管理會(huì)計(jì)3第三章課件

第三章本量利分析(Cost-Volume-Profitanalysis)通過本章的學(xué)習(xí)，理解CVP分析的涵義及其基本假設(shè)，理解掌握保本量的計(jì)算方法以及CVP分析的基本原理、方法和具體應(yīng)用，理解有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響以及特殊情況下的保本點(diǎn)的計(jì)算。學(xué)習(xí)本章時(shí)，要求仔細(xì)閱讀教材，熟悉相關(guān)內(nèi)容；在理解的基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)概念進(jìn)行記憶；對(duì)于主要理論問題要系統(tǒng)地理解掌握；認(rèn)真完成練習(xí)題目并參與相關(guān)案例分析討論；結(jié)合教材，進(jìn)行課外閱讀。知識(shí)點(diǎn)及其掌握程度：CVP分析的基本模型和基本概念（掌握），保本和保利點(diǎn)的確定（重點(diǎn)），因素及敏感分析（理解掌握），特殊條件下盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算

（理解）。重點(diǎn)詞匯：保本點(diǎn)、邊際貢獻(xiàn)率、變動(dòng)成本率、安全邊際、盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率、敏感系數(shù)第三章本量利分析第一節(jié)概述第二節(jié)單一產(chǎn)品的本量利分析第三節(jié)多種產(chǎn)品的本量利分析第四節(jié)本量利圖第一節(jié)概述一、CVP分析的意義和作用二、本量利分析的基本假定三、本量利分析的內(nèi)容四、本量利分析的基本模型基本概念二、本量利分析的基本假定1相關(guān)范圍假設(shè)：期間假設(shè)、業(yè)務(wù)量假設(shè)。2.模型線性假設(shè)：固定成本的總數(shù)保持不變。變動(dòng)成本每單位固定不變，總數(shù)則與數(shù)量成比例。在任何數(shù)量下售價(jià)均保持不變，收入總額則與數(shù)量成比例。3.產(chǎn)銷平衡假設(shè)：產(chǎn)量與銷售量一致，即存貨水平不發(fā)生變化。4.品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)：銷貨組合保持不變。三、本量利分析的內(nèi)容

保本分析；保利分析；因素分析以及敏感分析。

四、CVP分析的基本模型本量利之間的基本關(guān)系是：利潤(rùn)=銷量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本第二節(jié)單一產(chǎn)品的本量利分析一、保本分析的意義和形式二、盈虧平衡（保本）點(diǎn)的確定三、保利分析四、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的指標(biāo)一、保本分析的意義和形式

保本量（盈虧平衡點(diǎn)的銷量)保本額（盈虧平衡點(diǎn)的銷售額)二、盈虧平衡點(diǎn)的確定固定成本1.保本銷售量=單位貢獻(xiàn)毛益

固定成本2.保本銷售額=貢獻(xiàn)毛益率四、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的指標(biāo)

1.保本作業(yè)率＝保本點(diǎn)的銷量/實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量。當(dāng)企業(yè)作業(yè)率低于保本作業(yè)率時(shí)就會(huì)虧損。所以，該指標(biāo)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)安排具有一定的指導(dǎo)意義。2.安全邊際量：實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量大于保本銷售量的部分。安全邊際額：實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售額大于保本銷售額的部分。安全邊際率：安全邊際量（額）/實(shí)際（或預(yù)計(jì)）量（額）3.銷售利潤(rùn)率=利潤(rùn)/銷售收入=安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益銷量×單價(jià)=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率第三節(jié)有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響

一、本量利圖二、因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響三、因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響（補(bǔ)充）一、盈虧臨界圖盈虧臨界圖是圍繞盈虧點(diǎn)，將影響企業(yè)利潤(rùn)的有關(guān)因素及其相應(yīng)關(guān)系，集中在一張圖上，形象而具體地表現(xiàn)出來。

盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種形式，對(duì)于傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式、利量式等。作用：利用盈虧臨界圖，可以一目了然地看到有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)發(fā)生怎樣的影響，從而有助于決策者在經(jīng)營(yíng)管理工作中提高預(yù)見性和主動(dòng)性。基本式盈虧臨界圖基本規(guī)律1．盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，或虧損越少；銷售量越小，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也越少，或虧損越多。2．銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，或虧損越少；反之，盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越少，或虧損越多。3．在銷售總成本既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)受單位售價(jià)變動(dòng)的影響而變動(dòng)。產(chǎn)品單價(jià)越高，表現(xiàn)為銷售總收入線的斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。4．在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。2.貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖3.利量式盈虧臨界圖因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響(二)2.單位變動(dòng)成本變化,其他因素不變金額收入線成本線

0業(yè)務(wù)量因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響(三)3.單價(jià)變化,其他因素不變金額收入線成本線

