稅務會計所得稅會計課件

稅務會計所得稅會計

一、應交稅金的計算應交稅金=應納稅所得額×稅率

=(利潤+-永久性差異+-時間性差異)×稅率（一）永久性差異1．

正差異：A．稅法中不允許扣除的支出：違法經(jīng)營罰款、稅收滯納金和罰款、非公益性捐贈、各種贊助。B．會計中多扣除的支出：工資、福利費、利息、業(yè)務招待費、開辦費、公益性捐贈C．會計中不確認的收入，在建工程及福利項目使用本企業(yè)的產(chǎn)品、無法支付的應付款、售后回購。（二）時間性差異

1．可抵減的時間性差異（正差異）：

A．因計提資產(chǎn)減值準備形成的支出；B．因“或有事項”確認而形成的支出；C．因固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的會計多計費用；D．因會計推遲收入的確認少計的收入；E．開辦費加回多攤銷的部分。2．

應納稅時間性差異（負差異）：

A．因被投資企業(yè)的稅率投資企業(yè)所得稅稅率時，在權(quán)益法下確認的投資收益。（宣告分紅）；B．因固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的會計少計費用。二、應付稅款法（收付實現(xiàn)制）借：

所得稅（利潤+-永久性差異+-時間性差異）×稅率貸：

應交稅金（利潤+-永久性差異+-時間性差異）×稅率一、某上市公司2003年全年實現(xiàn)稅前利潤為5000萬元。該公司以前所得稅為33%，從2003年起改為24%。該企業(yè)采用債務法進行所得稅會計處理。（1）該公司全年發(fā)生上繳上級管理費用240萬元，按稅務機關的限額為200萬元。（2）該公司對A企業(yè)的投資占50%的股份，2003年度A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。A企業(yè)的所得稅為24%。（3）該公司2003年12月31日存貨的帳面成本為1200萬元，期末可變現(xiàn)價值1100萬元。（4）該公司2000年12月購入固定資產(chǎn)，原價600萬元，N=5年，會計采用直線法，稅法采用年數(shù)總額法。計算2003年的應交所得稅，并做會計分錄。解：1、

應交稅金=〔5000+（240-200）+（1200-1100）-400〕*24%〕=1137.62003年時間性差異（折舊）=

0*24%+（80+40）*9%=10.8（借）2、借：所得稅1102.8

遞延稅款10.8+100*24%=34.8

貸：應交稅金1137.6二、A有限責任公司（以下簡稱A公司）所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%，2003年度實現(xiàn)利潤總額為1000萬元，其中：

（1）采用權(quán)益法核算確認的投資收益為300萬元（被投資單位適用的所得稅稅率為33%，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者。（2）國債利息收入50萬元。（3）因違反合同支付違約金20萬元。（4）補貼收入300萬元。（5）計提壞帳準備300萬元（其中可在應納稅所得額前扣除的金額為50萬元）。（6）計提存貨跌價準備200萬元。解：1、應交稅金=〔1000-300-50+（300-50）+200〕*33%〕=363

遞延稅款=〔（300-50）+200〕*33%〕=148.52、借：所得稅214.5

遞延稅款148.5

貸：應交稅金3633、凈利潤=1000-214.5=785.5三、A公司所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%，從2004年起所得稅為30%。2004年度實現(xiàn)利潤總額為300萬元。2004年初遞延稅款貸方為33萬元，本年度發(fā)生的應納稅時間差異2萬元，可抵減時間差異3萬元。本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費5萬元，支付稅收罰款1萬元，國債利息收入2萬元，支付廣告費1萬元（未超標）

要求：做2004年所得稅的會計分錄。解：1、（300+5+1-2+3-2）*30%=91.52、調(diào)低稅率-〔-33/33%*（33-30%）〕=3

時間性差異（折舊）=1*30%=0.3（借）3、借：所得稅88.2

遞延稅款3.3

貸：應交稅金91.5要求：

（1）按應付稅款法計算本年度應計入損益的所得稅費用，并相應的會計分錄。

（2）按遞延法計算本年度應計入損益的所得稅費用，并作相應的會計分錄。

（3）計算采用遞延法比應付稅款法核算增加或減少的本年度凈利潤。解：1、應交稅金（600000-20000-85000+40000-20000）*33%=169950元補交稅85000/（1-15%）*（33%-15%）=18000元借：所得稅16.995+1.8=18.795

