taxes．ca．com：TheInternetElectronicCommerceandTaxes－SomeReflectionsPart1"（1997）vol45，iss．5CanadianTaxJournal1127）。電子商務三三種形式(稅收挑戰(zhàn)性性)1、電子商務務作為遠程程銷售有形形產品的方方式2、電子商務務作為遠程程提供服務務的方式3、通過電子子商務銷售售數(shù)字產品品電子商務作作為遠程銷銷售有形產產品的方式式即互聯(lián)網作作為有形產產品的交易易場所而存存在，互聯(lián)聯(lián)網上實現(xiàn)現(xiàn)的僅僅是是查看商品品目錄，發(fā)發(fā)出訂單等等，有形產產品的配送送仍通過傳傳統(tǒng)的運輸輸渠道進行行。通過互互聯(lián)網定貨貨和傳統(tǒng)的的以電話、、傳真方式式定貨只是是形式上的的差別，該該種交易形形式對稅收收的影響極極其有限。。電子商務作作為遠程提提供服務的的方式即使用電子子媒介從遙遙遠的地方方提供服務務，包括通通過電話、、傳真，因因特網技術術提供信息息服務。從從稅收角度度看，各種種媒介的區(qū)區(qū)別是不重重要的，其其差別也僅僅僅是信息息傳送技術術的差別。。通過電子商商務銷售數(shù)數(shù)字產品即將圖表（（靜態(tài)和影影像的）、、文本或聲聲音轉化為為數(shù)字形式式，對同樣樣信息的數(shù)數(shù)字版本加加以傳送或或銷售純數(shù)數(shù)字產品（（如電腦程程序）等。。購買數(shù)字字產品的顧顧客用他們們自己的設設備（計算算機、MP3播放器等））重建這些些文件、圖圖片、影像像、文本或或音樂，進進而直接擁擁有純數(shù)字字信息。由由于該種電電子商務形形式所有的的交易流程程（訂貨、、付款、傳傳遞）都是是在互聯(lián)網網上進行的的，脫離了了傳統(tǒng)的物物流配送系系統(tǒng)，該種種形式的電電子商務才才是一種真真正的交易易革新，才才對傳統(tǒng)稅稅收形成一一定的挑戰(zhàn)戰(zhàn)。電子商務與與流轉稅的的關系從電子商務務的三種具具體形式來來看，前兩兩種形式，，電子商務務只是作為為一種交易易媒介革新新的方式而而存在的，，互聯(lián)網作作為有形物物品、勞務務的交易場場所，其稅稅務處理措措施與其他他的貨物交交易場所（（電話、傳傳真方式））中所采取取的稅務處處理方案是是大體相同同的。而真真正引發(fā)問問題的是以以電子方式式傳送數(shù)字字產品的電電子商務，，即所謂的的在線交易易（on—linetraction）所引發(fā)的的稅收問題題。網上銷售數(shù)數(shù)字產品引引發(fā)的問題題1．如何區(qū)分分國內銷售售和出口銷銷售2．如何對進進口數(shù)字產產品征稅如何區(qū)分國國內銷售和和出口銷售售許多流轉稅稅（如增值值稅、消費費稅）都對對出口實行行零稅率（（或免稅）），在有形形貨物的情情況下，由由貨物的運運送地點或或郵寄地址址可以很容容易地判定定該批貨物物是國內銷銷售或出口口銷售，但但是，在線線交易中的的網上定購購者是國內內還是國外外卻無從得得知了。國國際互聯(lián)網網服務提供供商（ISP）的任何用用戶都可以以擁有一個個無國籍地地址，技術術上，網上上銷售商不不可能通過過目的地址址確定某筆筆銷售是出出口還是國國內銷售，，這樣就無無法確定某某筆數(shù)字產產品的銷售售是免稅還還是要承擔擔稅負。如何對進口口數(shù)字產品品征稅數(shù)字產品如如果以有形形方式（如如光盤、磁磁盤或CD）進口，在在通常情況況下是要征征收進口關關稅和國內內流轉稅的的。但如果果這些產品品通過網上上訂購和下下載使用，，就可以逃逃避對進口口征稅的海海關和郵局局的檢查。。在過去，，技術限制制了這一部部分交易的的發(fā)展——網絡費用的的昂貴和下下載文件需需花費的大大量時間，，但是隨著著壓縮技術術的發(fā)展，，上網費用用的下降和和網絡速度度的加快，，該種傳遞遞媒介的缺缺陷被大大大減少，這這一領域的的電子商務務可能會得得到很快發(fā)發(fā)展，也引引發(fā)了相應應的稅收流流失。但目目前而言，，其對稅收收的影響依依然較小。。據估計美美國由于網網上銷售而而流失的銷銷售稅，即即使在最極極端的情況況下，2000年流失的稅稅收收入，，低于總銷銷售稅的2%，對2003年的估計是是潛在的流流失介于總總銷售稅的的1％～5％之間。電子商務與與所得稅的的關系1．電子商務務交易所得得性質的界界定2．