財務(wù)會計與稅法會計核算的差異研究,財政稅收論文

財務(wù)會計與稅法會計核算的差異研究,財政稅收論文內(nèi)容摘要：隨著我們國家會計行業(yè)的不斷發(fā)展,財務(wù)會計與稅法會計之間的差異性日益凸顯,怎樣在二者之間尋求平衡發(fā)展,實現(xiàn)差異最小化已經(jīng)成為當下會計工作面臨的主要問題,本文從多個會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行了分析,希望以此加深會計工作者對財務(wù)會計與稅法會計核算差異性的了解。本文關(guān)鍵詞語：財務(wù)會計,稅法會計,核算,差異一、會計與稅法會計核算的主要差異(一)計提資產(chǎn)減值準備的差異根據(jù)會計法律的相關(guān)制度規(guī)定,由于外界各種因素的影響導(dǎo)致各類資產(chǎn)可收回金額低于賬面實際價值的,企業(yè)遵循慎重性及本質(zhì)重于形式原則,應(yīng)當在會計期末對現(xiàn)存的存貨、固定資產(chǎn)等進行資產(chǎn)檢查與評估,及時進行計提減值準備。詳細的會計科目主要有會計壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備、固定資產(chǎn)減值、準備在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值準備等等8個內(nèi)容。根據(jù)國家相關(guān)稅法的規(guī)定,在這8項減值準備中除應(yīng)收賬款壞賬準備之外,其余的能夠在應(yīng)收賬款余額的0.5%范圍內(nèi)進行稅前列出,而其余七項減值計提都無法從所得稅中進行扣除。(二)長期投資權(quán)益法核算時投資收受益之處理的差異當企業(yè)在進行長期投資時采用權(quán)益法進行會計核算,在賬目上的處理睬直接計入當期損益科目。對于企業(yè)的所得稅進行如下處理:當投資企業(yè)的所得稅與被投資企業(yè)的所得稅在稅率上呈現(xiàn)出一樣的情況或是小于被投資者時,其產(chǎn)生的投資收益應(yīng)當是永久性差異;而當投資企業(yè)的所得稅大于被投資企業(yè)所得稅時,其投資收益則呈現(xiàn)出時間性的變化,詳細的影響數(shù)為投資收益/(1-被投資企業(yè)所得稅稅率)(投資方稅率-被投資方稅率)。而在我們國家的稅法規(guī)定中,一旦投資企業(yè)的所得稅高于被投資企業(yè)的所得稅稅率時,扣除國家的相關(guān)稅收政策扶持,例如定期減稅免稅等等情況之外,其所獲得的投資應(yīng)當根據(jù)稅前收入進行所得稅的繳納并根據(jù)會計法的相關(guān)規(guī)定進行補繳。(三)以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資的差異根據(jù)我們國家會計法律制度的相關(guān)規(guī)定我們能夠看出,對于企業(yè)的初始投資成本而言應(yīng)當通過賬面資產(chǎn)價值與稅費相加進行科學(xué)合理的核算。假如在這個經(jīng)過中需要進行補價,那么則應(yīng)當根據(jù)換入股權(quán)投資的成本進行有效的處理。詳細方式如下:第一,對于收到補價的企業(yè)而言,應(yīng)當根據(jù)賬面價值加上確定的收益或損失并且加上應(yīng)支付的稅費減去補價后所支付的余額作為企業(yè)的初始投資成本;第二,對于支付補價的企業(yè)而言,根據(jù)其賬面價值加上相關(guān)稅費和股價作為其初始投資成本。而在稅法中對股權(quán)投資做出了明確的規(guī)定,假如企業(yè)以經(jīng)營活動的非貨幣性資產(chǎn)進行對外投資,一旦發(fā)生交易則會將投資分解為按公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩種經(jīng)濟活動,這兩項業(yè)務(wù)都需要根據(jù)所得稅進行科學(xué)處理。根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或是詳細損失計提,企業(yè)轉(zhuǎn)讓數(shù)額較大的能夠在投資交易發(fā)生的同一會計年度及后五個會計年度進行平攤,在各個會計年度進行所得稅的繳納。假如被投資企業(yè)接收到了非貨幣性的資產(chǎn),那么則應(yīng)當對此類資產(chǎn)進行價值的評估,根據(jù)評估價值進行賬務(wù)處理。(四)對接受捐贈資產(chǎn)的處理差異詳細而言,會計相關(guān)法律法規(guī)的明確規(guī)定企業(yè)在接受外界的捐贈時應(yīng)當根據(jù)相關(guān)準則和制度將資產(chǎn)進入到入賬價值中。但是根據(jù)我們國家相關(guān)稅法的規(guī)定,企業(yè)一旦接受外界捐贈則應(yīng)當對接受捐贈資產(chǎn)進行相應(yīng)的所得稅繳納,并且在其扣除稅費之后計入資本公積。