談電力企業(yè)審計的重點課件

談電力企業(yè)審計的重點組員：姜楠2電力企業(yè)背景

電力企業(yè)作為國家經(jīng)濟發(fā)展中的重要基礎產(chǎn)業(yè)，自2000年開始我國便對電力體制進行了改革，并按政企分開、廠網(wǎng)分開、輸配分開、主輔分開、社企分開方式，逐步將電力企業(yè)原有的行政職權收回，建立了電力監(jiān)督管理委員會行使部分行政職權；同時，實行發(fā)電廠與電網(wǎng)分開，成立了中國華能發(fā)電公司、中國華電發(fā)電公司等發(fā)電企業(yè)，將電網(wǎng)資產(chǎn)進行重新整合，成立了國家電網(wǎng)公司和南方電網(wǎng)公司兩大供電企業(yè)。電力企業(yè)特殊性原因：

電力商品本身具有看不見、摸不著、產(chǎn)供銷瞬間完成的特性電力行業(yè)的銷售行為具有明顯的特殊性：一是電量發(fā)行統(tǒng)一由電網(wǎng)壟斷控制；二是售電價格政策性強，由國家統(tǒng)一制定，種類繁多，且經(jīng)常變化；三是電價以外同時征收各項附加費和基金。（一）電力企業(yè)風險

1、政策性風險

電力企業(yè)作為國家重要基礎產(chǎn)業(yè)，同時電網(wǎng)經(jīng)營作為國有壟斷，其在日常生產(chǎn)經(jīng)營中與國家相關政策聯(lián)系緊密。電力企業(yè)必須嚴格按照國家政策執(zhí)行。例如，2005年由于國家電力能源緊張，對部分高耗能企業(yè)執(zhí)行差別電價政策，以及在1990年后實行的鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所上劃等政策，對企業(yè)的收入、資產(chǎn)等產(chǎn)生較大影響。

2、市場風險目前，國家正逐步試行發(fā)電廠直供、區(qū)域供電等電力銷售方式，由于用電企業(yè)在選擇電力產(chǎn)品的時候主要考慮的一個因素就是電價，由于以上電力銷售方式減少了中間環(huán)節(jié)，使發(fā)電廠等企業(yè)能以比較低的價格搶占原電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的市場，從而對電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)生較大影響。3、內部控制風險

歷史較長的國有電力企業(yè)中，不論是原電力業(yè)部，還是目前各大發(fā)電企業(yè)集團和電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，都建立了相關內部控制制度。但是由于我國經(jīng)濟的發(fā)展，許多內部控制制度無論制定的法律依據(jù)，還是執(zhí)行越來越不適應企業(yè)發(fā)展的要求。同時，內部控制也注重對人的控制，但目前由于電力企業(yè)各項業(yè)務工作不斷改革變化、新的政策法規(guī)不斷出臺，使電力企業(yè)人員存在著實踐經(jīng)驗少，對人員的后繼教育不足、工作壓力較大等情況。由于以上原因使企業(yè)內部控制風險加大。

5、財務風險

根據(jù)電力上市公司的特點，以下幾個方面易于引起電力企業(yè)的財務困難，在審計中也應引起注意：（1）固定資產(chǎn)比例較大風險。這些固定資產(chǎn)對保障電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營至關重要，一旦發(fā)生事故或意外損壞而導致固定資產(chǎn)損失，將對電力上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大影響，易于引起財務危機。（2）投資項目風險。電力上市公司作為國家的基礎產(chǎn)業(yè)，投資額大，生產(chǎn)周期長；作為項目資本金，所需資金往往需要通過貸款解決，存在著高負債率的風險。在審計的時候應通過有關指標的計算，分析其資產(chǎn)負債率，關注其償債能力。（3）成本核算不實風險。許多電力上市公司設立時，對主要股東投入的資產(chǎn)按照評估確認增值后的價值折股入賬，其增值率較大，未按歷史成本原則核算，從而有可能影響投資者對公司真實財務狀況的判斷。（二）審計機構審計風險

1、審計人員素質

對審計人員而言，良好的素質主要包括：具有良好的職業(yè)道德、精通業(yè)務知識、具有良好的計算機應用能力、熟悉國家有關財政稅收政策法規(guī)、了解被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況、具備經(jīng)濟活動分析能力，還要有相關專業(yè)的知識，如一般商業(yè)知識、金融、國際貿易、貨幣銀行學等。

3、審計人員的溝通與協(xié)調審計人員在審計中主要是與企業(yè)人員進行交往，相關審計信息不僅來自于企業(yè)已形成的書面記錄，同時與企業(yè)人員進行溝通也能獲取相關審計證據(jù)。就審計項目組內部而言，一個項目可能分成多個審計小組，審計小組內部人員和審計小組之間的有效溝通，也會對審計風險產(chǎn)生影響。二、電力企業(yè)審計風險防范控制

（一）了解電力企業(yè)政策，充分利用電力企業(yè)已有的管理信息系統(tǒng)部分電力企業(yè)已建成辦公自動化系統(tǒng)，充分利用該系統(tǒng)提供的信息，使審計人員對電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有一個全面的了解。

（二）關注企業(yè)內部管理制度一個完善的內部控制機制應著重從“人、事、錢、物”四方面考量，企業(yè)必須強化對人的管理和監(jiān)督。通過了解企業(yè)內部管理制度，可以發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。

（四）了解和檢查電力企業(yè)營銷信息系統(tǒng)

由于電力企業(yè)面對千家萬戶，技術要求高，性能復雜，有些電力系統(tǒng)直屬各單位電費計費信息管理系統(tǒng)尚未統(tǒng)一，缺乏規(guī)范管理。系統(tǒng)的容量隨著業(yè)務的發(fā)展日趨滯后，科學性不強，安全性不高，數(shù)據(jù)資料保存缺乏制度規(guī)定，以致幾年前的部分有關資料保存不完整，尤其是審查某一時點的應收電費、已收電費、未收電費和銷售電量時，往往提供不出資料，沒有留下審計痕跡，造成管理上的缺陷。有些單位沒有及時輸入數(shù)據(jù)，或輸入數(shù)據(jù)時間不配比，往往造成對賬的麻煩，難以核對，容易產(chǎn)生錯漏，控制風險增大。

（五）借助內部審計機構審計成果

電力企業(yè)都設有內部審計機構，并且部分企業(yè)是從集團公司到市分公司到縣級分公司，層層設立。由于內部審計機構長期從事企業(yè)內部審計，故對企業(yè)可能存在的問題及前期問題的處理都有較詳細的了解和記錄。借助內部審計機構審計成果，不僅可以縮短審計時間，而且也容易確定重點風險領域。

（六）采取新審計方法檢查風險目前，電力企業(yè)普遍采用遠方財務管理系統(tǒng)和遠光財務管理新紀元財務軟件，同時電力企業(yè)正逐步采取所有分、子公司都在一個賬套進行核算方式。因此，如果不采取新的審計方法，仍采用舊審計方法，對如此大量復雜的數(shù)據(jù)進行篩選數(shù)據(jù)，其可能產(chǎn)生的審計風險也是不容忽視的。例如，在實際審計電費的真實性