行業(yè)會計零售企業(yè)課件

零售企業(yè)會計核算第五章Part1第一節(jié)

零售商品的經(jīng)營特點和核算內(nèi)容一，零售商品的經(jīng)營特點（1）經(jīng)營品種多，規(guī)格復(fù)雜，直接為消費者服務(wù)，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。（2）交易方式主要是一手交錢、一手交貨的現(xiàn)金交易，成交時間短。除集團購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。按照零售商品經(jīng)營的特點，一般采用售價金額核算，又稱“撥貨計價、實物負責(zé)制”，這是一種售價記賬與實物負責(zé)相結(jié)合的一種核算制度。二、零售商品流轉(zhuǎn)的核算方法——售價金額核算法售價金額核算法又稱“售價記賬、實物負責(zé)制”，這是在建立實物負責(zé)制的基礎(chǔ)上按售價對庫存商品進行核算的方法。

售價金額核算法的主要特點①建立實物負責(zé)制企業(yè)將所經(jīng)營的全部商品按品種、類別及管理的需要劃分為若干實物負責(zé)小組，確定實物負責(zé)人，實行實物負責(zé)制度。實物負責(zé)人對其所經(jīng)營的商品負全部經(jīng)濟責(zé)任。二、零售商品流轉(zhuǎn)的核算方法——售價金額核算法③設(shè)置“商品進銷差價”科目由于庫存商品是按售價記賬，對于庫存商品售價與進價之間的差額應(yīng)設(shè)置“商品進銷差價”科目來核算，并在期末計算和分攤已售商品的進銷差價。④定期實地盤點商品實行售價金額核算必須加強商品的實地盤點制度，通過實地盤點，對庫存商品的數(shù)量及價值進行核算，并對實物和負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行檢查。二、零售商品流轉(zhuǎn)的核算方法——售價金額核算法優(yōu)缺點和適用范圍優(yōu)點：把大量按各種不同品種開設(shè)的庫存商品明細賬歸并為按實物負責(zé)人來分戶的少量的明細賬，從而簡化了核算工作;可明確實物負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任.缺點：庫存商品賬面不能提供商品購銷及結(jié)存數(shù)量;無法確定商品溢缺和貨款長短的性質(zhì)和原因;計算差價額的準確性較差.適用范圍:主要適用于零售企業(yè)。三、零售商品購進的核算（一）商品購進的主要業(yè)務(wù)程序

