財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)核算的差異研究,財(cái)政稅收論文

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)核算的差異研究,財(cái)政稅收論文內(nèi)容摘要：隨著我們國(guó)家會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)之間的差異性日益凸顯,怎樣在二者之間尋求平衡發(fā)展,實(shí)現(xiàn)差異最小化已經(jīng)成為當(dāng)下會(huì)計(jì)工作面臨的主要問題,本文從多個(gè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了分析,希望以此加深會(huì)計(jì)工作者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)核算差異性的了解。本文關(guān)鍵詞語：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),稅法會(huì)計(jì),核算,差異一、會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)核算的主要差異(一)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異根據(jù)會(huì)計(jì)法律的相關(guān)制度規(guī)定,由于外界各種因素的影響導(dǎo)致各類資產(chǎn)可收回金額低于賬面實(shí)際價(jià)值的,企業(yè)遵循慎重性及本質(zhì)重于形式原則,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)現(xiàn)存的存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行資產(chǎn)檢查與評(píng)估,及時(shí)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。詳細(xì)的會(huì)計(jì)科目主要有會(huì)計(jì)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值、準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等等8個(gè)內(nèi)容。根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅法的規(guī)定,在這8項(xiàng)減值準(zhǔn)備中除應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備之外,其余的能夠在應(yīng)收賬款余額的0.5%范圍內(nèi)進(jìn)行稅前列出,而其余七項(xiàng)減值計(jì)提都無法從所得稅中進(jìn)行扣除。(二)長(zhǎng)期投資權(quán)益法核算時(shí)投資收受益之處理的差異當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,在賬目上的處理睬直接計(jì)入當(dāng)期損益科目。對(duì)于企業(yè)的所得稅進(jìn)行如下處理:當(dāng)投資企業(yè)的所得稅與被投資企業(yè)的所得稅在稅率上呈現(xiàn)出一樣的情況或是小于被投資者時(shí),其產(chǎn)生的投資收益應(yīng)當(dāng)是永久性差異;而當(dāng)投資企業(yè)的所得稅大于被投資企業(yè)所得稅時(shí),其投資收益則呈現(xiàn)出時(shí)間性的變化,詳細(xì)的影響數(shù)為投資收益/(1-被投資企業(yè)所得稅稅率)(投資方稅率-被投資方稅率)。而在我們國(guó)家的稅法規(guī)定中,一旦投資企業(yè)的所得稅高于被投資企業(yè)的所得稅稅率時(shí),扣除國(guó)家的相關(guān)稅收政策扶持,例如定期減稅免稅等等情況之外,其所獲得的投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅前收入進(jìn)行所得稅的繳納并根據(jù)會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)繳。(三)以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異根據(jù)我們國(guó)家會(huì)計(jì)法律制度的相關(guān)規(guī)定我們能夠看出,對(duì)于企業(yè)的初始投資成本而言應(yīng)當(dāng)通過賬面資產(chǎn)價(jià)值與稅費(fèi)相加進(jìn)行科學(xué)合理的核算。假如在這個(gè)經(jīng)過中需要進(jìn)行補(bǔ)價(jià),那么則應(yīng)當(dāng)根據(jù)換入股權(quán)投資的成本進(jìn)行有效的處理。詳細(xì)方式如下:第一,對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬面價(jià)值加上確定的收益或損失并且加上應(yīng)支付的稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后所支付的余額作為企業(yè)的初始投資成本;第二,對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)而言,根據(jù)其賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)和股價(jià)作為其初始投資成本。而在稅法中對(duì)股權(quán)投資做出了明確的規(guī)定,假如企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資,一旦發(fā)生交易則會(huì)將投資分解為按公允價(jià)值銷售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩種經(jīng)濟(jì)活動(dòng),這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都需要根據(jù)所得稅進(jìn)行科學(xué)處理。根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或是詳細(xì)損失計(jì)提,企業(yè)轉(zhuǎn)讓數(shù)額較大的能夠在投資交易發(fā)生的同一會(huì)計(jì)年度及后五個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行平攤,在各個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行所得稅的繳納。假如被投資企業(yè)接收到了非貨幣性的資產(chǎn),那么則應(yīng)當(dāng)對(duì)此類資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值的評(píng)估,根據(jù)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理。(四)對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理差異詳細(xì)而言,會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的明確規(guī)定企業(yè)在接受外界的捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則和制度將資產(chǎn)進(jìn)入到入賬價(jià)值中。但是根據(jù)我們國(guó)家相關(guān)稅法的規(guī)定,企業(yè)一旦接受外界捐贈(zèng)則應(yīng)當(dāng)對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的所得稅繳納,并且在其扣除稅費(fèi)之后計(jì)入資本公積。同時(shí),稅法中明確規(guī)定企業(yè)接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。