政策法規(guī)管理

精品文檔精心整理精品文檔可編輯精品文檔政策法規(guī)管理目錄：1、政策法規(guī)管理2、政策法規(guī)題13、第六章政策與法規(guī)管理第五章政策法規(guī)管理

第一節(jié)政策法規(guī)管理概述一、政策法規(guī)管理概述政策法規(guī)管理工作主要包括負責(zé)增值稅、消費稅、營業(yè)稅、中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人儲蓄存款利息所得稅的稅政管理，嚴格執(zhí)行各項稅收政策，搞好稅收政策的調(diào)研工作，提高稅收執(zhí)法水平。其主要職責(zé)包括：(一)負責(zé)增值稅、消費稅、營業(yè)稅、中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人儲蓄存款利息所得稅等有關(guān)稅法、條例、規(guī)定的解釋；(二)組織開展稅政政策調(diào)研工作；(三)把好各項政策報批項目的審核把關(guān)；(四)負責(zé)協(xié)調(diào)與各部門工作關(guān)系；(五)不定期開展稅政執(zhí)法檢查、督促指導(dǎo)各部門規(guī)范執(zhí)法。二、流轉(zhuǎn)稅管理流轉(zhuǎn)稅管理工作主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅收政策的貫徹執(zhí)行工作，其主要職責(zé)：(一)負責(zé)增值稅、消費稅、營業(yè)稅的政策輔導(dǎo)和解釋工作；(二)負責(zé)上級來丈涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅政策的貫徹工作，指導(dǎo)有關(guān)部門落實相關(guān)工作，制定本局貫徹辦法；(三)根據(jù)稅收管理權(quán)限，負責(zé)做好民政福利企業(yè)先征后退的審批、報批工作；(四)根據(jù)稅收管理權(quán)限，負責(zé)做好校辦企業(yè)的彌補虧損審批和報批工作；(五)根據(jù)稅收管理權(quán)限，負責(zé)資源綜合利用企業(yè)、飼料生產(chǎn)企業(yè)、個體工商戶的政策減免稅審批工作；(六)負責(zé)內(nèi)資企業(yè)出口貨物專用繳款書多繳增值稅退稅審批工作；(七)根據(jù)管理分局提交的稅收證明申請，審核、批復(fù)《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》等稅收證明管理；(八)根據(jù)納稅人提交金銀首飾消費稅納稅人認定申請，審核相關(guān)資料證件，符合規(guī)定，認定制發(fā)《金銀首飾消費稅納稅人認定登記證》；(九)根據(jù)納稅人提交金銀首飾消費稅納稅人認定變更、注銷申請，審核相關(guān)資料證件，按不同情況進行金銀首飾消費稅納稅人認定變更、注銷處理；(十)負責(zé)社會福利企業(yè)資格認定申請的審核、批復(fù)和年檢工作；(十一)負責(zé)社會校辦企業(yè)資格認定申請的審核、批復(fù)和年鑒工作；(十二)負責(zé)上級要求的各類統(tǒng)計數(shù)據(jù)和文書的上報工作；(十三)負責(zé)稅政政策調(diào)研工作；(十四)負責(zé)本崗資料歸檔管理。三、所得稅管理所得稅管理工作主要負責(zé)中央企業(yè)所得稅、個人儲蓄存款利息所提稅的政策解釋、執(zhí)行和日常管理工作，其主要職責(zé)：(一)指導(dǎo)管理分局分別匯總納稅與就地納稅情況的確定，搞好中央企業(yè)所得稅納稅核定工作；(二)搞好所得稅匯算清繳工作和考核準備工作，做好企業(yè)所得稅稅源管理軟件應(yīng)用，按時上報所得稅稅源報表；(三)指導(dǎo)搞好集體金融企業(yè)財務(wù)稅收管理工作；(四)按照稅收管理權(quán)限做好企業(yè)所得稅稅前列支項目的審批；(五)按照稅收管理權(quán)限，做好企業(yè)所得稅減免的審批和報批工作；(六)搞好匯總納稅成員企業(yè)的所得稅就地監(jiān)管工作，包括納稅申報簽證、日常檢查、反饋信息制度執(zhí)行及省局統(tǒng)一部暑的專項檢查；(七)根據(jù)“征管質(zhì)量情況表”分析企業(yè)所得稅稅源情況，及時掌握企業(yè)所得稅入庫進度，分析企業(yè)所得稅收入任務(wù)完成情況；(八)根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅規(guī)范化管理工作的意見》，搞好其他所得稅有關(guān)工作；(九)搞好由上級局直接監(jiān)控的重點稅源企業(yè)的納稅申報表上報工作和上級布置的其他工作；(十)負責(zé)個人儲蓄存款利息所得稅政策的貫徹執(zhí)行及日常管理工作；(十一)負責(zé)資料歸檔管理。四、進出口稅收管理進出口稅收管主要負責(zé)進出口稅收政策的解釋、執(zhí)行和管垣工作，其主要職責(zé)：(一)負責(zé)草擬轉(zhuǎn)發(fā)有關(guān)進出口稅收政策文件及制定具體的操作管理辦法；(二)做好有關(guān)進出口稅收報表的布置、匯總分析上報；(三)負責(zé)做好出口退稅清算工作。根據(jù)上級有關(guān)規(guī)定要求及時布置出口退稅清算工作，做好清算表的審核匯總工作；(四)負責(zé)監(jiān)督、輔導(dǎo)分局對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅專用繳款書超繳稅款的使用管理以及外商投資企業(yè)多繳稅款退還的審核、審批工作，及時匯總、向上級有關(guān)部門傳送出口貨物專用稅票認證系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)信息；(五)負責(zé)外貿(mào)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、有自營出口的生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)型集團、1994年1月1日以后批準設(shè)立的外商投資企業(yè)“先征后退”單證的手工審核和電腦審核工作；(六)審核企業(yè)上報的有關(guān)進科加工的資料，審批進科加工貿(mào)易申報表；(七)根據(jù)企業(yè)提供的有關(guān)資料開具有關(guān)進出口稅收證明；(八)根據(jù)企業(yè)提供的有關(guān)加工貿(mào)易資料，審核、審批《加工貿(mào)易合同備案表》；(九)承擔(dān)出口貨物稅收情況函件的登記、發(fā)送工作，包括委托異地稽核和受托異地稽核；(十)負責(zé)有關(guān)進出口稅收資料的整理和歸檔工作。五、涉外稅收管理涉外稅收管理主要負責(zé)：(一)負責(zé)草擬有關(guān)涉外稅收政策性業(yè)務(wù)文件的轉(zhuǎn)發(fā)，制定具體征管措施；(二)負責(zé)涉外稅收管理的各類報表布置、匯總、上報和指標分析工作；(三)負責(zé)指導(dǎo)外商投資企業(yè)的所得稅匯算清繳管理工作，布置做好外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳；根據(jù)稅收管理權(quán)限，對有關(guān)外商投資企業(yè)各項稅前列支項目和虧損彌補情況表、所得稅優(yōu)惠政策審批表文書等進行審批；匯總有關(guān)清算報表，及時總結(jié)外商投資企業(yè)所得稅清算工作；(四)負責(zé)做好1993年底前批準設(shè)立的外商投資企業(yè)(老三資企業(yè))的出口免稅審核、審批工作及其年終清算工作；(五)負責(zé)外商投資企業(yè)再投資退稅審核、審批工作；(六)負責(zé)有關(guān)外國企業(yè)的稅收管理。