企業(yè)所得稅年度申報表培訓(xùn) 一

2021版企業(yè)所得稅年度申報表培訓(xùn)一

新申報表解讀

一、修訂申報表的背景現(xiàn)行申報表已經(jīng)實施6年，對于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，強化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細化管理發(fā)揮了積極作用。隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實，現(xiàn)行申報表已不能滿足納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)的需求。一方面，新的政策不斷出臺，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報過失率較高，稅收風(fēng)險加大。另一方面，過于簡單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報表信息采集量缺乏，在新形勢下難以滿足稅務(wù)機關(guān)加強所得稅風(fēng)險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。此外，今年稅務(wù)總局推進便民辦稅春風(fēng)行動，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進戶執(zhí)法，稅務(wù)機關(guān)僅通過申報表掌握納稅人涉稅信息，這對申報表的功能提出了更高要求。為此，需要對申報表做出修訂和完善。二、修訂后申報表的主要特點修訂后的申報表采取以企業(yè)會計核算為根底，對稅收與會計差異進行納稅調(diào)整的方法。其主要特點有：一是架構(gòu)合理。修訂后的申報表采取圍繞主表進行填報，主表數(shù)據(jù)大局部從附表生成，既可以電子申報，又可以手工填寫。每張表既能獨立表達的稅收政策或優(yōu)惠表達，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級清楚，內(nèi)容清晰，填報便捷。二是信息量豐富。申報表中既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險等分析提取信息、數(shù)據(jù)。三是注重主體，繁簡適度。申報表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，對于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報4—5張就可以，比之前更加簡化、便捷。三、修訂申報表的主要內(nèi)容〔主要變化〕修訂后的申報表共41張，1張根底信息表，1張主表，6張收入費用明細表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與現(xiàn)行16張表格相比，雖然增加了25張，但由于許多表格是選項，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報。從納稅人試填情況統(tǒng)計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現(xiàn)行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高?！惨弧掣仔畔⒈泶吮矸从臣{稅人的根本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會計政策、存貨方法、對外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料〔如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報送其他資料〕；也是稅務(wù)機關(guān)進行管理所需要的信息?！捕持鞅碇鞅斫Y(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報表沒有變化，表達企業(yè)所得稅納稅流程，即在會計利潤的根底上，按照稅法進行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進行境外稅收抵免，最后計算應(yīng)補〔退〕稅款。〔三〕收入費用明細表收入費用明細表主要反映企業(yè)按照會計政策所發(fā)生的本錢、費用情況。這些表格，也是企業(yè)進行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。〔四〕納稅調(diào)整表納稅調(diào)整是所得稅管理的重點和難點，現(xiàn)行申報表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進行納稅調(diào)整后結(jié)果進行統(tǒng)計、匯總，沒有表達政策和過程，也不反映稅收與會計的差異，稅務(wù)機關(guān)很難判斷出其合理性及準(zhǔn)確性。因此，本次修改后的申報表，將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項，按照收入、本錢和資產(chǎn)三大類，設(shè)計了15張表格，通過表格的方式進行計算反映，既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)納稅評估、分析?！参濉程潛p彌補表本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問題，既準(zhǔn)確計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額，又便于稅務(wù)機關(guān)進行管理?！擦扯愂諆?yōu)惠表現(xiàn)行申報表僅設(shè)1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進行匯總，沒有表達各項優(yōu)惠條件及計算口徑，不利于稅務(wù)機關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報表，將目前我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠工程共有39項，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設(shè)計了11張表格，通過表格的方式計算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)掌握稅收減免稅信息，核實優(yōu)惠的合理性，進行優(yōu)惠效益分析。〔七〕境外所得抵免表本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計算問題。〔八〕匯總納稅表本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機構(gòu)如何分配稅額問題。四、關(guān)于實施時間及其他本?公告?實施時間為2021年1月1日，適用于查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人。即實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，從2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，適用本申報表。

申報表共43張，減除申報表封面、申報表填報表單后還有41張，根底信息表1張、主表1張，一級附表10張，二級附表21張，三級附表8張。組織結(jié)構(gòu)：1主多附、多層架構(gòu)申報表封面1張、申報表填報表單1張根底信息表1張一級附表二級附表三級附表主表1張10張21張8張