交接貨方式同城購進一般采用“提貨制”或“送貨制”;異地購進一般采用“發(fā)貨制”?！吧唐愤M銷差價”賬戶用途：核算采用售價法核算的商品售價與進價之間的差額。結(jié)構(gòu)：該賬戶貸記企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加庫存商品的售價與進價之間的差額，借記月末分攤已銷商品的進銷差價，余額反映庫存商品的進銷差價。性質(zhì)：“商品進銷差價”賬戶是資產(chǎn)類賬戶。它是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用以反映庫存商品售價金額與進價金額之間的差額。期末“庫存商品”賬戶余額，減去“商品進銷差價”賬戶余額，就是庫存商品的進價金額。（三）采用售價核算商品購進成本的賬務(wù)處理1、"單貨同到"支付貨款：借：在途物資—某供貨單位（商品進價）應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)驗收入庫，假設(shè)商品售價大于進價：借：庫存商品—某柜組（商品售價）貸：在途物資—某供貨單位（商品進價）商品進銷差價—某柜組2、“單到貨未到”支付貨款或票據(jù)的處理：借：在途物資—某供貨單位（商品進價）應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)貨物到貨驗收入庫，假設(shè)商品售價大于進價；借：庫存商品—某柜組（商品售價）貸：在途物資—某供貨單位（商品進價）貸：商品進銷差價—某柜組購進商品的處理1.本地商品購進【例】某商店從本市某公司購入小百貨一批，計進價6000元，售價7200元（不含稅），進項稅額1020元。貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，商品由百貨組驗收，按專用發(fā)票，作會計分錄如下：（1）支付價款時，按商品進價、進項稅額分別轉(zhuǎn)賬：借：在途物資——百貨組6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020貸：銀行存款7020（2）商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算工作，平時營業(yè)柜組以庫存商品售價（進價+毛利）加上銷項稅額入賬（設(shè)銷項稅稅率為17%），商品入庫時的售價應(yīng)包含銷項增值稅在內(nèi)。借：庫存商品——百貨組（售價7200元+銷項稅額1224元）8424貸：在途物資——百貨組6000商品進銷差價——百貨組（毛利1200元+銷項稅額1224元）2424月終，財會部門須調(diào)整已銷商品的增值稅銷項稅額。將銷項稅額從商品銷售收入中分解出來轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。如上例，其會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入1224貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12242.異地商品購進【例】設(shè)前例為向市外×單位購進百貨商品一批，供貨單位代墊運費400元，價款及運費已通知銀行承付。（1）假設(shè)先承付貨款和運費，后到貨。接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤后，承付貨款，根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：在途物資——百貨組6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1060銷售費用——進貨運費360貸：銀行存款7420商品運到，由百貨組驗收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價入賬，作會計分錄如下：借：庫存商品——百貨組8424貸：在途物資——百貨組6000商品進銷差價2424（3）假設(shè)承付貨款與到貨同一天，作會計分錄如下：借：在途物資——百貨組6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1060銷售費用——進貨運費360貸：銀行存款7420同時，作會計分錄如下：借：庫存商品——百貨組8424貸：在途物資——百貨組6000商品進銷差價2424（四）進貨退出的核算零售企業(yè)購進商品，一般是整件整箱地驗收入庫的，事后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與專用發(fā)票所列不符，或質(zhì)量不符要求等情況，應(yīng)及時與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同意后，由供貨單位開出退貨的紅字專用發(fā)票，辦理退貨手續(xù)，然后將商品退還供貨單位，作進貨退出處理。（四）進貨退出的核算例：市百貨大樓家電組購進的１０臺光波爐因存在著質(zhì)量問題發(fā)生退貨，該商品進價６６０元／臺，支付的進項稅額為１１２２元，含稅售價為９６０元／臺，財會部門收到賣方開來的紅字增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票及本單位的紅字發(fā)貨票，計賬如：借：應(yīng)收賬款―――ＸＸ賣方７７２２元貸：在途物資――ＸＸ賣方（光波爐）６６００元應(yīng)交稅費―――應(yīng)交增值稅（進項稅額）１１２２元同時借：在途物資―――ＸＸ賣方（光波爐）６６００元商品進銷差價――家電組３０００元貸：庫存商品――家電組９６００元（五）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算⑴購進商品溢余的核算例：市百貨大樓從某制糖廠購入白糖２０００千克，單價４元／千克，共計價款８０００元，應(yīng)付增值稅額１３６０元。①接銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證，審核無誤后，當(dāng)即承付款項。依有關(guān)憑證計賬如下：借：在途物資――某制糖廠（白糖）８０００元應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）１３６０元貸：銀行存款９３６０元②商品運到，經(jīng)副食品組點驗實收數(shù)量2101千克，溢余101千克，該商品的含稅售價為7.02元／千克，溢余進價總額共計404千克，原因待查，據(jù)有關(guān)憑證計帳如下：借：庫存商品―――副食品組１４７４９.０２元貸：商品進銷差價―――副食品組６４３５.０２元待處理財產(chǎn)損溢―――待處理流動資產(chǎn)損益４０４元在途物資――某制糖廠（白糖）８０００元（五）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算③經(jīng)查明原因，溢余的１０１千克白糖中1千克屬自然升溢，１００千克為供貨方多發(fā)，同意購進，收到某制糖廠補來的增值稅專用發(fā)票，補付價稅款后，計帳如下：借：在途物資――某制糖廠（白糖）４００元應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）６８元貸：銀行存款４６８元同時借：待處理財產(chǎn)損溢―――待處理流動資產(chǎn)損益４０４元貸：在途物資――某制糖廠（白糖）４００元管理費用4元［注］溢余的商品屬自然升溢，查明原因后沖減“管理費用”帳戶中的商品損耗。（五）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算⑵購進商品短缺的核算仍依上例。①承付款，計帳同上①②設(shè)副食品組驗商品，實收數(shù)量１９４４千克，短缺５６千克，原因待查，該商品的含稅售價為７.０２元／千克。據(jù)有關(guān)憑證計帳如下。