(五)費(fèi)可用之處理的差異在費(fèi)用的實(shí)際處理經(jīng)過中,會(huì)計(jì)相關(guān)制度明確規(guī)定企業(yè)當(dāng)期支出的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全額計(jì)入會(huì)計(jì)科目,但是稅法中并沒有認(rèn)可此項(xiàng)條款。假如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)過中支出了一定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),那么根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定則應(yīng)當(dāng)全額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,但是在稅法中對(duì)于企業(yè)每一年度所繳納的廣告宣傳費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)不得超過銷售總收入的2%(除特殊行業(yè)),企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過中的廣告費(fèi)用宣傳支出能夠按2%的比例進(jìn)行實(shí)時(shí)扣除抵扣,而超出2%的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則應(yīng)當(dāng)在往后的各個(gè)會(huì)計(jì)年度中進(jìn)行有效結(jié)轉(zhuǎn)。廣告性支出在沒有超過銷售總收入的5/1000時(shí)能夠進(jìn)行扣除,但假如超過5/1000剩余部分在當(dāng)期和后期會(huì)計(jì)年度都無法進(jìn)行扣除。對(duì)于借款利息的支出而言,根據(jù)我們國(guó)家會(huì)計(jì)制度的實(shí)際規(guī)定我們能夠看出,這部分費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)全額計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用,但是根據(jù)我們國(guó)家稅法的實(shí)際規(guī)定,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過中假如向相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)例如銀行等施行借款,所產(chǎn)生的一系列利息支出應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行實(shí)時(shí)抵扣;而向非金融機(jī)構(gòu)借款所產(chǎn)生的利息支出應(yīng)當(dāng)根據(jù)不高于金融機(jī)構(gòu)貸款利率數(shù)額以內(nèi)部分進(jìn)行有效抵扣。假如從其他企業(yè)相關(guān)聯(lián)企業(yè)所進(jìn)行的借款金額假如超過企業(yè)資本的50%,那么超出部分利息的支出不能進(jìn)行所得稅的扣除。對(duì)于工資、招待費(fèi)用、捐贈(zèng)等等方面的費(fèi)用支出,會(huì)計(jì)相關(guān)制度規(guī)定明確提出應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期全額進(jìn)行損益核算,而稅法中則提出這部分支出應(yīng)當(dāng)在一定的標(biāo)準(zhǔn)前提下進(jìn)行稅前扣除,超出部分無法進(jìn)行所得稅抵扣。(六)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的其他差異對(duì)于企業(yè)創(chuàng)辦費(fèi)的當(dāng)期支出,會(huì)計(jì)法律法規(guī)及準(zhǔn)則明確提出應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)長(zhǎng)等待攤費(fèi)用科目中進(jìn)行核算總結(jié)。在企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的當(dāng)月作為管理費(fèi)用進(jìn)行一次性扣除,計(jì)入損益;而稅法中則明確規(guī)定在企業(yè)的籌辦期間所產(chǎn)生的創(chuàng)辦費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)從開場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的次月算起,在不少于五個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)?。?duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)過中無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)而言,根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)入資本公積;而在稅法中則明確提出因債權(quán)人本身原因所導(dǎo)致的無法支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入,并且通過其的企業(yè)所得稅進(jìn)行繳納。對(duì)于企業(yè)估計(jì)的負(fù)債支出,會(huì)計(jì)法律法規(guī)及準(zhǔn)則明確提出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,但是在稅法相關(guān)規(guī)定中則提出此類支出無法在稅前進(jìn)行扣除。據(jù)此我們能夠看出,在進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅法的核算時(shí)應(yīng)當(dāng)充分立足于二者之間的差異,對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行充分有效的分析研究,進(jìn)而幫助相關(guān)從業(yè)者和社會(huì)群眾對(duì)會(huì)計(jì)法律和稅法會(huì)計(jì)有著更為全面系統(tǒng)的了解,進(jìn)而將其靈敏高效的運(yùn)用于實(shí)際生活中。二、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的方式方法(一)有效降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)之間的差異財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)之前是存在一定的差異性的。當(dāng)下我們國(guó)家會(huì)計(jì)工作者所面臨的主要問題在于怎樣將會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)之間的差異降到最少,能夠立足于稅法對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行有效的調(diào)整,將兩者之間的差異盡可能統(tǒng)一化。