《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件項(xiàng)目十二 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算

項(xiàng)目十二

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算

項(xiàng)目任務(wù)任務(wù)一收入的核算任務(wù)二費(fèi)用的核算任務(wù)三利潤(rùn)的核算本項(xiàng)目?jī)?nèi)容在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示本項(xiàng)目?jī)?nèi)容在利潤(rùn)表表上的列示知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計(jì)任務(wù)一收入的核算

一、收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入特點(diǎn)：（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（2）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（3）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入知識(shí)準(zhǔn)備

二、收入的分類返回按日常企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提供勞務(wù)收入銷售商品收入知識(shí)準(zhǔn)備

按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入二、收入的分類知識(shí)準(zhǔn)備

三、銷售商品收入的確認(rèn)知識(shí)準(zhǔn)備

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。四、收入核算的賬戶設(shè)置知識(shí)準(zhǔn)備

(一)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(三)勞務(wù)成本(四)為實(shí)現(xiàn)融資收益(五)其他業(yè)務(wù)收入(六)其他業(yè)務(wù)成本

知識(shí)準(zhǔn)備

五、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入處理（1）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

知識(shí)準(zhǔn)備

六、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品如銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

知識(shí)準(zhǔn)備

七、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理1．商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

知識(shí)準(zhǔn)備

七、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率／付款期限”表示，例如，“2／10，1／20，N／30”表示：銷貨方允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2％的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1％的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購(gòu)買方享有的折扣金額不同。知識(shí)準(zhǔn)備

知識(shí)準(zhǔn)備

七、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理3．銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。如果發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。

知識(shí)準(zhǔn)備

八、銷售退回的處理1尚未確認(rèn)銷售商品收入退回時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款

2對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

知識(shí)準(zhǔn)備

九、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。

知識(shí)準(zhǔn)備

十、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理

知識(shí)準(zhǔn)備

十一、銷售材料等存貨的處理（1）借：應(yīng)收賬款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

知識(shí)準(zhǔn)備

十二、提供勞務(wù)收入狀態(tài)確認(rèn)與計(jì)量原則同一會(huì)計(jì)年度在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入跨年度——取決于交易結(jié)果能否可靠估計(jì)能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計(jì)估計(jì)能夠得到全部補(bǔ)償收入＝成本，不確認(rèn)利潤(rùn)估計(jì)能得到部分補(bǔ)償收入＝預(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本

知識(shí)準(zhǔn)備

十三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。一、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-1】安淮公司2012年2月1日向長(zhǎng)紅公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為300000元，增值稅稅額為51000元；公司已收到對(duì)方支付的貨款351000元，并將提貨單送交長(zhǎng)紅公司；該批商品成本為240000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理【工作過(guò)程】

步驟1：符合收入確認(rèn)條件，編制確認(rèn)收入記賬憑證：借：銀行存款

351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

51000步驟2：編制結(jié)轉(zhuǎn)商品成本記賬憑證：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

240000

貸：庫(kù)存商品

240000步驟3：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“庫(kù)存商品”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計(jì)

二、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-2】安淮公司于2012年10月3日采用托收承付結(jié)算方式向廣發(fā)公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元；該批商品成本為60000元。公司在銷售該批商品時(shí)已得知廣發(fā)公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與廣發(fā)公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。2012年11月1日，安淮公司得知廣發(fā)公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，廣發(fā)公司承諾近期付款。安淮公司于2012年11月6日收到廣發(fā)公司支付的貨款。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理【工作過(guò)程】2012年10月3日借：發(fā)出商品

60000

貸：庫(kù)存商品

60000借：應(yīng)收賬款——廣發(fā)公司

17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170002012年11月1日借：應(yīng)收賬款——廣發(fā)公司

100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

60000

貸：發(fā)出商品

60000

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過(guò)程】2012年11月6日借：銀行存款

117000

貸：應(yīng)收賬款——廣發(fā)公司

117000

任務(wù)設(shè)計(jì)

三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-3】安淮公司2012年11月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，安淮公司給以購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30；A商品于11月1日發(fā)出，購(gòu)貨方于11月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理【工作過(guò)程】2012年11月1日借：應(yīng)收賬款