新申報表總體介紹有關(guān)附表詳細情況39張一級附表10張二級附表21張三級附表8張A101010A105070A107050A101020A105080A108010A105081A107041A102021A105090A108020A105091A107042A102021A103000A105100A108030A104000A105010A105110A109010A105000A105020A105120A106000A105030A107010A107011A105040A107020A107012A108000A105050A107030A107013A109000A105060A107040A107014主要特點1，體系合理、填表便捷設(shè)索引表、主附層級清楚；減輕辦稅負擔(dān)2、突出重點、便于管理重點圍繞納稅調(diào)整、優(yōu)惠、境外抵免；反映申報的全過程，展現(xiàn)涉稅完整數(shù)據(jù)，為風(fēng)險管理提供支持；〔稅收角度〕新申報表總體介紹主要特點3、注意主體、繁簡適度充分考慮會計制度、準(zhǔn)那么，設(shè)計根底信息表；簡化主表，多數(shù)附表依據(jù)會計口徑；對中小企業(yè)來講，應(yīng)更簡化；4、相對穩(wěn)定、重點分類主表、1級附表相對穩(wěn)定，2、3級附表著眼變化；匯總、不同會計制度分類申報新申報表總體介紹報表講解〔一〕企業(yè)根底信息表A000000〔二〕主表A100000〔三〕企業(yè)所得稅彌補虧損明細表A106000〔四〕事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表103000〔五〕期間費用明細表A104000〔六〕納稅調(diào)整工程明細表A105000〔七〕稅收優(yōu)惠政策表A107010--A107050〔八〕納稅匯總表A109000--A109010〔一〕A000000基礎(chǔ)信息表納稅人在填報申報表前，首先填報根底信息表，為后續(xù)申報提供指引。根底信息表主要內(nèi)容包括表頭〔選擇“正常申報〞、“更正申報〞或“補充申報〞〕、根本信息〔選擇是否匯總納稅企業(yè)、注冊資本、所屬行業(yè)明細代碼、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等9項內(nèi)容〕、選擇主要會計政策和估計、選擇適用的會計準(zhǔn)那么或會計制度、企業(yè)主要股東及對外投資情況等內(nèi)容?！惨弧矨000000基礎(chǔ)信息表以下三項作為小型微利企業(yè)優(yōu)惠年度備案內(nèi)容：“103所屬行業(yè)明細代碼〞：根據(jù)?國民經(jīng)濟行業(yè)分類?〔GB/4754-2021〕標(biāo)準(zhǔn)填報納稅人的行業(yè)代碼。如所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，可以填報表A105010中第21至29行；所屬行業(yè)代碼為06**至50**，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)；所屬行業(yè)代碼為66**的銀行業(yè)，67**的證券和資本投資，68**的保險業(yè)，填報表A101020、A102021。〔區(qū)分工業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)〕〔一〕A000000基礎(chǔ)信息表“104從業(yè)人數(shù)〞：填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝〔月初值＋月末值〕÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！惨弧矨000000基礎(chǔ)信息表“105資產(chǎn)總額〔萬元〕〞：填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同“從業(yè)人數(shù)〞口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點后保存2位小數(shù)。?國家稅務(wù)總局關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告?〔總局2021年第6號公告〕明確為進一步簡化小型微利企業(yè)優(yōu)惠手續(xù)備案，通過填報A000000中的104從業(yè)人數(shù)和105資產(chǎn)總額〔萬元〕欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案?！膊橘~征收〕〔一〕A000000基礎(chǔ)信息表主表—簡介分解成三大局部利潤總額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額核心局部〔二〕A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕主表—利潤總額計算填報工程與企業(yè)會計準(zhǔn)那么利潤表根本相同A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕〔二〕A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕主表—應(yīng)納稅所得額計算A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕〔二〕A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕主表—應(yīng)納稅所得額計算舊版新版境外所得、稅收優(yōu)惠工程從納稅調(diào)整表中別離出來A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕〔二〕A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕主表—應(yīng)納稅所得額計算扣除境外所得：A108010納稅調(diào)整：A107030收入減免和加計扣除：A107010〔不含所得減免〕用境外所得抵減境內(nèi)虧損：A108000=納稅調(diào)整后所得所得減免：A107020抵扣應(yīng)納稅所得額：A107030彌補以前年度虧損：A106000=計算出應(yīng)納稅所得額〔二〕A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕主表—應(yīng)納稅所得額計算流程A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕〔二〕A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕政策關(guān)注點:?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知?〔國稅函〔2021〕148號“〔六〕稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額工程，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅工程虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額工程，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅工程所得抵補。〞〔總局2021年63號公告對國稅函〔2021〕148號廢止〕A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕〔二〕A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕舉例：總所得30萬應(yīng)稅所得20

免稅所得1019行：調(diào)整后所得3020行：減：免稅所得1023行：應(yīng)納稅所得額20〔二〕A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕總所得30萬應(yīng)稅所得

80

免稅所得-50

19行：調(diào)整后所得3020行：減：免稅所得023行：應(yīng)納稅所得額30結(jié)論：免稅發(fā)生虧損，用應(yīng)稅去彌補,稅比以前少交了?！捕矨100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕總所得30萬應(yīng)稅所得-80免稅所得11019行：調(diào)整后所得3020行：減：免稅所得11023行：應(yīng)納稅所得額0結(jié)論：應(yīng)稅發(fā)生虧損，用免稅去彌補，彌補到0為止。同時，帶到虧損表里的數(shù)字〔本年虧損數(shù)〕是0，和老表比，納稅人吃虧了?！捕矨100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕總所得-30萬應(yīng)稅所得-20