借：庫存商品―――副食品組１３６４６.８８元待處理財產(chǎn)損溢―――待處理流動資產(chǎn)損益２２４元貸：商品進銷差價―――副食品組５８７０.８８元在途物資――某制糖廠（白糖）８０００元第五章Part1第三節(jié)零售商品銷售的核算一，零售商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序（一）直接收款銷售方式直接收款銷售是指由營業(yè)員直接付貨收款的銷售方式:是指由營業(yè)員直接付貨收款的銷售方式，即一手錢、一手貨。這種銷售方式（二）集中收款銷售方式:是在消費者選好商品后，由營業(yè)員填制銷貨憑證，收銀員集中收款，營業(yè)員再按收款憑證發(fā)貨的銷售方式。第五章二、零售商品銷售的賬務(wù)處理【例】某商廈各營業(yè)組本日銷貨款計（含稅）：百貨組8190元，針織組9360元，服裝組5850元，收入現(xiàn)金由收銀員全部送存銀行，取得銀行收款單。作會計分錄如下借：庫存現(xiàn)金23400貸：主營業(yè)務(wù)收入——百貨組8190——針織組9360——服裝組5850借：銀行存款23400貸：庫存現(xiàn)金23400如果是營業(yè)組直接將銷貨款送存銀行借：主營業(yè)務(wù)成本23400貸：庫存商品——百貨組8190——針織組9360——服裝組5850第五章月終調(diào)整已銷商品增值稅銷項稅額。（1）計算應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。其計算公式如下：應(yīng)交增值稅（銷項稅額）＝月內(nèi)銷售收入發(fā)生額/（1+17%）×17%如以上項數(shù)字代入：應(yīng)交增值稅（銷項稅額）＝23400/（1+17%）×17%＝20000×17%＝3400（元）（2）調(diào)整賬務(wù)將銷項稅額從銷售收入中分解出來。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入3400貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（二）分類（組）差價率計算法分類差價率計算法是根據(jù)企業(yè)的各類（組）商品存銷比例，平均分攤進銷差價的一種方法。計算方法與綜合差價率計算法基本相同，只是計算的范圍已縮小，各類（組）的差價率計算出來以后加以匯總，即形成企業(yè)全部商品的進銷差價。（三）盤存差價計算法盤存差價計算法又稱實際差價計算法，是通過實際盤點，求得已銷商品進銷差價的一種方法。其計算程序為：（1）月末，通過庫存商品實地盤點，得出各種商品實際盤存數(shù)量，分別乘以最后各種商品的原進價或最后進價，求得全部商品的進價總額。（2）按零售價計算各種商品的售價總金額。（3）用全部庫存商品的售價減去全部商品的進價，得出庫存商品的進銷差價。（4）用“商品進銷差價”賬戶月末余額減去庫存商品進銷差價，得出已銷商品進銷差價。其計算公式如下：期末庫存商品應(yīng)保留的進銷差價＝期末庫存商品售價總金額-期末庫存商品進價總金額已銷商品進銷差價＝期末調(diào)整前“商品進銷差價”賬戶余額-期末庫存商品應(yīng)保留的進銷差價四、已銷商品進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價計算出來以后，要在有關(guān)賬戶中進行調(diào)整，以正確核算財務(wù)成果。其結(jié)轉(zhuǎn)方法有藍字轉(zhuǎn)銷法和紅字沖減法兩種：（1）藍字轉(zhuǎn)銷法，即用藍字轉(zhuǎn)銷“商品進銷差價”和沖減“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。其會計分錄如下：借：商品進銷差價×××貸：主營業(yè)務(wù)成本×××（2）紅字沖減法，即用紅字沖減“商品進銷差價”和“商品銷售成本”賬戶。其會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本×××貸：商品進銷差價×××不論采用何種方法計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價，都必須在月末財會部門計算毛利率時，將當(dāng)期含稅的商品進銷差價調(diào)整為不含稅的商品進銷差價。其計算公式如下：含稅的商品進銷差價-當(dāng)期應(yīng)交的銷項稅額＝當(dāng)期不含稅的商品進銷差價復(fù)習(xí)銷售核算1、銷售貨物時：借：現(xiàn)金或銀行存款（含增值稅的售價）貸：主營業(yè)務(wù)收入—某柜組（含增值稅的售價）同時，按注銷庫存商品，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本—某柜組（含增值稅的售價）貸：庫存商品—某柜組（含增值稅的售價）2、期末時：（1）主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整不含稅銷售額＝含稅收入÷（1+增值稅率）銷項稅額＝含稅收入－不含稅銷售額借：主營業(yè)務(wù)收入—某柜組貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（2）主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整為不含稅進價成本借：商品進銷差價—某柜組貸：主營業(yè)務(wù)成本—某柜組

