財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4 存貨

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4存貨2特征：有形資產(chǎn)較大的流動(dòng)性銷售或耗用為目的屬于非貨幣性資產(chǎn)，可能減損第1頁(yè)/共53頁(yè)3二、存貨的確認(rèn)條件與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：在途存貨代銷商品售后回購(gòu)分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售購(gòu)貨約定是否存貨？第2頁(yè)/共53頁(yè)4三、存貨的分類（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類在庫(kù)存貨在途存貨在制存貨在售存貨第3頁(yè)/共53頁(yè)5外購(gòu)存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈(zèng)取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類第4頁(yè)/共53頁(yè)

6第二節(jié)存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。一、外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨的成本是指采購(gòu)成本.一般包括哪些？第5頁(yè)/共53頁(yè)

7【4-1】

借：原材料等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（一）存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成即款付貨到時(shí)：第6頁(yè)/共53頁(yè)

8借：在途物資 20000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款等 23400【4-2】貨到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料 20000貸：在途物資 20000（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中【4-2】款付貨未到時(shí)：第7頁(yè)/共53頁(yè)

9

月末先按暫估價(jià)入庫(kù)

借：原材料等貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應(yīng)付賬款（三）存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算即【4-3】貨到款未付：為何估價(jià)入庫(kù)？為何下月初沖回？第8頁(yè)/共53頁(yè)10（四）采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨要注意:何時(shí)取得發(fā)票（五）采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨,記”應(yīng)付賬款”*如果有現(xiàn)金折扣【4-6】總價(jià)法:確認(rèn)折扣前的實(shí)際貨價(jià) 80000 *注：我國(guó)一般采用總價(jià)法凈價(jià)法:先假定會(huì)提前還款，僅認(rèn)定78400,除非逾期取得不了折扣,才按原價(jià)80000計(jì)算或確認(rèn)1600損失(借記”財(cái)務(wù)費(fèi)用”).第9頁(yè)/共53頁(yè)11（六）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理※視乎合理?yè)p失(“采購(gòu)成本”)還是相關(guān)責(zé)任(“?”)如果未能確認(rèn)，暫記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”如果入庫(kù)單多于發(fā)票，多出的部分屬于暫估入賬，其對(duì)應(yīng)價(jià)值掛應(yīng)付賬款；如果是入庫(kù)單少于發(fā)票，少的部分應(yīng)作為在途物資，等收到時(shí)從在途物資轉(zhuǎn)入原材料或者庫(kù)存商品。如果購(gòu)入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。例【4-7】P62分?jǐn)偙韀4-1]如同p49表[3-2]1）確認(rèn)年金現(xiàn)值2）把各年本金及相當(dāng)于融資費(fèi)用的部分列清楚3）各年末相應(yīng)的分錄：

借記”未確認(rèn)融資費(fèi)用”實(shí)務(wù)中常用！第10頁(yè)/共53頁(yè)二、自制存貨：由采購(gòu)成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。加工成本，是指直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本，是指使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。不應(yīng)該包括：非正常消耗&倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用‘貸:生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本三、委托加工存貨材料借記“委托加工物資”支付加工費(fèi)：借記“委托加工物資”收回后直接用于銷售：收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品.借:應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))，

應(yīng)交消費(fèi)稅收回剩余物資.借:原材料一某材料第11頁(yè)/共53頁(yè)四、投資者投入的存貨：借:“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等科目貸: 股本---甲股東

資本公積一股本溢價(jià)*(如果有的話)五、接受捐贈(zèng)取得的存貨貸記“營(yíng)業(yè)外收入--捐贈(zèng)利得”科目(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,估價(jià)注意【4-12】為什么貸記銀行存款1000？六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨以后講第12頁(yè)/共53頁(yè)14第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（成本流轉(zhuǎn)）請(qǐng)思考：影響表現(xiàn)在哪三方面？為什么？二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法—均指實(shí)際成本法