免稅所得-10

19行：調(diào)整后所得-30

20行：減：免稅所得023行：應(yīng)納稅所得額0結(jié)論：當(dāng)年不繳稅。帶到虧損表，本年虧損數(shù)是30萬，納稅人可彌補虧損數(shù)比老表大了，說明：當(dāng)年免稅虧損，可用以后年度利潤彌補?！捕矨100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕主表—應(yīng)納稅額計算與舊版申報表根本一致刪除了合并納稅的相關(guān)行次增加了總機構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補〔退〕所得稅額A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕〔二〕A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕新版舊版A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表〔三〕A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表變化之一:“盈利額或虧損額〞修改為“納稅調(diào)整后所得〞主表中納稅調(diào)整后所得后面不是“彌補以前年度虧損〞，還有“所得減免〞以及“抵扣應(yīng)納稅所得額〞兩個數(shù)據(jù)項。因此彌補虧損表中的“納稅調(diào)整后所得〞是一個計算值，不能直接引自主表變化之二：修改表格工程名稱，增加分立轉(zhuǎn)出虧損數(shù)額的填報變化之三：政策性搬遷期間，停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除〔在填表說明中進行了補充解釋〕變化之四：修改年度的描述〔工程欄由第*年改為前*年度〕變化之五：表內(nèi)邏輯關(guān)系進行了重新梳理修正變化要點〔三〕A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表“第2列“納稅調(diào)整后所得〞，第6行按以下情形填寫：〔1〕表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得〞＞0，那么本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且減至0止?！?〕表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得〞＜0，那么本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第2列“納稅調(diào)整后所得〞，……第1行至第5行填報以前年度主表第23行〔2021納稅年度前〕或表A100000第19行〔2021納稅年度后〕“納稅調(diào)整后所得〞的金額〔虧損額以“-〞號表示〕(按上述二種方法計算填列)。填寫口徑—納稅調(diào)整后所得的口徑〔三〕A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填寫口徑—納稅調(diào)整后所得的口徑〔三〕A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表彌補虧損明細表-納稅調(diào)整后所得填報口徑舉例如果本年度是2021年，彌補虧損表的納稅調(diào)整后所得〔本年度〕是多少？假設(shè)本年度是2021年度〔三〕A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表項目納稅調(diào)整后所得前二年度100（0）前一年度-150本年度180項目納稅調(diào)整后所得前二年度0前一年度-150本年度180

0(100)

20+100

80

A100000第19行—20行，若小于0，則填報0A107030抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠明細表A107030抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠明細表

注意：在根底信息表中一定要準(zhǔn)確選擇103所屬行業(yè)明細代碼和201會計準(zhǔn)那么和會計制度;其中會計準(zhǔn)那么和會計制度要選擇執(zhí)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么和民間非營利組織會計制度。

事業(yè)單位會計制度科學(xué)事業(yè)單位會計制度醫(yī)院會計制度高等學(xué)校會計制度中小學(xué)校會計制度彩票機構(gòu)會計制度A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表〔四〕A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表執(zhí)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么

08版事業(yè)單位收入表與支出表新申報表完全按會計核算，不區(qū)分不征稅收入與應(yīng)稅收入取消按收入比例計算不準(zhǔn)予扣除的支出方式〔四〕A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表新增表格,適用于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么、小企業(yè)會計準(zhǔn)那么、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度的查賬征收居民納稅人填報。(執(zhí)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么的納稅人和執(zhí)行民間非營利組織會計制度的納稅人不填報)注意：1、為了源泉扣繳需要，勞務(wù)費、咨詢參謀費、傭金和手續(xù)費、租賃費、運輸倉儲費、修理費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費和研究費用增加了“境外支付〞內(nèi)容。2、金融業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費〞科目按明細填寫在“銷售費用〞中。3、無法與會計科目一一對應(yīng)，企業(yè)需要分析填報?！参濉矨104000期間費用明細表納稅調(diào)整工程表講解A105000納稅調(diào)整工程明細表A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定明細表A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入明細表A105030投資收益納稅調(diào)整明細表A105040專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細表A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表A105070捐贈支出調(diào)整明細表A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表A105091資產(chǎn)損失〔專項申報〕稅前扣除及納稅調(diào)整明細表A105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細表新、舊納稅調(diào)整比對

1、納稅調(diào)整結(jié)構(gòu)。舊：1張納稅調(diào)整表+7張相關(guān)、平行申報明細表〔廣告費、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)折舊攤銷、股權(quán)投資、公允價值計量、稅收優(yōu)惠、本錢支出〕VS新：一級納稅調(diào)整主表1張二級納稅調(diào)整明細表12張三級納稅調(diào)整明細附表2張

〔一〕A105000納稅調(diào)整工程明細表注意：1、適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。(財稅有差異需填報，沒有差異不需填報)作為納稅調(diào)整系列的例外，不管是否存在納稅調(diào)整，有發(fā)生數(shù)就需要進行填報有5張表:A105050?職工薪酬納稅調(diào)整明細表?〔地稅要求〕、A105080?資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表?、A105081?固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表?、A105090?資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表?、A105091?資產(chǎn)損失〔專項申報〕稅前扣除及納稅調(diào)整明細表?。

