MBA財(cái)務(wù)管理講義全集第二節(jié)固定資產(chǎn)

第二節(jié)固定資產(chǎn)涵義固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上、單位價(jià)值較高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的勞動(dòng)資料。固定資產(chǎn)的特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有使用年限超過1年單位價(jià)值較高以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價(jià)10萬元）計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)（單價(jià)1.5萬元）制衣廠用的縫紉機(jī)（單價(jià)150元）企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價(jià)5萬元，使用期10個(gè)月）一、固定資產(chǎn)的分類與計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)(二)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原始價(jià)值。亦稱原價(jià)，是指企業(yè)在購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)支出的貨幣總額。固定資產(chǎn)原價(jià)一經(jīng)確定后，沒有特殊原因不得任意變動(dòng)。重置價(jià)值。是指企業(yè)在當(dāng)前條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。固定資產(chǎn)重置價(jià)值確定后，視同固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行核算，其構(gòu)成口徑應(yīng)與固定資產(chǎn)原價(jià)的構(gòu)成口徑相同。折余價(jià)值。折余價(jià)值亦稱凈值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)減去已提折舊額后的余額。討論題為什么固定資產(chǎn)會(huì)有三種不同的計(jì)價(jià)？生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，而用于職工住宅、公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健以及科研試驗(yàn)等方面的房屋及建筑物和器具等。

租出固固定資資產(chǎn)租出固固定資資產(chǎn)是是指出出租給給外單單位使使用的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)。未使用用固定定資產(chǎn)產(chǎn)未使用用固定定資產(chǎn)產(chǎn)是指指尚未未投入入生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過程程和暫暫時(shí)停停止使使用的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)。由于季季節(jié)性性生產(chǎn)產(chǎn)和修修理等等原因因暫停停使用用以及及存放放在車車間備備用的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，仍仍屬企企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所所需，，應(yīng)列列入生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)用用固定定資產(chǎn)產(chǎn)。土地土地是是指過過去已已經(jīng)估估價(jià)單單獨(dú)入入賬的的土地地。因因征地地而支支付的的補(bǔ)償償費(fèi)，，應(yīng)計(jì)計(jì)入與與土地地有關(guān)關(guān)的房房屋、、建筑筑物的的價(jià)值值，不不單獨(dú)獨(dú)作為為土地地價(jià)值值入賬賬。不需用用固定定資產(chǎn)產(chǎn)不需用用固定定資產(chǎn)產(chǎn)是指指不適適合本本企業(yè)業(yè)的需需要，，準(zhǔn)備備出售售處理理的固固定資資產(chǎn)。。融資租租入固固定資資產(chǎn)融資租租入固固定資資產(chǎn)是是指企企業(yè)以以融資資方式式租入入的固固定資資產(chǎn)。。在租租賃期期間視視同企企業(yè)自自有固固定資資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行管管理。。二、固定資產(chǎn)產(chǎn)科目設(shè)設(shè)置核算固定定資產(chǎn)使使用的總總賬科目目為了反映映固定資資產(chǎn)的增增減變動(dòng)動(dòng)及結(jié)存存情況，，應(yīng)設(shè)置置“固定定資產(chǎn)””科目、、“累計(jì)計(jì)折舊””科目和和“固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備”科目目。(一)““固定資資產(chǎn)”科科目一般分為為三級(jí)：：固定資產(chǎn)產(chǎn)總賬固定資產(chǎn)產(chǎn)二級(jí)賬賬固定資產(chǎn)產(chǎn)明細(xì)賬賬“固定資資產(chǎn)”總總賬科目目該科目屬屬于資產(chǎn)產(chǎn)類科目目，按照照固定資資產(chǎn)原價(jià)價(jià)總括反反映全部部固定資資產(chǎn)的增增減變動(dòng)動(dòng)和結(jié)存存情況。。該科目目借方登登記增加加固定資資產(chǎn)的原原價(jià)，貸貸方登記記減少固固定資產(chǎn)產(chǎn)的原價(jià)價(jià)，余額額在借方方，表示示實(shí)有固固定資產(chǎn)產(chǎn)的原價(jià)價(jià)。固定資產(chǎn)產(chǎn)二級(jí)賬賬。固定資產(chǎn)產(chǎn)二級(jí)賬賬亦稱固定資產(chǎn)產(chǎn)登記簿簿，是按照照固定資資產(chǎn)的類類別和使使用、保保管的單單位進(jìn)行行核算的的固定資資產(chǎn)賬簿簿，應(yīng)按按照固定定資產(chǎn)類類別開設(shè)設(shè)賬頁，，賬頁中中按照使使用和保保管的單單位設(shè)立立專欄。。月末各各類固定定資產(chǎn)登登記簿余余額之和和，應(yīng)與與“固定定資產(chǎn)””總賬科科目余額額核對(duì)相相符。固定資產(chǎn)產(chǎn)明細(xì)賬賬固定資產(chǎn)產(chǎn)明細(xì)賬賬亦稱固定資產(chǎn)產(chǎn)卡片，應(yīng)按照照每一項(xiàng)項(xiàng)獨(dú)立的的固定資資產(chǎn)設(shè)置置，并按按照固定定資產(chǎn)的的類別和和使用、、保管單單位順序序排列。。月末，，各類固固定資產(chǎn)產(chǎn)卡片的的原價(jià)合合計(jì)數(shù)應(yīng)應(yīng)與各該該類固定定資產(chǎn)登登記簿余余額核對(duì)對(duì)相符。。(二)““累計(jì)折折舊”科科目“累計(jì)折折舊”科科目屬于于“固定定資產(chǎn)””科目的的抵減科科目，反反映固定定資產(chǎn)已已經(jīng)減少少的價(jià)值值。累計(jì)折舊舊可以只只進(jìn)行總總分類核核算，不不進(jìn)行明明細(xì)分類類核算。。如果需需要查明明某項(xiàng)固固定資產(chǎn)產(chǎn)已提折折舊的累累計(jì)數(shù)，，可以根根據(jù)固定定資產(chǎn)卡卡片上所所登記的的該項(xiàng)固固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)、、折舊率率和實(shí)際際使用年年數(shù)等資資料進(jìn)行行計(jì)算。。減少的舊固定資產(chǎn)的已提折舊登記計(jì)提的折舊企業(yè)全部固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)登登記薄2000年記帳憑證摘要基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間合計(jì)年月種類號(hào)數(shù)增加減少增加減少增加減少11111101930銀付轉(zhuǎn)358年初余額購(gòu)入鉆床3臺(tái)報(bào)廢沖床車床一臺(tái)內(nèi)部轉(zhuǎn)移50000018000

1400030000014000800080000018000131本月發(fā)生額合計(jì)1800014000140008000320002200021月初余額5040003060008100001231本年發(fā)生額合計(jì)200000500006000020000260000700001231年末余額650000340000990000類別：機(jī)器器設(shè)備固定資產(chǎn)卡卡片（正面面）

建造單位

建造年份驗(yàn)收日期

交接憑證編號(hào)

技術(shù)特征規(guī)格

調(diào)入來源

固定資產(chǎn)卡片第

號(hào)固定資產(chǎn)名稱

固定資產(chǎn)類別

固定資產(chǎn)編號(hào)