個(gè)別計(jì)價(jià)法:個(gè)別認(rèn)定或具體辨認(rèn)先進(jìn)先出法:先入庫(kù)的存貨先發(fā)出加權(quán)平均法:月末一次加權(quán),注意不能除盡移動(dòng)平均法:每入庫(kù)一批一加權(quán)平均，

后進(jìn)先出法:不能真實(shí)的反映資產(chǎn)負(fù)債表日期末資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)觀。*我國(guó)為了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，就將后進(jìn)先出法取消了第13頁(yè)/共53頁(yè)三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（一）原材料：按其用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為有關(guān)項(xiàng)目支出?！?-21】：借:生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用，*如果出售原材料取得的銷售收入，【4-22】借:銀行存款或應(yīng)收賬款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)*若材料用于項(xiàng)目支出，借“在建工程”等*若用公允值高于原值的材料抵償債務(wù)，產(chǎn)生【4-23】貸:營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)（借）其他業(yè)務(wù)成本如果有的話！第14頁(yè)/共53頁(yè)16發(fā)出原材料的分錄的歸納：1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

按其成本結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料2）對(duì)外出售：第15頁(yè)/共53頁(yè)173）基建工程或福利部門領(lǐng)用：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第16頁(yè)/共53頁(yè)（二）周轉(zhuǎn)材料一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架*處理方法相近，但是注意轉(zhuǎn)銷的方法不同賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法：領(lǐng)用與報(bào)廢時(shí),【4-28】“周轉(zhuǎn)材料---在庫(kù)，---在用，---攤銷”分次攤銷法：估計(jì)次數(shù)特點(diǎn)？使用范圍？第17頁(yè)/共53頁(yè)19發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的情況：生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分制造費(fèi)用：屬于一般性物料消耗銷售費(fèi)用：銷售部門領(lǐng)用且隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)成本:隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售費(fèi)用：例如包裝物報(bào)廢（五五）管理費(fèi)用：管理部門領(lǐng)用的（一次）工程施工：建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等（分次）按賬面價(jià)值第18頁(yè)/共53頁(yè)

（三）發(fā)出庫(kù)存商品對(duì)外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本【4-32】

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品用于在建工程或?qū)ν馔顿Y【4-34】：視同銷售借：在建工程或長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）通常用于對(duì)外銷售，但也可能用于在建工程、對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會(huì)計(jì)處理有所不同第19頁(yè)/共53頁(yè)第四節(jié)計(jì)劃成本法和存貨估價(jià)法一、計(jì)劃成本法(p82)其特點(diǎn)是什么？（一）計(jì)劃成本法的基本核算程序1．制定存貨的計(jì)劃成本目錄2.設(shè)置“材料成本差異”科目,借方：超支

3．設(shè)置“材料采購(gòu)”科目,借方：實(shí)際成本4．存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)第20頁(yè)/共53頁(yè)

22材料成本差異

借方登記：超支差異貸方登記：發(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町?/p>

節(jié)約差異紅字節(jié)約藍(lán)字超支貸方余額：節(jié)約差異借方余額：超支差異余額怎么轉(zhuǎn)出？第21頁(yè)/共53頁(yè)23材料采購(gòu)借方登記：購(gòu)入存貨的實(shí)際成本貸方登記：入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出采購(gòu)的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購(gòu)的超支差借方余額：在途存貨的實(shí)際成本第22頁(yè)/共53頁(yè)

24賬務(wù)處理模式：付款時(shí)：【4-35】借：材料采購(gòu)（*實(shí)際成本）

100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

17000

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等117000

（二）存貨的取得及成本差異的形成第23頁(yè)/共53頁(yè)

25借：原材料（*計(jì)劃成本）105000

貸：材料采購(gòu)

105000

入庫(kù)時(shí)：借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異—原材料（節(jié)約差）轉(zhuǎn)入庫(kù)差異：或借：材料成本差異—原材料（超支差）貸：材料采購(gòu)……入庫(kù)與轉(zhuǎn)差異相同時(shí)？否則？第24頁(yè)/共53頁(yè)