2、匯總反映納稅調(diào)整情況，其調(diào)增金額、調(diào)減金額，轉(zhuǎn)入主表15、16行進行應(yīng)納稅所得額的計算。3、表中15項工程要求根據(jù)相應(yīng)附表填報，其他直接在本表填報。〔一〕A105000納稅調(diào)整工程明細表注意:15行:業(yè)務(wù)招待費支出第2列稅收金額正確計算：應(yīng)該“第1列“賬載金額〞×60%〞與本年計算業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)的銷售〔營業(yè)〕收入×5‰的孰小值。本年計算業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)的銷售〔營業(yè)〕收入=“?A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〔A類〕?第1行營業(yè)收入+A105010<視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表>第1行第1列〔視同銷售〔營業(yè)〕收入_稅收金額〕+A105010第23行〔銷售未完工產(chǎn)品的收入_稅收金額〕-A105010第27行〔銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入_稅收金額〕16行廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除基數(shù)的銷售〔營業(yè)〕收入同上?！惨弧矨105000納稅調(diào)整工程明細表注意:32行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金填報資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金與特殊行業(yè)準(zhǔn)備金要分開填報。稅務(wù)：企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅根底。〔以歷史本錢為計稅根底〕會計：本表僅調(diào)整持有期間〔提取、價值轉(zhuǎn)回等〕的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金情況，涉及資產(chǎn)處置的，發(fā)生損失，填報105090?資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表調(diào)整??！惨弧矨105000納稅調(diào)整工程明細表關(guān)注點：民政福利企業(yè)增值稅即征即退返還稅款，填在〞A105000中第11行(九)其他第四列“調(diào)減金額〞?！矁H適用于民政福利企業(yè)，通知個別企業(yè)〕〔一〕A105000納稅調(diào)整工程明細表新增明細附表適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整工程的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。主要解決業(yè)務(wù)招待費等扣除基數(shù)問題。〔二〕A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表視同銷售填寫注意以下4點：

1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計未核算確認收入、本錢〔或確認金額與稅收規(guī)定不一致〕的進行填報調(diào)整，假設(shè)會計已進行處理，且與稅收確認金額一致，不存在差異。不填報〔已反映在?A101010一般企業(yè)收入明表?〕

2.視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。

3.本表，視同銷售本錢的調(diào)整，稅收金額的負數(shù)填報在納稅調(diào)整金額。〔設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售本錢調(diào)整方向〕

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售≠營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為。所有權(quán)轉(zhuǎn)移例1：A公司將自產(chǎn)的10臺電視機贈送給農(nóng)村貧困小學(xué)，該電視機的單位生產(chǎn)本錢為1000元，同期銷售價為1200元?！卜瞎嫘跃栀洍l件〕會計不確認收入，但符合稅收規(guī)定視同銷售貨物，應(yīng)確認視同銷售收入1.2萬元，納稅調(diào)整增加1.2萬元；同時確認視同銷售本錢1萬元，納稅調(diào)整減少1萬元?！捕矨105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品稅?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?〔國稅發(fā)〔2021〕31號〕第9條特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季〔或月〕計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。〞預(yù)計毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入×當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的計稅毛利率〔分開發(fā)工程分別計算〕

第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅本錢、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。〞〔二〕A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)-銷售未完工產(chǎn)品關(guān)注點：關(guān)于表中25行稅金扣除問題：在會計核算中未計入當(dāng)期損益的金額，才填報。〔由于會計核算時當(dāng)年預(yù)售收入不符合收入確認條件，按照預(yù)售收入計算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認當(dāng)年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時保存在應(yīng)交稅費科目〕。假設(shè)已計入當(dāng)期損益，那么本行不填報，否那么會造成稅金的重復(fù)扣除。是否結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤〞會計科目〔二〕A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表例2：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，發(fā)生2個開發(fā)工程。開發(fā)工程A：2021、2021年預(yù)售收入7000萬元，2021年結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品收入7000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)本錢5000萬元，實際發(fā)生營業(yè)稅金及附加525萬元，并在2021年轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；開發(fā)工程B：2021年新開發(fā)工程，當(dāng)年預(yù)售收入8000萬元，實際發(fā)生營業(yè)稅金及附加600萬元，并在2021年計入當(dāng)期損益?！布俣ǎ篈,B開發(fā)工程的預(yù)計毛利率為15%，不考慮土地增值稅因素〕。〔二〕A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表〔1〕會計處理開發(fā)工程A：2021年結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品收入、本錢時：借：預(yù)收賬款7000萬貸：主營業(yè)務(wù)收入7000萬借：主營業(yè)務(wù)本錢5000萬貸：開發(fā)產(chǎn)品5000萬借：營業(yè)稅金及附加525萬貸：應(yīng)交稅費525萬開發(fā)工程B：2021年預(yù)售收入借：銀行存款8000萬貸：預(yù)收賬款8000萬借：應(yīng)交稅費600萬貸：銀行存款600萬借：營業(yè)稅金及附加600萬貸：應(yīng)交稅費600萬〔二〕A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表〔1〕稅務(wù)處理開發(fā)工程A,2021年結(jié)轉(zhuǎn)完收入、本錢，對原已進行納稅調(diào)整增加的預(yù)計毛利率7000×15%=1050萬元進行納稅調(diào)減，對已轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的營業(yè)稅金及附加525萬元進行納稅調(diào)增。開發(fā)工程B,2021年銷售未完工產(chǎn)品，應(yīng)按稅收規(guī)定計算預(yù)計毛利率8000×15%=1200萬元進行納稅調(diào)增，其繳納的600萬元營業(yè)稅金及附加，已計入當(dāng)期損益，不再進行納稅調(diào)整。填表舉例2.xls〔二〕A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表根據(jù)新會計準(zhǔn)那么，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)提當(dāng)年最后一個結(jié)息日的次日至年末的貸款利息收入計入當(dāng)年利潤。而根據(jù)?關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第23號〕的規(guī)定，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。因此會計上和稅收上對金融企業(yè)貸款利息收入確實認時間不完全一致。年度匯算清繳時需作納稅調(diào)整：填在A105020中3行〔二〕利息。季度申報時：按企業(yè)的會計利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅，對于金融企業(yè)預(yù)提的貸款利息收入的稅會差異，一般不作納稅調(diào)整?！踩矨105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表金融企業(yè)預(yù)提貸款利息收入年報填報問題適用于會計處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入需納稅調(diào)整項目的納稅人填報。A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表〔四〕A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表VS預(yù)繳申報明細表見表固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表.xls第2行-第7行：填報2021年1月1日后新購進固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速折舊方法，屬于六大行業(yè)的企業(yè)填報?！膊缓敹怺2021]75號規(guī)定允許一次性扣除的固定資產(chǎn)〕第8行“其他行業(yè)〞：由單位價值超過100萬元的專門用于研發(fā)儀器、設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法的六大行業(yè)以外的其他企業(yè)填寫。第10行、第12行：由所有行業(yè)企業(yè)，單位價值不超過100萬元的專門用于研發(fā)儀器、設(shè)備等和單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性扣除填寫。第11行：由六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)，單位價值不超過100萬元的研發(fā)與經(jīng)營活動共用的儀器、設(shè)備一次性扣除填寫。第17列、19列“正常折舊額〞：會計上未采取加速折舊方法的，按照會計賬冊反映的折舊額填報。會計上采取縮短年限法的，按照不短于稅法上該類固定資產(chǎn)最低折舊年限和直線法計算的折舊額填報；會計上采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，按照直線法換算的折舊額填報。當(dāng)會計折舊額大于稅法加速折舊額時，該類固定資產(chǎn)不再填報本表?！菜摹矨105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表不再填報：1、企業(yè)享受?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知?〔國稅發(fā)[2021]81號〕規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，不填報本表。2、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；3、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，從按稅法規(guī)定的折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；4、會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額〞，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額〞比較，計算加速折舊金額。稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，在折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，加速折舊額小于會計處理折舊額〔或正常折舊額〕的月份、季度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。5、企業(yè)適用一次性扣除的，扣除當(dāng)年填報，以后年度不再填寫本表?！菜摹矨105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表〔五〕A105091資產(chǎn)損失〔專項申報〕稅前扣除及納稅調(diào)整明細表