原價(jià)

其中安裝費(fèi)

預(yù)計(jì)使用年限

年（月）折舊率

調(diào)入時(shí)已使用年限

開始使用日期

完工大修理記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄停用記錄日期憑證摘要金額日期憑證使用單位存放地點(diǎn)停用原因停用日期動(dòng)用日期

固定資產(chǎn)卡卡片（反面面）附屬設(shè)備原價(jià)變動(dòng)記錄名稱規(guī)格數(shù)量金額日期憑證增加減少變動(dòng)后余額調(diào)出記錄報(bào)廢清理記錄

設(shè)卡日期注銷日期卡片登記人調(diào)出日期憑證號(hào)數(shù)調(diào)出方式調(diào)入單位原始價(jià)值已提折舊額調(diào)出價(jià)款報(bào)廢清理日期憑證號(hào)數(shù)報(bào)廢清理原因原始價(jià)值已提折舊額變價(jià)收入清理費(fèi)用三、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)增增加加的的核核算算固定定資資產(chǎn)產(chǎn)增增加加的的方方式式購(gòu)入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)自建建固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)投資資者者作作為為投投資資投投入入的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（一一））購(gòu)購(gòu)入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的核核算算購(gòu)買買后后不不需需要要安安裝裝的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)購(gòu)買買后后需需要要安安裝裝才才能能投投入入使使用用的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)1、、購(gòu)購(gòu)如如不不需需要要安安裝裝的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的核核算算計(jì)價(jià)價(jià)：：以以實(shí)實(shí)際際支支付付的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)買買價(jià)價(jià)、、稅稅金金和和包包裝裝運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)等等作作為為固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原價(jià)價(jià)賬務(wù)務(wù)處處理理：：購(gòu)購(gòu)買買后后，，按按支支付付的的金金額額借借記記““固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)””科科目目，，貸貸記記““銀銀行行存存款款””等等科科目目。。2、、購(gòu)購(gòu)入入需需要要安安裝裝固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的核核算算計(jì)價(jià)價(jià)：：以以實(shí)實(shí)際際支支付付的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)買買價(jià)價(jià)、、稅稅金金、、包包裝裝運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)和和安安裝裝調(diào)調(diào)試試費(fèi)費(fèi)等等作作為為固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原價(jià)價(jià)。。設(shè)置置“在在建建工工程程””科科目目，核核算算購(gòu)購(gòu)入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的全全部部支支出出。。購(gòu)入入需需要要安安裝裝固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的核核算算企業(yè)業(yè)購(gòu)購(gòu)入入需需要要安安裝裝的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)后后，，應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)實(shí)實(shí)際際支支出出的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)買買價(jià)價(jià)、、稅稅金金和和包包裝裝運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)等等，，借借記記““在在建建工工程程””科科目目，，貸貸記記““銀銀行行存存款款””等等科科目目；；安裝過程程中發(fā)生生的各種種安裝調(diào)調(diào)試費(fèi)用用，應(yīng)借借記“在在建工程程”科目目，貸記記“銀行行存款””、“原原材料””、“應(yīng)應(yīng)付工資資”等科科目；安裝工程程完工后后，應(yīng)根根據(jù)全部部支出，，借記““固定資資產(chǎn)”科科目，貸貸記“在在建工程程”科目目。【例7】某企業(yè)購(gòu)入入需要安裝裝的機(jī)器設(shè)設(shè)備1臺(tái)，，用銀行存存款支付買買價(jià)10000元，稅稅金1700元，，包裝運(yùn)雜雜費(fèi)500元；購(gòu)入入后進(jìn)行安安裝，用銀銀行存款支支付安裝費(fèi)費(fèi)800元元。該項(xiàng)固固定資產(chǎn)安安裝完工后后交付使用用。要求：根據(jù)據(jù)所給資料料編制會(huì)計(jì)計(jì)分錄第一步購(gòu)購(gòu)入固定定資產(chǎn)借：在建工工程12200（10000+1700+500）貸：銀行存存款12200第二步支支付安裝裝費(fèi)借：在建工工程800貸：銀行存存款800第三步安安裝工程程完工借：固定資資產(chǎn)13000（12200+800）貸：在建工工程13000（二）自建建固定資產(chǎn)產(chǎn)的核算新建固定資資產(chǎn)的原價(jià)價(jià)，就是建建造固定資資產(chǎn)期間的的全部支出出。包括建造固固定資產(chǎn)耗耗用的各種種材料、人人工、竣工工決算前發(fā)發(fā)生的借款款利息支出出、竣工決決算前發(fā)生生的外幣借借款匯兌損損益以及其其他與建造造固定資產(chǎn)產(chǎn)直接相關(guān)關(guān)的各種費(fèi)費(fèi)用。工程材料應(yīng)應(yīng)設(shè)置“工程物資資”科目核算自建工程各各類耗費(fèi)的的賬務(wù)處理理①購(gòu)買工程需需用材料，，按實(shí)際支支付的價(jià)款款，借記““工程物資資”科目，，貸記“銀銀行存款””等科目。。企業(yè)建造固固定資產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用材料時(shí)時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)領(lǐng)用材料的的實(shí)際成本本，借記““在建工程程”科目，，貸記“工工程物資””科目。自建工程程各類耗耗費(fèi)的賬賬務(wù)處理理②建造固定定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的職工工工資，借借記“在在建工程程”科目目，貸記記“應(yīng)付付工資””科目。。應(yīng)負(fù)擔(dān)的的職工福福利費(fèi)，，應(yīng)借記記“在建建工程””科目，，貸記““應(yīng)付福福利費(fèi)””科目。。企業(yè)的輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部部門為建建造固定定資產(chǎn)提提供的水水、電、、設(shè)備安安裝、運(yùn)運(yùn)輸?shù)葎趧趧?wù)，按按月根據(jù)據(jù)實(shí)際成成本，借借記“在在建工程程”科目目，貸記記“生產(chǎn)產(chǎn)成本--輔助助生產(chǎn)成成本”科科目。自建工程各類類耗費(fèi)的賬務(wù)務(wù)處理③企業(yè)建造固定定資產(chǎn)期間發(fā)發(fā)生的建造固固定資產(chǎn)的借借款利息，根根據(jù)應(yīng)計(jì)入固固定資產(chǎn)價(jià)值值的金額，借借記“在建工工程”科目，，貸記“長(zhǎng)期期借款”等科科目。企業(yè)建造固定定資產(chǎn)發(fā)生的的其他支出，，應(yīng)根據(jù)實(shí)際際支出額，借借記“在建工工程”科目，，貸記“銀銀行存款”科科目。自建工程完工工的賬務(wù)處理理企業(yè)建造的固固定資產(chǎn)在達(dá)達(dá)到預(yù)計(jì)可使使用狀態(tài)時(shí)，，應(yīng)根據(jù)“在在建工程”科科目登記的全全部實(shí)際成本本，借記“固固定資產(chǎn)”科科目，貸記““在建工程””科目。【例8】某企業(yè)新建固固定資產(chǎn)1臺(tái)臺(tái)，有關(guān)購(gòu)建建資料如下：：①用銀行存款款購(gòu)入建造固固定資產(chǎn)所需需材料一批，，全部?jī)r(jià)款為為150000元；②建造固定資資產(chǎn)領(lǐng)用材料料150000元；③結(jié)轉(zhuǎn)建造固固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的職工工工資20000元；④結(jié)轉(zhuǎn)建造固固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的職工福福利費(fèi)2800元；⑤用銀行存款款支付建造固固定資產(chǎn)的其其他支出7200元元；⑥建造固定資資產(chǎn)完工，經(jīng)經(jīng)驗(yàn)收合格并并投入使用。。該項(xiàng)固定資資產(chǎn)的全部支支出為180000元元。第一步購(gòu)購(gòu)進(jìn)工程材料料借：工程物資資150000貸：：銀銀行行存存款款150000第二二步步領(lǐng)領(lǐng)用用工工程程材材料料借：：在在建建工工程程150000貸：：工工程程物物資資150000第三三步步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)工工資資借：：在在建建工工程程20000貸：：應(yīng)應(yīng)付付工工資資20000第四四步步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)福福利利費(fèi)費(fèi)借：：在在建建工工程程2800貸：：應(yīng)應(yīng)付付福福利利費(fèi)費(fèi)2800第五五步步支支付付其其他他支支出出借：：在在建建工工程程7200貸：：銀銀行行存存款款7200第六六步步工工程程完完工工借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)180000(150000+20000+2800+7200)貸：：在在建建工工程程180000自建建固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬務(wù)務(wù)處處理理示示意意原材料應(yīng)付工資等銀行存款在建工程工程物資固定資產(chǎn)購(gòu)買買工工程程物物資資領(lǐng)用用工工程程材材料料及及設(shè)設(shè)備備發(fā)生生各各種種支支出出和和費(fèi)費(fèi)用用工程完完工工程成成本──固定定資產(chǎn)產(chǎn)原值值轉(zhuǎn)回剩剩余材材料“在建建工程程”科科目“在建建工程程”科科目屬屬于資資產(chǎn)類類科目目，借借方登登記購(gòu)購(gòu)建固固定資資產(chǎn)的的實(shí)際際支出出，貸貸方登登記轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的的購(gòu)建建完工工固定定資產(chǎn)產(chǎn)的實(shí)實(shí)際支支出，，借方方余額額表示示尚未未購(gòu)建建完工工的固固定資資產(chǎn)的的實(shí)際際支出出?！肮こ涛镔Y資”科目“工程物資資”科目屬屬于資產(chǎn)類類科目，借借方登記固固定資產(chǎn)建建造工程需需用材料的的購(gòu)入成本本或生產(chǎn)成成本，貸方方登記固定定資產(chǎn)建造造工程領(lǐng)用用材料的成成本，借方方余額表示示尚未領(lǐng)用用的庫存工工程材料成成本。五、固定資資產(chǎn)折舊的的核算固定資產(chǎn)折折舊的概念念固定資產(chǎn)折折舊是指固固定資產(chǎn)由由于損耗而而減少的價(jià)價(jià)值。固定資產(chǎn)產(chǎn)的損耗耗，分為為有形損耗耗和無形損耗耗兩種。（一）固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的的計(jì)算方方法為了使固固定資產(chǎn)產(chǎn)由于損損耗而減減少的價(jià)價(jià)值得到到及時(shí)補(bǔ)補(bǔ)償，應(yīng)應(yīng)將其以以折舊費(fèi)費(fèi)項(xiàng)目分分期計(jì)入入產(chǎn)品成成本或費(fèi)費(fèi)用。固定資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)算算方法一一般有使用年限限法、工作量法法、雙倍余額額遞減法法和年數(shù)總和和法。1、使用用年限法法使用年限限法是指指按照固固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計(jì)計(jì)使用年年限平均均計(jì)算折折舊的方方法。采用使用用年限法法計(jì)算折折舊，首首先應(yīng)確確定固定定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)提折舊舊總額。。應(yīng)提折舊舊總額＝＝固定資資產(chǎn)原價(jià)價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘殘值固定資產(chǎn)產(chǎn)年折舊舊額和月月折舊額額的計(jì)算算年折舊額額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－（預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）預(yù)計(jì)使用年限＝固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額預(yù)計(jì)使用年限月折舊額＝年折舊額12折舊率在實(shí)際工工作中，，固定資資產(chǎn)折舊舊額一般般是根據(jù)據(jù)固定資資產(chǎn)原價(jià)價(jià)和折舊舊率計(jì)算算的。折舊率是是折舊額額與原價(jià)價(jià)的比率率。折舊率的的計(jì)算

