第18章成本分析

會(huì)計(jì)學(xué)1第18章成本分析第一節(jié)成本分析概述一、成本分析的意義和任務(wù)二、成本分析的原則與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第1頁(yè)/共69頁(yè)第一節(jié)成本分析概述一、成本分析的意義和任務(wù)成本分析的內(nèi)涵影響產(chǎn)品成本的因素成本分析的任務(wù)第2頁(yè)/共69頁(yè)成本分析的內(nèi)涵廣義的成本分析廣義地說(shuō)，成本分析可以在成本形成前后進(jìn)行事前、事中和事后分析

狹義的成本分析狹義地說(shuō)，成本分析主要指事后成本分析。

第3頁(yè)/共69頁(yè)影響產(chǎn)品成本的因素企業(yè)產(chǎn)品成本的提高或者降低，是各種因素共同影響、綜合作用的結(jié)果。這些因素概括起來(lái)，可以分為固有因素、宏觀因素和微觀因素三大類。

第4頁(yè)/共69頁(yè)固有因素（1）企業(yè)地理位置和資源條件（2）企業(yè)規(guī)模和技術(shù)裝備水平（3）企業(yè)的專業(yè)化協(xié)作水平第5頁(yè)/共69頁(yè)宏觀因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整（2）成本管理制度的改革（3）市場(chǎng)需求和價(jià)格水平第6頁(yè)/共69頁(yè)微觀因素（1）勞動(dòng)生產(chǎn)率水平（2）生產(chǎn)設(shè)備利用效果（3）原材料和燃料動(dòng)力的利用情況（4）產(chǎn)品生產(chǎn)的工作質(zhì)量（5）企業(yè)的成本管理水平（6）企業(yè)文化建設(shè)第7頁(yè)/共69頁(yè)成本分析的任務(wù)1．揭示成本差異原因，掌握成本變動(dòng)規(guī)律2．合理評(píng)價(jià)成本計(jì)劃完成情況，正確考核成本責(zé)任單位的工作業(yè)績(jī)。3．檢查企業(yè)是否貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的方針、政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律4．挖掘降低成本的潛力，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益第8頁(yè)/共69頁(yè)第一節(jié)成本分析概述二、成本分析的原則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本分析的原則成本分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第9頁(yè)/共69頁(yè)成本分析的原則1．全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合的原則2．專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則3．經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合的原則4．縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則5．事后與事前、事中分析相結(jié)合的原則6．報(bào)表數(shù)據(jù)分析與實(shí)地分析相結(jié)合的原則第10頁(yè)/共69頁(yè)成本分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)意義確立成本分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是成本分析的一個(gè)基本步驟，也是成本分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容。不同的成本分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)對(duì)同一分析對(duì)象得出不同的分析結(jié)論。正確選擇和確定成本分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)問題、找出差距，正確評(píng)價(jià)成本分析對(duì)象，有著十分重要的意義和作用。成本分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有：歷史標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等。