做好外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)納稅方式核定、外國企業(yè)承包工程應(yīng)納企業(yè)所得稅的核定、外國企業(yè)代扣代繳所得稅核定等文書的審批工作；(七)負責(zé)做好其它有關(guān)涉外稅收的管理工作和有關(guān)資料的整理歸檔工作。第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅管理第一部分、增值稅管理一、增值稅基礎(chǔ)(一)、增值稅的概念根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅暫行條例，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅從其計稅原理上看，是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值（即增值額）或商品的附加值征收的一種稅。但是，商品新增價值或商品附加值在商品的生產(chǎn)和流通過程中難以準確計算，對征納雙方都不易操作。因此，實行增值稅的各國，增值稅在實際運用時，一般采用扣稅法進行增值稅的計算。這種方法，并不直接計算增值額，而是以企業(yè)本期應(yīng)稅商品的銷售收入額全值計算出本期應(yīng)納增值稅總額（即銷項稅額），然后扣除購入商品的已納稅額（即進項稅額），求出本期實際應(yīng)納增值稅額。這種方法簡便易行，比較準確，又能有效地排除重復(fù)征稅。增值稅最早于1954年起源于法國，目前已被世界上許多國家所采用。我國于1979年開始選擇了部分城市對農(nóng)業(yè)機具、機械等行業(yè)進行增值稅的試點，到1983年，在全國的國營和集體工業(yè)企業(yè)中試行。1984年改革稅制，把增值稅從原來的工商稅分離出來，獨立設(shè)置稅種，并逐步擴大征收范圍，增值稅在我國正式建立。1993年，國務(wù)院頒布了新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，再一次對增值稅進行了重大改革。經(jīng)過這次稅制改革，增值稅的征收范圍已延伸到生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的所有商品，增值稅在我國的稅制結(jié)構(gòu)中居于主體地位。(二)、增值稅的類型增值稅的征稅對象為增值額。從商品價值構(gòu)成理論上講，增值額是社會總商品價值中V＋M的部分。但在實際運用時，由于各國的政治經(jīng)濟狀況和具體的政策不同，各個國家稅法所使用的增值額并不完全等于V＋M部分，差異主要體現(xiàn)在對待固定資產(chǎn)價值的扣除上，從而使增值稅可以分為以下幾種類型：1、生產(chǎn)型增值稅。即以生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售收入或經(jīng)營收入，減去所購進的除固定資產(chǎn)折舊費以外的投入物后的余額為計稅增值額。從國民經(jīng)濟整體看，因其計稅基數(shù)就是國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），故稱其為生產(chǎn)型增值稅。由于這種類型的增值稅的扣除范圍不包括固定資產(chǎn)，因此，它在一定程度上仍帶有重復(fù)征稅的問題，不利于投資較大的生產(chǎn)企業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，但對資本有機構(gòu)成低的行業(yè)、企業(yè)和勞動密集型生產(chǎn)有利。采用這種類型增值稅的國家較少，主要是一部分發(fā)展中國家。目前，我國就采用這種類型的增值稅。2、收入型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為計稅增值額。從國民經(jīng)濟總體來看，其計稅基數(shù)相當于國民收入（V＋M），故稱其為收入型增值稅。其稅基較生產(chǎn)型增值稅稍窄，對經(jīng)濟增長的影響呈中性。3、消費型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去當期購置的固定資產(chǎn)全額的余額作為計稅增值額。從國民經(jīng)濟整體來看，國內(nèi)生產(chǎn)總值的C＋V＋M中扣除了C及V＋M中用于積累的部分，其計稅基數(shù)相當于全部消費品的價值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價值，故稱其為消費型增值稅。這種類型的增值稅準許扣除當期購入的全部固定資產(chǎn)的已納稅款，即對所有外購項目價值（非本企業(yè)新創(chuàng)造的價值）都實行徹底的購進扣稅法。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理，是最典型的增值稅。這種增值稅稅基較窄，具有抑制消費、刺激投資、促進資本形成和經(jīng)濟增長的作用。（三）、增值稅的特點增值稅之所以能在世界范圍內(nèi)得到很快的推行，要歸根于增值稅的特點。增值稅的主要特點有以下幾點：1、征稅范圍廣作為增值稅征稅對象的增值額遍及于社會經(jīng)濟的各部門、各行業(yè)和各企業(yè)。人們不論是從事礦產(chǎn)開發(fā)、工業(yè)制造，還是銷售貨物或提供勞務(wù)，都會在勞動過程中形成增值額，因此，增值稅可以課征于經(jīng)濟活動的各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)。2、實行價外稅增值稅價外征收，實行憑發(fā)票注明稅款進行抵扣，是增值稅的基本特征。增值稅稅金不包含在商品的銷售價格內(nèi)，把稅款同價格分開，使企業(yè)的成本核算、經(jīng)濟效益不受稅收的影響。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅稅款，由納稅人向購買方收取，可以更鮮明地體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，同時也為使用發(fā)票注明稅款辦法奠定了基礎(chǔ)。3、多環(huán)節(jié)征稅，但不重復(fù)征稅增值稅保留了傳統(tǒng)間接稅對商品和勞務(wù)道道征稅，有利于廣泛籌集財政資金，保證稅收收入均衡入庫的特點。但增值稅又是以增值額作為計稅依據(jù)的，只對銷售額中本企業(yè)新創(chuàng)造的、未征過稅的價值征稅，所以，在理論上增值稅是不存在重復(fù)征稅問題的。然而在現(xiàn)實運用中，由于采用的增值稅類型不同，有的尚存在部分重復(fù)征稅的問題。4、同一商品，稅負一致在增值稅下，同一種商品，不論經(jīng)過多少生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要其最終售價相同，其總體稅負相同，不會因生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的變化而影響稅收負擔(dān)。