固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值

固定資產(chǎn)原價(jià)＝（1－－預(yù)計(jì)凈凈殘值率率）×100％％總折舊率率＝月折舊率率＝年折舊率

12

總折舊率預(yù)計(jì)使用年限年折舊率率＝月折舊額額的計(jì)算算根據(jù)固定定資產(chǎn)原原價(jià)和月月折舊率率，就可可以計(jì)算算出月折折舊額。。計(jì)算公式式為：月折舊額額＝固定定資產(chǎn)原原價(jià)×月月折舊率率固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊率分類類固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊率一般般可以分分為個(gè)別折舊舊率和分類折舊舊率。（1）采采用個(gè)別別折舊率率核算折折舊采用個(gè)別別折舊率率，折舊舊額是根根據(jù)各項(xiàng)項(xiàng)固定資資產(chǎn)分別別計(jì)算的的，準(zhǔn)確確性較高高，但逐逐項(xiàng)計(jì)算算固定資資產(chǎn)折舊舊額的工工作量較較大。采用個(gè)別別折舊率率計(jì)算折折舊，一一般只適適用于固固定資產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量不不多或者者各月之之間固定定資產(chǎn)數(shù)數(shù)量增減減變動(dòng)不不大的企企業(yè)?！纠?0】某企業(yè)某某項(xiàng)固定定資產(chǎn)的的原價(jià)為為50000元，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值率為為4％，，預(yù)計(jì)使使用年限限為10年。要求：計(jì)計(jì)算該項(xiàng)項(xiàng)固定資資產(chǎn)的個(gè)個(gè)別折舊舊率和月月折舊額額。該項(xiàng)固定定資產(chǎn)年年折舊率率＝（1－－4％））/10×100％＝9.6％該項(xiàng)固定定資產(chǎn)月月折舊率率＝9.6％/12＝0.8％該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)月折舊額＝50000×0.8％＝400（元元）（2）采用分分類折舊率核核算折舊采用分類折舊舊率，折舊額額是根據(jù)各類類固定資產(chǎn)分分別計(jì)算的，，與采用個(gè)別別折舊率相比比，準(zhǔn)確性相相對(duì)差些，工工作量相對(duì)較較小。采用使用年限限法計(jì)算折舊舊的企業(yè)，均均可采用分類類折舊率計(jì)算算折舊額?！纠?1】某企業(yè)某類固固定資產(chǎn)共有有10臺(tái)，該該類各項(xiàng)固定定資產(chǎn)原價(jià)之之和為80000元，，平均預(yù)計(jì)凈凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)平平均使用年限限為20年。。要求：計(jì)算該該類固定資產(chǎn)產(chǎn)的分類折舊舊率和月折舊舊額。該類固定資產(chǎn)產(chǎn)年折舊率＝（1－4％％）/20＝4.8％該類固定資產(chǎn)產(chǎn)月折舊率＝4.8％％/12＝0.4％該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)月折舊額＝80000×0.4％＝3200（元）2、工作量法法的概念是指按照固定定資產(chǎn)完成的的工作量計(jì)算算折舊的方法法。工作量法計(jì)算算折舊的步驟驟1、應(yīng)確定固固定資產(chǎn)應(yīng)提提折舊總額。。2、根據(jù)固定定資產(chǎn)應(yīng)提折折舊總額和預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限內(nèi)預(yù)計(jì)完成成的工作總量量，確定單位位工作量折舊舊額。3、根據(jù)單位位工作量折舊舊額和某月實(shí)實(shí)際完成的工工作量，就可可以計(jì)算出該該月實(shí)際折舊舊額。工作量法的折折舊計(jì)算公式式該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成總工作量該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)工作量折舊額×