關于電子子商務交易易所得來源源地的界定定問題3．常常設設機機構構概概念念是是否否適適用用于于電電子子商商務務環(huán)環(huán)境境下下的的電電子子郵郵件件地地址址和和服服務務器器地地址址電子子商商務務交交易易所所得得性性質質的的界界定定傳統(tǒng)統(tǒng)變變易易模模式式下下，，納納稅稅人人購購買買商商品品一一般般被被界界定定為為銷銷售售所所得得，，適適用用流流轉轉稅稅。。但但是是電電子子商商務務環(huán)環(huán)境境下下納納稅稅人人購購買買的的產產品品很很大大一一部部分分價價值值在在于于通通過過不不斷斷從從網網上上下下載載補補丁丁，，以以對對原原有有的的軟軟件件進進行行更更新新。。那那么么消消費費者者在在最最初初購購買買產產品品是是界界定定為為銷銷售售所所得得還還是是購購買買一一種種特特許許權權呢呢？？不不同同的的界界定定標標準準，，其其稅稅務務處處理理措措施施也也就就不不盡盡相相同同，，前前者者要要適適用用于于一一般般流流轉轉稅稅，，而而后后者者要要適適用用于于特特許許權權使使用用費費。。關于于電電子子商商務務交交易易所所得得來來源源地地的的界界定定問問題題根根據據國國際際稅稅收收慣慣例例，，一一國國對對收收入入的的稅稅收收管管轄轄權權（（即即對對收收入入征征稅稅的的權權力力））通通常常取取決決于于收收入入來來源源地地，，居居民民對對其其所所有有來來源源的的收收入入納納稅稅，，而而非非居居民民只只對對來來自自于于管管轄轄權權范范圍圍內內的的收收入入納納稅稅。。由由于于電電子子商商務務交交易易的的多多面面性性，，其其整整個個商商務務過過程程可可通通過過分分解解成成若若干干個個子子塊塊來來完完成成，，在在判判定定一一筆筆交交易易的的收收入入來來源源地地時時就就無無固固定定標標準準可可循循。。常設機構概念念是否適用于于電子商務環(huán)環(huán)境下的電子子郵件地址和和服務器地址址常常設機構構概念是國際際稅收中的一一個重要概念念，這一概念念的提出主要要是為了確定定締約國一方方對締約國另另一方企業(yè)或或分支機構利利潤的征稅權權問題?！禣ECD范本》和《UN范本》都把常設機構構定義為：企企業(yè)進行全部部或部分營業(yè)業(yè)活動的固定定營業(yè)場所。。而電子商務務環(huán)境下，互互聯(lián)網的靈活活性使得常設設機構概念出出現(xiàn)動搖。電子商務三種種交易形式的的分析通過對電子商商務三種交易易形式對流轉轉稅和所得稅稅影響的具體體分析后，我我們可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)：電子商務務的前兩種交交易形式只是是作為一種交交易媒介革新新而出現(xiàn)的，，其稅務處理理措施完全可可以由傳統(tǒng)的的稅制規(guī)定來來界定，而第第三種交易形形式，由于其其物流配送系系統(tǒng)脫離了傳傳統(tǒng)的運輸渠渠道，其訂貨貨、付款、傳傳送都可以在在互聯(lián)網上進進行，其才對對傳統(tǒng)稅制形形成了很大的的挑戰(zhàn)。針對對前兩種電子子商務交易形形式所引發(fā)的的稅收問題，，仍適用于傳傳統(tǒng)的稅收制制度規(guī)定，而而對電子商務務第三種交易易形式完全免免稅。據有關關統(tǒng)計，1999年我國網上消消費額僅有5500萬人民幣，占占社會零售總總額的0.018%，電子商務交交易在整個變變易中占極小小的比重，并并且從我國稅稅收收入的稅稅種構成比例例來看，1998年我國流轉稅稅收入占全部部稅收收入的的比重為71.39%，所得稅比重重為14.71%。這樣，即使使存在跨國電電子商務交易易的情況下，，其對我國所所得稅的影響響也是極其有有限的。但是是如果對之采采取課稅的做做法，無疑會會對企業(yè)是否否發(fā)展電子商商務的決策產產生一定的影影響，不利于于我國企業(yè)充充分利用這一一革新式的交交易形式。下一個電子子商務稅收的的重要性電子商務與稅稅收的重要性性稅收的重要性性和電子商務務對稅收的影影響電子商務是對對傳統(tǒng)商務形形式的一場革革命，對稅收收產生了新的的沖擊。由于電子商務務具有交易主主體的可隱匿匿性、部分交交易物的無形形性、交易地地點的不確定定性以及交易易完成的快捷捷性等基本特特點，給現(xiàn)行行的貿易體制制、交易方式式、信用體系系以及政府管管理帶來了很很多新的問題題，特別是對對現(xiàn)行的稅收收制度、稅收收政策、稅務務管理、國際際稅收規(guī)則和和稅收法律也也帶來了新的的沖擊。