高級財務會計6課件

高級財務會計（6）

第六章資產(chǎn)負債表日后事項學習目的與要求：通過本章的學習，應該掌握調(diào)整事項的特點、內(nèi)容及其會計處理方法，非調(diào)整事項的特點、內(nèi)容。難點是調(diào)整事項的會計處理和報表調(diào)整。第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容一、含義：指自資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。日后事項（或稱期后事項）是在一個特定的期間發(fā)生的部分事項。即1月1日至年度報告批準報出日之間，發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，是對資產(chǎn)負債表日存在狀況的一種說明或補充。二、內(nèi)容1、調(diào)整事項：是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。2、非調(diào)整事項（1）含義：是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。（2）特點：1）資產(chǎn)負債表日或以前并不存在，完全是日后新發(fā)生的事項；2）對理解和分析利用資產(chǎn)負債表日的財務會計報告有重大影響的事項。（3）內(nèi)容：1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。

7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

第二節(jié)調(diào)整事項的會計處理處理原則1、不涉及損益和利潤分配，直接調(diào)整相關(guān)項目；2、涉及損益，通過“以前年度損益調(diào)整”進行；3、涉及利潤分配，通過“利潤分配——未分配利潤”進行；4、調(diào)整報告年度會計報表的年末數(shù)及其當年報告的期初數(shù)（或上年數(shù)）。第三節(jié)非調(diào)整事項的處理

處理原則：在報表外附注披露非調(diào)整事項的內(nèi)容、對財務狀況、經(jīng)營成果的影響（或無法估計的理由）股利分配——現(xiàn)金股利與股票股利在附注中單獨披露2．2010年5月10日，一筆應由在建工程列支的費用計入了管理費用，金額為40萬元。3．2010年第四季度銷售產(chǎn)品8000萬元，該公司承諾，產(chǎn)品若發(fā)生質(zhì)量問題，三年內(nèi)免費修理。根據(jù)以往歷史資料，該公司產(chǎn)品發(fā)生較小質(zhì)量問題的概率為2%，發(fā)生較大質(zhì)量問題的概率為1%。若發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用占銷售收入的3‰，發(fā)生較大質(zhì)量問題，修理費用占銷售額的4‰。4．2011年2月10日，該公司將原價為1000萬元，已提折舊為100萬元的固定資產(chǎn)對外投資。5．該公司在2010年發(fā)生一筆債務重組業(yè)務。原欠A公司300萬元的貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，由長江股份有限公司支付200萬元的貨款，余下100萬元被豁免。假定2007年3月按有關(guān)部門通知，長江股份有限公司自2011年開始執(zhí)行2006年頒布的《企業(yè)會計準則》。假定該公司在2010年所得稅清算時未做調(diào)整（改公司原來執(zhí)行的是2001年企業(yè)會計制度）。6．該公司2010年12月10日銷售產(chǎn)品一批，價款200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，年末尚未收到貨款。由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，對方于2011年元月15日退貨，已辦妥退貨手續(xù)（壞賬準備的計提比例為0.5%）。該公司2011年4月20日董事會批準報出2010年度財務報告，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：說明上述事項的性質(zhì)，并進行相應的會計處理。（1）屬于會計政策變更的事項，對該項變更進行會計處理，說明會計報表相關(guān)項目的調(diào)整。（2）屬于會計估計變更的事項，說明在會計報表中如何披露。（3）屬于會計差錯更正的事項，對該項更正進行會計處理，說明會計報表相關(guān)項目的調(diào)整。（4）屬于或有事項，對該事項進行相應的會計處理。（5）屬于資產(chǎn)負債表日后事項，對于調(diào)整事項進行會計處理，說明會計報表相關(guān)項目的調(diào)整；對于非調(diào)整事項，說明如何在報表附注中披露。2．該事項屬于會計差錯更正①借：在建工程40

貸：以前年度損益調(diào)整40②借：以前年度損益調(diào)整10

貸：應交稅費10③借：以前年度損益調(diào)整30

貸：利潤分配——未分配利潤30④借：利潤分配——未分配利潤3

貸：盈余公積3（報表調(diào)整略）3．該事項屬于符合確認條件的或有事項預計負債的金額=（8000×3‰）×2%+（8000×4‰）×1%=0.8萬元借：營業(yè)費用0.8

貸：預計負債0.8在2010年資產(chǎn)負債表中單列項目反映，在會計報表附注中作相應披露。4．該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項。應在2010年會計報表附注中說明：2011年2月10日該公司用固定資產(chǎn)對外投資，原價1000萬元，已提折舊100萬元。6．該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項①借：以前年度損益調(diào)整200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34

貸：應收賬款234②借：應收賬款（壞賬準備）1

貸：以前年度損益調(diào)整1③借：庫存商品150

貸：以前年度損益調(diào)整150④借：應交稅費12.25【（200-150-1）×25%】