5、稅率反映某一商品的整體稅負一個商品的整體稅負是由各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收負擔(dān)積累相加而成的。由于增值稅是對增值部分的征稅，并且具有征收的連續(xù)性和商品最后銷售額等于該商品所經(jīng)歷的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和的規(guī)律。因此，增值稅對商品各環(huán)節(jié)征收額之和同該商品最后銷售環(huán)節(jié)的銷售額乘增值稅稅率所求出的稅額是一致的，這樣可以看出增值稅的稅率反映了該商品的整體稅負。（四）、增值稅的優(yōu)點與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅相比，增值稅主要優(yōu)點是：1、能夠較好地體現(xiàn)公平稅負的原則只有稅負公平、負擔(dān)合理，才能有利于企業(yè)在同等條件下開展競爭。增值稅稅負公平、負擔(dān)合理，主要體現(xiàn)在：一是同一商品的稅收負擔(dān)是平等的，即不論企業(yè)是全能型還是非全能型（專業(yè)化程度高），不論其生產(chǎn)經(jīng)營的客觀條件如何，它們的稅收負擔(dān)是一致的；二是稅收負擔(dān)同其負擔(dān)能力相適應(yīng)，由于增值稅是以增值額作為計稅依據(jù)，而商品的盈利是構(gòu)成增值額的主要因素之一，因此，增值稅的稅收負擔(dān)同納稅人的負擔(dān)能力是基本適應(yīng)的。2、有利于促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化由于增值稅將多環(huán)節(jié)征稅的普遍性與按增值額征稅的合理性有機地結(jié)合起來，有效地克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅按全額計稅致使全能企業(yè)稅負輕而協(xié)作企業(yè)和專業(yè)化程度高的企業(yè)稅負重的缺點，有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展。由于增值稅的稅收負擔(dān)不會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而使整體稅負發(fā)生變化，只影響整體稅負在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)間的縱向分配結(jié)構(gòu)。所以，增值稅不但有利于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，而且有利于生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的合理化。3、有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人，只要其經(jīng)營中產(chǎn)生增值額，就應(yīng)繳納增值稅；一種商品不論其在生產(chǎn)、經(jīng)營中經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都應(yīng)根據(jù)其增值額計稅。因此，不論從橫向看還是從縱向看，增值稅在保證財政收入上都具有普遍性。增值稅在理論上是以增值額為計稅依據(jù)，但在實務(wù)操作上卻是以企業(yè)銷售的實現(xiàn)而計繳的。只要收入實現(xiàn)，即應(yīng)繳稅。因此，在保證國家財政收入上，它又具有及時性。按照增值稅原理，作為計稅依據(jù)的增值額大體上相當于企業(yè)所創(chuàng)造的國民收入。這樣，國家通過確定稅率就能夠?qū)膰袷杖胫惺杖〉谋壤ㄏ聛?，而且還不受經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化的影響，從稅制上有效地控制了稅源。因此，在保證國家財政收入上，它還具有穩(wěn)定性。4、有利于制定合理的價格政策商品價格一般是由成本、利潤、稅金三部分構(gòu)成。在階梯式的流轉(zhuǎn)稅下（傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅），商品的稅負是一個不確定因素，從而也使商品價格難以確定；實行增值稅后，商品的整體稅負成為可確定的因素，它只與稅率有關(guān)。因此，為正確制定價格提供了條件。在緩解價格體系中的不合理因素時，增值稅除了可以運用稅率和減免手段外，還可以利用對增值額征稅的特點來調(diào)節(jié)商品的盈利水平，而且其調(diào)節(jié)作用比階梯式流轉(zhuǎn)稅更靈活有效；在免稅方面，既可單一環(huán)節(jié)免稅，也可對整體稅負免稅。5、有利于擴大國際貿(mào)易往來有利于擴大出口。在國際貿(mào)易中，各國都是以不含稅價格出口商品。為此，要將出口商品從第一環(huán)節(jié)到最后環(huán)節(jié)所累計繳納的稅款全部退給出口企業(yè)。若退稅不足，不利于鼓勵出口，也不利于國際競爭；若退稅過頭，成為出口補貼，既影響國家財政收入，還可能招致進口國的報復(fù)或抵制。在實行階梯式流轉(zhuǎn)稅時，由于稅制本身存在的局限性，很難準確確定累計已繳稅款。實行增值稅后，因為稅率和整體稅負一致，出口企業(yè)只需以購入出口產(chǎn)品所付金額乘以適用稅率即可計算。實際上，只要按購入商品時所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款確認即可，而無需再重新計算。平衡出口商品與國內(nèi)商品的稅收負擔(dān)，有利于維護國家利益，保護我國民族工業(yè)。實行階梯式流轉(zhuǎn)稅，其稅率只能體現(xiàn)商品在某一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負擔(dān)，因此，它對進口商品征稅不足而使其稅負輕于國內(nèi)商品。而增值稅的稅率是按商品的整體稅負設(shè)計的，對進口商品只需按進口金額乘以稅率計征，使國內(nèi)商品與進口商品在平等的條件下競爭。二、增值稅的納稅人、征收范圍及稅率（一）、增值稅的納稅人1、一般規(guī)定增值稅的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。其中，單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承包人或承租人為納稅人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。2、兩類納稅人的劃分為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅，不少國家都將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。一般都是根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全，作為劃分標準。我國也不例外，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準是：（1）、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下；（2）、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主、兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以下；（3）、年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。對上述第一類小規(guī)模納稅人，只要其有稱職的專職或兼職會計人員，有完整的賬冊，能夠按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求，準確核算進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額的，年應(yīng)征增值稅銷售額在30萬元以上，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，也可以認定為一般納稅人。對上述第二類小規(guī)模納稅人，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)征增值稅額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不論其財務(wù)核算是否健全，一律作為小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標準的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。下列納稅人一般不辦理一般納稅人認定手續(xù)：1、個體經(jīng)營者以外的其他個人；2、年應(yīng)征增值稅銷售額、會計核算未達到規(guī)定標準的納稅人；3、全部銷售免稅貨物的企業(yè)；4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。符合一般納稅人標準的納稅人，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，要向主管稅務(wù)機關(guān)辦理認定手續(xù)，提出書面報告，并提供營業(yè)執(zhí)照、銀行賬號證明、有關(guān)合同、章程或協(xié)議書等資料。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》，再經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準后，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，當其年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準時，可以在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定的一般納稅人，可以按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅條例規(guī)定計算繳納增值稅。（二）、征收范圍增值稅的征收范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。具體可分為銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物三類。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)；在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。1、銷售貨物（1）、一般銷售貨物銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償是指從購買方取得貨款、貨物或者其他經(jīng)濟利益；貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）、視同銷售貨物納稅人的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：1)將貨物交付他人代銷；2)銷售代銷貨物；3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（3）、銷售特殊貨物1)銷售廢料、下腳料，應(yīng)當征收增值稅。2)基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件、其他構(gòu)件或材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移使用時繳納增值稅，但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的則不繳納增值稅。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用，但無論其制作地點距施工地點遠近，企業(yè)財務(wù)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅。3)集郵商品。集郵商品（郵票、首日封）的生產(chǎn)應(yīng)征收增值稅。但郵政部門、集郵公司（含調(diào)撥）銷售集郵商品繳納營業(yè)稅，不繳增值稅；郵政部門、集郵公司以外的其他單位和個人銷售集郵商品繳納增值稅。4)報刊發(fā)行。郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊繳納增值稅。