電子商務對稅稅收產生的各各種影響，歸歸根到底將使使目前的稅基基和稅源發(fā)生生巨大的變化化，如果稅收收政策和稅收收征管手段不不能迅速跟上上，可能使我我們應該獲得得的很多稅收收流失。因此此，我們必須須取得共識拿拿出對策來應應對這些變化化。稅收流失的危危害(1)嚴重損壞國家家的財政利益益逃稅最顯著、、最直接的后后果是國家稅稅收收入的減減少和應上繳繳國庫收入的的流失，這勢勢必妨礙政府府各項管理職職能的發(fā)揮，，影響公眾的的利益。政府府為了抑制蔓蔓延的逃稅行行為，需要不不斷加強征管管。這又會使使征稅成本不不斷提高，造造成額外的收收入損失，與與優(yōu)化稅制的的目標相背離離。(2)有悖于稅收公公平原則稅收公平原則則是稅收最高高原則之一，，它指具有相相等納稅能力力者應負擔相相等的稅收，，不同納稅能能力者應負擔擔不同的稅收收。稅收的重要性性稅收的作用是是稅收職能在在一定經濟條條件下的外在在表現(xiàn)。在不不同的歷史階階段，稅收職職能發(fā)揮著不不同的作用。。在現(xiàn)階段，，稅收的作用用主要表現(xiàn)在在以下幾個方方面：1．稅收是國家家組織財政收收人的主要形形式和工具2．稅收是國家家調控經濟的的重要杠桿之之一3.稅收具具有維維護國國家政政權的的作用用4．稅收收具有有監(jiān)督督經濟濟活動動的作作用電子商商務對對稅收收的五五大影影響1、對基基本稅稅收制制度的的影響響制度是是由一一系列列確定定并相相對穩(wěn)穩(wěn)定的的基本本要素素的有有機聯(lián)聯(lián)接所所構成成?，F(xiàn)現(xiàn)行的的稅收收制度度，則則是建建立在在下列列要素素確定定、可可控并并有機機聯(lián)接接的基基礎之之上的的：納納稅人人、征征稅主主體、、稅收收種類類、課課稅對對象、、課稅稅環(huán)節(jié)節(jié)、計計稅依依據、、課征征強度度、征征稅地地點、、稅收收法律律等。。2、對稅稅基的的影響響電子商商務會會改變變許多多傳統(tǒng)統(tǒng)商務務的交交易形形式甚甚至是是交易易內容容，比比如將將有形形產品品轉變變?yōu)闊o無形產產品，，將文文字服服務轉轉變成成數(shù)字字化信信息服服務，，或是是減少少中間間環(huán)節(jié)節(jié)，降降低中中間成成本和和費用用，從從而與與傳統(tǒng)統(tǒng)商務務相比比在同同等條條件下下（如如商品品銷售售的實實現(xiàn)、、勞務務提供供的完完成等等），，導致致稅基基的縮縮小或或消失失。3、對稅稅源的的影響響目前，，絕大大多數(shù)數(shù)國家家的流流轉稅稅制度度主要要采取取的是是消費費地原原則和和勞務務發(fā)生生地原原則，，即對對出口口的貨貨物和和勞務務實行行退稅稅處理理，對對進口口的貨貨物和和勞務務則征征收稅稅款。。因此此，對對國內內消費費（包包括產產品和和服務務）征征收的的稅收收構成成了稅稅收收收入的的重要要稅源源。而而電子子商務務形式式，將將會縮縮小交交易主主體間間地理理上的的差距距，使使國家家之間間的距距離大大大地地縮短短，導導致跨跨國商商務交交易的的大幅幅度增增加。。同時，，跨國國商務務交易易的形形式也也會有有所變變化，，從企企業(yè)與與企業(yè)業(yè)之間間的集集中交交易，，轉變變成企企業(yè)與與個人人消費費者之之間的的分散散交易易。這這種變變化，，一方方面由由于出出口商商的變變化較較小而而保證證了出出口的的貨物物和勞勞務將將繼續(xù)續(xù)獲得得退稅稅的待待遇；；另一一方面面由于于進口口貨物物和勞勞務的的主體體多為為個人人，且且進口口分散散，數(shù)數(shù)額較較小，，加大大了對對進口口貨物物和勞勞務征征稅的的難度度，從從而增增加了了稅源源的流流失。。4、對稅稅收政政策的的影響響電子商商務的的特殊殊性，，使某某些特特征性性活動動在稅稅收政政策的的適用用方面面出現(xiàn)現(xiàn)了真真空。。(1)商業(yè)活活動性性質的的認定定缺乏乏依據據和標標準。。在網絡絡銷售售活動動中，，一些些等價價交換換活動動的商商業(yè)性性質認認定缺缺乏必必要的的依據據和標標準。。在這這種情情況下下，特特別是是當兩兩種提提供方方式同同時實實施時時，應應如何何認定定有償償轉讓讓行為為的商商業(yè)性性質，，目前前缺乏乏必須須的依依據和和標準準。行行為之之商業(yè)業(yè)性質質的認認定，，不僅僅涉及及到間間接稅稅政策策的適適用，，也涉涉及到到直接接稅政政策的的適用用。