第九章稅制概況與稅制設(shè)計

會計學(xué)1第九章稅制概況與稅制設(shè)計2一、稅收的類別劃分第1頁/共56頁3（一）按課稅對象的性質(zhì)分類1、商品課稅商品課稅也稱流轉(zhuǎn)課稅，是指對納稅人的商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額課征的稅；包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。2、所得課稅所得課稅也稱收益課稅，是直接依據(jù)納稅人的所得額或收益額征收的稅。屬于所得課稅的一般包括個人所得稅和企業(yè)所得稅，在西方國家，社會保障稅、資本利得稅等也劃入此類。第2頁/共56頁43、財產(chǎn)課稅財產(chǎn)課稅是對納稅人擁有或支配的動產(chǎn)或不動產(chǎn)課征的稅收。我國目前主要對不動產(chǎn)(土地和建筑物)征稅，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等，許多國家還對財產(chǎn)的贈與征稅。4、資源課稅資源課稅是對從事資源開發(fā)的單位和個人就列舉的應(yīng)稅資源課征的一種稅，其目的在于對從事自然資源開發(fā)的單位和個人所取得的級差收入進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，以促進(jìn)資源的合理開發(fā)和使用。5、行為課稅行為課稅是以社會的特定行為為課稅對象和為實現(xiàn)政府的特殊目的而征收的稅。第3頁/共56頁5（二）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類1、間接稅是指稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種。通常包括對商品或勞務(wù)的交易課征的稅收，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等商品課稅；2、直接稅是指稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種。通常包括直接對納稅人(自然人和法人)課征的稅收，如所得稅和財產(chǎn)稅。第4頁/共56頁6（三）按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類1、從價稅凡是以課稅對象的價格為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計算征收的稅稱為從價稅；2、從量稅凡是以課稅對象的重量、容積、面積、數(shù)量等為計稅標(biāo)準(zhǔn)的稅稱為從量稅。

第5頁/共56頁7（四）按稅收與價格的關(guān)系分類1、價內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成價格組成部分的稅；2、價外稅是指稅款作為價格之外附加的稅。

第6頁/共56頁8（五）按是否有單獨的課稅對象、獨立征收為標(biāo)準(zhǔn)1、正稅。指與其他稅種沒有連帶關(guān)系，有特定的課稅對象，并按照規(guī)定稅率獨立征收的稅。征收附加稅或地方附加，要以正稅為依據(jù)。我國現(xiàn)行各個稅種，如增值稅、營業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅等都是正稅。2、附加稅。是指隨某種稅收按一定比例加征的稅。例如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)在按照規(guī)定的企業(yè)所得稅率繳納企業(yè)所得稅的同時，應(yīng)當(dāng)另按應(yīng)納稅所得額3%的地方所得稅。該項繳納的地方所得稅，就是附加稅。

第7頁/共56頁9（六）按稅率的形式為標(biāo)準(zhǔn)1、比例稅。即對同一課稅對象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的稅種。2、累進(jìn)稅。是隨著課稅對象數(shù)額的增加而逐級提高稅率的稅種。包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。3、定額稅。是對每一單位的課稅對象按固定稅額征稅的稅種。第8頁/共56頁10（七）以稅收的管轄權(quán)和使用權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅（八）以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)可分為實物稅和貨幣稅（九）以稅收的用途為標(biāo)準(zhǔn)可分為一般稅和目的稅第9頁/共56頁11二、三大稅類基本概況第10頁/共56頁121、商品稅類2、所得稅類3、財產(chǎn)稅類第11頁/共56頁131、商品稅類商品稅的特征——商品稅收入的穩(wěn)定性商品稅的稅收收入較為穩(wěn)定。這是因為，商品稅是只要有市場交易行為就要課稅，而不受或較少受生產(chǎn)經(jīng)營成本的影響；因此，從政府角度來看，商品稅能及時保證財政收入的穩(wěn)定。這也是為什么許多發(fā)展中國家包括中國主體稅種為商品稅的主要原因。