貸：應交稅金16.995+1.8=18.7952、遞延法：（1）補交稅85000/（1-15%）*（33%-15%）=18000元（貸）（2）時間性差異（折舊）=2*33%=0.66（借）（3）借：所得稅19.935

貸：遞延稅款1.14

應交稅金16.995+1.83、19.935-18.795=1.14五、企業(yè)設備原值30萬元，N=5年，稅法采用直線法，會計采用年數(shù)總和法，假定各年利潤50萬元，所得稅從第2年起由33%改為35%。

分別采用遞延法，債務法做會計分錄。（二）債務法：1、借：所得稅16.5

遞延稅款1.32

貸：應交稅金17.822、借：所得稅17.42

遞延稅款0.78

貸：應交稅金18.23、借：所得稅17.5

貸：應交稅金17.54、借：所得稅17.5

貸：應交稅金16.8

遞延稅款0.75、借：所得稅17.5

貸：應交稅金16.1

遞延稅款1.4六、企業(yè)所得稅33%，全年利潤1000萬元，平均職工人數(shù)500人，平均月工資800元，年銷售收入8000萬元，實際工資費用600萬元，附加費17.5%，實際業(yè)務招待費30萬元。當年收益中有權(quán)益法核算確認的投資收益為100萬元。按成本法確認的從稅率15%的聯(lián)營企業(yè)分回的利潤17萬元。國債利息收入5萬元，公司債券利息收入2萬元，企業(yè)折舊比稅法折舊少提10萬元。

要求：分別采用應付稅款法和納稅影響會計法做會計分錄。解：1、工資=500*800*12=480

（600-480）*（1+17.5%）=1412、業(yè)務招待費=30-（1500*5%%+6500*3%%）

=30-27=33、折舊=-104、應納所得稅額

=(1000+141+3-100-17-5-10)*33%=1029*33%=339.575、補交稅=17/(1-15%)(33%-15%)=3.66、應付稅款法借：所得稅339.57+3.6

貸：應交稅金339.57+3.67、納稅影響會計法借：所得稅346.47

貸：應交稅金339.57

遞延稅款6.9解：1、會計折舊=20稅收折舊=6

應納所得稅額＝（350+10+14）*33%=123.42

遞延法：借：所得稅118.8

遞延稅款4.62

貸：應交稅金123.42

債務法：借：所得稅118.8

遞延稅款4.62

貸：應交稅金123.422、會計折舊=4稅收折舊=6

應納所得稅額＝（350-2+10）*30%=107.4

遞延法：借：所得稅108.06

貸：應交稅金107.4

遞延稅款0.66

債務法：借：所得稅108.96

貸：應交稅金107.4

遞延稅款1.56（八）、華豐有限責任公司(以下簡稱華豐公司)所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%。2004年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，其中：（1）采用權(quán)益法核算確認的投資收益為300萬元(被投資單位適用的所得稅稅率為33％，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者)。（2）國債利息收入50萬元。（3）因違反合同支付違約金20萬元。（4）補貼收入300萬元。（5）計提壞賬準備300萬元(其中可在應納稅所得額前扣除的金額為50萬元)。（6）計提存貨跌價準備200萬元。假定計提的壞賬準備和存貨跌價準備與稅法規(guī)定的差異均屬于時間性差異，華豐公司在未來3年內(nèi)有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。要求：（1）計算華豐公司2004年度的應交所得稅遞延稅款金額(注明借方或貸方發(fā)生額)、所得稅費用。（2）編制有關所得稅的會計分錄（3）計算華豐公司2004年度的凈利潤。解：1、應交稅金

（2000-300-50+250+200）*33%=693遞延稅款（250+200）*33%=148.5（借）2、借：所得稅544.5遞延稅款148.5貸：應交稅金6933、凈利潤=2000-544.5=1455.5（十）、上年適用的所稅稅率為33%，“遞延稅款”科目借方發(fā)生額為66萬元。本年適用的所得稅稅率為30%，本年轉(zhuǎn)回應納稅時間性差異40萬元。該企業(yè)本年年末“遞延稅款”科目余額為（）萬元。

A.借方48B.借方72C.借方84D.借方78答案：B解析：“遞延稅款”科目借方余額

=(66÷33%+40)×30%=72萬元或=66-66÷33%×(33%-30%)+40×30%=72萬元（十一）、某企業(yè)2004年取得了國庫券投資的利息為30000元，其他公司債券投資利息20000元，全年稅前利潤為850000元，所得稅稅率為33%。若無其他納稅調(diào)整項目，則2004年該企業(yè)的凈利潤為（）元。

A.579400