1.第1列“工程〞：填報納稅人發(fā)生資產(chǎn)損失的具體工程名稱，應(yīng)逐筆逐項填報具體資產(chǎn)損失明細?！矙诖问欠砰_的〕

2.第2列“賬載金額〞：填報納稅人會計核算計入本年損益的金額。資產(chǎn)損失的賬載金額，非資產(chǎn)的賬載金額?！矤I業(yè)外支出〕3.第3列“處置收入〞：填報納稅人處置發(fā)生損失的資產(chǎn)可收回的殘值或處置收益。

4.第4列“賠償收入〞：填報納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，取得的相關(guān)責(zé)任人、保險公司賠償?shù)慕痤~。

5.第5列“計稅根底〞：填報按稅法規(guī)定計算的發(fā)生損失時資產(chǎn)的計稅根底，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進項稅額?！参濉矨105091資產(chǎn)損失〔專項申報〕稅前扣除及納稅調(diào)整明細表根本政策規(guī)定1、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法?的公告〔總局2021年第40號公告〕起施行2、?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告?〔總局2021年第11號公告〕起施行規(guī)定：凡在國家稅務(wù)總局2021年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷工程，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅根底，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2021年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷工程，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2021年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

并對總局2021年第40號公告第二十六條同時廢止〔六〕A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表

適用于發(fā)生政策性搬遷納稅調(diào)整工程的納稅人在完成搬遷年度及以后進行損失分期扣除的年度填報。

政策性搬遷清算表搬遷過程中差異，本表不調(diào)整?！惨话銦o差異〕〔六〕A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表政策關(guān)注點1、總局2021年第40公告號第十八條

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在以下方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：〔一〕在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除?！餐瓿赡甓忍顖蟆场捕匙园徇w完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除?！脖颈硇杼顖?年，完成年度填在21行“搬遷損失分期扣除〞，后二年填在23行“以前年度搬遷損失當(dāng)期扣除金額〞。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

〔六〕A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表搬遷過程中會企業(yè)應(yīng)按本方法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本方法規(guī)定企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。會計準(zhǔn)那么解釋第3號：公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第16號—政府補助?進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。搬遷支出時：借：管理費用等貸：銀行存款等借：專項應(yīng)付款貸：遞延收益凈調(diào)整額為0借：遞延收益貸：營業(yè)外收入正常無差異〔資產(chǎn)處置盤盈時存在差異〕收到搬遷補償款時：