5)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅，應(yīng)當征收增值稅。6)貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當征收增值稅。7)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)），典當業(yè)銷售的死當物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均依簡易辦法依照4%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。8)縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。9)單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，應(yīng)當征收增值稅。電信單位（電信局及電信局批準的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售行為，征收營業(yè)稅。維修中心銷售傳呼機、移動電話、其他通訊器材以及修理通訊器材而取得的收入，均應(yīng)征收增值稅。10)貨物生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費用支出，對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。（4）、混合銷售行為中的銷售貨物如果一項銷售行為既涉及到貨物、又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則屬于混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?；旌箱N售行為的特點是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的。例如，企業(yè)銷售貨物時代為運輸，銷售貨物屬增值稅的征收范圍，而運輸則屬營業(yè)稅的征收范圍，如果按各自的收入劃分不同的稅種，在實際征收時往往難以劃分清楚，而且使征管復(fù)雜化。因此，稅法明確規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，應(yīng)當征收營業(yè)稅。以上所說的從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。具體是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當征收增值稅。從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)局所屬征收機關(guān)確定。（5）、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人的銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。從貨物的角度看，是指銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是在同一項銷售行為中同時發(fā)生；從應(yīng)稅勞務(wù)的角度看，無論應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)是否是同時發(fā)生，均為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。在社會經(jīng)濟活動中，隨著經(jīng)濟的放開搞活，企業(yè)充分調(diào)動本單位的人力、物力，從事跨行業(yè)多種經(jīng)營，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況已比較多。比如，某大型零售商場，主要從事的是零售貨物的業(yè)務(wù)，同時，該商場兒童部開設(shè)了兒童娛樂場這樣的服務(wù)性業(yè)務(wù)。因此，該商場就發(fā)生了兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理是：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。如上例零售商場，零售貨物的銷售額和兒童娛樂場的營業(yè)額應(yīng)分別核算，零售貨物的銷售額按適用的稅率征增值稅，兒童娛樂場的營業(yè)額按適用稅率征營業(yè)稅。如果零售貨物的銷售額和兒童娛樂場的營業(yè)額不分別核算或者不能準確核算，那么兩者的銷售額一并按貨物適用稅率征收增值稅。納稅人銷售不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)并兼營應(yīng)屬一并繳納增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。納稅人兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。若未分別核算或不能準確核算銷售額的則稅率從高。2、應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供的加工和修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。所謂加工，是指委托方提供原材料及主要材料，受托加工方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。所謂修理修配，是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3、進口貨物進口貨物是指進入我國境內(nèi)的貨物。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。（三）、增值稅的稅率、征收率1、增值稅的稅率（1）、納稅人銷售或進口貨物，除下列第2項、第3項外、稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。（2）、納稅人銷售或進口下列貨物，適用低稅率13%。1）、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3)圖書、報紙、雜志；4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5)金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品；6)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（3）、除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，適用零稅率。納稅人出口國務(wù)院另有規(guī)定的貨物，不得適用零稅率，納稅人出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、鹿香、銅及銅基合金、白金等，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。2、增值稅的征收率商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%；其他企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人的征收率為6%。一般納稅人生產(chǎn)下列貨物可按簡易辦法，按照6%的征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票：縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦（特殊規(guī)定除外）、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。生產(chǎn)上述貨物的，一般納稅人也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計算并繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上述貨物所選擇的計算并繳納增值稅的辦法，至少三年內(nèi)不得變更。對這些貨物可以按6%的征收率計稅，主要是考慮到生產(chǎn)這些貨物所用的外購項目少，因而進項稅額也很少，按17%的稅率征稅會使企業(yè)的稅負很重。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，一律按6%的征收率計算并繳納增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。寄售商店代銷寄售物品（含個人寄售物品）、典當業(yè)銷售死當物品、銷售舊貨、經(jīng)國務(wù)院或其授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物，不論經(jīng)營者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，從1998年8月1日起，一律按4%的征收率繳納增值稅。對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。（四）、增值稅的減免規(guī)定1、法定的免稅項目免稅是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免征。免稅與實行零稅率不同：免稅只免本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，免稅后的貨物仍然負擔(dān)著一定的增值稅，即進項稅額。增值稅的主要免稅項目有：（1）、古舊圖書；（2）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（3）、避孕藥品和用具；（4）、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器設(shè)備；（5）、外國政府、國際組織無償援助的進口物資與設(shè)備；（6）、來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；（7）、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（8）、銷售自己使用過的物品。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的小汽車外的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；3）銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。納稅人經(jīng)營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。2、起征點的規(guī)定增值稅規(guī)定了起征點，對納稅人未達到起征點的銷售額或營業(yè)收入額不征增值稅；達到或超過起征點的銷售額或者營業(yè)收入額，按全額征收增值稅。增值稅的起征點的適用范圍只限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定為：（1）、銷售貨物的起征點為月銷售額600~2000元。（2）、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200~800元。（3）、按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50~80元。各地區(qū)適用的起征點，由國家稅務(wù)總局直屬的省國家稅務(wù)局根據(jù)實際情況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定，并報國家稅務(wù)總局備案。3、不征收增值稅的貨物和收入（1）、融資租賃的貨物融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。（2）、因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，及經(jīng)國家局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。（3）、供應(yīng)和開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。（4）、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。（5）、對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。