該月實(shí)際完成的工作量＝某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額工作量法的適適用范圍一般適用于運(yùn)運(yùn)輸設(shè)備和大大型精密機(jī)床床的折舊計(jì)算算。因?yàn)椋哼@些固固定資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值一般較高高，但各月的的工作量不很很均衡，采用用使用年限法法平均計(jì)算折折舊，會(huì)使各各月成本負(fù)擔(dān)擔(dān)不合理?！纠?2】某企業(yè)運(yùn)輸汽汽車一輛，原原價(jià)200000元，，預(yù)計(jì)凈殘值值率為4％。。預(yù)計(jì)行駛總總里程為600000千米。某月月該運(yùn)輸汽車車實(shí)際行駛5000千千米。要求：計(jì)算該該運(yùn)輸汽車的的單位工作量量折舊額和該該月折舊額。。單位工作量折折舊額＝200000×（1－4％）/60000＝0.32（（元/千米））該月折舊額＝0.32××5000＝1600（元）3、雙倍余額額遞減法雙倍余額遞減減法是一種加速折舊法。采用雙倍余額額遞減法計(jì)提提折舊，折舊舊率是使用年年限法折舊率率的2倍，并并根據(jù)期初固固定資產(chǎn)凈值值和折舊率計(jì)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提提折舊額。年折舊率和年年折舊額計(jì)算算公式年折舊率＝年折舊額＝

預(yù)計(jì)使用年限2×100％年初固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值×年折折舊率采用雙倍余額額遞減法注意意事項(xiàng)采用雙倍余額額遞減法計(jì)提提折舊時(shí)應(yīng)注注意，在固定定資產(chǎn)使用期期間，某一年年度按雙倍余余額遞減法計(jì)計(jì)提的折舊額額小于該年度度按使用年限限法計(jì)提的折折舊額，則該該年度可以改改按使用年限限法計(jì)提折舊舊，以便進(jìn)一一步加速折舊舊。上述條件具體體表達(dá)為：

固定資產(chǎn)年初凈值－預(yù)計(jì)凈殘值

剩余使用年限年折舊率×<固定資產(chǎn)年初凈值我國(guó)《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度》對(duì)對(duì)此的規(guī)定我國(guó)《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度》規(guī)規(guī)定，在固定定資產(chǎn)使用期期間的最后兩兩年，該按使使用年限法計(jì)計(jì)提折舊?！纠?3】某項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)的原價(jià)為20000元，預(yù)計(jì)凈凈殘值為600元，預(yù)計(jì)計(jì)使用年限為為5年。該項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)采采用雙倍余額額遞減法計(jì)提提折舊。要求：計(jì)算該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)的年折舊率率及各年應(yīng)提提折舊額。各年折舊計(jì)算算表（雙倍余額遞遞減法）單單位：元元年度年初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末凈值12000040％800080001200021200040％48001280072003720040％288015680432044320__186017540246052460__186019400600年折舊率＝2/5×100％＝40％4、年數(shù)總和和法年數(shù)總和法也也是一種加速速折舊法。采用年數(shù)總和和法的某年的的折舊率為該該年尚可使用用年數(shù)與年數(shù)數(shù)總和的比率率。1、確定固定定資產(chǎn)使用期期間各年度尚尚可使用年數(shù)數(shù)之和，即年年數(shù)總和。假定某項(xiàng)固定定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)計(jì)使用年限為為n年，第1年時(shí)，可以以使用n年，，第2年時(shí)，，尚可以使用用n－1年，，依此類推，，最后一年時(shí)時(shí)，只能使用用1年，因此此，年數(shù)總和和是一個(gè)以預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限為初項(xiàng)，級(jí)級(jí)差為1的等等差數(shù)列。2、確定年折折舊率。某年的折舊率率為該年尚可可使用年數(shù)與與年數(shù)總和的的比率。3、確定年折折舊額。年折舊額為固固定資產(chǎn)應(yīng)提提折舊總額與與年折舊率的的乘積。年數(shù)總和法的的計(jì)算步驟年數(shù)總和法某某年折舊率的的計(jì)算公式某年折舊率＝＝該年尚可使用年數(shù)