第11頁(yè)/共69頁(yè)第二節(jié)成本分析的程序與方法一、成本分析的基本程序二、成本分析的方法三、成本分析報(bào)告第12頁(yè)/共69頁(yè)第二節(jié)成本分析的程序與方法一、成本分析的基本程序成本分析程序應(yīng)確定分析工作各個(gè)步驟的名稱、順序、內(nèi)容和要求。通常成本分析的基本程序可歸納為以下幾個(gè)階段和步驟：（一）成本分析準(zhǔn)備階段（二）成本分析實(shí)施階段（三）成本分析報(bào)告階段第13頁(yè)/共69頁(yè)成本分析準(zhǔn)備階段1．明確成本分析目的成本分析的主要目的是全面分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動(dòng)原因，以便挖掘降低成本的潛力，控制成本，促使經(jīng)濟(jì)效益提高。為了達(dá)到這一目的，必須制定成本分析計(jì)劃。2．確立成本分析標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本分析，通常情況下是以企業(yè)制定的成本計(jì)劃指標(biāo)作為成本分析標(biāo)準(zhǔn)。3．收集成本分析資料占有大量完備的各種資料，是正確進(jìn)行成本分析的基礎(chǔ)。第14頁(yè)/共69頁(yè)成本分析實(shí)施階段1．報(bào)表整體分析工業(yè)企業(yè)編制的成本報(bào)表，主要有商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和制造費(fèi)用明細(xì)表等。進(jìn)行成本分析時(shí)，首先要對(duì)成本報(bào)表整體進(jìn)行分析。2．成本指標(biāo)分析成本指標(biāo)分析，或叫成本指標(biāo)對(duì)比，是在已經(jīng)核實(shí)資料的基礎(chǔ)上，對(duì)成本的各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)進(jìn)行各種形式、各個(gè)方面的比較。3．基本因素分析相互聯(lián)系地研究各項(xiàng)成本指標(biāo)發(fā)生差異的原因。第15頁(yè)/共69頁(yè)成本分析報(bào)告階段1．得出成本分析結(jié)論要在研究有關(guān)成本指標(biāo)差異形成過程的基礎(chǔ)上，進(jìn)行因素分析。將有關(guān)因素加以分類，衡量各個(gè)因素對(duì)指標(biāo)差異產(chǎn)生的影響程度和影響方式，在相互聯(lián)系中，找出起決定作用的主要因素。綜合分析各方面因素對(duì)指標(biāo)差異的影響程度。2．提出可行的措施和建議成本分析在揭露矛盾和分析矛盾以后，要對(duì)企業(yè)成本工作作出評(píng)價(jià)，提出措施，解決矛盾。3．編寫成本分析報(bào)告成本分析報(bào)告，是在完成了成本分析全部程序之后，對(duì)成本分析結(jié)果做出的文字報(bào)告。第16頁(yè)/共69頁(yè)第二節(jié)成本分析的程序與方法二、成本分析的方法成本分析的方法，在實(shí)踐中是多種多樣的。采用哪種方法，這要按分析的目的、分析對(duì)象的特點(diǎn)、所掌握的計(jì)劃資料和核算資料的性質(zhì)和內(nèi)容來(lái)決定。通常采用的分析方法有以下幾種：成本報(bào)表整體分析方法指標(biāo)分析法因素分析方法第17頁(yè)/共69頁(yè)成本報(bào)表整體分析方法1．水平分析法水平分析法，是指將反映企業(yè)報(bào)告期成本的信息（特別指成本報(bào)表信息資料）與反映企業(yè)前期或歷史某一種成本狀況的信息進(jìn)行對(duì)比，研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或成本狀況發(fā)展變動(dòng)情況的成本分析方法。2．垂直分析法垂直分析與水平分析不同，它是通過計(jì)算成本報(bào)表中各項(xiàng)目占總體的比重或結(jié)構(gòu)，反映報(bào)表中的項(xiàng)目與總體的關(guān)系及其變動(dòng)情況。3．趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個(gè)時(shí)期的分析資料，運(yùn)用指數(shù)或完成率的計(jì)算，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì)的一種成本分析方法。第18頁(yè)/共69頁(yè)指標(biāo)分析方法1．指標(biāo)對(duì)比分析法指標(biāo)對(duì)比分析法是對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)做各種各樣的比較，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。指標(biāo)對(duì)比分析法的作用，在于揭露矛盾，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，揭示不足，挖掘潛力。主要有以下幾種形式：（1）實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對(duì)比。（2）本期實(shí)際指標(biāo)與以前（上期、上年同期或歷史最好水平）實(shí)際指標(biāo)的對(duì)比。（3）本期實(shí)際指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同類型企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)相比較，或者在企業(yè)內(nèi)部開展與先進(jìn)車間、班組和個(gè)人的指標(biāo)相比較。第19頁(yè)/共69頁(yè)指標(biāo)分析方法2．比率分析法成本比率分析法，是將反映成本狀況或與成本水平相關(guān)的兩個(gè)因素聯(lián)系起來(lái)，通過計(jì)算比率，反映它們之間的關(guān)系，借以評(píng)價(jià)企業(yè)成本狀況和經(jīng)營(yíng)情況的一種成本分析方法。主要有以下幾種：（1）相關(guān)比率分析，它是以某個(gè)項(xiàng)目和其他有關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以對(duì)比，求出比率，以便更深入地認(rèn)識(shí)某方面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。