三、增值稅應(yīng)納稅額的計算我國增值稅稅額的計算方法分為一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方法、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算方法和納稅人進口貨物應(yīng)納稅額的計算方法。（一）、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算按照稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應(yīng)納增值稅稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額1、銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人當期銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其計算公式為：銷項稅額＝銷售額×稅率（1）、銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用不論會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計稅，但下列項目不包括在內(nèi)：1)向購買方收取的銷項稅額；2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；3)同時符合以下條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（2）、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低又無正當理由，或者是納稅人發(fā)生了視同銷售行為而無銷售額，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序確定銷售額：1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3)按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格應(yīng)加計消費稅稅額。其計算公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額或組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。（3）、特殊銷售方式下的銷售額在市場競爭過程中，納稅人會采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴大銷售、占領(lǐng)市場。1)以折扣方式銷售貨物的銷售額納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。2)以舊換新方式銷售貨物的銷售額納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款繳納增值稅。（4）、出租出借包裝物情況下的銷售額納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨記帳核算的，不并入銷售額計稅。但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅?！坝馄凇币砸荒隇槠谙?，對收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額計稅。對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額計稅。對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收入，并入銷售額計繳增值稅。（5）、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給消費者時，采用銷售額和銷項稅額合并定價的方法，應(yīng)換算成不含稅銷售額計稅。換算公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）（6）、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。2、進項稅額的計算進項稅額是指納稅人當期購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者所負擔(dān)的增值稅稅額。進項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。進項稅額通常是增值稅專用發(fā)票上注明的，一般情況下是不需要再進行計算的。但按照稅法的規(guī)定，并不是所有的進項稅額都可以抵扣，因此，嚴格把握哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣是十分重要的。（1）、準予抵扣進項稅額的一般規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除特殊規(guī)定外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）、準予抵扣進項稅額的特殊規(guī)定1)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。即進項稅額=買價×13%。公式中的“買價”，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款（經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款）和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。2)外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）和應(yīng)稅勞務(wù)所支付的運輸費，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除。3)生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。（3）、不準抵扣進項稅額的規(guī)定下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1)購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。2)購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明但不符合規(guī)定。3)購進固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有兩個界定標準：一是指使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；二是單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。4)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，其中，固定資產(chǎn)在建工程是指納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物的各項在建工程。5)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。6)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。7)非正常損失的購進貨物。這里的非正常損失是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。8)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對上述項目的進項稅額已從銷項稅額中扣除的，應(yīng)將該購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。（4）、納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，符合規(guī)定的應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額或銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。（5）、混合銷售行為或兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照規(guī)定征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合稅法規(guī)定條件的，準予從銷項稅額中抵扣。（6）、兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目的抵扣規(guī)定納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）的，要求準確劃分應(yīng)稅項目與免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額，以確定不得抵扣的免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額。無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×[（當月免稅項目銷售額＋當月非應(yīng)稅項目營業(yè)額）÷（當月全部銷售額＋當月全部營業(yè)額）]（7）、進項稅額申報抵扣的時間納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額申報抵扣的時間，按以下規(guī)定執(zhí)行：1)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。2)商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（支付采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應(yīng)提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。3)納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。3、應(yīng)納稅額的計算在增值稅稅額的計算中，除出口貨物外，因當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣時，其不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不能采用退稅方式處理。例1：某機床廠某年8月份銷售磨床10臺，每臺不含稅單價320000元，價外每臺收取包裝費、運輸費35100元（含稅），8月份該廠購進原材料2000000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額340000元，購入燃料100000元，增值稅稅額17000元；購入動力40000元，增值稅稅額6800元；購入低值易耗品60000元，增值稅稅額10200元。試計算該廠8月份應(yīng)納的增值稅稅額。1)進項稅額＝340000＋17000＋6800＋10200＝374000（元）2)銷售額＝320000×10＋35100÷（１＋17%）×10＝3500000（元）銷項稅額＝3500000×17%＝595000（元）3)應(yīng)納稅額＝595000—374000＝221000（元）例2：某食品廠直接從農(nóng)民手中購入小麥加工成方便面出售。某年9月份購入小麥為240噸，每噸1600元，同時向外銷售方便面取得不含稅價款收入540000元。同時發(fā)給職工方便面一箱共計800箱（向外不含稅銷售價60元/箱）。試計算該企業(yè)9月份應(yīng)納的增值稅稅額。1)進項稅額＝1600×240×13%＝49920（元）2)銷項稅額＝（540000＋60×800）×17%＝99960（元）3)應(yīng)納稅額＝99960—49920＝50040（元）例3：某超市某年6月份購進貨物價款500000元，其中：食用植物油20000元，支付增值稅進項稅額為84200元。超市在銷售過程中發(fā)現(xiàn)部分商品有質(zhì)量問題而發(fā)生退貨，共向銷貨單位收回價款68000元，增值稅稅額11560元，6月份超市含稅銷售收入為430000元，其中糧食和食用植物油的含稅銷售收入56000元。試計算該超市6月份應(yīng)納的增值稅稅額。1)進項稅額＝84200—11560＝72640（元）2)銷項稅額＝56000÷（1＋13%）×13%＋（430000—56000）÷（1＋17%）×17%＝6442.48＋54341.88＝60784.36（元）3)應(yīng)納稅額＝60784.36—72640＝—11855.64（元）按稅法規(guī)定，因當期銷項稅額小于當期進項稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。因此，6月份該超市應(yīng)將11855.64元的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)到7月份繼續(xù)抵扣。例４：某市造紙廠為增值稅一般納稅人，1994年某月外購貨物的全部進項稅額是40000元，本月貨物的銷售情況如下（銷售收入均不含稅）：1)銷售40克油光紙，銷售收入180000元；2)銷售60克油光紙，銷售收入150000元；3)銷售80克油光紙，銷售收入100000元；4)銷售圖版紙，收入60000元；5)該廠設(shè)有一個非獨立核算的汽車運輸隊，負責(zé)給購貨方送貨，本月份隨同銷售紙張取得運輸收入35100元。根據(jù)上述資料，計算該廠本月份應(yīng)納增值稅。該廠的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在企業(yè)銷售紙張的業(yè)務(wù)中，既有征收增值稅的貨物，又有征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，這樣的業(yè)務(wù)行為在征稅時稱為混合銷售行為。對汽車運輸收入也應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。1)銷售額＝180000＋150000＋100000＋60000＋35100÷（1＋17%）＝520000（元）銷項稅額＝520000×17%＝88400（元）2)進項稅額＝40000元3)本月應(yīng)納增值稅額＝88400－40000＝48400（元）（二）、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，采用簡易辦法計算應(yīng)納稅額。即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷售額相比較，其計算口徑完全一致。如果小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采取價稅合并定價的，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）例1：小規(guī)模納稅人李某開辦一家車行，修理自行車、三輪車和摩托車。某年6月份，含稅營業(yè)收入額為68000元。請計算李某6月份應(yīng)納的增值稅稅額。銷售額＝68000÷（1＋6%）＝64150.94（元）應(yīng)納增值稅稅額＝64150.94×6%＝3849.06（元）例2：某個體商店為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，某月份商品含稅銷售收入共計為10000元。請計算其應(yīng)納增值稅稅額。銷售額＝10000÷（1＋4%）＝9615.38（元）應(yīng)納增值稅稅額＝9615.38×4%＝384.62（元）（三）、進口貨物應(yīng)納稅額的計算對進口貨物征稅是大多數(shù)主權(quán)國家的慣例。進口貨物的納稅人為收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。我國在規(guī)定對進口貨物征稅的同時，對某些進口貨物也作出了減免稅和不征稅的規(guī)定。另外，還規(guī)定了實行保稅的貨物不征增值稅。這是為了簡化手續(xù)。如對從國外進口的原材料、零部件、包裝物在國內(nèi)加工復(fù)出口的，在海關(guān)監(jiān)管便利的情況下，可以對這些貨物實行保稅監(jiān)管，即進口時先不繳稅，企業(yè)在海關(guān)的監(jiān)管下，使用、加工這些進口料、件，并且復(fù)出口；若不能再出口而銷往國內(nèi)時，則要按規(guī)定繳稅。對于國外過境或轉(zhuǎn)口貨物，一般也采用此法。這些貨物實際上進入了我國境內(nèi)，但并不辦理報關(guān)進口手續(xù)，而是向海關(guān)辦理暫存貨物性質(zhì)的保稅手續(xù)，并接受海關(guān)監(jiān)督，未經(jīng)海關(guān)允許，不得自行動用或轉(zhuǎn)移。進口貨物的適用稅率與國內(nèi)購銷貨物相同。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，其組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式如下：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅或組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1—消費稅稅率）應(yīng)納增值稅稅額＝組成計稅價格×稅率例：某進口公司某年5月份從美國進口某種貨物，當?shù)卣Ｅl(fā)價格可折合人民幣480000元，在美國已征收出口稅額折合人民幣6000元，運費折合人民幣45000元，保險費折合人民幣5000元，有關(guān)手續(xù)費折合人民幣3000元。該進口貨物應(yīng)納的關(guān)稅為98770元，應(yīng)納的消費稅為77466.67元。增值稅稅率為17%。試計算該公司進口該批貨物應(yīng)納的增值稅稅額。組成計稅價格＝（480000＋6000＋45000＋5000＋3000）＋98770＋77466.67＝715236.67（元）應(yīng)納增值稅稅額＝715236.67×17%＝121590.23（元）

