管理會(huì)計(jì)第二章2課件

第三節(jié)一、邊際貢獻(xiàn)二、邊際貢獻(xiàn)率一、邊際貢獻(xiàn)

（一）邊際貢獻(xiàn)的概念

企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的銷售收入扣除相應(yīng)銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本后的余額。

邊際貢獻(xiàn)是反映企業(yè)補(bǔ)償固定成本的程度，經(jīng)濟(jì)效益大小、盈利水平高低的重要指標(biāo)。（二）邊際貢獻(xiàn)的形式

1、產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)：指產(chǎn)品單價(jià)超過其單位變動(dòng)成本的部分。C=p-b

2、產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)：指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)銷售某種產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)，即該種產(chǎn)品銷售收入扣除相應(yīng)的變動(dòng)成本后的余額。CQ=Q（p-b）

3、邊際貢獻(xiàn)總額：企業(yè)一定時(shí)期的銷售收入總額扣除變動(dòng)成本總額后的余額。Cm=Q（p-b）

（二）綜合邊際貢獻(xiàn)率

綜合邊際貢獻(xiàn)率是指企業(yè)在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，全部銷售收入中邊際貢獻(xiàn)所占比重，即邊際貢獻(xiàn)總額與銷售收入總額的比率。

綜合邊際貢獻(xiàn)率=（某產(chǎn)品銷售比重×該產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率）

例：某企業(yè)2001年產(chǎn)銷三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

試計(jì)算單位邊際貢獻(xiàn)、產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率和綜合邊際貢獻(xiàn)率。

A產(chǎn)品：

C=p-b=20-10=10（元）

B產(chǎn)品：C=p-b=30-18=12（元）第四節(jié)變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法及其理論依據(jù)二、變動(dòng)成本法與全部成本法的比較一、變動(dòng)成本法及其理論依據(jù)

變動(dòng)成本法是指在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本習(xí)性分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的組成部分，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本處理的成本計(jì)算方法。

變動(dòng)成本法產(chǎn)生以后，人們把傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法稱為全部成本法或完全成本法。

全部成本法是指在組織成本計(jì)算過程中，以成本按照經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本處理的成本計(jì)算方法。2

第一，產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本

在管理會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能與相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)配比、得以補(bǔ)償?shù)某杀?。由此可見，本期發(fā)生的產(chǎn)品成本得以補(bǔ)償?shù)臍w屬期有兩種可能：一種是以銷貨成本的形式計(jì)入當(dāng)期的利潤表，成為與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用；一種是以當(dāng)期完工但尚未售出的產(chǎn)成品和當(dāng)期尚未完工的在產(chǎn)品等存貨成本的形式計(jì)入期末存貨，遞延下期。產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)，而只有變動(dòng)成本符合這一條件，因此，只應(yīng)產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本。按照變動(dòng)成本法的解釋，并非在生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)發(fā)生的所有成本都是產(chǎn)品成本。如生產(chǎn)成本中的固定性制造費(fèi)用，在相關(guān)范圍內(nèi)，它的發(fā)生與各期的實(shí)際產(chǎn)量的多少無關(guān)，它只是定期地創(chuàng)造了可供利用的生產(chǎn)能量，因而與生產(chǎn)經(jīng)營期間的關(guān)系更為密切。在這一點(diǎn)上它與銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)相同，應(yīng)作為期間成本處理。二、變動(dòng)成本法與全部成本法的比較

（一）應(yīng)用的前提條件不同變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分，尤其要把混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按產(chǎn)品產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分（對混合成本性質(zhì)的銷售及管理費(fèi)用則必須按銷售量分解）。全部成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本就歸于生產(chǎn)成本；發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域，由于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本。（三）銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同(略)

從理論上看，無論哪一種成本計(jì)算法都可以按以下公式計(jì)算銷貨成本，即：

本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本（1）式在全部成本法下，如期初存貨不為零，即使前后期存貨計(jì)價(jià)方法不變，生產(chǎn)成本不變（即單位變動(dòng)生產(chǎn)成本不變，固定生產(chǎn)成本不變），期初單位存貨成本、本期單位全部生產(chǎn)成本和期末單位存貨成本三者也不一定相等，除非前后期產(chǎn)量也不變（這是因?yàn)閱挝还潭ㄉa(chǎn)成本與產(chǎn)量呈反方向變動(dòng)）。因此，只有在極特殊的條件下，完全成本法才可以直接按以下簡化公式計(jì)算銷貨成本，即：