正正是由由于缺缺乏必必須的的依據據和標標準，，使相相關稅稅收政政策的的適用用遇到到了困困難。。(2)應稅行行為的的判定定缺乏乏依據據和標標準。。一是應應稅行行為與與非應應稅行行為的的判定定。二是應應稅行行為種種類的的判定定。下一個個電電子商商務稅稅收的的特點點5、對稅稅收法法律制制度的的影響響在傳統(tǒng)商務務狀態(tài)下，，已經建立立起了非常常完整的規(guī)規(guī)范稅收征征繳活動的的稅收法律律制度，對對稅收征繳繳活動的各各個方面，，如：納稅稅主體和征征稅主體，，權力、義義務、程序序、稅種、、稅目、稅稅率、環(huán)節(jié)節(jié)等，都已已經有了非非常明確的的規(guī)定。但但是，現(xiàn)行行稅收法律律對一些與與稅收征繳繳活動直接接相關但又又具有電子子商務特殊殊性的事項項，還沒有有做出明確確的規(guī)定。。隨著電子子商務的發(fā)發(fā)展，這種種現(xiàn)狀將會會影響到電電子商務狀狀態(tài)下的稅稅收征繳活活動的規(guī)范范運行。（1）電子化信信息的法律律概念、法法律格式、、法律效力力尚未在法法律上予以以明確，如如電子簽名名、電子發(fā)發(fā)票、電子子數(shù)據、電電子賬薄等等，還沒有有被法律所所認可。但但它們卻都都是電子商商務活動順順利進行所所必不可少少的。（2）稅收法律律義務的設設定，可能能需要突破破原有的原原則。（3）稅務機關關在征收管管理活動中中行使電子子化征收管管理手段的的權力，有有待于法律律法規(guī)的授授予。（4）稅收法律律制度有待待于國際一一體化。電子商務與與稅收的特特點電子商務稅稅收的特點點電子商務不不同于傳統(tǒng)統(tǒng)的商務模模式，它實實現(xiàn)了整個個交易活動動的電子化化，使傳統(tǒng)統(tǒng)的貿易活活動可以在在網絡空間間中展開；；使有形商商品轉換為為無形商品品成為可能能；使勞務務的提供更更加便捷，，交易成本本和交易費費用大大降降低；同時時也使付款款方式更加加方便和安安全，將傳傳統(tǒng)的支付付現(xiàn)金、支支票方式轉轉為支付電電子貨幣等等網上支付付形式。正正是電子商商務的這些些特質，賦賦予電子商商務稅收不不同于傳統(tǒng)統(tǒng)稅收的一一些新特點點。（1）虛擬化交易行為虛虛擬化、稅稅收概念虛虛擬化、稅稅務信息虛虛擬化、交交易對象虛虛擬化、稅稅收原則虛虛擬化.由于電子商商務“虛擬擬化”而出出現(xiàn)的“交交易空間””概念模糊糊所引發(fā)的的有關稅收收規(guī)定的重重新界定問問題。在現(xiàn)現(xiàn)行稅收法法規(guī)中不適適用電子商商務的規(guī)定定，幾乎都都涉及“經經營場所””、“經營營地點”等等物理意義義上概念。。2）多國性電子商務稅稅收的多國國性的特點點，為跨國國納稅人利利用合法手手段跨越稅稅境，通過過人、資金金、財產的的國際流動動，減少以以至免除其其納稅義務務提供了有有利條件，，跨國避稅稅更加容易易。稅收國界或或范圍虛擬擬化傳統(tǒng)的的稅收法律律制度是由由各個主權權國家制定定并執(zhí)行的的，各國稅稅法規(guī)定了了本國的征征稅范圍、、應稅項目目、免稅政政策和征收收管理辦法法。但由于于與傳統(tǒng)商商務相比，，電子商務務打破了時時間和地域域的限制，，使得跨境境交易更加加頻繁，個個人及企業(yè)業(yè)不論其居居住地與從從事營業(yè)行行為所在地地，均能進進行交易，，而且買方方和賣方可可能根本就就不知道對對方是誰或或隸屬于哪哪個國家或或地區(qū)，使使得交易記記錄難以檢檢測與監(jiān)控控，稅務機機關很難獲獲得行使征征稅權所必必需要的信信息?？梢砸哉f，隨著著電子商務務的發(fā)展，，商業(yè)交易易已經不存存在地理界界限了，這這就使得稅稅收問題無無法用國界界來進行區(qū)區(qū)分，很難難依靠一個個國家的稅稅收法律規(guī)規(guī)范來規(guī)范范電子商務務的征稅。。（3）隱蔽性消費者可以以匿名；制制造商可以以隱匿其居居住地；電電子消費行行為很容易易隱蔽。自自然人可以以匿名，企企業(yè)也可以以擺脫傳統(tǒng)統(tǒng)的組建方方式，只要要通過網絡絡就可以打打開市場，，進行交易易，可以從從～個高稅稅率國家轉轉移到低稅稅率國家，，從而實現(xiàn)現(xiàn)最少的流流通環(huán)節(jié)，，最低的庫庫存和最快快的流通速速度，最終終達到經濟濟利益最大大化。