（2）趨勢(shì)比率分析，是將幾個(gè)時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)字進(jìn)行對(duì)比以求出比率，分析該項(xiàng)指標(biāo)增減速度和發(fā)展趨勢(shì)，以判斷企業(yè)某方面業(yè)務(wù)的趨勢(shì)，并從其變化中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面所取得的成果或不足。（3）構(gòu)成比率分析。這是確定某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各個(gè)組成部分占總體的比重，觀察它的構(gòu)成內(nèi)容及變化，以掌握該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和變化趨勢(shì)的一種方法。第20頁(yè)/共69頁(yè)因素分析方法1．連環(huán)替代分析法概念：這種方法是從數(shù)值上測(cè)定各個(gè)相互聯(lián)系因素對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的差異影響程度的一種分析方法。通過這種計(jì)算，可以衡量各項(xiàng)因素影響程度大小，有利于分清原因和責(zé)任，使評(píng)價(jià)工作更有說(shuō)服力，并可作為訂措施、挖潛力的參考。這種分析方法的計(jì)算程序如下：（1）根據(jù)影響某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的因素，按其依存關(guān)系將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基數(shù)（計(jì)劃數(shù)或上期數(shù)等）和實(shí)際數(shù)分解為兩個(gè)指標(biāo)體系。（2）以基數(shù)指標(biāo)體系為計(jì)算的基礎(chǔ)，用實(shí)際指標(biāo)體系中每項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)逐步順序地替換其基數(shù)；每次替換后，實(shí)際數(shù)就被保留下來(lái)，有幾個(gè)因素就替換幾次；每次替換后計(jì)算出由于該因素變動(dòng)所得新的結(jié)果。（3）將每次替換所算的結(jié)果，與這一因素被替換前的結(jié)果進(jìn)行比較，兩者的差額，就是這一因素變化對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度。（4）將各個(gè)因素的影響數(shù)值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的總差異數(shù)相符。第21頁(yè)/共69頁(yè)因素分析方法2．差額計(jì)算法概念：這種分析方法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，它是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響數(shù)值。這一方法的特點(diǎn)在于運(yùn)用數(shù)學(xué)提出因數(shù)的原理，來(lái)簡(jiǎn)化連環(huán)替代法的計(jì)算程序。應(yīng)用這種方法與應(yīng)用連環(huán)替代法的要求相同，只是在計(jì)算上簡(jiǎn)化一些。所以，在實(shí)際工作中應(yīng)用比較廣泛。這種分析方法的計(jì)算程序如下：（1）確定各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額。（2）以各因素的差額，乘上計(jì)算公式中該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值。（3）將各個(gè)因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之差相符第22頁(yè)/共69頁(yè)第二節(jié)成本分析的程序與方法三、成本分析報(bào)告（一）成本分析報(bào)告的內(nèi)容（二）成本分析報(bào)告的要求第23頁(yè)/共69頁(yè)成本分析報(bào)告的內(nèi)容概念：成本分析報(bào)告，是在各部門、各級(jí)成本分析的基礎(chǔ)上，由成本部門寫成的文字報(bào)告。它是作為向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和廣大群眾說(shuō)明成本情況的書面匯報(bào)材料。其主要內(nèi)容包括：1．情況反映。用成本相關(guān)的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)相比較，說(shuō)明成本計(jì)劃的完成情況，并作出分析評(píng)價(jià)。2．成績(jī)說(shuō)明。實(shí)事求是地把職工在降低成本、提高成本效益活動(dòng)中所取得的成果反映出來(lái)，使職工了解成功的經(jīng)驗(yàn)。3．問題分析?？陀^地把成本計(jì)劃執(zhí)行中存在的問題揭示出來(lái)，并分析原因，劃清責(zé)任。4．提出建議。針對(duì)取得的經(jīng)驗(yàn)和存在的問題，提出改進(jìn)成本工作、提高成本效益潛力的建議和措施，以及下一期企業(yè)成本工作的要求和目標(biāo)。第24頁(yè)/共69頁(yè)成本分析報(bào)告的要求成本分析報(bào)告的基本要求是：1．觀點(diǎn)要明確。成績(jī)是什么，缺點(diǎn)是什么，都要中肯、確切。2．原因要分析清楚。分析原因要準(zhǔn)確、具體，責(zé)任要明確，以便改進(jìn)工作。3．建議要切實(shí)可行。改進(jìn)建議要具體，便于檢查，促進(jìn)責(zé)任部門認(rèn)真貫徹執(zhí)行；對(duì)于某些重要問題，還要經(jīng)過可行性研究，以保證建議取得實(shí)效。4．報(bào)告要簡(jiǎn)練。撰寫成本分析報(bào)告，應(yīng)做到抓住關(guān)鍵，中心突出，文字簡(jiǎn)練流暢，圖表形象鮮明，使人看了一目了然。第25頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本分析全部商品產(chǎn)品成本分析，可以借助于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表中的商品產(chǎn)品成本表和成本計(jì)劃等相關(guān)資料進(jìn)行分析，具體分析內(nèi)容包括按產(chǎn)品類別和按產(chǎn)品成本項(xiàng)目?jī)煞矫孢M(jìn)行分析。一、按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃的完成情況二、按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況