第12頁/共56頁14——課稅對象的靈活性商品稅的課稅對象是商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因此，在具體稅制設(shè)計時，可以選擇所有商品和服務(wù)進(jìn)行征稅，也可以選擇部分商品和服務(wù)進(jìn)行征稅；可以選擇商品流通的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，也可以選擇其中某一個或幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅；可以選擇商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)總額進(jìn)行征稅，也可以選擇課稅對象的增值額進(jìn)行征稅等等。第13頁/共56頁15——稅收征收的隱蔽性商品稅屬于間接稅。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，商品稅的納稅人經(jīng)常與負(fù)稅人分離。因此，其稅負(fù)的承擔(dān)者往往并不能直接感受自己是稅收的實際繳納者，而納稅人只不過是整個稅收活動的中介者而已。同時，負(fù)稅人對于稅負(fù)增減的感受程度相對較弱。增加商品稅所受到的反對程度相對較少。

第14頁/共56頁16——稅收負(fù)擔(dān)的累退性商品稅一般具有累退性質(zhì)，較難體現(xiàn)稅收的公平原則。商品稅一般按比例稅率征收，因此負(fù)稅人的稅負(fù)隨消費的增加而下降。這樣，隨著個人收入的提高，相應(yīng)的稅負(fù)就會下降。因此，商品稅征收的結(jié)果是窮人用自己較大份額的收入承擔(dān)了這類稅收的負(fù)擔(dān)，而富人只用了其收入的較少份額。第15頁/共56頁17——稅收征管的相對簡便性商品稅主要對有生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)課征，相對于個人征稅而言，由于企業(yè)規(guī)模比較大，稅源集中，征收管理比較方便。商品稅的計算相對于所得稅來說，較為簡單方便。

第16頁/共56頁18（4）主要稅種——增值稅增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。第17頁/共56頁19增值稅的征稅范圍凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都應(yīng)對其增值額或者進(jìn)口貨物金額征收增值稅。第18頁/共56頁20稅率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。第19頁/共56頁21基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%;提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。這一稅率就是通常所說的基本稅率。第20頁/共56頁22低稅率納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。這一稅率即是通常所說的低稅率。如：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水;煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志等。零稅率納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。第21頁/共56頁23——營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。第22頁/共56頁24征稅范圍營業(yè)稅征稅范圍為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)第23頁/共56頁25稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%～20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%營業(yè)稅稅目稅率（自2009年1月1日起施行）第24頁/共56頁26——消費稅消費稅是對我困境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。第25頁/共56頁27稅率消費稅的稅目按不同的消費產(chǎn)品劃分，共設(shè)置了14個稅目。稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，設(shè)置了14檔不同的稅率或稅額。第26頁/共56頁28稅目

計稅單位稅率(稅額)一、煙

l.卷煙

(1)每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對外調(diào)撥價在50元以上(含50元)的標(biāo)準(zhǔn)箱(5萬支)56％；150元(2)每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對外調(diào)撥價在50元以下的標(biāo)準(zhǔn)箱(5萬支)36％；150元2雪茄煙