年數(shù)總和＝

預(yù)計(jì)使用年限－已使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）

2年數(shù)總和法某某年折舊額的的計(jì)算公式某年折舊額＝＝應(yīng)提折舊總總額×該年折折舊率＝（固定資產(chǎn)原原價(jià)－預(yù)計(jì)凈凈殘值）×該年年折舊舊率【例14】】某項(xiàng)固固定資資產(chǎn)的的原價(jià)價(jià)為20000元元，預(yù)預(yù)計(jì)凈凈殘值值為600元，，預(yù)計(jì)計(jì)使用用年限限為5年。。該項(xiàng)項(xiàng)固定定資產(chǎn)產(chǎn)采用用年數(shù)數(shù)總和和法計(jì)計(jì)提折折舊。。要求：：計(jì)算算該項(xiàng)項(xiàng)固定定資產(chǎn)產(chǎn)的年年折舊舊率及及各年年應(yīng)提提折舊舊額。。計(jì)算年年數(shù)總總和年數(shù)總總和＝＝5＋＋4＋＋3＋＋2＋＋1＝5××（5＋1）/2＝15各年折折舊計(jì)計(jì)算表表（年數(shù)數(shù)總和和法））單單位位：元元年度應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額1194005/15646664662194004/155174116403194003/153880155204194002/152586181065194001提折折舊總總額＝＝20000－600＝19400（（元））總結(jié)：：固定定資產(chǎn)產(chǎn)各種種折舊舊計(jì)算算方法法比較較折舊方法計(jì)提折舊基礎(chǔ)各年折舊率各年折舊額平均年限法應(yīng)提折舊總額不變不變工作量法單位工作量折舊額—隨工作量變化雙倍余額遞減法年初凈值不變（不含后兩年）遞減年數(shù)總和法應(yīng)提折舊總額遞減遞減（二））固定定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提提折舊舊的范范圍采用工工作量量法計(jì)計(jì)提折折舊，，應(yīng)根根據(jù)在用固定資資產(chǎn)完完成的的工作作量計(jì)計(jì)提折折舊。。采用其其他方方法計(jì)計(jì)提折折舊，，一般般說來來，除除了建設(shè)工工程交交付使使用前前的固固定資資產(chǎn)、已提足足折舊舊繼續(xù)續(xù)使用用的固固定資資產(chǎn)以及過去已已經(jīng)估估價(jià)單單獨(dú)入入帳的的土地地不計(jì)提提折舊舊，其其他固固定資資產(chǎn)（（含未未使用用和不不需用用的固固定資資產(chǎn)））均應(yīng)應(yīng)計(jì)提提折舊舊。提前報(bào)報(bào)廢的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，不不計(jì)提提折舊舊，其其未計(jì)計(jì)提折折舊的的凈損損失應(yīng)應(yīng)列為為營(yíng)業(yè)業(yè)外支支出。。固定資資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折折舊開開始和和結(jié)束束時(shí)點(diǎn)點(diǎn)月份內(nèi)內(nèi)開始始使用用的固固定資資產(chǎn)，，當(dāng)月月不提提折舊舊，從從下月月起計(jì)計(jì)提折折舊。。月份內(nèi)內(nèi)減少少和停停用的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月照照提折折舊，，從下下月起起停提提折舊舊（季季節(jié)性性停用用和修修理停停用的的除外外）。。固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊計(jì)計(jì)算算表表根據(jù)據(jù)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)計(jì)提提折折舊舊的的范范圍圍及及采采用用的的折折舊舊計(jì)計(jì)算算方方法法進(jìn)進(jìn)行行編編制制。。編制制方方法法有有兩兩種種：：1、、根根據(jù)據(jù)上上月月計(jì)計(jì)提提的的折折舊舊額額，，加加上上上上月月增增加加的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)折折舊舊額額，，減減去去上上月月減減少少的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)折折舊舊額額，，計(jì)計(jì)算算當(dāng)當(dāng)月月應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)提提的的折折舊舊額額[表格格舉舉例例（（1））]。。這種種方方法法一一般般適適用用于于各各月月固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)增增減減變變動(dòng)動(dòng)不不多多的的企企業(yè)業(yè)。。2、、根根據(jù)據(jù)月月初初固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原價(jià)價(jià)和和月月折折舊舊率率計(jì)計(jì)算算當(dāng)當(dāng)月月應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)提提的的折折舊舊額額[表格舉例（2）]。這種方法一般般適用于各月月固定資產(chǎn)增增減變動(dòng)較多多的企業(yè)。（三）固定資資產(chǎn)折舊的總總分類核算企業(yè)計(jì)提的固固定資產(chǎn)折舊舊，應(yīng)按固定定資產(chǎn)的使用用車間、部門門進(jìn)行分配。。一般說來：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)車間計(jì)提的的折舊額，應(yīng)應(yīng)借記“制造造費(fèi)用”科目目；企業(yè)管理部門門計(jì)提的折舊舊額，應(yīng)借記記“管理費(fèi)用用”科目；當(dāng)月計(jì)提的全全部折舊額，，應(yīng)貸記“累累計(jì)折舊”科科目。【例16】根據(jù)前面的固固定資產(chǎn)折舊舊計(jì)算表（1）、（2）），編制會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下。。借：制造費(fèi)用用……基本生生產(chǎn)車間7300……輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間3060管理費(fèi)用1450貸：累計(jì)折舊舊11810有形損耗的概概念是指固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用過程程中由于使用用和自然力的的影響而引起起的在使用價(jià)價(jià)值和價(jià)值上上的損耗。無形損耗的概概念由于技術(shù)進(jìn)步步而引起的固固定資產(chǎn)在價(jià)價(jià)值上的損耗耗。固定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)的概念是指企業(yè)在購(gòu)購(gòu)建某項(xiàng)固定定資產(chǎn)時(shí)支出出的貨幣總額額。預(yù)計(jì)凈殘值的的概念預(yù)計(jì)殘殘值收收入減減去預(yù)預(yù)計(jì)清清理費(fèi)費(fèi)用后后的余余額，，稱為為預(yù)計(jì)計(jì)凈殘殘值。。預(yù)計(jì)殘殘值收收入：固定定資產(chǎn)產(chǎn)在報(bào)報(bào)廢清清理時(shí)時(shí)會(huì)發(fā)發(fā)生殘殘值收收入，，這部部分殘殘值收收入，，應(yīng)在在計(jì)算算折舊舊時(shí)預(yù)預(yù)先估估計(jì)，，從原原價(jià)中中減去去。預(yù)計(jì)清清理費(fèi)費(fèi)用：固定定資產(chǎn)產(chǎn)在報(bào)報(bào)廢清清理時(shí)時(shí)會(huì)發(fā)發(fā)生清清理費(fèi)費(fèi)用，，這部部分清清理費(fèi)費(fèi)用，，應(yīng)在在計(jì)算算折舊舊時(shí)預(yù)預(yù)先估估計(jì)，，一般般從預(yù)預(yù)計(jì)殘殘值收收入中中扣除除。個(gè)別折折舊率率個(gè)別折折舊率率是按按照每每一項(xiàng)項(xiàng)固定定資產(chǎn)產(chǎn)的總總折舊舊率和和預(yù)計(jì)計(jì)使用用年限限確定定的折折舊率率分類折折舊率率分類折折舊率率是按按照每每一類類固定定資產(chǎn)產(chǎn)的平平均總總折舊舊率和和預(yù)計(jì)計(jì)平均均使用用年限限確定定的該該類固固定資資產(chǎn)的的平均均折舊舊率加速速折折舊舊法法的的概概念念是指指在在固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用初初期期計(jì)計(jì)提提折折舊舊較較多多而而在在后后期期計(jì)計(jì)提提折折舊舊較較少少，，相相對(duì)對(duì)加加速速折折舊舊的的方方法法。。對(duì)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)加加速速折折舊舊可可以以使使企企業(yè)業(yè)在在固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用前前期期費(fèi)費(fèi)用用加加大大、、利利潤(rùn)潤(rùn)減減少少，，以以及及在在固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用后后期期費(fèi)費(fèi)用用減減少少、、利利潤(rùn)潤(rùn)加加大大。。