詳細(xì)而言,能夠從下面幾個(gè)方面入手進(jìn)行分析研究:首先,對(duì)于企業(yè)項(xiàng)目資產(chǎn)的設(shè)計(jì)設(shè)置而言,不應(yīng)當(dāng)發(fā)生由于會(huì)計(jì)與稅法之間的差異性導(dǎo)致企業(yè)不得不進(jìn)行重復(fù)設(shè)置的情況;其次,對(duì)于企業(yè)而言,作為社會(huì)的主要納稅者,針對(duì)一些間接稅會(huì)計(jì)和稅法存在的差異能夠適當(dāng)增加價(jià)外稅或者銷售稅,而企業(yè)只需要通過對(duì)賬簿的分類和有效使用將銷售稅額進(jìn)行有效的登記則能夠進(jìn)行躲避;再次,對(duì)于所得稅而言,會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)之間的差異性應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置出不同的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行直接反映;最后,對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式而言,即便會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)之間存在一定的差異性也不需要通過設(shè)置兩本賬簿的方式對(duì)其進(jìn)行明確,而是能夠通過增加遞延稅款會(huì)計(jì)科目的方式進(jìn)行有效記錄。(二)針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)之間的差異能夠詳細(xì)問題詳細(xì)分析在會(huì)計(jì)實(shí)際工作經(jīng)過中,面對(duì)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)之間的差異性,應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際形勢(shì)進(jìn)行差異化處理。詳細(xì)而言,在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理經(jīng)過中,首先應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,明確賬務(wù)處理要求,并且以此作為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算計(jì)量,不能完全脫離會(huì)計(jì)制度。企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí),假如出現(xiàn)稅法會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)制度之間的差異較大,無法進(jìn)行科學(xué)合理的處理時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定和詳細(xì)要求采取行之有效、科學(xué)合理的措施進(jìn)行調(diào)整完善,主動(dòng)積極承當(dāng)企業(yè)的納稅義務(wù)?；诖?我們能夠看出在會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)的核算經(jīng)過中一旦出現(xiàn)差異性,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況,結(jié)合國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度進(jìn)行科學(xué)執(zhí)行處理。當(dāng)二者之間發(fā)生矛盾時(shí)則應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)可行的措施進(jìn)行調(diào)整,最終實(shí)現(xiàn)二者的高度統(tǒng)一。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理經(jīng)過中,對(duì)于所交稅種類的處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,對(duì)交稅種類進(jìn)行有效的辨別使用,根據(jù)種類的不同進(jìn)行差異化的會(huì)計(jì)核算處理。例如,通常而言,企業(yè)的所得稅以年作為單位進(jìn)行核算,在每年的年末進(jìn)行統(tǒng)一處理并在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅的繳納。假如稅法的相關(guān)規(guī)定與所得稅的繳納制度存在一定的差異,此時(shí)不需要對(duì)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)處理,能夠等到年末進(jìn)行稅務(wù)的調(diào)整。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作經(jīng)過中,會(huì)計(jì)與稅法之間存在的差異性假如是根據(jù)會(huì)計(jì)科目性質(zhì)的不同而發(fā)生的,則應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的解決辦法。從二者的性質(zhì)來看,費(fèi)用、收益等等使用原則的不同導(dǎo)致企業(yè)的稅前利率與稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅之間存在一定的差異性,而造成這種差異性主要是由于時(shí)間層面上的規(guī)定。一個(gè)是時(shí)間上的,而另一個(gè)則是永久性的。所謂永久性差異主要是指在會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)差異的發(fā)展經(jīng)過中,由于費(fèi)用、收益的不同導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅額之間存在一定的差異。所謂時(shí)間性差異,主要是指在收益、費(fèi)用、損失等等會(huì)計(jì)科目確實(shí)認(rèn)時(shí),由于時(shí)間不同而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅稅額繳納之間的差異。永久性的差異是不會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)期間的延續(xù)所轉(zhuǎn)回的,而時(shí)間性差異主要存在于某一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)能夠在后期進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)回。在進(jìn)行時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí),能夠通過某一項(xiàng)詳細(xì)的收益或費(fèi)用損失計(jì)入稅前利潤(rùn)和應(yīng)繳所得稅處理。根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所進(jìn)行的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算與稅法規(guī)定下的企業(yè)應(yīng)繳所得稅之間的差異能夠通過應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種形式進(jìn)行處理。結(jié)束語綜上所述,相關(guān)會(huì)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異、長(zhǎng)期投資權(quán)益法核算時(shí)投資收受益之處理的差異、以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異、對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理差異、費(fèi)可用之處理的差異、企業(yè)會(huì)計(jì)和稅法的其他差異、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的方式方法等等方面對(duì)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)核算之間的差異性進(jìn)行協(xié)調(diào)完善。以下為參考文獻(xiàn)[1]徐家棟.會(huì)計(jì)制度與稅法的差異及協(xié)調(diào)的分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2021