借：銀行存款等

貸：專項應(yīng)付款〔六〕A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表稅搬遷完成會企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。注意：購置資產(chǎn)支出的處理總局2021年40號公告：企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按?企業(yè)所得稅法?及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅本錢及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?？偩?021年11號公告：凡在國家稅務(wù)總局2021年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷工程，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅根底，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷?！财鹗┬?專項應(yīng)付款存在余額借：專項應(yīng)付款貸：資本公積〔六〕A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表稅例3：A公司2021年8月政府政策性搬遷，按當(dāng)月簽訂的?搬遷補償協(xié)議?約定，2021年9月收到政府撥付的5000萬元用于異地重建，土地使用權(quán)由政府收回。2021年11月A公司被搬遷當(dāng)月固定資產(chǎn)賬面原值為1500萬元，累計折舊500萬元；無形資產(chǎn)〔土地使用權(quán)〕賬面價值600萬元〔按稅法規(guī)定攤銷后的余額〕；處置相關(guān)資產(chǎn)取得收入為50萬元。按照企業(yè)重建方案，企業(yè)在實施搬遷過程中，2021年12月共購置管理部門使用固定資產(chǎn)2000萬元投入使用，預(yù)計使用10年，按直線法計提折舊〔不考慮殘值〕；2021年1月新購置土地使用權(quán)500萬元，50年攤銷。2021年12月支付職工安置費100萬元。2021年12月搬遷完成。〔六〕A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表在2021年完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。搬遷收入為：5000+50=5050萬搬遷支出為：1000+600+100+2000+500=4200萬搬遷所得為：5050-4200=850萬。該搬遷所得應(yīng)計入2021年度企業(yè)所得稅計算納稅。填表見舉例3.xls〔六〕A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表會計處理〔1〕2021年8月，收到政府補償款時，其會計處理為：借：銀行存款5000貸：專項應(yīng)付款5000稅務(wù)處理：該搬遷補償收入可暫不計入2021年度應(yīng)納稅所得額，待搬遷完成年度匯總清算。該收入會計上也未計入當(dāng)年利潤總額，會計與稅務(wù)處理無差異?！擦矨105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表〔2〕2021年11月，處置被搬遷資產(chǎn)時：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理1000累計折舊500貸：固定資產(chǎn)1500收到處置資產(chǎn)收入50萬：借：銀行存款50貸：固定資產(chǎn)清理50結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損失：借：營業(yè)外支出950貸：固定資產(chǎn)清理950處置無形資產(chǎn)時：借：營業(yè)外支出600貸：無形資產(chǎn)600對搬遷中發(fā)生的資產(chǎn)損失，自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益：借：專項應(yīng)付款1550貸：遞延收益1550借：遞延收益1550貸：營業(yè)外收入1550〔六〕A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表〔3〕2021年12月支付給職工安置費的會計處理為：借：管理費用100貸：銀行存款100將搬遷中有關(guān)費用性支出自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益：借：專項應(yīng)付款100貸：遞延收益100借：遞延收益100貸：營業(yè)外收入100稅務(wù)處理：職工安置費100萬元，可暫不計入2021年度應(yīng)納稅所得額，待搬遷完成年度匯總清算。會計上已計入當(dāng)年利潤總額應(yīng)做納稅調(diào)整處理〔凈調(diào)整為0〕?！擦矨105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表〔4〕2021年12月購置固定資產(chǎn)的會計處理借：固定資產(chǎn)2000貸：銀行存款2000同時，結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款2000貸：遞延收益2000稅務(wù)處理：該A公司在40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算，其在搬遷過程中購置的資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅根底，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。除此之外，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。因而，該固定資產(chǎn)的計稅根底為0。而固定資產(chǎn)賬面原值為2000萬元。在A105080?資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表?反映〔六〕A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表〔5〕2021年1月購置土地使用權(quán)的會計處理:借：無形資產(chǎn)500貸：銀行存款500同時，結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款：借：專項應(yīng)付款500貸：遞延收益500稅務(wù)處理：同上，該無形資產(chǎn)的計稅根底為0，而無形資產(chǎn)賬面原值為500萬元?！?〕2021年計提固定資產(chǎn)折舊〔無形資產(chǎn)攤銷〕的會計處理：借：管理費用210貸：累計折舊200累計攤銷10遞延收益金額在相關(guān)資產(chǎn)使用期間平均攤銷的會計處理為：借：遞延收益210貸：營業(yè)外收入210稅務(wù)處理：上述資產(chǎn)計稅根底為0，會計上計提的折舊與攤銷210萬元不得在所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的金額應(yīng)做納稅調(diào)減處理?！苍贏105080?資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表?反映〕〔7〕2021年搬遷完成時，企業(yè)將專項應(yīng)付款余額轉(zhuǎn)入資本公積：借：專項應(yīng)付款850貸：資本公積850稅務(wù)處理：搬遷所得850萬元計入2021年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅〔六〕A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細表

適用于發(fā)生特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整工程的納稅人填報。5大行業(yè)準(zhǔn)備金