并且且在電子商商務活動中中，經銷商商可以跨過過中間人或或代理商直直接面對消消費者，而而傳統(tǒng)的中中介人消失失和電子商商務的虛擬擬性、隱匿匿性和流動動性，更造造成了稅收收主體身份份難以判斷斷下一個電電子商商務稅收收的分類類4）便捷性性由于電子子商務交交易是在在互聯(lián)網網上進行行的，因因此，電電子征稅稅為稅務務部門在在電子商商務稅收收的征管管方面提提供了新新的手段段。電子商務務與稅收收的分類類電子商務務稅收方方案一：簡介介截止到2012年底，中中國電子子商務市市場交易易規(guī)模達達7.85萬億，同同比增長長30.83%。其中，，B2B電子商務務交易額額達6.25萬億，同同比增長長27%。網絡零零售市場場交易規(guī)規(guī)模達13205億元，同同比增長長64.7%，占社會會消費品品零售總總額的6.3%商務部例例行發(fā)布布會上，，商務部部新聞發(fā)發(fā)言人姚姚堅在被被問到電電商征稅稅問題時時表示，，關于電電商稅收收立法，，是財政政稅收主主管部門門在研究究和調研研，商務務部希望望能促進進電商行行業(yè)發(fā)展展。5月底，有有媒體報報道，今今年“兩會”上蘇寧董董事長張張近東關關于對電電商征稅稅的提案案已被相相關部委委采納，，國家稅稅務總局局、商務務部等部部門正在在緊鑼密密鼓地調調研實施施電子商商務征稅稅的具體體措施，，預計年年內正式式對網店店開征5%的稅收。。二：我國國電子商商務的現(xiàn)現(xiàn)態(tài)“根據我國國相關法法律法規(guī)規(guī)，凡是是發(fā)生交交易行為為的，就就應當向向國家繳繳納稅款款，接受受各職能能部門監(jiān)監(jiān)管。調調查顯示示，網絡絡購物開開票金額額僅30%，70%未繳納任任何稅、、費，僅僅阿里巴巴巴網絡絡平臺經經營的商商鋪2012年漏繳稅稅、費超超過350億元，全全國平臺臺型電商商漏稅超超過1000億元?！蓖跆罘Q，，這巨大大的稅源源、費用用流失主主要是因因為對網網上銷售售沒有立立法，各各級稅務務等職能能部門沒沒有可依依循的法法律法規(guī)規(guī)。與世界發(fā)發(fā)達國家家相比，，電子商商務在我我國尚處處于起步步階段，，電子商商務引發(fā)發(fā)的稅收收問題還還不突出出，我國國尚沒有有對付電電子商務務的稅收收規(guī)定。。從長遠遠來看，，電子商商務是未未來貿易易方式的的發(fā)展方方向，對對經濟增增長和企企業(yè)競爭爭有巨大大影響。。我國應應在借鑒鑒國外經經驗的基基礎上，，抓住機機遇，積積極研究究電子商商務的稅稅收政策策。商務部例例行發(fā)布布會上，，商務部部新聞發(fā)發(fā)言人姚姚堅在被被問到電電商征稅稅問題時時表示，，關于電電商稅收收立法，，是財政政稅收主主管部門門在研究究和調研研，商務務部希望望能促進進電商行行業(yè)發(fā)展展。5月底，有有媒體報報道，今今年“兩會”上蘇寧董董事長張張近東關關于對電電商征稅稅的提案案已被相相關部委委采納，，國家稅稅務總局局、商務務部等部部門正在在緊鑼密密鼓地調調研實施施電子商商務征稅稅的具體體措施，，預計年年內正式式對網店店開征5%的稅收。。三：電子子商務提提出的稅稅收挑戰(zhàn)戰(zhàn)納稅主體體認定較較為困難難納稅主體體沒有固固定場所所，也沒沒有常設設機構，，難確定定。納稅時間間確定困困難現(xiàn)行稅法法對納稅稅期限的的規(guī)定是是分為按按月、按按季、按按年。而而電子商商務完成成的交易易，它是是在線完完成交易易行為，，與傳統(tǒng)統(tǒng)的交易易行為在在交易方方式上存存在明顯顯不同。。納稅環(huán)節(jié)節(jié)游移不不定在電子商商務交易易情形下下，交易易雙方可可以通過過網上訂訂單、網網上支付付、網上上發(fā)貨傳傳遞方式式進行，，可以在在瞬間得得以完成成交易過過程，而而且交易易具有隱隱匿性，，因而納納稅環(huán)節(jié)節(jié)難以判判斷。納稅地點點的確認認難以把把握交易行為為的發(fā)生生所涉及及到的買買賣雙方方主體、、網上銀銀行、服服務器、、網絡服服務商等等，都可可能處于于不同的的地方。。因此，，到底是是以電子子商務機機構的所所在地或或是注冊冊登記地地為納稅稅義務發(fā)發(fā)生地還還是以營營業(yè)行為為發(fā)生地地為納稅稅義務發(fā)發(fā)生地，，或是以以服務器器所在地地為納稅稅義務發(fā)發(fā)生地，，稅務關關在實際際工作中中很難正正確把握握。