現(xiàn)行稅制主要稅金的構(gòu)成及計算課件

第四節(jié)現(xiàn)行稅制主要稅金的構(gòu)成及計算稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)卣鲄⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。

稅收與其他分配方式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱為稅收的“三性”。稅收的分類

稅收分類是以一定的目的和要求出發(fā)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對各不同稅種隸屬稅類所做的一種劃分。我國的稅種分類主要有：1、流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。2、所得稅。所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。

3、財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。包括遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅等4、行為稅。行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。5、資源稅。資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。(一）增值稅valueaddedtax（VAT）增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。中國自1979年開始試行增值稅，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60％以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收，稅收收入中75％為中央財政收入，25％為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。基本公式應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額增值稅計算公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額不含稅銷售額×稅率=應(yīng)納銷項稅額比如：你公司向a公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。為什么只購進的貨物價值才10000元，另外還要支付個1700元呢？因為這時，你公司作為消費者就要另外負擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進項稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負擔(dān)這筆稅款。如果你公司是一般納稅人，進項稅就可以在銷項稅中抵扣。沿用上例，你公司購進貨物的支付的進項增值稅款是1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以，你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購買甲貨物時加入貨款中，由a公司代收代繳過了），所以這850元是b公司在向你公司購乙產(chǎn)品時付給你公司的，通過你公司交給國家。b公司買了你公司的乙產(chǎn)品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司……，這些過程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。

下列各項的增值稅免征：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資、設(shè)備；6.來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；8.銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車）。（二）營業(yè)稅(Businesstax)

是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。計算

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、高爾夫球、壁球、網(wǎng)球等項目。七、服務(wù)業(yè)5%包括組織旅游，提供場所等，八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，5%九、銷售不動產(chǎn)，5%（三）消費稅（Consumertax）是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。銷售稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種。消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，消費稅主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。1、從價計稅時應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅稅率）=不含增值稅銷售額2、從量計稅時應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)（四）關(guān)稅（tariff）

是指進出口商品在經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府設(shè)置的海關(guān)向進出口國所征收的稅收。關(guān)稅是世界各國普遍征收的一個稅種。是指一國海關(guān)依法對進出境的貨物或者物品征收的一種稅。主要有財政作用、保護作用、調(diào)節(jié)作用和涉外作用等二、資源稅類（resourcestax）開發(fā)利用國有資源的單位和個人為納稅人，以重要資源品為課稅對象，旨在消除資源條件優(yōu)劣對納稅人經(jīng)營所得利益影響的稅類，包括礦產(chǎn)資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。三、特定目的的稅類特定目的稅類包括：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）、筳席稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅，主要是為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。筳席稅，為引導(dǎo)合理消費，提倡勤儉節(jié)約社會風(fēng)尚，制定本條例。1、凡在我國境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個人，為筵席稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納筵席稅。2、筵席稅按次從價計征，稅率為15%-20%。（一）城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅（urbanmaintenanceandconstructiontax）,簡稱：城建稅,是我國為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種。公式：應(yīng)納稅額=（增值稅消費稅營業(yè)稅）×適用稅率稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%；縣城和鎮(zhèn)5%；鄉(xiāng)村1%；大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。（二）土地增值稅（landappreciationtax）土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據(jù)，并按照四級超率累進稅率進行征收。（1）增值額未超過扣除項目金額50%部分，稅率為30%；（2）增值額超過扣除項目金額50%，未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%；速算扣除系數(shù)為5%；（3）增值額超過扣除項目金額100%，未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%；速算扣除系數(shù)為15%；（4）增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%；速算扣除系數(shù)為35%。(5)房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)普通住宅出售的，增值額未超過扣除金額20%的，免征土地增值稅。例：某房地產(chǎn)公司建成一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，扣除項目金額為800萬元，當(dāng)?shù)赝愖≌氖袌鍪蹆r約l000萬元，問定價為多少時，可獲較高利潤？假如定價1000萬元，增值率為25%，應(yīng)納土地增值稅為60萬元。假如不考慮其他因素，獲利為1000-800-60=140（萬元）。但如果定價960萬元（960一800／800=20%），增值率為20%.由于納稅人建造的是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，且增值額未超過扣除項目金額的20%的，所以就可以免征土地增值稅，則獲利為960-800=160（萬元），二者相比稅后利潤增加20萬元。通過這個例子可以看出，企業(yè)在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，通過合理定價進行納稅籌劃，完全可以使自己保持較低價格并獲得較高的利潤。

例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年1月將其開發(fā)的寫字樓一幢出售，共取得收入3800萬元。企業(yè)為開發(fā)該項目支付土地出讓金600萬元，房地產(chǎn)開發(fā)本為1400萬元，專門為開發(fā)該項目支付的貸款利息120萬元。為轉(zhuǎn)讓該項目應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加及印花稅共計210.9萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，企業(yè)可以按土地使用權(quán)出讓費、房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5％計算扣除其他房地產(chǎn)開發(fā)費用。另外，稅法規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)可以按土地出讓費和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的20％加計扣除。則其應(yīng)納稅額為多少？

四、所得稅類所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。我國現(xiàn)行稅制中的所得稅稅類稅收主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅3個稅種。（一）企業(yè)所得說enterpriseincometax

企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得利潤后，先向國家繳納所得說，即凡在我國境內(nèi)實行獨立經(jīng)營核算的各類企業(yè)或者組織者，來源于我國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得說。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

（二）應(yīng)納稅所得額的計算1、收入總額的確定指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入利息收入租賃收入特許權(quán)使用費收入股息收入其他收入2、準(zhǔn)予扣除的項目在計算應(yīng)稅所得額時準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目，指納稅人每一納稅年發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額五、財產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅主要對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。房產(chǎn)稅房產(chǎn)