〔七〕A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細表根本政策規(guī)定：一、保險公司準(zhǔn)備金稅前扣除政策：執(zhí)行?關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知?〔財稅〔2021〕45號〕、?關(guān)于保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知?〔財稅〔2021〕23號〕執(zhí)行期限2021年1月1日至2021年12月31日〔七〕A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細表根本政策規(guī)定：二、證券行業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除政策：?關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知?〔財稅〔2021〕11號〕執(zhí)行執(zhí)行期限2021年1月1日至2021年12月31日〔七〕A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細表根本政策規(guī)定：三、期貨行業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除政策：執(zhí)行?關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知?〔財稅〔2021〕11號〕執(zhí)行執(zhí)行期限2021年1月1日至2021年12月31日〔一〕期貨交易所風(fēng)險準(zhǔn)備金：按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金?！采虾Ｆ谪洝⒋筮B商品、鄭州商品、中國金融期貨交易所〕無〔二〕期貨公司風(fēng)險準(zhǔn)備金：收取的交易手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險準(zhǔn)備金?！踩称谪浲顿Y者保障基金：期貨交易所向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金。無期貨公司從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金。〔四〕其他：上述3種以外的允許稅前扣除的期貨行業(yè)準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整情況?！材壳皶簾o〕〔七〕A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細表根本政策規(guī)定：四、金融企業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除政策：?關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知?〔財稅〔2021〕3號〕、?關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知?〔財稅〔2021〕9號〕執(zhí)行期限2021年1月1日至2021年12月31日〔一〕財稅〔2021〕104號已于2021年到期，財稅〔2021〕3號文件將已經(jīng)執(zhí)行到期的政策延長至2021年12月31日主要內(nèi)容:一是對貸款風(fēng)險進行五級分類：關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款、損失類貸款，計算稅前扣除的計提比例分別為2%、25%、50%、100%〔正常類貸款為0〕二是對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款概念進行定義。二個文件相比內(nèi)容根本一樣〔七〕A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細表根本政策規(guī)定：〔二〕財稅〔2021〕5號已于2021年到期，財稅〔2021〕9號文件將已經(jīng)執(zhí)行到期的政策延長至2021年12月31日主要內(nèi)容:一是規(guī)定稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍;二是準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除準(zhǔn)備金計算公式:準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額;三是規(guī)定不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除；四是金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照財稅[2021]3號〔按貸款風(fēng)險五級分類計提比例扣除〕的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。二個文件相比內(nèi)容根本一樣。發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，缺乏沖減局部可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除?！财摺矨105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細表根本政策規(guī)定：五、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)準(zhǔn)備金稅前扣除政策：執(zhí)行?關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知?〔財稅〔2021〕25號〕執(zhí)行期限2021年1月1日至2021年12月31日符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)〔一〕擔(dān)保賠償準(zhǔn)備：按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前，同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。〔二〕未到期責(zé)任準(zhǔn)備：按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%的比例計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除,同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