四、增值稅納稅申報(一)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，基本上是按照財務(wù)制度規(guī)定的銷售實現(xiàn)時間來確定的，具體規(guī)定如下：1、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。根據(jù)結(jié)算方式不同，具體為：(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單的當天；(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；(7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天。2、進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。(二)增值稅的納稅地點納稅地點是指納稅人申報納稅的地點。增值稅的納稅地點具體可分為下列五種：1、固定業(yè)戶應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，其分支機構(gòu)應(yīng)納稅款也可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，未持有其所在地稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)補征漏繳稅款。3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。4、非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。5、進口貨物，應(yīng)當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。(三)增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。第二部分、消費稅管理一、消費稅基礎(chǔ)（一）

、消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種稅。消費稅，亦稱貨物稅，源遠流長，在我國可以追溯到西漢時期對酒的課稅。古羅馬時代曾開征鹽稅。目前，美、英、德、法、日等國都開征消費稅。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，消費稅課征范圍不斷擴大，數(shù)額日益增加。由于消費稅的獨特的調(diào)節(jié)作用，它受到了世界各國的普遍重視。新中國成立以來，在先后征收的貨物稅、商品流通稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅、產(chǎn)品稅、增值稅中，對煙、酒、化妝品、成品油等消費品都設(shè)計了較高的稅率，基本上具備對消費品課稅的性質(zhì)。隨著對原工商稅制的改革，消費稅從中分化出來成為獨立的稅種。國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，并決定于1994年1月1日起實施。以前我國對汽車、彩電等開征的特別消費稅與目前我國實行的消費稅是有區(qū)別的。目前我國開征的消費稅一般是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，具有引導(dǎo)消費、調(diào)節(jié)收入、引導(dǎo)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、增加財政收入等多種功能，具有廣泛性和穩(wěn)定性，而對汽車、彩電征收的特別消費稅則是我國在特定形勢下為平抑物價、平衡供求矛盾而采取的一種臨時性措施，是在原有的增值稅、產(chǎn)品稅、營業(yè)稅基礎(chǔ)上征收的，由零售商在零售環(huán)節(jié)代扣代繳。（二）、消費稅的特點消費稅是我國現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，與其他稅種相比，具有以下幾個特點：1、征稅項目具有選擇性各國目前征收的消費稅實際上都屬于對特定消費品或消費行為征收的稅種。盡管各國的征稅范圍寬窄有別，但都是在人們普遍消費的大量消費品或消費行為中有選擇地確定若干個征稅項目，在稅法中列舉征稅。我國消費稅目前主要包括了特殊消費品、奢侈品、高能耗消費品、不可再生的資源消費品和稅基寬廣、消費普遍、不影響人民群眾生活水平，但又具有一定財政意義的普通消費品，共計有11個稅目。2、征收環(huán)節(jié)單一性消費稅與增值稅的多環(huán)節(jié)、多次征相比，實行的是單一環(huán)節(jié)一次征收，而不是所有環(huán)節(jié)征收。消費稅的納稅環(huán)節(jié)設(shè)計在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)，這樣不僅有利于加強稅源控制，防止稅款流失，而且可以減少納稅人的數(shù)量，從而降低征收成本，提高稅收的征收效率。3、征收方法多樣性按我國現(xiàn)行稅制，消費稅征收方法既有從價定率征收、從量定額征收，又有復(fù)合計征。這主要是根據(jù)征稅對象的不同情況加以確定的。對一些供求基本平衡、價格差異不大、計量單位規(guī)范的消費品如黃灑、啤酒、汽油、柴油等，宜實行定額征收的盡量采取從量定額征收辦法；而對一些供求矛盾突出，價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品如化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石等不宜采用定額征收的，采用從價定率征收辦法；目前，對糧食白酒、薯類白酒及卷煙采取既要從量定額征收，又要從價定率征收的復(fù)合計征辦法。4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性消費稅屬于國家運用稅收杠桿對某些消費品或消費行為實行特殊調(diào)節(jié)的稅種。這一特殊性表現(xiàn)在兩個方面：一是不同的征稅項目稅負差異較大，對需要限制或控制消費的消費品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的；二是消費稅往往同有關(guān)稅種配合實行加重或雙重調(diào)節(jié)，通常采取增值稅與消費稅雙重調(diào)節(jié)的辦法，對某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費品或消費行為在征收增值稅的同時，再征收一道消費稅，形成一種特殊的對消費品雙層調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系。（三）、消費稅的作用我國開征消費稅對于充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)節(jié)作用，調(diào)節(jié)社會供需關(guān)系等具有重要作用。