210600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

30600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

120000（12×10000）

貸：庫(kù)存商品

1200002012年11月9日借：銀行存款

206388

財(cái)務(wù)費(fèi)用

4212

貸：應(yīng)收賬款

210600

任務(wù)設(shè)計(jì)

三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-4】安淮公司銷售一批商品給長(zhǎng)紅公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。貨到后長(zhǎng)紅公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。長(zhǎng)紅公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，安淮公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前安淮公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理【工作過(guò)程】借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)紅公司

117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

70000

貸：庫(kù)存商品

70000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000（100000×5％）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

貸：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)紅公司

5850借：銀行存款

111150

貸：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)紅公司

111150

任務(wù)設(shè)計(jì)

四、銷售退回的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-5】安淮公司2012年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元，增值稅稅額為59500元；該批商品成本為182000元。A商品于2012年3月20日發(fā)出，購(gòu)貨方于3月27日付款。安淮公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。2012年9月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，購(gòu)貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購(gòu)貨方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理【工作過(guò)程】2012年3月20日步驟1：當(dāng)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款

409500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

59500步驟2：結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

182000

貸：庫(kù)存商品

182000步驟3：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“應(yīng)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“庫(kù)存商品”總賬，登記“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬。任務(wù)設(shè)計(jì)

2012年3月27日，收到貨款時(shí)：借：銀行存款

409500

貸：應(yīng)收賬款

4095002012年9月15日，銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

350000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

59500

貸：銀行存款

409500借：庫(kù)存商品

182000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

182000任務(wù)設(shè)計(jì)

五、采用預(yù)收款方式銷售商品的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-6】安淮公司與廣發(fā)公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向廣發(fā)公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為800000元，增值稅額為136000元；廣發(fā)公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60％的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理【工作過(guò)程】步驟1：企業(yè)收到60％貨款時(shí)：借：銀行存款

480000

貸：預(yù)收賬款

480000步驟2：收到剩余貨款及增值稅稅款時(shí)：借：預(yù)收賬款

480000

銀行存款

456000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000步驟3：結(jié)轉(zhuǎn)商品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

600000

貸：庫(kù)存商品

600000任務(wù)設(shè)計(jì)

六、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-7】安淮公司委托華陽(yáng)公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定華陽(yáng)公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，安淮公司按售價(jià)的10％向華陽(yáng)公司支付手續(xù)費(fèi)。華陽(yáng)公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。安淮公司收到華陽(yáng)公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向華陽(yáng)公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：安淮公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；安淮公司采用實(shí)際成本核算，華陽(yáng)公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理

安淮公司相關(guān)賬務(wù)處理：①借：委托代銷商品

12000

貸：庫(kù)存商品

12000②借：應(yīng)收賬款

11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

6000

貸：委托代銷商品

6000④借：銷售費(fèi)用

1000

貸：應(yīng)收賬款

1000⑤借：銀行存款

10700

貸：應(yīng)收賬款

10700任務(wù)設(shè)計(jì)

華陽(yáng)公司相關(guān)賬務(wù)處理：①借：受托代銷商品

20000

貸：受托代銷商品款

20000②借：銀行存款

11700

貸：受托代銷商品

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款

1700④借：受托代銷商品款

10000

應(yīng)付賬款

1700

貸：銀行存款

10700

其他業(yè)務(wù)收入

1000任務(wù)設(shè)計(jì)

七、銷售材料等存貨的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-8】安淮公司銷售一批原材料，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為9000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理工作過(guò)程：步驟1：取得原材料銷售收入：借：銀行存款

11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700步驟2：結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本

9000

貸：原材料

9000任務(wù)設(shè)計(jì)

八、提供勞務(wù)收入的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-9】安瀾公司于2012年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為9000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于安瀾公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理工作過(guò)程步驟1：確認(rèn)所提供的勞務(wù)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

9000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

9000步驟2：發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

5000

貸：銀行存款等

5000任務(wù)設(shè)計(jì)

八、提供勞務(wù)收入的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-10】安瀾公司于2012年5月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，合同規(guī)定該安裝任務(wù)在2012年8月10日前完成，合同總價(jià)款為20000元，以銀行存款實(shí)際支付安裝費(fèi)用11000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理