采取分柜組核算庫存商品的企業(yè)，對于主營業(yè)務(wù)收入、成本、進銷差價也要分柜組進行調(diào)整。

補充：商品銷售長短款的核算（１）零售企業(yè)銷售商品如設(shè)有專人收款或由營業(yè)員直接收款并作柜臺記錄的，應(yīng)于每日營業(yè)終了將收款憑證或柜臺記錄加總，與所收銷貨款相核對。如實收銷貨款大于收款憑證或柜臺記錄，稱為“長款”，反之則稱為“短款”。發(fā)生長短款時，應(yīng)在“內(nèi)部繳款單”上注明應(yīng)收、實收數(shù)額以及長短的金額。發(fā)生長短款不能相互抵消，而應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶分別進行處理。（２）舉例：市百貨大樓某日化妝品柜銷貨記錄為１９８３元，實收１９３８元，短款４５元；副食品柜銷貨記錄為５１１７元，實收５１７１元，長款５４元，原因待查。①財會部門依據(jù)“商品進銷存日報表”、“長（短）款報告單”、“現(xiàn)金繳款單”回單等記帳日下。借：銀行存款１９３８元待處理財產(chǎn)損溢―――待處理流動資產(chǎn)損溢４５元貸：主營業(yè)務(wù)收入——化妝品柜1983元借：銀行存款5171元貸：主營業(yè)務(wù)收入——副食品柜5117元待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢54元同時注銷庫存借：主營業(yè)務(wù)成本——化妝品柜1983元貸：庫存商品——化妝品柜1983元借：主營業(yè)務(wù)成本——副食品柜5117元貸：庫存商品——副食品柜5117元②查明原因：短款為收款員李Ｘ責(zé)任，經(jīng)批準責(zé)令賠償；長款原因無法查明，經(jīng)批準作“營業(yè)外收入”處理。借：其他應(yīng)收款——李Ｘ45元貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢45元借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢54元貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余54元