第26頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本分析一、按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃的完成情況由于全部商品產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，所以按照產(chǎn)品類別進(jìn)行全部商品產(chǎn)品分析，只能以本年實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本相比較，從而確定全部商品產(chǎn)品成本的降低額和降低率。案例分析第27頁(yè)/共69頁(yè)案例假定某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲、乙是可比產(chǎn)品，丙產(chǎn)品是不可比產(chǎn)品。相關(guān)資料見表18-3。第28頁(yè)/共69頁(yè)表18-3商品產(chǎn)品成本表單位：元編制單位：×××200×年度產(chǎn)品名稱計(jì)量單位本年實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際可比產(chǎn)品甲乙件件50608001000700820740780400006000035000492003700046800小計(jì)----1000008420083800不可比產(chǎn)品丙件1060061060006100全部商品產(chǎn)品成本9020089900第29頁(yè)/共69頁(yè)分析根據(jù)18-3的資料，可對(duì)該企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析如下：（1）全部商品產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃成本的降低額為：89900-90200=-300（元）（2）全部商品產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃成本的降低率為：-300÷90200=-0.33%根據(jù)上面的分析結(jié)果可以看出，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃有了降低，但這并不能說(shuō)明該企業(yè)已經(jīng)全面完成了成本計(jì)劃，因?yàn)橐ＷC全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成，必須保證每種產(chǎn)品成本計(jì)劃都能完成。為此，需要按照可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品和每種產(chǎn)品具體進(jìn)行分析，可以編制全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表，見表18-4。第30頁(yè)/共69頁(yè)表18-4商品產(chǎn)品成本分析表單位：元編制單位：×××200×年度商品產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃的差異計(jì)劃成本實(shí)際成本升降額升降率（%）可比產(chǎn)品甲3500037000+2000+5.71乙4920046800-2400-4.88小計(jì)8420083800-400-0.48不可比產(chǎn)品丙60006100+100+1.67全部商品產(chǎn)品9020089900-300-0.33從表18-4的分析結(jié)果來(lái)看，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品實(shí)際成本較計(jì)劃有所降低，但從具體構(gòu)成上看，雖然可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成了，但其中的甲產(chǎn)品成本產(chǎn)生了超支，不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品的成本也產(chǎn)生了超支。這說(shuō)明該企業(yè)并未全面完成成本計(jì)劃，需要進(jìn)一步分析甲、丙產(chǎn)品成本超支的原因。