工作過(guò)程2012年5月10日借：勞務(wù)成本

11000

貸：銀行存款

110002012年8月10日借：應(yīng)收賬款

20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

11000

貸：勞務(wù)成本

11000任務(wù)設(shè)計(jì)

八、提供勞務(wù)收入的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-11】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2009年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2013年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2013年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2013年3月1目，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理2013年1月1日，

收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：借：銀行存款

20000

貸：預(yù)收賬款

20000

實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：借：勞務(wù)成本

30000

貸：應(yīng)付職工薪酬

300002013年2月28日，確認(rèn)提供勞務(wù)收入借：預(yù)收賬款

20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

30000

貸：勞務(wù)成本

30000任務(wù)設(shè)計(jì)

九、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-12】安淮公司于2012年1月1日向華陽(yáng)公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)200000元。2012年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷額為120000元，每月計(jì)提金額為10000元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理工作過(guò)程2012年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2000002012年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷額：

借：其他業(yè)務(wù)成本

10000

貸：累計(jì)攤銷

10000任務(wù)設(shè)計(jì)

知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計(jì)任務(wù)二費(fèi)用的核算

一、費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。知識(shí)準(zhǔn)備

部分收益性支出

資本性支出

償付性支出

利潤(rùn)分配性支出

支出費(fèi)用

成本

廣義狹義

指取得資產(chǎn)的代價(jià)，它是按一定對(duì)象所歸集的支出。

僅指產(chǎn)品制造成本，是對(duì)象化的費(fèi)用，是相對(duì)于一定的產(chǎn)品對(duì)象所發(fā)生的費(fèi)用，它是按照成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的。

指取得資產(chǎn)的代價(jià)，它是按一定對(duì)象所歸集的支出。

知識(shí)準(zhǔn)備

二、營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

知識(shí)準(zhǔn)備

三、營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi).包括:營(yíng)業(yè)稅

消費(fèi)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅

教育費(fèi)附加

資源稅等知識(shí)準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)成本和稅金的核算營(yíng)業(yè)成本的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅知識(shí)準(zhǔn)備

四、期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。知識(shí)準(zhǔn)備

財(cái)務(wù)費(fèi)用

期間費(fèi)用銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

指企業(yè)為籌集和調(diào)度資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。管理費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用

借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用知識(shí)準(zhǔn)備

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【例12-13】2012年1月20日安淮公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200000元，增值稅稅額為34000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元，并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為190000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

任務(wù)設(shè)計(jì)

一、營(yíng)業(yè)成本的核算

【工作過(guò)程】

步驟1：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款

234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

190000

貸：庫(kù)存商品

190000

步驟2：期末結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：本年利潤(rùn)

190000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

190000

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-14】2012年11月22日，安淮公司銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本40000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入100000元，增值稅稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異.要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

任務(wù)設(shè)計(jì)

一、營(yíng)業(yè)成本的核算

【工作過(guò)程】

步驟1：出售包裝物時(shí)：

借：銀行存款

117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17000步驟2：結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

40000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

40000步驟3：期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn)

40000

貸：其他業(yè)務(wù)成本

40000

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-15】2012年4月，安淮公司當(dāng)月實(shí)際應(yīng)交增值稅為350000元，應(yīng)交消費(fèi)稅150000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為100000元，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料，對(duì)城建稅、教育費(fèi)附加進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)設(shè)計(jì)

二、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

【工作過(guò)程】

步驟1：計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：計(jì)算城建稅：(350000+150000+100000)×7%=42000（元）教育費(fèi)附加：(350000+150000+100000)×3%=18000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

42000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000步驟2：實(shí)際繳納城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

42000

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

貸：銀行存款

60000

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例12-16】2012年4月，安淮公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）計(jì)算出當(dāng)月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊7800元。（2）就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30000元。（3）用銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息24000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)設(shè)計(jì)

三、期間費(fèi)用的核算（1）借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)

7800

貸：累計(jì)折舊

7800（2）借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)

30000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

30000（3）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

24000

貸：銀行存款

24000

任務(wù)設(shè)計(jì)