1、有利于體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策，控制超前消費社會再生產(chǎn)是由生產(chǎn)、分配、交換、消費相互制約的四個環(huán)節(jié)組成的統(tǒng)一體。消費是社會再生產(chǎn)的最終環(huán)節(jié)和生產(chǎn)的最終目的，只有適度消費才會促進生產(chǎn)的發(fā)展，消費超前或滯后對社會再生產(chǎn)都會產(chǎn)生負面效應(yīng)。國家通過各種手段調(diào)節(jié)消費，稅收調(diào)節(jié)消費是一個必不可少、行之有效的重要手段。國家根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和市場供求狀況的需要，制定對哪些消費品限制消費，對哪些消費品需引導(dǎo)消費，消費稅通過征稅與不征稅，稅負的輕與重體現(xiàn)出國家的消費政策，從而達到引導(dǎo)社會消費向健康、適度消費方向發(fā)展，克服消費超前或滯后的不良現(xiàn)象，使國民經(jīng)濟穩(wěn)步、健康地發(fā)展。2、有利于增加國家財政收入開征消費稅，可以增加財政收入，滿足國家財政政策的需要。消費稅以消費品的銷售額或銷售量為計稅依據(jù)，稅額會隨著銷售額的增加而不斷增長，同時只要消費品實現(xiàn)銷售，也就產(chǎn)生繳納消費稅的義務(wù)。因此，消費稅對及時、足額地保證財政收入、平衡國家預(yù)算起著重要的作用。3、調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公通過對某些奢侈品或特殊消費品征收消費稅，從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度，間接增加某些消費者的稅收負擔(dān)，低收入者或購買基本生活用品的消費者則不負擔(dān)消費稅，支付能力不受影響。所以，消費稅有利于配合個人所得稅，對個人支付能力進行調(diào)節(jié)，緩解存在的社會分配不公的矛盾。二、消費稅的納稅人、征收范圍及稅率（一）、消費稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。其中，“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！皞€人”是指個體經(jīng)營者及其他個人。“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當征收消費稅的消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)。消費稅的納稅義務(wù)人按其從事的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動劃分，包括三類：一是從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售的單位和個人。具體包括用于銷售應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)單位和個人；用于非應(yīng)稅消費品生產(chǎn)和在建工程、管理部門、提供應(yīng)稅勞務(wù)的非生產(chǎn)機構(gòu)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)單位和個人。二是委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人。三是從事進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。另外，零售金銀首飾的單位和個人也是消費稅納稅義務(wù)人。（二）、消費稅的征收范圍消費稅的征稅范圍主要是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和消費政策，人民群眾的消費水平和消費結(jié)構(gòu)，以及財政需要，并借鑒國外的成功經(jīng)驗和通行做法所確定的十一類商品：1、一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品(1)煙。以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。如卷煙、雪茄煙、煙絲等。(2)酒。以糧食、薯類、糠麩、植物果實、果品和藥材為原料或輔料經(jīng)發(fā)酵或配制的白酒、黃酒、啤酒及其他復(fù)制酒、藥酒、酒精等產(chǎn)品。(3)鞭炮焰火。以火藥、焰火劑制成爆炸品或煙火噴射品。2、奢侈品、非生活必需品(1)化妝品。用以修飾美化人體表面的用品。包括香水（精）、香粉、胭脂、口紅、指甲油、蘭眼油、眉（唇）筆、成套化妝品等芳香和美容化妝品。(2)護膚、護發(fā)品。用于人體皮膚、毛發(fā)，起滋潤、防護、整潔作用的產(chǎn)品。如雪花膏、面油、面膜、頭油、洗發(fā)水、沐浴液等產(chǎn)品。(3)貴重首飾及珠寶玉石。各種金銀、珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。包括純金銀首飾及鑲嵌首飾、鉆石、珍珠、翡翠、瑪瑙、琥珀及合成剛玉和玻璃仿制品等。3、高能耗及高檔消費品(1)小汽車。由動力裝置驅(qū)動，具有四個和四個以上車輪的非軌道、無架線，主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。包括小轎車、越野車、小客車。用上述車輛的底盤組裝、改裝的各種貨車和特種用途車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅征收范圍。(2)摩托車。由動力裝置驅(qū)動，具有兩個或三個車輪的車輛。包括兩輪車、邊三輪車和正三輪車。4、不可再生和替代的石油類消費品(1)汽油。由天然和人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化，調(diào)合而得的易燃易爆和揮發(fā)性強的無色到淡黃色的液體。包括車用汽油、航空汽油、起動汽油。(2)柴油。由天然或人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化、裂化，調(diào)合而得的易燃易爆和揮發(fā)性低于汽油的液體。包括輕柴油、重柴油、農(nóng)用柴油、軍用輕柴油。(3)汽車輪胎。用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎。（三）、消費稅的稅目、稅率1、消費稅的稅目、稅率表在消費稅的21個征稅項中，有四項消費品，如黃酒、啤酒、汽油和柴油，實行定額稅率。其他項目則實行比例稅率。消費稅比例稅率的差別幅度較大，應(yīng)稅消費品最高稅率為50％(甲類卷煙、各種進口卷煙)，最低稅率為3％(氣缸容量為1000毫升以下的小轎車、氣缸容量為2400毫升以下的越野汽車、氣缸容量為2000毫升以下的小客車)。消費稅稅目稅率(稅額)表，如表4—1所示：表4—1消費稅稅目稅率（稅額）表稅目征收范圍計稅單位稅率(額)一、煙1．卷煙：定額稅率比例稅率