同時,稅法中明確規(guī)定企業(yè)接受的捐贈資產(chǎn)不應(yīng)當作為當期收益進行會計核算處理。(五)費可用之處理的差異在費用的實際處理經(jīng)過中,會計相關(guān)制度明確規(guī)定企業(yè)當期支出的相關(guān)費用應(yīng)當全額計入會計科目,但是稅法中并沒有認可此項條款。假如企業(yè)在經(jīng)營管理經(jīng)過中支出了一定的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,那么根據(jù)會計制度規(guī)定則應(yīng)當全額計入當期費用,但是在稅法中對于企業(yè)每一年度所繳納的廣告宣傳費用支出應(yīng)當不得超過銷售總收入的2%(除特殊行業(yè)),企業(yè)經(jīng)營經(jīng)過中的廣告費用宣傳支出能夠按2%的比例進行實時扣除抵扣,而超出2%的業(yè)務(wù)宣傳費則應(yīng)當在往后的各個會計年度中進行有效結(jié)轉(zhuǎn)。廣告性支出在沒有超過銷售總收入的5/1000時能夠進行扣除,但假如超過5/1000剩余部分在當期和后期會計年度都無法進行扣除。對于借款利息的支出而言,根據(jù)我們國家會計制度的實際規(guī)定我們能夠看出,這部分費用支出應(yīng)當全額計入當期的財務(wù)費用,但是根據(jù)我們國家稅法的實際規(guī)定,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過中假如向相關(guān)的金融機構(gòu)例如銀行等施行借款,所產(chǎn)生的一系列利息支出應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生的數(shù)額進行實時抵扣;而向非金融機構(gòu)借款所產(chǎn)生的利息支出應(yīng)當根據(jù)不高于金融機構(gòu)貸款利率數(shù)額以內(nèi)部分進行有效抵扣。假如從其他企業(yè)相關(guān)聯(lián)企業(yè)所進行的借款金額假如超過企業(yè)資本的50%,那么超出部分利息的支出不能進行所得稅的扣除。對于工資、招待費用、捐贈等等方面的費用支出,會計相關(guān)制度規(guī)定明確提出應(yīng)當在當期全額進行損益核算,而稅法中則提出這部分支出應(yīng)當在一定的標準前提下進行稅前扣除,超出部分無法進行所得稅抵扣。(六)財務(wù)會計和稅法的其他差異對于企業(yè)創(chuàng)辦費的當期支出,會計法律法規(guī)及準則明確提出應(yīng)當在會計長等待攤費用科目中進行核算總結(jié)。在企業(yè)開展經(jīng)營管理活動的當月作為管理費用進行一次性扣除,計入損益;而稅法中則明確規(guī)定在企業(yè)的籌辦期間所產(chǎn)生的創(chuàng)辦費用支出應(yīng)當從開場經(jīng)營的次月算起,在不少于五個會計年度內(nèi)進行科學(xué)合理的分攤。對于企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)過中無法支付的應(yīng)付款項而言,根據(jù)會計制度規(guī)定應(yīng)當進入資本公積;而在稅法中則明確提出因債權(quán)人本身原因所導(dǎo)致的無法支付款項,應(yīng)當計入其他收入,并且通過其的企業(yè)所得稅進行繳納。對于企業(yè)估計的負債支出,會計法律法規(guī)及準則明確提出應(yīng)當計入當期損益,但是在稅法相關(guān)規(guī)定中則提出此類支出無法在稅前進行扣除。據(jù)此我們能夠看出,在進行會計與稅法的核算時應(yīng)當充分立足于二者之間的差異,對會計科目進行充分有效的分析研究,進而幫助相關(guān)從業(yè)者和社會群眾對會計法律和稅法會計有著更為全面系統(tǒng)的了解,進而將其靈敏高效的運用于實際生活中。二、調(diào)整稅法與財務(wù)會計差異的方式方法(一)有效降低財務(wù)會計與稅法會計之間的差異財務(wù)會計與稅法會計之前是存在一定的差異性的。當下我們國家會計工作者所面臨的主要問題在于怎樣將會計與稅法會計之間的差異降到最少,能夠立足于稅法對會計制度進行有效的調(diào)整,將兩者之間的差異盡可能統(tǒng)一化。詳細而言,能夠從下面幾個方面入手進行分析研究:首先,對于企業(yè)項目資產(chǎn)的設(shè)計設(shè)置而言,不應(yīng)當發(fā)生由于會計與稅法之間的差異性導(dǎo)致企業(yè)不得不進行重復(fù)設(shè)置的情況;其次,對于企業(yè)而言,作為社會的主要納稅者,針對一些間接稅會計和稅法存在的差異能夠適當增加價外稅或者銷售稅,而企業(yè)只需要通過對賬簿的分類和有效使用將銷售稅額進行有效的登記則能夠進行躲避;再次,對于所得稅而言,會計與稅法會計之間的差異性應(yīng)當根據(jù)實際情況設(shè)置出不同的會計賬簿進行直接反映;最后,對于企業(yè)的資產(chǎn)計價方式而言,即便會計與稅法會計之間存在一定的差異性也不需要通過設(shè)置兩本賬簿的方式對其進行明確,而是能夠通過增加遞延稅款會計科目的方式進行有效記錄。