稅種劃分分不明確確數(shù)字化產產品和數(shù)數(shù)字化勞勞務的出出現(xiàn)，產產生了不不同于傳傳統(tǒng)商務務的新產產品和新新交易方方式，并并在一定定程度上上改變了了產品、、勞務及及其交易易的性質質。四：電子子商務主主要形式式1.電子商務務作為銷銷售有形形產品方方式2.電子商務務作為銷銷售數(shù)字字產品的的方式3.電子商務務作為提提供遠程程服務方方式（如：電電話、傳傳真、因因特網等等。這在在電子商商務方面面是不重重要的！?。┪澹弘娮幼由虅斩惗愂盏膸讕追N方案案1.基于賣方方所在地地稅收征征收2.基于買方方所在地地稅收征征收3.免稅同志們，，這是不不可能的的!民建中央央關于完完善電子子商務稅稅收制度度的提案案1、明確征征收電子子商務稅稅。電子子商務也也是一種種交易方方式，按按我國現(xiàn)現(xiàn)行稅法法規(guī)定，，無論是是線上線線下，只只要達成成了交易易就應納納稅，這這也是稅稅收公平平性的體體現(xiàn)。2、不同種種類區(qū)別別對待。。對于不不同類型型電子商商務交易易行為，，應視具具體情況況區(qū)別征征稅。3、建立網絡商商貿登記制度度。確定統(tǒng)一一標準，如以以實際貨物存存放地或經營營者實際所在在地為準，要要求工商和稅稅務部門對從從事電子商務務的單位和個個人做好全面面登記工作，，可與相關網網站合作，掌掌握相應網絡絡貿易納稅人人的交易情況況，使網上賣賣家必須在工工商、稅務部部門有所備案案才有網絡交交易的資格。。4、完善相關法法律法規(guī)。根根據經濟發(fā)展展的需要，制制訂與計算機機網絡安全、、個人數(shù)據信信息保護、電電子貨幣使用用規(guī)范等方面面有關的法律律法規(guī)。5、改進稅收征征管工作。信信息技術為稅稅務系統(tǒng)升級級換代提供了了契機，應大大力推進電子子稅務工程建建設，對納稅稅人提供納稅稅前的電子稅稅法輔導、稅稅法公報，納納稅過程中的的電子納稅申申報、電子繳繳稅服務，通通過電子網絡絡方式完成其其它各項稅收收事宜。6、與征信體系系建設共同發(fā)發(fā)展。稅務機機關應與銀行行開展合作，，不僅可以加加強對電子貨貨幣流轉的監(jiān)監(jiān)督，也可以以使稅收征管管制度的建設設與征信體系系的建設步伐伐統(tǒng)一，二者者共同發(fā)展。。應加大宣傳傳力度，使全全社會了解電電子商務稅收收征管的必要要性，盡力堵堵塞電子商務務涉稅行為監(jiān)監(jiān)管漏洞，加加大對電子商商務涉稅違法法行為的打擊擊力度，提高高電子商務涉涉稅違法行為為成本，促進進電子商務行行為健康發(fā)展展。下一個電子子商務稅收存存在的問題電子商務與稅稅收存在的問問題電子商務與稅稅收存在的問問題一、電子商務務給稅收帶來來的新問題與傳統(tǒng)商務相相比，電子商商務的無國界界性、交易的的虛擬化和隱隱匿化給傳統(tǒng)統(tǒng)的稅收體制制與征管帶來來了諸多需要要解決的問題題，具體表現(xiàn)現(xiàn)在：1.電子商務稅收收管轄權確定定困難稅收管轄權是是指一國政府府對一定的人人或對象征稅稅的權力，依依據國家主權權原則可以分分為屬人原則則和屬地原則則兩種，即居居民稅收管轄轄權和收入來來源地稅收管管轄權。電子子商務對此發(fā)發(fā)出了挑戰(zhàn)。。2.電子商務的避避稅問題日趨趨嚴重高新科技的應應用為電子商商務的納稅人人逃避稅務稽稽查提供了高高科技手段，，同時使電子子商務的避稅稅問題更加明明顯和難以控控制。跨國企業(yè)利用用因特網架起起了實時溝通通的橋梁，跨跨國關聯(lián)企業(yè)業(yè)通過轉讓定定價，輕易地地就可以將產產品開發(fā)、設設計、生產、、銷售的成本本“合理地”分布到世界各各地。任何一一個公司都可可以利用其在在避稅國設立立的網站與國國外企業(yè)進行行商務洽談和和貿易，形成成一個稅法規(guī)規(guī)定的經營地地，而僅把國國內作為一個個存貨倉庫，，以逃避國內內稅收。電子商務網上上交易引發(fā)的的稅收難點還還包括易貨交交易。商家通通過網上交換換商品或者勞勞務而不發(fā)生生貨幣交易的的易貨交易行行為，在傳統(tǒng)統(tǒng)商務中已經經是稅收征管管的難點，網網上交易更增增加了偷稅漏漏稅的可能性性。3.稅收中性原則則和稅負公平平原則受到挑挑戰(zhàn)為了加速本國國電子商務的的發(fā)展，為本本國企業(yè)搶占占國際市場鋪鋪平道路，許許多發(fā)達國家家對電子商務務稅收問題基基本上都是免免稅的，而一一些發(fā)展中國國家尚沒有專專門的電子商商務稅收政策策。