實際發(fā)生的代償損失,應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，缺乏沖減局部據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除?！财摺矨105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細表稅收優(yōu)惠表講解A107010免稅收入、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表A107012綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細表A107013金融、保險等機構(gòu)取得涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細表A107014研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表A107020所得減免優(yōu)惠明細表A107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細表A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表A707042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表A107050稅額抵免優(yōu)惠明細表根本政策規(guī)定1、自2021年1月1日至2021年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%比例減計收入?！藏敹怺2021]4號〕已到期?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融開展有關(guān)稅收政策的通知?〔財稅〔2021〕102號〕自2021年1月1日至2021年12月31日2、中和農(nóng)信工程管理和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立效勞社〔中心〕、中和農(nóng)信工程管理獨資成立的小額貸款公司從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，按照財稅[2021]4號規(guī)定執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！藏敹怺2021]35號、財稅[2021]33號〕2021年12月31日到期?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國扶貧基金會小額信貸試點工程繼續(xù)參照農(nóng)村金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知?〔財稅〔2021〕12號〕自2021年1月1日至2021年12月31日〔一〕A107013金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細表政策關(guān)注點：金融機構(gòu)的應(yīng)稅收入與免稅收入必須分別核算，否那么不能享財稅【2021】102號文件文中所述的稅收優(yōu)惠。財稅〔2021〕4號已于2021年到期，根據(jù)財稅【2021】102號文件，將以下兩項已經(jīng)執(zhí)行到期的政策延長至2021年12月31日：一是對金融機構(gòu)不超過10萬元的農(nóng)戶小額貸款利息收入免征營業(yè)稅，按90%計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，調(diào)動金融機構(gòu)向農(nóng)戶貸款的積極性。二是對保險公司開展種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險業(yè)務(wù)的保費收入，按90%計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，擴大對農(nóng)戶的保險保障和效勞。財稅【2021】102號文件將享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)戶小額貸款限額從5萬元提高到10萬元，是針對農(nóng)戶貸款需求主要集中在5萬元到10萬元的情況，延長至2021年底?！惨弧矨107013金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細表中和農(nóng)信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社（中心）、中和農(nóng)信項目管理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入〔一〕A107013金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細表根本政策規(guī)定所得稅法第三十條“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除〞實施條例第九十五條“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。〞?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法〔試行〕>的通知?〔國稅發(fā)〔2021〕116號〕?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知?〔財稅〔2021〕70號〕〔二〕A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表第13列≤第12列第10行第19列＝表A107010第22行〔二〕A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表例:A企業(yè)2021年進行甲研發(fā)工程的研發(fā)工作，企業(yè)共投入85萬元，2021年7月1日完成研發(fā)。其中直接消耗的材料費用10萬元，直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用30萬，專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費15萬元，專門用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費10萬元，中間試驗費用20萬元。最終符合資本化條件的有45萬元，其余40萬元費用化處理。85萬元總投入中40萬元資金來源于財政撥款〔符合不征稅收入條件并已做不征稅收入處理〕，40萬元中有10萬元符合資本化條件，30萬元進行了費用化處理。以往年度研發(fā)形成無形資產(chǎn)100萬元，當(dāng)年加計攤銷額為10萬元。研發(fā)形成的無形資產(chǎn)均按直線法10年攤銷。〔二〕A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表〔一〕年度研發(fā)費用合計=85萬元〔二〕可加計扣除的研發(fā)費用合計=年度研發(fā)費用合計-作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的局部=85-40=45萬元〔三〕費用化局部加計扣除額=計入本年損益的金額×50%=〔40-30〕×50%=5萬元〔四〕無形資產(chǎn)本年加計攤銷額=本年形成無形資產(chǎn)加計攤銷額+以前年度形成無形資產(chǎn)本年加計攤銷額=〔45-10〕×50%÷10÷12×6+10=10.88萬元〔五〕本年研發(fā)費用加計扣除額合計=計入本年研發(fā)費用加計扣除額+無形資產(chǎn)本年加計攤銷額=5+10.86=15.88萬元〔二〕A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表〔二〕A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表行次研發(fā)項目本年研發(fā)費用明細減:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分可加計扣除的研發(fā)費用合計費用化部分資本化部分本年研發(fā)費用加計扣除額合計研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費、租賃費、運行維護費專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費中間試驗和產(chǎn)品試制的有關(guān)費用，樣品、樣機及一般測試手段購置費研發(fā)成果論證、評審、驗收、鑒定費用勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，新藥研制的臨床試驗費設(shè)計、制定、資料和翻譯費用年度研發(fā)費用合計計入本年損益的金額計入本年研發(fā)費用加計扣除額本年形成無形資產(chǎn)的金額本年形成無形資產(chǎn)加計攤銷額以前年度形成無形資產(chǎn)本年加計攤銷額無形資產(chǎn)本年加計攤銷額12345678910（2+3+4+5+6+7+8+9）1112（10-11）1314（13×50%）15161718（16+17）19（14+18）1甲1030151020854045105350.8755.8810.8810合計基本政策規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知(國稅函[2010]157號)“一、關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。”〔三〕A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表特殊政策規(guī)定：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅[2009]69號）：“一、執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（總局2012年12號公告）重申“在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅?！薄踩矨107040減免所得稅優(yōu)惠明細表28行有值時，則監(jiān)控納稅人“A107020所得減免優(yōu)惠明細表”中13行以下是否有值，若無值則不可以填報。且填報數(shù)額不得大于“A107020所得減免優(yōu)惠明細表”中13行以下各減半項目明細之和*25%?！踩矨107040減免所得稅優(yōu)惠明細表A107020所得減免優(yōu)惠明細表注意與A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表28行工程所得的按法定稅率減半征企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠關(guān)系例：C公司2014年經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬元，其他應(yīng)納稅所得額為1000萬元?！踩矨107040減免所得稅優(yōu)惠明細表舉例說明——填報過程企業(yè)取得的700萬技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得中的500萬元局部免稅，另外200萬技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收，企業(yè)計算23行應(yīng)納稅所得額為1100萬元〔即〔1000+700-500-100〕萬=1100萬〕按主表填報順序，據(jù)法定稅率25%計算的25行應(yīng)納所得稅額275萬〔即1100×25%=275萬〕，不考慮所得減免法定稅率復(fù)原問題，26行減免稅=110萬〔即1100×(25%-15%)〕，28行應(yīng)納稅額=275-110=165萬考慮所得減免法定稅率復(fù)原問題，應(yīng)納稅額為1000×15%+200×50%×25%＝175萬元，減免所得稅100萬元〔即1000×〔25%-15%〕=100萬〕?！踩矨107040減免所得稅優(yōu)惠明細表二者差額：175-165＝10萬元〔填在28行減：工程所得額按法定稅率減半征收疊加享受減免稅優(yōu)惠金額〕其中，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠110萬元〔即1100×〔25%-15%〕＝110萬元〕，按法定稅率減半12.5%和按高新優(yōu)惠稅率減半7.5%之間的差額10萬元〔即200×50%×〔25%-15%〕＝10萬元〕需要從上述高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅額中減除，因此合計減免所得稅100萬元〔即110萬-10萬=100萬〕?！踩矨107040減免所得稅優(yōu)惠明細表主表四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）1700減：所得減免（填寫A107020）600減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）

減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）

五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）1100稅率（25%）

六、應(yīng)納所得稅額（23×24）275減：減免所得稅額（填寫A107040）100減：抵免所得稅額（填寫A107050）

七、應(yīng)納稅額（25-26-27）175減免所得稅優(yōu)惠明細表

二、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（填寫A107041）110三、減免地方分享所得稅的民族自治地方企業(yè)

四、其他專項優(yōu)惠

五、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠10合計（1+2+3+4-28）100〔三〕A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表60%30%10%1.最近一年銷售<5，000萬，不低于6%；2.最近一年銷售在5，000萬元至2億元，不低于4%；3.最近一年銷售>2億元以上的企業(yè)，不低于3%主表23行應(yīng)納稅所得額計算的減按10%企業(yè)所得稅金額稅法第六條規(guī)定的收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入?！菜摹矨107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表第8行“二、本年企業(yè)總收入〞：填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為稅法第六條規(guī)定的收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。〔正確〕這與以前中注協(xié)對于高新技術(shù)企業(yè)認定過程中“總收入〞指標(biāo)解釋不一致，中注協(xié)認為“總收入〞指銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入。A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表〔四〕A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表匯總納稅表講解A109000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細表A109010