26（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)偛町惙謹(jǐn)倢?duì)象發(fā)出存貨庫(kù)存存貨差異分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算差異率

(公式p86)本月差異率上月差異率

差異率解決什么？第25頁(yè)/共53頁(yè)

27賬務(wù)處理模式：1）按計(jì)劃成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本100000

管理費(fèi)用50000

貸：原材料150000第26頁(yè)/共53頁(yè)

2）分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費(fèi)用500

貸：材料成本差異1500或)分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費(fèi)用500

貸：材料成本差異1500第27頁(yè)/共53頁(yè)

29（四）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)：

(一個(gè)單價(jià)，平時(shí)不必記金額)

有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)

（差異分析，找出原因）

為什么在大企業(yè)用？第28頁(yè)/共53頁(yè)

30二、存貨估價(jià)法（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。[特點(diǎn)]確定一個(gè)合理的毛利率；

需分類別，以應(yīng)付品種見(jiàn)的差別；

季末要準(zhǔn)確計(jì)量；

商業(yè)批發(fā)企業(yè)普遍使用。第29頁(yè)/共53頁(yè)

31計(jì)算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓估計(jì)銷售毛利=銷售凈額×毛利率本期銷售成本=本期銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本第30頁(yè)/共53頁(yè)計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：銷售成本

=銷售凈額×（1-毛利率）隨堂練習(xí)：某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000元，本期購(gòu)貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？

32第31頁(yè)/共53頁(yè)本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）

33第32頁(yè)/共53頁(yè)

34（二）零售價(jià)法(成本率法)零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法?；緝?nèi)容如下：期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；第33頁(yè)/共53頁(yè)

35計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）÷（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價(jià)總額×成本率計(jì)算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本第34頁(yè)/共53頁(yè)

36隨堂練習(xí)2：某商店

年3月份的期初存貨成本100000元，售價(jià)總額125000元；本期購(gòu)貨成本450000元，售價(jià)總額675000元；本期銷售收入640000元。第35頁(yè)/共53頁(yè)

37成本率=(100000+450000)÷(125000+675000)×100% =68.75%期末存貨售價(jià)=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）第36頁(yè)/共53頁(yè)一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。成本指期末存貨的實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。體現(xiàn)謹(jǐn)慎？第五節(jié)存貨的期末計(jì)量第37頁(yè)/共53頁(yè)

39（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1．應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)2.應(yīng)考慮持有存貨的目的3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響第38頁(yè)/共53頁(yè)

（二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定l．為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。2．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。3．沒(méi)有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。第39頁(yè)/共53頁(yè)

41材料存貨的期末計(jì)量（一）對(duì)用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值。（二）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計(jì)量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，按如下原則處理：1．如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。第40頁(yè)/共53頁(yè)

42甲材料賬面成本為500000元市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格460000元A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為900000元可變現(xiàn)凈值為920000元表明用甲材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第41頁(yè)/共53頁(yè)432．如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。乙材料賬面成本為250000元市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格220000元由于乙材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來(lái)的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費(fèi)用350000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為30000元。

第42頁(yè)/共53頁(yè)44乙材料賬面成本為250000元市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格220000元B產(chǎn)品生產(chǎn)成本為600000元可變現(xiàn)凈值為560000元料250000+工350000市價(jià)590000-稅30000第43頁(yè)/共53頁(yè)45乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元（590000-350000-30000 =560000-350000）即乙材料按此（低于賬面也低于市價(jià)）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。第44頁(yè)/共53頁(yè)四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)1．該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第45頁(yè)/共53頁(yè)（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回按單項(xiàng)提，特殊情況例外?？勺儸F(xiàn)凈值高于成本：不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本：每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。為什么？第46頁(yè)/共53頁(yè)48提取時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？第47頁(yè)/共53頁(yè)

49（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。1．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可