因而電子子商務企業(yè)的的交易也能成成功的利用保保護政策或政政策的漏洞來來躲避稅負，，這種情況使使得網上交易易基本處于免免稅狀態(tài)。這這對于那些沒沒有進行網上上交易的?，F(xiàn)現(xiàn)企業(yè)和沒有有能力上網購購物的消費者者是不公平的的。4.電子商務稅收收征管困難現(xiàn)行的稅收征征管體制是建建立在對賣方方、買方監(jiān)管管的基礎上。。要讓稅務機機關去追蹤、、掌握、識別別電子商務買買賣雙方大量量的電子商務務交易數(shù)據并并以此為計稅稅依據是十分分困難的，而而電子貨幣、、電子支票、、網上銀行、、信用卡和使使用者的匿名名方式，更加加大了稅收征征管的難度。。除上述問題之之外，目前廣廣泛討論的電電子商務稅收收問題還包括括：電子商務務稅收征與不不征的問題、、電子交易數(shù)數(shù)據的法律效效力問題、數(shù)數(shù)字化產品認認定問題、電電子商務稅種種問題等等。。下一個西方方對電子商務務與稅收的看看法西方對電子商商務與稅收的的看法西方對電子商商務與稅收的的看法一、發(fā)達國家家的電子商務務稅收政策（一）美國的的電子商務稅稅收政策美國是電子商商務應用最早早、應用面最最廣、普及率率最高的國家家。據1999年統(tǒng)計，目前前世界上90％以上的電子子商務活動發(fā)發(fā)生或來自美美國，其電子子商務銷售額額占世界電子子商務銷售額額的75％以上。1995年12月，美國開始始制定與電子子商務有關的的稅收政策，，并成立了電電子商務工作作組，確立了了制定電子商商務稅收政策策的基本原則則：政府的目目標是支持并并執(zhí)行一個適適用于電子商商務發(fā)展的可可預知的、始始終如一的、、簡單的法律律環(huán)境，避免免對電子商務務進行不適當當?shù)南拗啤?997年，美國又又發(fā)布了有有關電子商商務的總統(tǒng)統(tǒng)令，要求求財政部與與州及地方方政府共同同努力，保保證不對電電子商務征征收新的稅稅種。1998年10月，美國國國會通過了了《互聯(lián)網免稅稅法案》。2000年3月20日美國電子子商務咨詢詢委員會會會議再次通通過了《互聯(lián)網免稅稅法案》，將電子商商務免稅期期延長至2006年，并強調調即使征稅稅，也要堅堅持稅收中中性原則，，不能阻礙礙電子商務務的發(fā)展；；堅持透明明簡易的原原則，不增增加網絡交交易成本；；征稅應符符合美國與與國際社會會現(xiàn)行稅收收制度不能能開征新稅稅；跨國交交易的貨物物及勞務可可免征關稅稅；放寬稅稅收征管.2001年11月28日，美國總總統(tǒng)布什又又簽署了一一項旨在延延長《互聯(lián)網免稅稅法案》兩年或更長長時間的法法案，該法法案禁止美美國各州對對網絡交易易征收銷售售稅?！痘ヂ?lián)網免稅稅法案》主要內容包包括：一、三年內內避免對互互聯(lián)網課征征新稅。從從1998年10月～2001年10月21日，禁止州州及地方政政府對互聯(lián)聯(lián)網訪問征征收附加稅稅，如在1998年10月1日前已開征征的稅，可可繼續(xù)征收收，但在互互聯(lián)網上提提供給未成成年人的有有害資料，，則不在免免稅之列；；三年內暫暫不征收或或延期征收收國內“網網絡進入稅稅”（InternetAccessTaxes），即對互互聯(lián)網服務務提供商（（ISP）提供的網網絡接入服服務暫不征征銷售稅或或使用稅；；對在網上上銷售而網網下無等同同物的商品品與服務，，如數(shù)字化化產品及勞勞務，暫不不征稅。二、三年內內避免對電電子商務的的多重課稅稅或稅收歧歧視。“多多重稅收””是指對同同一項服務務在兩個或或多個稅收收管轄區(qū)內內征稅?！啊岸愂掌缫曇暋敝笇﹄婋娮由虅招行袨檎魇掌淦渌灰仔涡问綗o需負負擔的額外外稅收。法法案禁止州州及地方政政府對從事事電子商務務的買賣雙雙方在多個個管轄區(qū)內內重復征稅稅，同時避避免引入新新稅種使從從事互聯(lián)網網交易的消消費者及賣賣主承擔新新的稅收義義務。三、關于遠遠程銷售的的稅收問題題?！痘ヂ?lián)網免稅稅法案》規(guī)定，州及及地方政府府不能向非非本地的銷銷售商征收收銷售稅或或使用稅，，除非該銷銷售商在該該州或地方方建立了““稅收關聯(lián)聯(lián)”。