Part1第四節(jié)零售商品儲存的核算一，商品盤點溢余、短缺的核算（一）商品盤點溢余的核算【例】某企業(yè)月末盤點，××實物負責(zé)小組實際庫存金額大于賬面結(jié)存金額240元，按上月末分類差價率14%計算，進銷差價金額為33.60元，原因待查，作會計分錄如下：借：庫存商品——××實物小組240.00貸：待處理財產(chǎn)損溢——××實物小組206.40商品進銷差價33.60經(jīng)查明原因，系商品自然升溢，經(jīng)批準作經(jīng)營費用處理，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——××實物小組206.40貸：銷售費用206.40（二）商品盤點短缺的核算【例】某企業(yè)期末盤點，××實物負責(zé)小組實際庫存商品金額小于賬面結(jié)存金額180元，按上期末商品進銷差價率15%計算，進項稅稅率為17%，進銷差價金額為27元，原因待查，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——××實物小組179.01商品進銷差價27.00貸：庫存商品——××實物小組180.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）26.01在實際工作中，為簡化核算手續(xù)，對商品盤點中發(fā)生的溢余和短缺，在未查明原因前，也可先按售價金額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”；待查明原因后處理時，再調(diào)整“商品進銷差價”賬戶。上項短缺商品經(jīng)查明屬于自然損耗，經(jīng)批準作增加管理費用支出處理。借：管理費用——商品損耗179.01貸：待處理財產(chǎn)損溢——××實物小組179.01二、商品調(diào)價和削價的核算（一）商品調(diào)價的核算（1）調(diào)高銷售價時，按調(diào)增的差價總額。借：庫存商品——××實物負責(zé)小組×××貸：商品進銷差價×××（2）調(diào)低銷售價時，按調(diào)減差價總額。借：商品進銷差價×××貸：庫存商品——××實物負責(zé)小組×××（二）商品削價的核算【例】某商店削價處理羊毛衫100件，原進價每件80元，原售價117元含增值稅稅率17%，現(xiàn)因式樣過時、存量過多，削價為70.20元，月末計提存貨跌價準備。（1）羊毛衫削價后低于原售價為：（117-70.20）×100=4680（元）借：商品進銷差價——羊毛衫4680貸：庫存商品——羊毛衫4680（2）根據(jù)羊毛衫削價后可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失2000貸：存貨跌價準備2000（3）銷售削價羊毛衫100件，收入現(xiàn)金6000元，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：庫存現(xiàn)金6000貸：主營業(yè)務(wù)收入6000借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：庫存商品6000（二）商品削價的核算商業(yè)企業(yè)由于在運輸、保管過程中管理不善發(fā)生商品殘損變質(zhì)，或因進貨不對路，存量過多等原因造成冷背呆滯需要進行削價處理。商品削價處理時，必須進行商品盤點，查明數(shù)量，確定削價幅度，并由實物負責(zé)人填制“商品削價報告單”一式數(shù)聯(lián)，按規(guī)定審批權(quán)限經(jīng)批準后作賬務(wù)處理。企業(yè)對削價商品的處理與批發(fā)商品基本相同，所不同的是：削價后的新售價不低于原進價的，其降低部分以減少“商品進銷差價”及“庫存商品”處理；削價后的新售價低于原進價的，除將原商品進銷差價沖減外，其新售價低于原進價部分由“商品削價準備”彌補。

［例］某商店削價處理羊毛衫100件，原進價每件50元，原售價65元，現(xiàn)因存量過多，削價為45元，作會計分錄如下：

借：商品進銷差價1500

商品削價準備500

貸：庫存商品——羊毛衫2000三、商品內(nèi)部調(diào)撥的核算是指企業(yè)所屬不獨立核算單位的營業(yè)組、門市部之間調(diào)劑余缺而進行的商品調(diào)撥。調(diào)撥商品時，一般由調(diào)出單位填制一式數(shù)聯(lián)“商品內(nèi)部調(diào)撥單"財會部門接到商品調(diào)撥單及時調(diào)整賬面記錄，作會計分錄如下借：庫存商品——××實物負責(zé)小組（調(diào)入方）×××貸：庫存商品——××實物負責(zé)小組（調(diào)出方）×××借：商品進銷差價——××實物負責(zé)小組（調(diào)出方）×××貸：商品進銷差價——××實物負責(zé)小組（調(diào)入方）×××四、零售商品儲存的明細分類核算零售商品在采用售價金額核算條件下，商品明細賬是按實物負責(zé)小組（人）分戶的，只記售價金額，不記數(shù)量。商品明細賬通常采用的有三欄式、