知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計(jì)任務(wù)三利潤(rùn)的核算

一、利潤(rùn)的概念

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。知識(shí)準(zhǔn)備

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+(或-)公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)+(或-)投資收益(損失)營(yíng)業(yè)收入包括？主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本包括？主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本知識(shí)準(zhǔn)備

（二）利潤(rùn)總額

=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)

=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

知識(shí)準(zhǔn)備

二、營(yíng)業(yè)外收支1.營(yíng)業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；債務(wù)重組利得；政府補(bǔ)助；盤盈利得；罰沒(méi)利得；捐贈(zèng)利得；確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款；非貨幣資產(chǎn)交換利得。

知識(shí)準(zhǔn)備

二、營(yíng)業(yè)外收支2.營(yíng)業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；債務(wù)重組損失；捐贈(zèng)支出；非常損失；罰款支出；盤虧損失。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)：利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額應(yīng)納稅所得額：按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者服務(wù)，關(guān)心的是經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)計(jì)算利潤(rùn)：

（會(huì)計(jì)）收入—（會(huì)計(jì)）費(fèi)用=（凈）利潤(rùn)（2）稅收是為政府服務(wù)的，所關(guān)心的是維持稅收收入，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，交納所得稅：（稅收）收入—（稅收）費(fèi)用（即允許扣除數(shù)）=應(yīng)納稅所得額知識(shí)準(zhǔn)備

三、所得稅費(fèi)用三、所得稅費(fèi)用企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）知識(shí)準(zhǔn)備

（6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序（1）確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值（2）確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（3）分析、計(jì)算暫時(shí)性差異（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額（5）確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額知識(shí)準(zhǔn)備

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量四、本年利潤(rùn)（一）表結(jié)法（二）賬結(jié)法（三）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理知識(shí)準(zhǔn)備

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)外收入

投資收益

貸：本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)成本

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)益損月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)年末結(jié)轉(zhuǎn)至本期為此累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)年末結(jié)轉(zhuǎn)至本期為此累計(jì)發(fā)生凈虧損知識(shí)準(zhǔn)備

【例12-17】2008年1月1日，財(cái)政局撥付某企業(yè)300萬(wàn)元補(bǔ)助款（同日到賬），用于購(gòu)買環(huán)保設(shè)備1臺(tái)，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2008年2月28日，該企業(yè)購(gòu)入設(shè)備（假定從2008年3月1日開(kāi)始使用，不考慮安裝費(fèi)用），購(gòu)置設(shè)備的實(shí)際成本為240萬(wàn)元，使用壽命為5年，凈殘值為0。要求：2011年2月28日，該企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料進(jìn)行賬務(wù)處理。

任務(wù)設(shè)計(jì)

利潤(rùn)的核算（1）2008年1月1日收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款300貸：遞延收益300（2）2008年2月28日購(gòu)入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)240貸：銀行存款240

任務(wù)設(shè)計(jì)

（3）在該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期間（2008年3月至2011年2月），每月應(yīng)計(jì)提折舊＝240／5／12＝4（萬(wàn)元）每月應(yīng)分配遞延收益＝300／5／12＝5（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用等4貸：累計(jì)折舊4借：遞延收益5貸：營(yíng)業(yè)外收入5（4）2011年2月28日出售該設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理96累計(jì)折舊l44貸：固定資產(chǎn)240將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：遞延收益120貸：營(yíng)業(yè)外收入120【例12-18】安淮公司一項(xiàng)原價(jià)100萬(wàn)元的非專利技術(shù)，2012年1月1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷10萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款85.5萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：不考慮其他因素，出售時(shí)根據(jù)上述業(yè)務(wù)資料進(jìn)行賬務(wù)處理（單元：萬(wàn)元）。

處置損益＝90－（100－10）－4.5＝－4.5（萬(wàn)元）借：銀行存款

85.5累計(jì)攤銷

l0營(yíng)業(yè)外支出

4.5貸：無(wú)形資產(chǎn)

l00

任務(wù)設(shè)計(jì)

利潤(rùn)的核算

【例12-19】安淮公司2011年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1980萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)30萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)l0萬(wàn)元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有12萬(wàn)元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不