工作量不飽和的成本計算方法

工作量不飽和的成本計算方法企業(yè)的要素費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類分為直接生產(chǎn)費用與間接生產(chǎn)費用。按其計入產(chǎn)品成本的方法分類分為直接計入費用與間接計入費用。同學(xué)們在學(xué)習(xí)過程中要加深理解體會。直接費用可能是直接計入費用，也可能是間接計入費用。相反亦然。直接計入的要素費用直接計入某種產(chǎn)品。而間接計入的要素費用分配關(guān)鍵是找到一種合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。合理的分配標(biāo)準(zhǔn)與所分配的費用多少有密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較準(zhǔn)確合理，而且還應(yīng)是比較容易取得的資料，計算也應(yīng)比較容易。分配間接計入費用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：1成果類：如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；2消耗類：如生產(chǎn)工時，生產(chǎn)工人的工資、機器工時、原材料消耗量等。3定額類：如定額消耗量、定額費用等。分配時先計算費用分配率，即每一單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用額。然后再根據(jù)各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額乘以費用分配率，即可求得每種產(chǎn)品應(yīng)分配的間接計入要素費用。（三）部門費用的核算部門費用是指企業(yè)為商品產(chǎn)品的生產(chǎn)提供產(chǎn)品、勞務(wù)或直接從事生產(chǎn)組織管理工作的生產(chǎn)部門所發(fā)生的費用。包括輔助生產(chǎn)成本和制造費用。對于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用可以通過“制造費用--XX車間”賬戶單獨歸集，也可直接計入輔助生產(chǎn)成本賬戶。兩種方法的賬戶格式怎樣請同學(xué)們要仔細(xì)思考。關(guān)于輔助生產(chǎn)費用的分配可劃分為兩種情況：根據(jù)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的特點，基本上可以劃分為兩種類型是，即產(chǎn)品性生產(chǎn)和勞務(wù)性生產(chǎn)。產(chǎn)品性生產(chǎn)如自制材料、工具、模具等，其特點是產(chǎn)品的生產(chǎn)與耗費可以分布在不同的時點。而勞務(wù)性生產(chǎn)其生產(chǎn)與耗費不能間斷，必須同時進行。如供電、維修、運輸?shù)?。對于產(chǎn)品性生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)成本可先計算出其產(chǎn)品的單位成本，然后再按各部門領(lǐng)用耗費多少進行分配。其會計分錄為：入庫時借：XX存貨貸：輔助生產(chǎn)成本領(lǐng)用時：借：XX費用或成本貸：XX存貨對于勞務(wù)性生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)成本可采用直接成本法、一次交互分配法、計劃成本法、代數(shù)分配法、順序分配法等方法進行分配。其詳細(xì)內(nèi)容見“專題輔助部分”。在那里即有文本講解，還有視頻資料。關(guān)于部門費用中的制造費用，同學(xué)們應(yīng)重點理解按年度計劃分配率法。采用這種方法，不論各月實際發(fā)生多少制造費用，每月各種產(chǎn)品中的制造費用都按年度計劃分配率分配，但在年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年的制造費用與實際數(shù)可能發(fā)生較大差額時應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。應(yīng)注意的是，采用這種方法制造費用的總賬和明細(xì)賬月末會有余額，而且余額所在方向不固定，即有可能在借方，也有可能在貸方。這個余額就是全年制造費用的實際發(fā)生數(shù)與計劃分配額的差額，一般應(yīng)于年末計入12月份的產(chǎn)品成本。如果為借方余額，說明實際發(fā)生額大于計劃分配額，應(yīng)進一步分配，其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本貸：制造費用如果為貸方余額，說明實際發(fā)生額小于計劃分配額，也就是說平時分配的多了，因此要進行沖減。其會計分錄為：借：生產(chǎn)成本紅字金額貸：制造費用紅字金額（四）生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失是指在正常的生產(chǎn)下，為了獲得合格品而不可避免的、連帶發(fā)生的資金耗費。主要包括廢品損失和停工損失兩部分。在這兩部分損失中，除個人責(zé)任事故和非正常損失外，其余都要由本期生產(chǎn)的同種產(chǎn)品或同類合格品的成本負(fù)擔(dān)。廢品損失是指生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢殘料價值和應(yīng)收賠款以后的凈損失。