第31頁(yè)/共69頁(yè)第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本分析二、成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況原因：按產(chǎn)品別進(jìn)行商品產(chǎn)品成本分析，雖然可以了解每種產(chǎn)品成本的升降情況，但是不能了解是哪些成本項(xiàng)目發(fā)生了超降。為此，需要按成本項(xiàng)目別進(jìn)行商品產(chǎn)品成本分析，找出影響企業(yè)成本升降的關(guān)鍵因素。概念：按成本項(xiàng)目別進(jìn)行產(chǎn)品成本分析，就是將全部產(chǎn)品的總成本按成本項(xiàng)目別比較其實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本，以確定各個(gè)成本項(xiàng)目的升降額和升降率，并比較分析各成本項(xiàng)目的變動(dòng)對(duì)總成本的影響程度。案例（同上）分析第32頁(yè)/共69頁(yè)分析根據(jù)上述企業(yè)的成本計(jì)劃與成本核算等資料，按照成本項(xiàng)目別進(jìn)行全部商品產(chǎn)品成本分析，見表18-5所示。從表18-5的分析結(jié)果來(lái)看，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃降低300元，降低率0.33%，其主要原因是由于直接材料項(xiàng)目和制造費(fèi)用項(xiàng)目的成本有了降低，而直接工資成本項(xiàng)目卻存在著較大幅度的上升。如果企業(yè)能控制直接工資的上升，那么，全部商品產(chǎn)品成本將比計(jì)劃下降1100元，成本降低率將達(dá)到1.21%。因此，還需要深入生產(chǎn)實(shí)際進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)查分析，找出影響各成本項(xiàng)目費(fèi)用水平變動(dòng)的具體原因，以便及時(shí)采取有效措施，增加有利差異，消除不利差異，提高企業(yè)成本管理工作水平。第33頁(yè)/共69頁(yè)表18-5商品產(chǎn)品成本分析表單位：元編制單位：×××（按成本項(xiàng)目）200×年度成本項(xiàng)目全部商品產(chǎn)品節(jié)約或超支各項(xiàng)目差異對(duì)總成本影響的%計(jì)劃成本實(shí)際成本絕對(duì)數(shù)百分?jǐn)?shù)（%）①②③④⑤直接材料直接工資制造費(fèi)用613001200016900607001280016400-600+800-500-0.98+6.67-2.96-0.67+0.89-0.55合計(jì)9020089900-300-0.33-0.33第34頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié)可比產(chǎn)品成本分析一、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及完成情況的計(jì)算二、影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素三、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法四、降成本分為變動(dòng)成本和固定成本地分析方法第35頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié)可比產(chǎn)品成本分析一、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及完成情況的計(jì)算涵義：可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)是在編制成本計(jì)劃時(shí)制定的成本降低水平，而可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的計(jì)算，是將可比產(chǎn)品的實(shí)際成本與按照實(shí)際產(chǎn)量和上年實(shí)際單位成本計(jì)算的上年實(shí)際成本進(jìn)行比較，確定可比產(chǎn)品實(shí)際成本的降低額和降低率，并同計(jì)劃規(guī)定的成本降低任務(wù)相比，以評(píng)價(jià)企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。案例分析第36頁(yè)/共69頁(yè)案例假設(shè)HK企業(yè)200×年度可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況的有關(guān)資料如表18-6、表18-7所示。