2．雪茄煙3．煙絲

每標準箱（50000支）每標準條（200支）對外調(diào)撥價格在50元以上的每標準條對外調(diào)撥價格在50元以下的

150元45%

30%

25%30%二、酒及酒精1．糧食白酒：定額稅率比例稅率2．薯類白酒：定額稅率比例稅率3．黃酒4．啤酒5．其他酒6．酒精

每斤（500克）

噸噸

0．5元25%0．5元15%240元120元10%5%三、化妝品包括成套化妝品

30%四、護膚、護發(fā)品

8%五、貴重首飾及珠寶玉石包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石

10%六、鞭炮焰火

15%七、汽油（無鉛）汽油（含鉛）

升升0.2元0．28元八、柴油

升0.1元九、汽車輪胎

10%十、摩托車

10%十一、小汽車1．小轎車氣缸容量（排氣量，下同）：在2200毫升及以上在1000~2200毫升（含1000毫升）1000毫升以下

8%5%3%2、越野車(四車驅(qū)動)氣缸容量：2400毫升及以上2400毫升以下3、小客車（面包車）（22座以下）氣缸容量：2000毫升及以上2000毫升以下22座以下

5%3%

5%3%2、消費稅適用稅率的特殊規(guī)定（1）、卷煙的適用稅率下列卷煙一律適用45%的比例稅率：進口卷煙白包卷煙手工卷煙自產(chǎn)自用沒有牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙委托加工沒有同牌號、規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙（2）、酒的適用稅率1)外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律糧食白酒稅率征稅。2)外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。3)以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。4)以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。5)對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅。6)對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。7)經(jīng)國務(wù)院批準，自2001年5月1日起，對酒類產(chǎn)品的消費稅稅率進行了如下調(diào)整：①調(diào)整糧食白酒、薯類白酒消費稅稅率糧食白酒、薯類白酒消費稅稅率由《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。第一，定額稅率：糧食白酒、薯類白酒每斤（500克）0.5元。第二，比例稅率：糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同）25%；薯類白酒15%。糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒，比照糧食白酒適用25%的比例稅率。②調(diào)整啤酒消費稅單位稅額第一，每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸。第二，每噸啤酒出廠價格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。第三，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。第四，每噸啤酒出廠價格以2000年全年銷售的每一牌號、規(guī)格啤酒產(chǎn)品平均出廠價格為準。2000年每一牌號、規(guī)格啤酒的平均出廠價格確定之后即作為確定各牌號、規(guī)格啤酒2001年度適用單位稅額的依據(jù)，無論2001年啤酒的出廠價格是否變動，當年適用的單位稅額原則上不再進行調(diào)整。（3）、若干征稅項目的稅率減免1）經(jīng)國務(wù)院批準，金銀首飾消費稅率由10%減按5%的稅率征收。減按5%征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費稅。2）經(jīng)國務(wù)院批準，從2001年1月1日起對“護膚護發(fā)品”稅目中的香皂停止征收消費稅。3）經(jīng)國務(wù)院批準，從2000年1月1日起對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車，減征30%。4）自2001年1月1日起，對“汽車輪胎”稅目中的子午線輪胎免征消費稅，對翻新輪胎停止征收消費稅。其余輪胎繼續(xù)按10%稅率征收消費稅。三、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定經(jīng)國務(wù)院批準，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。這引起了原有消費稅規(guī)定中的一系列變化，為了保證原有消費稅法的完整性，突出金銀首飾征收消費稅的特殊性，特專門介紹金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定。（一）、納稅義務(wù)人1、基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務(wù)。下列行為視同零售業(yè)務(wù)：（1）、為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；（2）、經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面；（3）、未經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。2、金銀首飾消費稅納稅人的認定（1）、申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定的經(jīng)營單位，應(yīng)自領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》之日起30天內(nèi)，持中國人民銀行準予其經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)的批件及有關(guān)證件、資料，向核算地縣以上國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，并同時申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定登記。（2）、原有的經(jīng)營單位，應(yīng)自接到中國人民銀行重新核定《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》（以下簡稱《許可證》）準予繼續(xù)經(jīng)營的通知之日起30日內(nèi)，到核算地縣以上國家稅務(wù)局申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定登記。（3）、經(jīng)營單位辦理金銀首飾消費稅納稅人認定時，應(yīng)如實填寫《金銀首飾消費稅納稅人認定登記表》，并提供下列有關(guān)證件、資料：1)申請辦理金銀首飾消費稅納稅人的書面報告；2)中國人民銀行準予從事金銀首飾經(jīng)營業(yè)務(wù)的批件或《許可證》；3)《營業(yè)執(zhí)照》；4)《稅務(wù)登記證》；5)開戶銀行賬號；6)金銀首飾會計核算方法和會計科目設(shè)置說明；7)會計人員、辦稅人員會計資格證明；8)經(jīng)營金銀首飾購銷存臺賬式樣；9)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。（二）、征稅范圍改為零售環(huán)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡稱金銀首飾）。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾（簡稱非金銀首飾），如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他商品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。（三）、應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分標準按照國稅發(fā)[1994]267號《金銀首飾消費稅征收管理辦法》有關(guān)規(guī)定，金銀首飾消費稅應(yīng)稅與非應(yīng)稅行為的劃分標準為：1、經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《許可證》影印件及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》（以下簡稱《證明單》）的經(jīng)營單位，不征收消費稅，但其必須保留購貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。2、經(jīng)中國人民銀行批準從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。3、經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。（四）、稅率金銀首飾消費稅率為5%。（五）、計稅依據(jù)1、納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費稅時，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅額的銷售額。金銀首飾銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）2、金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。3、帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－金銀首飾消費稅稅率）4、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。5、生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金