(二)針對財務(wù)會計與稅法會計之間的差異能夠詳細問題詳細分析在會計實際工作經(jīng)過中,面對會計與稅法會計之間的差異性,應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際形勢進行差異化處理。詳細而言,在進行企業(yè)會計業(yè)務(wù)的處理經(jīng)過中,首先應(yīng)當遵循相關(guān)會計制度和會計準則,明確賬務(wù)處理要求,并且以此作為基礎(chǔ)進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算計量,不能完全脫離會計制度。企業(yè)在進行納稅時,假如出現(xiàn)稅法會計與會計制度之間的差異較大,無法進行科學(xué)合理的處理時,應(yīng)當嚴格根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定和詳細要求采取行之有效、科學(xué)合理的措施進行調(diào)整完善,主動積極承當企業(yè)的納稅義務(wù)。基于此,我們能夠看出在會計與稅法會計的核算經(jīng)過中一旦出現(xiàn)差異性,則應(yīng)當根據(jù)實際情況,結(jié)合國家的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度進行科學(xué)執(zhí)行處理。當二者之間發(fā)生矛盾時則應(yīng)當采取切實可行的措施進行調(diào)整,最終實現(xiàn)二者的高度統(tǒng)一。在企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理經(jīng)過中,對于所交稅種類的處理應(yīng)當根據(jù)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,對交稅種類進行有效的辨別使用,根據(jù)種類的不同進行差異化的會計核算處理。例如,通常而言,企業(yè)的所得稅以年作為單位進行核算,在每年的年末進行統(tǒng)一處理并在稅務(wù)機關(guān)進行所得稅的繳納。假如稅法的相關(guān)規(guī)定與所得稅的繳納制度存在一定的差異,此時不需要對稅法的相關(guān)規(guī)定進行單獨處理,能夠等到年末進行稅務(wù)的調(diào)整。在實際會計工作經(jīng)過中,會計與稅法之間存在的差異性假如是根據(jù)會計科目性質(zhì)的不同而發(fā)生的,則應(yīng)當采取相應(yīng)的解決辦法。從二者的性質(zhì)來看,費用、收益等等使用原則的不同導(dǎo)致企業(yè)的稅前利率與稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅之間存在一定的差異性,而造成這種差異性主要是由于時間層面上的規(guī)定。一個是時間上的,而另一個則是永久性的。所謂永久性差異主要是指在會計與稅法會計差異的發(fā)展經(jīng)過中,由于費用、收益的不同導(dǎo)致稅前會計利潤與所得稅額之間存在一定的差異。所謂時間性差異,主要是指在收益、費用、損失等等會計科目確實認時,由于時間不同而導(dǎo)致的會計利潤與所得稅稅額繳納之間的差異。永久性的差異是不會根據(jù)會計期間的延續(xù)所轉(zhuǎn)回的,而時間性差異主要存在于某一個會計期間內(nèi)能夠在后期進行有效的轉(zhuǎn)回。在進行時間性差異的會計業(yè)務(wù)處理時,能夠通過某一項詳細的收益或費用損失計入稅前利潤和應(yīng)繳所得稅處理。根據(jù)會計相關(guān)法律制度和會計準則所進行的稅前會計利潤核算與稅法規(guī)定下的企業(yè)應(yīng)繳所得稅之間的差異能夠通過應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種形式進行處理。結(jié)束語綜上所述,相關(guān)會計企業(yè)應(yīng)當從計提資產(chǎn)減值準備的差異、長期投資權(quán)益法核算時投資收受益之處理的差異、以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資的差異、對接受捐贈資產(chǎn)的處理差異、費可用之處理的差異、企業(yè)會計和稅法的其他差異、調(diào)整稅法與財務(wù)會計差異的方式方法等等方面對會計與稅法會計核算之間的差異性進行協(xié)調(diào)完善。以下為參考文獻[1]徐家棟.會計制度與稅法的差異及協(xié)調(diào)的分析[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2021