固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊計(jì)計(jì)算算表表（（1））2002年年2月月單單位位：：元元使用單位和固定資產(chǎn)類別上月計(jì)提的折舊額上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額本月應(yīng)計(jì)提的折舊額基本生產(chǎn)車間：廠房機(jī)器設(shè)備210035001269821003528基本生產(chǎn)車間合計(jì)70004501507300輔助生產(chǎn)車間合計(jì)3000130703060企業(yè)管理部門合計(jì)1500501450總計(jì)1150058027011810固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊計(jì)計(jì)算算表表（（2））2002年年2月月單單位位：：元元使用單位和固定資產(chǎn)類別月初固定資產(chǎn)原價(jià)月分類折舊率本月應(yīng)計(jì)提的折舊額基本生產(chǎn)車間：廠房機(jī)器設(shè)備7000005040000.3％0.7％21003528基本生產(chǎn)車間合助生產(chǎn)車間合計(jì)4300003060企業(yè)管理部門合計(jì)2000001450總計(jì)198000011810五、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)后后續(xù)續(xù)支支出出固定定資資產(chǎn)產(chǎn)后后續(xù)續(xù)支支出出是是指指企企業(yè)業(yè)的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)投投入入使使用用后后，，為為了了維維護(hù)護(hù)或或提提高高固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用效效能能而而對(duì)對(duì)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行行維維修修、、改改擴(kuò)擴(kuò)建建和和改改良良等等發(fā)發(fā)生生的的支支出出。。固定定資資產(chǎn)產(chǎn)后后續(xù)續(xù)支支出出的的結(jié)結(jié)果果增加加固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的性性能能不增增加加固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的性性能能固定定資資產(chǎn)產(chǎn)后后續(xù)續(xù)支支出出的的處處理理后續(xù)續(xù)支支出出資資本本化化前提提條條件件：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的后后續(xù)續(xù)支支出出增增強(qiáng)強(qiáng)了了固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的性性能能后續(xù)續(xù)支支出出費(fèi)費(fèi)用用化化前提提條條件件：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的后后續(xù)續(xù)支支出出沒沒有有增增強(qiáng)強(qiáng)了了固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的性性能能固定定資資產(chǎn)產(chǎn)后后續(xù)續(xù)支支出出發(fā)發(fā)生生的的形形式式固定定資資產(chǎn)產(chǎn)擴(kuò)擴(kuò)建建、、改改良良：：一一般般目目的的是是為為了了提提高高固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)性性能能固定定資資產(chǎn)產(chǎn)改改建建：：有有的的目目的的是是為為了了提提高高固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)性性能能；；有有的的目目的的是是改改變變固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的用用途途，，但但不不增增加加固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的性性能能。。固定定資資產(chǎn)產(chǎn)維維修修：：包包括括對(duì)對(duì)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的日日常常維維護(hù)護(hù)（（中中小小修修））和和定定期期大大修修理理，，一一般般目目的的是是為為了了維維持持固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的原原有有使使用用性性能能。。后續(xù)支出出資本化化的核算算（以改改擴(kuò)建為為例）在固定資資產(chǎn)改、、擴(kuò)建之之前，將將改、擴(kuò)擴(kuò)建的固固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行核核銷，將將凈值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入在建建工程，，借記““在建工工程”、、“累計(jì)計(jì)折舊””科目，，貸記““固定資資產(chǎn)”科科目。固定資產(chǎn)產(chǎn)改、擴(kuò)擴(kuò)建工程程支出的的核算，，與固定定資產(chǎn)新新建工程程支出的的核算相相同，應(yīng)應(yīng)根據(jù)實(shí)實(shí)際支出出借記““在建工工程”科科目，貸貸記各有有關(guān)科目目。固定資產(chǎn)產(chǎn)改、擴(kuò)擴(kuò)建過程程中拆除除的原有有固定資資產(chǎn)的部部件，將將其殘料料計(jì)價(jià)回回收時(shí)，，沖減改改、擴(kuò)建建工程支支出，借借記“原原材料””等科目目，貸記記“在建建工程””科目。。固定資產(chǎn)產(chǎn)改、擴(kuò)擴(kuò)建工程程達(dá)到預(yù)預(yù)定可使使用狀態(tài)態(tài)后，應(yīng)應(yīng)根據(jù)改改、擴(kuò)建建工程的的全部支支出，減減去回收收的殘料料價(jià)值后后的凈額額，轉(zhuǎn)為為固定資資產(chǎn)，借借記“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，貸記記“在建建工程””科目。。【例9】資料：某企企業(yè)改造機(jī)機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，機(jī)器器設(shè)備改造造前的原價(jià)價(jià)為50000元元，累計(jì)折折舊為20000元；用銀銀行存款支支付改造機(jī)機(jī)器設(shè)備支支出10000元元；改造機(jī)機(jī)器設(shè)備拆拆除的部件件殘料計(jì)價(jià)價(jià)800元元入庫；機(jī)機(jī)器設(shè)備改改造工程完完工，支出出凈額為29200元(20000+10000-800)。要求：根據(jù)據(jù)有關(guān)資料料，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄第一步將將固定資資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值核銷借：在建工工程30000累計(jì)折舊20000貸：固定資資產(chǎn)50000第二步支支付機(jī)器器設(shè)備支出出借：在建工工程10000貸：銀行存存款10000第三步殘殘料計(jì)價(jià)價(jià)入庫借：原材料料800貸：在建工工程800第四步完完工轉(zhuǎn)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)賬借：固定資資產(chǎn)--機(jī)機(jī)器設(shè)備29200貸：在建工工程29200固定資產(chǎn)改改擴(kuò)建賬務(wù)務(wù)處理示意意銀行存款原材料累計(jì)折舊固定資產(chǎn)在建工程應(yīng)付工資沖減后續(xù)支支出核銷固定資資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值計(jì)入固定資資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值發(fā)生后續(xù)支支出后續(xù)支出費(fèi)費(fèi)用化的核核算（以大大修理為例例）將各月實(shí)際際支出的修修理費(fèi)直接接計(jì)入當(dāng)月月有關(guān)費(fèi)用用，借記““制造費(fèi)用用”和“管管理費(fèi)用””等科目，，貸記“銀銀行存款””、“原材材料”等科科目?！纠?6】】某企業(yè)基本本生產(chǎn)車間間對(duì)某臺(tái)機(jī)機(jī)器設(shè)備進(jìn)進(jìn)行大修理理，用銀行行存款實(shí)際際支付修理理費(fèi)9000元，，支付增值值稅1530元，，共計(jì)10530元；領(lǐng)用用修理用材材料2000元；大大修理結(jié)束束，共計(jì)支支出12530元元。第一步支支付機(jī)器器設(shè)備支出出借：制造費(fèi)費(fèi)用9000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增增值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額)1530貸：銀行存存款10530第二步領(lǐng)領(lǐng)用修理理材料借：制造費(fèi)費(fèi)用2000貸：原材料料2000固定資產(chǎn)修修理賬務(wù)處處理示意管理費(fèi)用制造費(fèi)用銀行存款原材料應(yīng)付工資發(fā)生后續(xù)支出發(fā)生后續(xù)支出發(fā)生后續(xù)支出發(fā)生在生產(chǎn)產(chǎn)車間的發(fā)生在行政政、后勤等等部門的討論題為什么要對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)后續(xù)支出出進(jìn)行資本本化或費(fèi)用用化的不同同賬務(wù)處理理？思考題1、什么是固固定資產(chǎn)的后后續(xù)支出？2、固定資產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)支出出應(yīng)如何核算算？為什么要要對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)進(jìn)行資本化或或費(fèi)用化的不不同賬務(wù)處理理？