如果果網上銷售售商在顧客客所在地未未設實體，，如連鎖店店、倉庫等等，即可認認為該銷售售商與該州州或地方沒沒有“稅收收關聯(lián)”，，不用向當當?shù)卣{納稅，而應應由顧客主主動向當?shù)氐囟悇詹块T門申報繳納納銷售稅。。另外，《互聯(lián)網免稅稅法案》還禁止對電電子商務征征收聯(lián)邦稅稅，指定互互聯(lián)網為免免關稅區(qū)。。法案還決決定建立電電子商務咨咨詢委員會會，委員會會成員包括括3個聯(lián)邦政府府官員，即即商務部長長、財政部部長、國家家貿易代表表，8個州及地方方政府代表表，以及8個產業(yè)界代代表。委員員會最重要要的職責就就是，對使使用電子方方式或其他他手段進行行遠程銷售售的稅收情情況進行調調研，并定定期向國會會提交解決決方案。美國政府制制定的電子子商務稅收收政策，一一是為了保保持美國電電子商務在在世界的優(yōu)優(yōu)勢地位，，特別是免免征數(shù)字化化產品的關關稅，將使使美國企業(yè)業(yè)越過“關關稅壁壘””，長驅直直入他國而而獲利。二二是通過促促進本國電電子商務的的迅速發(fā)展展，帶動相相關行業(yè)的的發(fā)展，從從而促進經經濟發(fā)展，，最終增加加政府財政政收入。（二）加拿拿大的電子子商務稅收收政策加拿大針對對不同的征征稅條目和和不同稅收收地區(qū)稅收收政策對電電子商務稅稅收做了特特別規(guī)定。。對那些不不易確認的的來源所得得和網站是是否屬于常常設機構，，以電子商商務的貨物物或勞務銷銷售者居住住地為征稅稅依據。當當進行網絡絡交易時，，由于不易易確定貨物物或勞務的的提供地、、合約簽訂訂地、付款款地等，因因此必須須分辨非居居住者公司司是否在加加拿大從事事經營活動動。加拿大大對電子商商務征稅政政策的原則則是：(1)政府應避免免制定不適適當?shù)姆盍罨蛳拗拼氪胧┓恋K電電子商務的的發(fā)展；(2)加強與國際際間的合作作，制定有有利于電子子商務發(fā)展展的政策以以促進網絡絡交易；(3)注重公平，，電子商務務與非電子子商務交易易是功能相相同的納稅稅人，征稅稅要一致，，不能因交交易形態(tài)的的不同而有有所差別。。二、國際組組織的稅收收政策(一）歐盟的的電子商務務稅收政策策1998年2月，歐盟發(fā)發(fā)布了有關關電子商務務的稅收原原則：(1)目前尚不考考慮征收新新稅種；(2)在增值稅征征稅系統(tǒng)下下，少數(shù)商商品的交易易視為提供供勞務；(3)在歐盟境內內購買勞動動力要征收收增值稅，，境外不征征稅。1998年6月8日歐盟發(fā)表表了《關于保護增增值稅收入入和促進電電子商務發(fā)發(fā)展》的報告，報報告決定對對成員國居居民通過網網絡購進商商品或勞務務時，不論論商品或勞勞務的提供供者是否為為歐盟網站站，一律按按20%的增值稅率率征收增值值稅，由由購買者負負責扣繳。。此外，歐歐盟與美國國在免征電電子商務（（在因特特網上銷售售電子數(shù)字字化產品））關稅問題題上也達成成了一致，，并且美國國也同意把把通過因特特網銷售的的數(shù)字化產產品視為勞勞務銷售而而征收增值值稅。2002年5月，歐盟通通過了一項項針對現(xiàn)行行增值稅法法的修正案案，對原增增值稅法中中要求非歐歐盟居民銷銷售數(shù)字產產品要繳納納增值稅的的規(guī)定作了了修正，修修正后非歐歐盟居民向向歐盟居民民銷售數(shù)字字產品時可可以免征增增值稅。三、、發(fā)發(fā)達達國國家家與與發(fā)發(fā)展展中中國國家家的的電電子子商商務務稅稅收收政政策策的的差差異異比比較較對于于電電子子商商務務的的稅稅收收政政策策，，由由于于各各國國經經濟濟發(fā)發(fā)展展水水平平、、財財政政收收入入來來源源以以及及經經濟濟目目標標及及其其發(fā)發(fā)展展水水平平的的不不同同，，西西方方發(fā)發(fā)達達國國家家之之間間及及西西方方發(fā)發(fā)達達國國家家與與發(fā)發(fā)展展中中國國家家既既有有分分歧歧又又有有共共識識。。西西方方發(fā)發(fā)達達國國家家電電子子商商務務稅稅收收政政策策的的分分歧歧主主要要在在對對電電子子商商務務是是否否免免稅稅及及是是否否課課征征增增值值稅稅的的問問題題上上。。而而發(fā)發(fā)展展中中國國家家與與發(fā)發(fā)達達國國家家的的分分歧歧則則主主要要在在對對電電子子商商務務征征稅稅還還是是免免稅稅的的問問題題上上。。這這些些分分歧歧的的存存在在主主要要有有以以下下原原因因：：(一)、各各自自的的利