財政總會計負(fù)債

會計學(xué)1財政總會計負(fù)債2

第一節(jié)暫存及與上級往來款

暫存及與上級往來款是指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下級財政或財政與其他部門間的往來結(jié)算中形成的債務(wù)。第1頁/共23頁3

一、暫存款

暫存款是指各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項。

暫存款屬于待結(jié)算款項，結(jié)算時可能需要退還，也可能會轉(zhuǎn)作收入。暫存款必須及時清理，不能長期掛賬。第2頁/共23頁4

一、暫存款“暫存款”負(fù)債類賬戶，用來核算各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項。貸方，收到暫存款數(shù)，

借方，沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入數(shù)。

貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。該科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)置明細(xì)賬。第3頁/共23頁5

一、暫存款1.收到暫存款項時，會計分錄：借：國庫存款

其他財政存款

貸：暫存款2.沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入時，會計分錄：借：暫存款

貸：國庫存款

其他財政存款

有關(guān)收入科目第4頁/共23頁6

例題1.某市財政一般預(yù)算存款戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款5000元。會計分錄：借：國庫存款5000

貸：暫存款—某單位50002.續(xù)上例1，經(jīng)查明，該款項屬于誤入，予以退回。會計分錄：借：暫存款—某單位5000

貸：國庫存款5000

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二、與上級往來

與上級往來也是由于上下級財政之間由于財政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助財政資金的業(yè)務(wù)而引起的。這類業(yè)務(wù)對于下級財政來說，就屬于與上級往來業(yè)務(wù)。第6頁/共23頁8

二、與上級往來

“與上級往來”負(fù)債類賬戶，用來核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。貸方，從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款。

借方，歸還借款、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補(bǔ)給款項數(shù)。

貸方余額，反映為本級財政欠上級財政的款項。借方余額，反映為上級財政欠本級財政的款項。該科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未結(jié)清的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。有基金預(yù)算往來的地區(qū)，該科目可按資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。

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二、與上級往來

1.從上級財政借入周轉(zhuǎn)款項或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款時，會計分錄：借：國庫存款

上解支出

貸：與上級往來2.歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補(bǔ)給款項時，會計分錄：借：與上級往來

貸：補(bǔ)助收入

國庫存款第8頁/共23頁10

例題

1.在財政體制結(jié)算中，某市財政應(yīng)上交上級省財政一般預(yù)算款項60萬元。某市財政總預(yù)算會計編制如下會計分錄：借：上解支出600000

貸：與上級往來6000002.在財政體制結(jié)算中，某省財政應(yīng)對所屬某市財政作一般預(yù)算補(bǔ)助30萬元。某市財政總預(yù)算會計編制如下會計分錄：借：與上級往來300000

貸：補(bǔ)助收入300000第9頁/共23頁11

例題

3．某市財政為滿足其對財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向省財政廳借款850000元，款項存入國庫存款戶。某市財政總預(yù)算會計編制如下會計分錄：借：國庫存款850000

貸：與上級往來850000第10頁/共23頁12

例題

4.續(xù)上例3，該市財政向省財政廳歸還財政資金周轉(zhuǎn)借款850000元。市財政總預(yù)算會計編制如下會計分錄：借：與上級往來850000

貸：國庫存款850000第11頁/共23頁13

第二節(jié)借入款

借入款是中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借債務(wù)取得的款項。第12頁/共23頁14

第二節(jié)借入款

“借入款”是負(fù)債類賬戶，用來核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借債務(wù)取得的款項。貸方，發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項數(shù)。

借方，到期償還本金數(shù)。貸方余額，表示尚未償還的債務(wù)。本賬戶應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。

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第二節(jié)借入款

1.發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項時，會計分錄。借：國庫存款

貸：借入款

2.到期償還本金時，會計分錄。借：借入款貸：國庫存款第14頁/共23頁16

例題

1.中央財政經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)發(fā)行某種類國庫券，當(dāng)日收到款項56萬元。會計分錄。借：國庫存款560000

貸：借入款560000

2.中央財政發(fā)行的某種類國庫券到期，償還本金40萬元。會計分錄。借：借入款400000貸：國庫存款400000第15頁/共23頁17

需要說明的是：

政府發(fā)行國庫券的收入，在現(xiàn)行《政府收支分類科目》中作為收入科目反映，但在財政總預(yù)算會計核算時作為負(fù)債科目反映。

這是政府收支分類科目與財政總預(yù)算會計科目之間的一個差別。第16頁/共23頁18

第三節(jié)借入財政周轉(zhuǎn)金

借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門向上級財政部門借入的財政周轉(zhuǎn)金。第17頁/共23頁19

第三節(jié)借入財政周轉(zhuǎn)金“借入財政周轉(zhuǎn)金”是負(fù)債類賬戶，用來核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。

貸方，借入數(shù)；

借方，歸還數(shù)。

貸方余額，反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)。

年終，貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年度。第18頁/共23頁20

第三節(jié)借入財政周轉(zhuǎn)金

1.借入財政周轉(zhuǎn)金時，會計分錄。借：其他財政存款

貸：借入財政周轉(zhuǎn)金2.償還財政周轉(zhuǎn)金時，會計分錄。借：借入財政周轉(zhuǎn)金

貸：其他財政存款第19頁/共23頁21

例題

1.某市財政向上級某省財政借入財政周轉(zhuǎn)金24萬元。該市財政總預(yù)算會計編制如下會計分錄。借：其他財政存款240000

貸：借入財政周轉(zhuǎn)金--省財政2400002.續(xù)上例1，該市財政歸還借入的財政周轉(zhuǎn)金24萬元。該市財政總預(yù)算會計編制如下會計分錄。借：借入財政周轉(zhuǎn)金--省財政240000

貸：其他財政存款240000第20頁/共23頁22

本章練習(xí)題1.某市財政一般預(yù)算存款戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款4000元。2.續(xù)上例1，經(jīng)查明，該款項屬于誤入，予以退回。3.在財政體制結(jié)算中，某市財政應(yīng)上交上級省財政一般預(yù)算款項30萬元。4.在財政體制結(jié)算中，某省財政應(yīng)對所屬某市財政作一般預(yù)算補(bǔ)助20萬元。5．某市財政為滿足其對財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向省財政廳借款550000元，款項存入國庫存款戶第21頁