固定資產(chǎn)性能能提高的表現(xiàn)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用用壽命比原定定的使用壽命命延長(zhǎng)用固定資產(chǎn)生生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)數(shù)量增加用固定資產(chǎn)生生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量提高用固定資產(chǎn)生生產(chǎn)的產(chǎn)品成成本降低后續(xù)支出資本本化固定資產(chǎn)后續(xù)續(xù)支出資本化化，是指將固固定資產(chǎn)的后后續(xù)支出計(jì)入入固定資產(chǎn)賬賬面價(jià)值，增增加固定資產(chǎn)產(chǎn)原值。后續(xù)支出費(fèi)用用化固定資產(chǎn)后續(xù)續(xù)支出費(fèi)用化化，是指將固固定資產(chǎn)的后后續(xù)支出計(jì)入入當(dāng)期的費(fèi)用用。六、固定資產(chǎn)產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減減少固定資產(chǎn)減少少的情況主包包括：出售固定資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢廢固定資產(chǎn)毀損損有關(guān)“固定資資產(chǎn)清理”科科目（1）為了總括反映映企業(yè)因出售售、報(bào)廢和毀毀損等原因轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入清理過程程中發(fā)生的清清理費(fèi)用、稅稅金和清理收收入等情況，，應(yīng)設(shè)置“固固定資產(chǎn)清理理”科目。該科目借方登登記轉(zhuǎn)入清理理的固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值以及清清理過程中發(fā)發(fā)生的清理費(fèi)費(fèi)用和銷售房房屋、建筑物物等不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)業(yè)稅金。固定資產(chǎn)清理理科目（2））貸方登記固定定資產(chǎn)已計(jì)提提的減值準(zhǔn)備備、清理過程程中取得的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入、各各種變價(jià)收入入以及應(yīng)向保保險(xiǎn)公司或有有關(guān)責(zé)任者索索取的賠款；；清理過程中發(fā)發(fā)生的凈收益益，應(yīng)作為營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入從從該科目借方方轉(zhuǎn)出；清理過程中發(fā)發(fā)生的凈損失失，應(yīng)作為營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出從從該科目貸方方轉(zhuǎn)出；經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后，該科目目應(yīng)無余額。。（一）出售固固定資產(chǎn)的核核算企業(yè)出售固定定資產(chǎn)，涉及及到的科目有有：固定資產(chǎn)清理理、固定資產(chǎn)產(chǎn)、累計(jì)折舊舊、固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備、、應(yīng)交稅金、、營(yíng)業(yè)外收入入（或營(yíng)業(yè)外外支出）等。。出售固定資產(chǎn)產(chǎn)核算步驟（（1）1、企業(yè)將閑閑置不用的固固定資產(chǎn)出售售給其他單位位時(shí)，首先應(yīng)應(yīng)注銷售出固固定資產(chǎn)的原原價(jià)、已提折舊額和減值值準(zhǔn)備，并將將其凈值轉(zhuǎn)入入“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”科目目，即按售出出固定資產(chǎn)的的凈值借記““固定資產(chǎn)清清理”科目，，按已提折舊舊額借記“累累計(jì)折舊”科科目，按已提提減值準(zhǔn)備借借記“固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備”，按原價(jià)價(jià)貸記“固定定資產(chǎn)”科目目；2、企企業(yè)按按雙方方協(xié)商商確定定的價(jià)價(jià)格取取得收收入以以后，，應(yīng)借借記““銀行行存款款”科科目，，貸記記“固固定資資產(chǎn)清清理””科目目。出售固固定資資產(chǎn)核核算步步驟（（2））3、如如果企企業(yè)出出售的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)是房房屋、、建筑筑物等等不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，，還應(yīng)應(yīng)按實(shí)實(shí)際取取得的的收入入和規(guī)規(guī)定的的稅率率計(jì)算算交納納營(yíng)業(yè)業(yè)稅金金，借借記““固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理”科科目，，貸記記“應(yīng)應(yīng)交稅稅金””等科科目。。4、企企業(yè)出出售固固定資資產(chǎn)實(shí)實(shí)際取取得的的收入入大于于其凈凈值和和稅金金之和和的差差額，，即為為出售售固定定資產(chǎn)產(chǎn)取得得的凈凈收益益，應(yīng)應(yīng)借記記“固固定資資產(chǎn)清清理””科目目，貸貸記““營(yíng)業(yè)業(yè)外收收入--處處理固固定資資產(chǎn)凈凈收益益”科科目；；反之之，即即為出出售固固定資資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的的凈損損失，，借記記“營(yíng)營(yíng)業(yè)外外支出出--處理理固定定資產(chǎn)產(chǎn)凈損損失””科目目，貸貸記““固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理”科科目。?！纠?7】資料：某某企業(yè)出出售機(jī)器器設(shè)備1臺(tái)，原原價(jià)為30000元元，已提提折舊額額為9000元，已已提減值值準(zhǔn)備1000元，，雙方協(xié)協(xié)商作價(jià)價(jià)為24000元。。該企業(yè)業(yè)已收取取轉(zhuǎn)賬支支票，存存入銀行行。要求：根根據(jù)有關(guān)關(guān)資料，，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄。第一步注注銷銷固定資資產(chǎn)的原原價(jià)和已已提折折舊額和和減值準(zhǔn)準(zhǔn)備借：固定定資產(chǎn)清清理20000累計(jì)折舊舊9000固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備1000貸：固定定資產(chǎn)30000第二步收收取取價(jià)款借：銀行行存款24000貸：固定定資產(chǎn)清清理24000第三步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出售固固定資產(chǎn)產(chǎn)取得的的凈收益益凈收益＝＝24000－20000＝4000（元元）借：固定定資產(chǎn)清清理4000貸：營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入…處理理固定資資產(chǎn)凈收收益4000出售固定定資產(chǎn)賬賬務(wù)處理理示意收取價(jià)款款時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出售售凈收益益結(jié)轉(zhuǎn)出售售損失出售過程程中應(yīng)交交的稅金金注銷售出出固定資資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外收入銀行存款營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅金（二）固固定資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)廢和和毀損的的核算固定資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)廢和和固定資資產(chǎn)毀損損的核算算方法基基本相同同，主要要區(qū)別在在于固定定資產(chǎn)報(bào)報(bào)廢不存存在經(jīng)濟(jì)濟(jì)索賠問問題，而而固定資資產(chǎn)毀損損則可能能獲得保保險(xiǎn)公司司或有關(guān)關(guān)責(zé)任者者的經(jīng)濟(jì)濟(jì)賠償。。固定資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)廢和和毀損的的核算步步驟（1）1、應(yīng)注注銷固定定資產(chǎn)原原價(jià)和已已提折舊舊額，借借記“固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理””科目和和“累計(jì)計(jì)折舊””、“固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理””科目““固定資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備””，貸記記“固定定資產(chǎn)””科目；；2、根據(jù)據(jù)清理過過程中實(shí)實(shí)際發(fā)生生的清理理費(fèi)用，，借記““固定資資產(chǎn)清理理”科目目，貸記記“銀行行存款””科目；；3、根據(jù)據(jù)清理過過程中收收回的殘殘料價(jià)值值或變價(jià)價(jià)收入，，借記““原材料料”、““銀行存存款”等等科目，，貸記““固定資資產(chǎn)清理理”科目目；報(bào)廢和毀毀損的核核算步驟驟（2））4、毀損損的固定定資產(chǎn)，，應(yīng)根據(jù)據(jù)保險(xiǎn)公公司或有有關(guān)責(zé)任任者應(yīng)賠賠償?shù)膿p損失，借借記“銀銀行存款款”、““其他應(yīng)應(yīng)收款””科目，，貸記““固定資資產(chǎn)清理理”科目目；5、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)固定資資產(chǎn)報(bào)廢廢或毀損損的凈損損益，計(jì)計(jì)入“營(yíng)營(yíng)業(yè)外收收入”或或“營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出”科目目?！