應(yīng)注意，實行三包（包退、包修、包換）的企業(yè)在產(chǎn)品出售后所發(fā)生的“三包”損失；產(chǎn)品入庫后由于保管不善所引起的霉?fàn)€變質(zhì)損失；經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需返修可以降價出售的不合格品（次品）的削價損失不屬廢品損失。其中前兩項計入管理費用，降價損失應(yīng)在計算當(dāng)期損益中體現(xiàn)。廢品損失的核算應(yīng)專設(shè)“廢品損失”科目核算?？尚迯?fù)廢品的修復(fù)費用直接計入該科目，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本應(yīng)先從生產(chǎn)成本賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)出來計入生產(chǎn)成本。由于廢品損失屬于成本開支范圍的一項內(nèi)容，因此計算出實際的費用損失之后，還應(yīng)再轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶。有關(guān)廢品損失的具體核算方法見教材P61－64。停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的全部費用。包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費用和制造費用等。應(yīng)由過失單位或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。為簡化核算工作，停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。（五）在產(chǎn)品成本核算這一部分同學(xué)們應(yīng)重點掌握每一種方法的適用范圍及約當(dāng)產(chǎn)量法、按定額成本計價法、定額比例法三種方法。1約當(dāng)產(chǎn)量法：所謂在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量是將尚示完工的在產(chǎn)品按其完工程度或投料程度折算成完工產(chǎn)品的數(shù)量。例如，某企業(yè)生產(chǎn)兩件產(chǎn)品，當(dāng)月一件完工，一件在產(chǎn)?？偟娜斯べM用為1500元。在產(chǎn)品加工程度為50%。由于人工費是陸續(xù)發(fā)生的，一件在產(chǎn)品由于其加工程度僅為50%，那么，它所分?jǐn)偟娜斯べM也就只有完工產(chǎn)品的50%。所以在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量即為1X50%。也就是說一件在產(chǎn)品相當(dāng)于半件完工產(chǎn)品。請注意，在實際工作中，有些費用是陸續(xù)發(fā)生的，而有些費用并非陸續(xù)發(fā)生。那么對陸續(xù)發(fā)生和費用分配可按完工程度去計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而對于并非陸續(xù)發(fā)生的費用分配，則不能按完工程度去計算約當(dāng)產(chǎn)量了。例如有些企業(yè)的原材料往往在生產(chǎn)開始時一次投入了全部原材料，那么，不管在產(chǎn)品完工程度如何，它所應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M是和完工產(chǎn)品一樣的。也有些材料是在其他工序一次投入的，應(yīng)怎樣去計算分配這些材料費的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量呢？同學(xué)們一定要作深刻的思考。此外，由于實際工作中產(chǎn)品的生產(chǎn)往往是劃分為許多工序或加工步驟的，這些分布在不同加工步驟的在產(chǎn)品在本步驟的加工程度并不等于相對于完工產(chǎn)品的加工程度，如何計算某道工序在產(chǎn)品的完工率，同學(xué)們也要深刻領(lǐng)會。2定額比例法：是指企業(yè)分別成本項目，按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額耗用量或定額費用比例分配成本費用的一種方法。其基本的思路也是先計算出每一單位定額應(yīng)分?jǐn)偟馁M用即費用分配率，然后用費用分配率乘以完工產(chǎn)品或在產(chǎn)品的定額，分別計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。按定額成本計價法：是指月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和事先核定的在產(chǎn)品單位定額成本來計算在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法。這種方法的特點是將在產(chǎn)品實際成本與定額成本的差異全部轉(zhuǎn)嫁給了完工產(chǎn)品，因此如果在產(chǎn)品數(shù)量較多采用這種方法就不太合理了。以上這三種方法是難度相對較大的方法，對此作了特別的提示。再次提醒大家要認(rèn)真理解掌握每一種方法的優(yōu)點及其缺陷，才能在實際工作中采用適合自己企業(yè)實際情況的具體方法。1、企業(yè)會計制度規(guī)定，工業(yè)企業(yè)在采購原材料過程中發(fā)生的運費要計入采購成本。如用火車運來60T材料，起重A材料42T,B材料18T，全部運費4494元，扣除應(yīng)計算的進項稅額為4200元，下面給出計算方法和會計分錄：2、分?jǐn)傔\費：4200/60=70元，所以A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\費