本期銷貨成本=單位產(chǎn)品成本（即本期單位完全生產(chǎn)成本）×本期銷售量（3）式事實(shí)上，在多數(shù)情況下，全部成本法需要按理論公式[即（1）式]而不是直接按簡化公式[即（3）式]計(jì)算銷貨成本。

但是，在前后期生產(chǎn)成本水平不變（即單位變動(dòng)生產(chǎn)成本不變，固定生產(chǎn)成本不變）的條件下，由于變動(dòng)成本法下的期初單位存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和期末單位存貨成本三者完全相等，所以可直接按以下簡化公式計(jì)算銷貨成本，即：

本期銷貨成本=單位產(chǎn)品成本（即單位變動(dòng)生產(chǎn)成本）×本期銷售量（2）式在全部成本法下，損益計(jì)量過程中，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期發(fā)生的營業(yè)成本，從而確定營業(yè)毛利，然后再用營業(yè)毛利補(bǔ)償營業(yè)費(fèi)用確定當(dāng)期營業(yè)凈利潤。

營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)凈利潤

例如：某公司2003年生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件，銷售9000件，該產(chǎn)品單位銷售價(jià)格為40元，單位產(chǎn)品耗用的直接材料8元、直接人工10元、變動(dòng)性制造費(fèi)用6元、變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用4元，全年固定性制造費(fèi)用60000元，固定性銷售及管理費(fèi)用25000元，該產(chǎn)品年初無存貨。分別采用變動(dòng)成本法和全部成本法編制利潤表。

利潤表（變動(dòng)成本法）

2003年度單位：元項(xiàng)目 金額 營業(yè)收入360000變動(dòng)成本：變動(dòng)生產(chǎn)成本216000變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用36000邊際貢獻(xiàn)108000固定成本：固定制造費(fèi)用60000固定銷售及管理費(fèi)用25000營業(yè)凈利潤 23000

按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤與按全部成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤兩者相差6000元，其原因是：按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品單位成本為24元，期末存貨數(shù)量為1000件，期末存貨價(jià)值24000元；而按全部成本法計(jì)算的產(chǎn)品單位成本為30元，期末存貨數(shù)量依然是1000件，期末存貨價(jià)值卻為30000元，兩者相差6000元。也就是說在變動(dòng)成本計(jì)算法下，結(jié)轉(zhuǎn)下一年的期末存貨并沒有將本年度發(fā)生的固定性制造費(fèi)用包括在內(nèi)，而是將這筆費(fèi)用從本年度銷售收入中抵扣了。與此相反，在全部成本計(jì)算法下，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度的期末存貨則將發(fā)生的固定性制造費(fèi)用也包括在內(nèi)，這筆費(fèi)用數(shù)額，即兩種成本計(jì)算法所確定的當(dāng)年?duì)I業(yè)凈利潤之間的差額。

期末存貨包含的固定成本大于期初存貨包含的固定成本時(shí)，全部成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤大于變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤；

期末存貨包含的固定成本等于期初存貨包含的固定成本時(shí)，全部成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤等于變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤；

期末存貨包含的固定成本小于期初存貨包含的固定成本時(shí)，全部成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤小于變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤。

利潤表（變動(dòng)成本法）

摘要 第一年第二年第三年合計(jì)

銷售收入15000120001800045000變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本70005600840021000變動(dòng)推銷成本5004006001500邊際貢獻(xiàn)75006000900022500減：固定成本固定制造成本3000300030009000固定推銷及管理成本1500150015004500營業(yè)凈利潤3000150045009000

利潤表（全部成本法）

摘要 第一年第二年第三年合計(jì)

銷售收入15000120001800045000期初存貨成本5005002500500本期生產(chǎn)成本10000100001000030000減：期末存貨成本5002500500500銷售成本合計(jì)1000080001200030000銷售毛利50004000600015000減：推銷成本100090011003000管理成本 1000100010003000營業(yè)凈利潤3000 210039009000

根據(jù)兩種利潤表營業(yè)利潤的對比可看出：

（1）產(chǎn)銷量相等時(shí)，用全部成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤相等；（2）當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量大于銷量時(shí)，用全部成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤大于用變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤；（3）當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量小于銷量時(shí)，用全部成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤小于用變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤。

（六）產(chǎn)量變動(dòng)對利潤的影響不同

例：某公司三個(gè)會(huì)計(jì)年度的產(chǎn)銷資料如下：摘要第一年第二年第三年期初存貨量004000當(dāng)期生產(chǎn)量12000160008000當(dāng)期銷售量120001200012000期末存貨量040000該公司產(chǎn)品銷售單價(jià)10元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為4元，全年固定制造成本48000元，固定推銷及管理成本10000元。分別用兩種成本計(jì)算方法計(jì)算營業(yè)凈利潤。