36%3煙絲

30%二、酒及酒精

l.糧食白酒斤或者500毫升20％；O.50元2.薯類白酒斤或者500毫升20％；0.50元3.黃酒

噸240元4.啤酒

(1)每噸出廠價格(臺包裝物及包城物押金)在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的

噸250元（2）每噸在3000元以下的

噸220元（3）娛樂業(yè)和飲食監(jiān)自制的

噸250元

其他灑

10%6.酒精

5%三、化妝品

30%四、貴重首飾和珠寶玉石

1.金、銀、鈉金首飾和鉆石、鉆石飾品

5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石

10%五、鞭炮、焰火

15%第27頁/共56頁29六、成品油

l.汽油

(1)無鉛汽油

升1.00元(2)含鉛汽油

升1.40元2.柴油

升O.8O元3.石腦油

升1.00元4.溶劑油

升1.00元5.潤滑油

升1.00元6.燃料油

升O.8O元7.航空煤油

升O.8O元七、汽車輪胎

3%八、摩托車

1.汽缸容量(排氣量，下同)在250毫升(古)以下的

3%2.汽缸容量在250毫升以上的

10%第28頁/共56頁30九、小汽車

1.乘用車

（1）汽缸容量(排氣量，下同)在1.0升(含)以下的

1%（2）汽缸容量在1.0升以上至1.5升(含)的

3%（3）汽缸存量在1.5升以上至2.0升(含)的

5%（4）汽蜓容量在2.0升以上至2.5升(含)的

9%（5）汽缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的

12%（6）汽缸容量在3.0升以至4.0升(含)的

25%（7）汽缸容量在4.0升以上的

40%2、中輕型商用客車

5%十、高爾夫球及球具

lO%十一、高檔手表

20%十二、游艇

10%十三、木制一次性筷子

5%十四、實木地板

5%第29頁/共56頁312、所得稅類所得稅的特點——所得稅是對人稅，體現(xiàn)稅收公平原則所得稅一般以企業(yè)或個人為納稅人，課稅時要考慮納稅人的具體情況，盡量保證橫向公平和縱向公平。第30頁/共56頁32——所得稅具有彈性征收，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能所得稅在納稅人有盈利時才征收，因此，在保證財政收入上不如商品稅，但其累進(jìn)稅率使之可以自動根據(jù)經(jīng)濟狀況增加稅收或減少稅收。第31頁/共56頁33——應(yīng)稅所得額的計算復(fù)雜，征管要求較高所得稅要依納稅人實際的納稅能力征收，就要對實際所得額進(jìn)行計算，要計算企業(yè)的收入和成本、費用，要考慮個人的費用扣除和生計扣除，以獲得應(yīng)納稅所得額。這與商品稅相比，無疑增添了計稅的復(fù)雜性。所得稅要求征管人員具有較高的素質(zhì)和較先進(jìn)的征管手段。第32頁/共56頁34（3）個人所得稅所謂個人所得稅，是對個人的各類應(yīng)稅所得課征的一種稅收。在許多國家，特別是在發(fā)達(dá)國家占有舉足輕重的作用。

第33頁/共56頁35納稅人無限納稅義務(wù)：境內(nèi)外全部所得課稅：居民有限納稅義務(wù)：只就境內(nèi)所得課稅：非居民在我國境內(nèi)有住所無住所但居住滿一年無住所又不居住無住所居住不滿一年第34頁/共56頁36——個人所得稅的課稅對象工資、薪金所得

個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

勞務(wù)報酬所得

稿酬所得

特許權(quán)使用費

利息、股息和紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

第35頁/共56頁37第36頁/共56頁38第37頁/共56頁39

個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率（%）

速算扣除數(shù)1不超過500元的

502超過500元至2000元的部分

10253超過2000元至5000元的部分

151254超過5000元至20000元的部分

203755超過20000元至40000元的部分

2513756超過40000元至60000元的部分

3033757超過60000元至80000元的部分

3563758超過80000元至100000元的部分

40103759超過100000元的部分

4515375第38頁/共56頁40個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表

級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過5000元的部分502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750

注：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用此稅率表第39頁/共56頁41勞務(wù)報酬所得適用稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000第40頁/共56頁42（4）企業(yè)（公司）所得稅所謂企業(yè)（公司）所得稅，是對企業(yè)（公司）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照一定稅率課征的稅。在發(fā)展中國家，企業(yè)所得稅收入往往高于個人所得稅收入。第41頁/共56頁43我國居民企業(yè)的所得稅稅率——法定稅率為25%；——符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；——國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第42頁/共56頁443、財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅的特點——財產(chǎn)稅具有稅源廣泛性；——征收區(qū)域性；——管理復(fù)雜性的特點。第43頁/共56頁45（2）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。第44頁/共56頁46（3）車船稅車船稅是對在中華人民共和困境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種稅。第45頁/共56頁47三、稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計第46頁/共56頁48三個核心問題：1、稅種的配置2、稅源的選擇3、稅率的安排第47頁/共56頁491、稅種的配置?？怂购图s瑟夫所得稅和商品稅經(jīng)濟效應(yīng)比較分析側(cè)重于扭曲效應(yīng)和福利效應(yīng)的分析第48頁/共56頁50X1X2A稅前的消費者均衡點P1x1+p2x2=mB課征消費稅后的消費者均衡點(p1+t)x1+p2x2=mC課征所得稅后的消費者均衡點P1x1+p2x2=m-t第49頁/共56頁512、稅源的選擇稅源是指稅收課征的經(jīng)濟源泉。稅收分配的對象是國民收入，而且主要是剩余產(chǎn)品部分。稅源和稅基的概念辨析：稅基是計稅依據(jù)或計稅標(biāo)準(zhǔn)。它包括實物量與價值量兩類，前者如現(xiàn)行資源稅中原油