0業(yè)務(wù)量4.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)影響

5.產(chǎn)銷不平衡的影響補(bǔ)充三、因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響銷售量、銷售單價(jià)與利潤(rùn)同方向變動(dòng)，銷售量、銷售單價(jià)增加，則利潤(rùn)上升，反之下降;固定成本、單位變動(dòng)成本與利潤(rùn)反方向變動(dòng)，固定成本、單位變動(dòng)成本降低，利潤(rùn)上升，反之下降。舉例某企業(yè)目前每年產(chǎn)銷A產(chǎn)品5000件，單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本20元，固定成本總額100000元?，F(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)定為80000元。分析影響利潤(rùn)的各個(gè)因素應(yīng)怎樣變動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)？例題解答(一)企業(yè)目前利潤(rùn)=5000*（50-20）-100000=50000元，要使利潤(rùn)增長(zhǎng)60％，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)80000元:1.假定銷量變動(dòng)，其他因素不變：Q=(80000+100000)/(50-20)=6000件,增加1000件，增長(zhǎng)20％2.假定單價(jià)變動(dòng)，其他因素不變：p=(80000+100000)/5000+20=56元，上漲6元，增長(zhǎng)12％第四節(jié)多種產(chǎn)品的保本分析一、主要產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率法二、分別計(jì)算法三、綜合貢獻(xiàn)毛益率法四、貢獻(xiàn)毛益保本率法五、敏感分析綜合貢獻(xiàn)毛益率法在銷售多種產(chǎn)品的實(shí)際情況下加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=∑[某產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×某產(chǎn)品銷售比重]綜合保本銷售額=固定成本總額企業(yè)綜合貢獻(xiàn)毛益率某產(chǎn)品保本銷售額=綜合的保本銷售額×某產(chǎn)品銷售比重某產(chǎn)品保本銷售量=某產(chǎn)品保本銷售額÷某產(chǎn)品單價(jià)例題某公司產(chǎn)銷Ａ、Ｂ兩種產(chǎn)品，單價(jià)分別為5元和2.5元，貢獻(xiàn)毛益率分別為40％和30％，全月固定成本為72000元。本月各產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量分別為Ａ產(chǎn)品30000件、Ｂ產(chǎn)品40000件。要求：計(jì)算⑴綜合的保本銷售額；⑵Ａ、Ｂ兩產(chǎn)品在保本點(diǎn)的銷售量；例題解答：（1）Ａ產(chǎn)品的銷售比重為：30000×5───────────×100％＝60％30000×5＋40000×2.5Ｂ產(chǎn)品的銷售比重為：1－60％＝40％Ａ、Ｂ兩產(chǎn)品的綜合貢獻(xiàn)毛益率為：40％×60％＋30％×40％＝36％綜合的保本銷售額為：72000／36％＝200000（元）

（2）Ａ、Ｂ兩產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售量分別為：200000×60％Ａ保本量＝──────＝24000（件）5200000×40％B保本量＝──────＝32000（件）2.5五、敏感分析所謂敏感分析，是研究因素之間關(guān)系的又一方法，它表示了在其他因素保持不變，一個(gè)自變量因素的變化會(huì)對(duì)因變量因素造成什么樣的影響。敏感系數(shù)敏感系數(shù)公式為：利潤(rùn)變動(dòng)率敏感系數(shù)=-----------------------

各因素變動(dòng)率26片例中各因素的敏感系數(shù)：銷量的敏感系數(shù)：60％/20%=3單價(jià)的敏感系數(shù)：60％/12%=5單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)：－60％/30%=－2固定成本的敏感系數(shù)：－60％/30%=－2經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)常用的敏感系數(shù)是經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，指因?yàn)楣潭ǔ杀镜拇嬖?，使得利?rùn)的變動(dòng)率大于銷售變動(dòng)率的現(xiàn)象。用以描述銷售的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)造成的影響。其在管理上的意義是反映了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供信息。一般來說，其他因素不變，固定成本越高，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大。利潤(rùn)變動(dòng)率經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=-----------------------

銷量變動(dòng)率敏感系數(shù)的簡(jiǎn)化公式銷量敏感系數(shù)（經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)）=基期貢獻(xiàn)毛益/基期利潤(rùn)（150000/50000＝3）單價(jià)的敏感系數(shù)為：基期銷售收入/基期利潤(rùn)（250000/50000＝5）單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)為：－基期變動(dòng)成本總額/基期利潤(rùn)－（100000/50000＝－2）固定成本的敏感系數(shù)為：-基期固定成本/基期利潤(rùn)－（100000/50000＝－2）注意本量利分析本質(zhì)是因素分析，它是以成本習(xí)性為基礎(chǔ)，探求成本（分為變動(dòng)和固定）、銷量、單價(jià)、利潤(rùn)之間的互動(dòng)關(guān)系，以服務(wù)于管理決策和經(jīng)營(yíng)決策。因此，本量利分析所體現(xiàn)的思想和所運(yùn)用的方法是比較有意義的。但是，在具體運(yùn)用本量利方法時(shí)，要注意其有效性是建立在一系列假定基礎(chǔ)之上的。只有在特定的、基本符合其使用假定的范圍之內(nèi)，這些方法才是有效的。當(dāng)情況發(fā)生變化了，假定不再被滿足時(shí)，則就不能照搬上述方法，而是要根據(jù)實(shí)際情況，靈活運(yùn)用本量利分析思想，進(jìn)行相關(guān)分析。本章小結(jié)：本量利分析研究了