利潤表（變動(dòng)成本法）

摘要 第一年第二年第三年 合計(jì)

銷售收入120000120000120000360000變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本480004800048000144000

邊際貢獻(xiàn)720007200072000216000減：固定成本固定制造成本480004800048000144000固定推銷及管理成本10000100001000030000營業(yè)凈利潤14000140001400042000

利潤表（全部成本法）

摘要 第一年第二年第三年合計(jì)

銷售收入120000120000120000360000期初存貨成本00280000本期生產(chǎn)成本9600011200080000288000減：期末存貨成本02800000銷售成本合計(jì)9600084000108000288000銷售毛利24000360001200072000減：推銷及管理成本10000100001000030000營業(yè)凈利潤1400026000 200042000

1、在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)量變化對營業(yè)凈利潤不產(chǎn)生影響。2、在全部成本法下，產(chǎn)量變化對營業(yè)凈利潤的影響較大：（1）產(chǎn)銷量相等時(shí)，用全部成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤相等；（2）當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量大于銷量時(shí)，用全部成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤大于用變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤；（3）當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量小于銷量時(shí)，用全部成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤小于用變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利潤。

四、變動(dòng)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法能夠提供成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，因而有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績評價(jià)等職能。具體說來它有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）能夠促進(jìn)企業(yè)重視市場，做到以銷定產(chǎn)在變動(dòng)成本法下，利潤指標(biāo)能夠真正反映企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞，有助于促進(jìn)企業(yè)樹立市場觀念，努力開發(fā)市場，重視銷售，以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的不必要的損失。

（二）能夠簡化成本核算采用變動(dòng)成本法，把固定性制造費(fèi)用列入期間成本，從邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)下直接扣除，這就大大簡化了產(chǎn)品成本計(jì)算中間接費(fèi)用的分配過程，并可減少由于分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣性而可能產(chǎn)生的主觀隨意性，從而減少了會(huì)計(jì)人員成本核算的工作量。

（三）能夠強(qiáng)化成本控制，促進(jìn)成本降低采用變動(dòng)成本法，產(chǎn)品成本取決于各項(xiàng)變動(dòng)性制造費(fèi)用支出的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本升降；同時(shí)，采用變動(dòng)成本法，有助于將固定成本和成本指標(biāo)分解落實(shí)給各個(gè)責(zé)任單位，分清各部門的責(zé)任，調(diào)動(dòng)各部門的積極性，鼓勵(lì)他們主動(dòng)采取措施，加強(qiáng)成本控制，促使成本全面降低。

（四）便于開展本量利分析，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和短期經(jīng)營決策變動(dòng)成本法是本量利分析的前提，通過分析變動(dòng)成本法所提供的成本及邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)，可以為成本預(yù)測和短期經(jīng)營決策等許多方面的工作提供科學(xué)的依據(jù)。

五、變動(dòng)成本法的局限性（一）成本劃分存在假設(shè)性。（二）產(chǎn)品成本的范圍不夠全面。（三）不適應(yīng)對外報(bào)告的要求。

練習(xí)題

1、某企業(yè)2001年1—9月份歷史成本資料如下：月份123456789業(yè)務(wù)量（千小時(shí)）2223191212971114總成本（萬元）232520202015141416要求：（1）采用高低點(diǎn)法分解混合成本；（2）采用回歸分析法分解混合成本，并預(yù)測10月份業(yè)務(wù)量為25小時(shí)的總成本。

2、四豐公司2000年生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：本年度生產(chǎn)量為5000件，銷售單價(jià)為20元/件，直接材料為20000元，直接人工為15000元，變動(dòng)制造費(fèi)用為20000元，固定制造費(fèi)用25000元，推銷及管理費(fèi)用（全部固定）為10000元。要求：（1）按照全部成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算單位產(chǎn)品成本。（2）假設(shè)本年度銷售產(chǎn)品4000件，期初無存貨，請按照全部成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算該公司當(dāng)年的利潤。

3、某工廠生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年的生產(chǎn)的數(shù)量分別為170000件和140000件，銷售數(shù)量分別為140000件和160000件，存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，每單位產(chǎn)品的售價(jià)為5元/件。生產(chǎn)成本：單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為3元/件（其中直接材料為1.30元/件，直接人工為1.50元/件，變動(dòng)性制造費(fèi)用為0.20元/件）；固定性制造費(fèi)用每年發(fā)生額為150000元。銷售及行政管理費(fèi)：變動(dòng)性費(fèi)用為銷售收入的5%，固定性費(fèi)用每年發(fā)生額為65000元。要求：（1）