纠?8】資料：某某企業(yè)機(jī)機(jī)器設(shè)備備1臺(tái)因因管理不不善提前前報(bào)廢。。該機(jī)器器設(shè)備原原價(jià)為50000元元，已提提折舊額額為30000元；；在清理理過程中中，用現(xiàn)現(xiàn)金支付付清理費(fèi)費(fèi)800元，殘殘料入庫庫計(jì)價(jià)2000元；；應(yīng)由有有關(guān)責(zé)任任者賠償償2500元元。要求：根根據(jù)上述述資料，，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄。第一步注注銷銷毀損固固定資產(chǎn)產(chǎn)的原價(jià)價(jià)和已提提折舊額額借：固定定資產(chǎn)清清理20000累計(jì)折舊舊30000貸：固定定資產(chǎn)50000第二步用用現(xiàn)現(xiàn)金支付付清理費(fèi)費(fèi)用借：固定定資產(chǎn)清清理800貸：現(xiàn)金金800第三步殘殘料料入庫借：原材材料2000貸：固固定資資產(chǎn)清清理2000第四步步應(yīng)應(yīng)由由責(zé)任任者賠賠償?shù)牡膿p失失借：其其他應(yīng)應(yīng)收款款2500貸：固固定資資產(chǎn)清清理2500第五步步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)毀損損固定定資產(chǎn)產(chǎn)凈損損失凈損失失＝（（20000＋800）－－（2000＋2500）＝16300（元元）借：營(yíng)營(yíng)業(yè)外外支出出…處處理固固定資資產(chǎn)凈凈損失失16300貸：固固定資資產(chǎn)清清理16300固定資資產(chǎn)毀毀損賬賬務(wù)處處理示示意殘料入入庫責(zé)任者者賠償償損失失結(jié)轉(zhuǎn)毀毀損損損失用現(xiàn)金金支付付清理理費(fèi)用用注銷毀毀損固固定資資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊銀行存款營(yíng)業(yè)外支出原材料其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理出售固固定資資產(chǎn)固定資資產(chǎn)的的出售售是指指企業(yè)將將閑置置不用用的固固定資資產(chǎn)出出售給給其他他單位位。固定資資產(chǎn)報(bào)報(bào)廢固定資資產(chǎn)報(bào)報(bào)廢是指在在正常常使用用條件件下由由于使使用期期滿不不能繼繼續(xù)使使用而而造成成的固固定資資產(chǎn)報(bào)報(bào)廢。。固定資資產(chǎn)損損毀固定資資產(chǎn)毀毀損是指由由于意意外事事故或或管理理不善善造成成的固固定資資產(chǎn)提提前報(bào)報(bào)廢。。七、固固定資資產(chǎn)盤盤盈、、盤虧虧的核核算固定資資產(chǎn)的的盤點(diǎn)點(diǎn)清查查為了保保證固固定資資產(chǎn)核核算的的真實(shí)實(shí)性，，企業(yè)業(yè)應(yīng)經(jīng)經(jīng)常對(duì)對(duì)固定定資產(chǎn)產(chǎn)盤點(diǎn)點(diǎn)清查查。一般一年要要進(jìn)行一次次全面清查查，平時(shí)可可根據(jù)需要要進(jìn)行局部部清查，一一般采用實(shí)實(shí)地盤點(diǎn)法法，即以實(shí)實(shí)地盤點(diǎn)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量與固固定資產(chǎn)卡卡片進(jìn)行核核對(duì)。企業(yè)盤盈、、盤虧固定定資產(chǎn)的處處理對(duì)清查過程程中發(fā)現(xiàn)的的盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)時(shí)查明原因因，并編制制固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈、盤盤虧報(bào)告表表，經(jīng)會(huì)計(jì)計(jì)部門審核核匯總后，，作為調(diào)整整固定資產(chǎn)產(chǎn)賬簿的依依據(jù)。在報(bào)報(bào)經(jīng)有關(guān)部部門審批之之后，作為為營(yíng)業(yè)外收收支理。在審批之前前，企業(yè)只只能調(diào)整固固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值值，作為待待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢，不不能增減營(yíng)營(yíng)業(yè)外收支支。到會(huì)計(jì)年度度末，如果果還沒得到到審批，要要將盤盈盤盤虧的固定定資產(chǎn)價(jià)值值先轉(zhuǎn)入““營(yíng)業(yè)外收收入”科目目和“營(yíng)業(yè)業(yè)外支出””科目。（一一））固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)盤盤盈盈的的核核算算1、、企企業(yè)業(yè)盤盤盈盈固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，應(yīng)應(yīng)按按盤盤盈盈固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)凈凈值值借借記記““固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)””科科目目，，貸貸記記““待待處處理理財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢——待待處處理理固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢””；；2、待待有關(guān)關(guān)部門門審批批后或或到年年末，，將盤盤盈固固定資資產(chǎn)凈凈值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作營(yíng)營(yíng)業(yè)外外收入入，借借記““待處處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損損溢——待處處理固固定資資產(chǎn)損損溢””科目目，貸貸記““營(yíng)業(yè)業(yè)外收收入——固定定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈盈”科科目。?！纠?9】】資料：某企企業(yè)盤盈八八成新的機(jī)機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，該類類機(jī)器全新新的市場(chǎng)價(jià)價(jià)20000元為為。報(bào)經(jīng)有有關(guān)部門審審批后，將將盤盈固定定資產(chǎn)凈值值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)業(yè)外收入。。要求：根據(jù)據(jù)上述資料料，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄。。第一步盤盤盈固定定資產(chǎn)借：固定定資產(chǎn)16000（20000××0.8）貸：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢——待處理理固定資資產(chǎn)損溢溢16000第二步有有關(guān)關(guān)部門審審批后借：待處處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢——待處理理固定資資產(chǎn)損溢溢16000貸：營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入—固定定資產(chǎn)盤盤盈16000固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈的的賬務(wù)處處理示意意盤盈固定定資產(chǎn)有關(guān)部門門審批后后待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)（二）固定資資產(chǎn)盤虧的核核算步驟（1）1、在固定資資產(chǎn)清查過程程中發(fā)現(xiàn)盤虧虧的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)注注銷其原價(jià)、、已提折舊額額,如果已提提減值準(zhǔn)備，，應(yīng)同時(shí)注銷銷。2、在報(bào)經(jīng)有有關(guān)部門審批批之前或到年年末，在固定定資產(chǎn)清查過過程中發(fā)現(xiàn)盤盤虧的固定資資產(chǎn)，作為待待處理財(cái)產(chǎn)盤盤虧處理。固定資產(chǎn)盤虧虧的核算步驟驟（2）3、按盤虧固固定資產(chǎn)的凈凈額，借記““待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢—待處處理固定資產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目目，按已提折折舊額借記““累計(jì)折舊””科目，按已已計(jì)提的減值值準(zhǔn)備借記““固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”科科目，按原價(jià)價(jià)貸記“固定定資產(chǎn)”科目目。應(yīng)按盤虧虧固定資產(chǎn)凈凈值中應(yīng)由保保