第37頁(yè)/共69頁(yè)表18-6可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)單位：元編制單位：×××200×年度可比產(chǎn)品名稱計(jì)劃產(chǎn)量（件）單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年實(shí)際本年計(jì)劃上年實(shí)際本年計(jì)劃降低額降低率（%）甲608007004800042000600012.5乙3210008203200026240576018合計(jì)80000682401176014.7第38頁(yè)/共69頁(yè)表18-7可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低情況單位：元編制單位：××× 200×年度可比產(chǎn)品名稱實(shí)際產(chǎn)量（件）實(shí)際單位成本總成本實(shí)際完成情況上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際降低額降低率（%）甲45740

36000315003330027007.5乙60780

6000049200468001320022合計(jì)9600080700801001590016.56第39頁(yè)/共69頁(yè)分析根據(jù)表18-6和表18-7的資料，該企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況為：降低額=15900—11760=4140（元）降低率=16.56%—14.7%=1.86%說(shuō)明該企業(yè)可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低額比計(jì)劃多降低了4140元，實(shí)際成本降低率比計(jì)劃多降低了1.86%，超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步分析影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的各種因素，確定各因素的影響程度，為進(jìn)一步挖掘潛力、降低成本指出方向。第40頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié)可比產(chǎn)品成本分析二、影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素主要有三個(gè)，即產(chǎn)品產(chǎn)量因素、品種構(gòu)成因素和單位成本因素。

第41頁(yè)/共69頁(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量因素可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)是根據(jù)各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量制定的，而實(shí)際成本降低額和降低率是根據(jù)各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的。在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時(shí)，產(chǎn)品產(chǎn)量的增減，只會(huì)引起成本降低額發(fā)生同比例的增減，而不會(huì)影響成本降低率的變化。第42頁(yè)/共69頁(yè)品種構(gòu)成因素產(chǎn)品品種構(gòu)成，也稱為品種結(jié)構(gòu)，是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重。由于各種產(chǎn)品的實(shí)物量不能簡(jiǎn)單相加，而可比產(chǎn)品降低任務(wù)是以上年單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算的，所以在分析時(shí)，一般是以上年單位成本為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算可比產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)。由于各種可比產(chǎn)品成本降低率是不相同的，有的高些，有的低些，如果成本降低率較大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品產(chǎn)量中所占的比重提高，全部可比產(chǎn)品成本降低率就會(huì)多降低，降低額也會(huì)相應(yīng)的多降低；反之，降低率和降低額則會(huì)少降低。產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)有兩種情況，一是由于改變了品種計(jì)劃而引起的，二是由于各種產(chǎn)品都完成了計(jì)劃，但對(duì)市場(chǎng)特別需要的產(chǎn)品多完成了計(jì)劃所造成的。

第43頁(yè)/共69頁(yè)單位成本因素可比產(chǎn)品成本的計(jì)劃降低額，是以本年計(jì)劃單位成本和上年實(shí)際單位成本相比較來(lái)確定的；可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額，是以本年實(shí)際單位成本和上年實(shí)際單位成本相比較來(lái)確定的，而且，可比產(chǎn)品計(jì)劃降低率和實(shí)際降低率也是以上年單位成本為基礎(chǔ)來(lái)確定的。

產(chǎn)品單位成本的實(shí)際數(shù)比計(jì)劃降低，其降低額和降低率的實(shí)際數(shù)也會(huì)相應(yīng)的比計(jì)劃多降低，反之則會(huì)少降低。在影響可比產(chǎn)品降低任務(wù)的三個(gè)因素中，產(chǎn)品成本降低是主要因素，企業(yè)應(yīng)該在完成產(chǎn)品品種計(jì)劃的條件下，根據(jù)市場(chǎng)需要增加產(chǎn)量，努力降低產(chǎn)品單位成本，才是完成成本降低計(jì)劃的正確途徑。

第44頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié)可比產(chǎn)品成本分析三、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法（一）連環(huán)替代分析法

（二）余額分析法第45頁(yè)/共69頁(yè)第四節(jié)可比產(chǎn)品成本分析四、將成本分為變動(dòng)成本和固定成本地分析方法前面計(jì)算產(chǎn)量因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響，是在假定產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品單位成本不產(chǎn)生影響的情況下進(jìn)行的。這樣，產(chǎn)量變動(dòng)不影響降低率，只影響降低額，其影響數(shù)是同按上年單位成本計(jì)算的產(chǎn)量變動(dòng)成比例增減的。

實(shí)際上，在生產(chǎn)過程中，隨著產(chǎn)量的變化，往往會(huì)影響產(chǎn)品單位成本中的固定成本。產(chǎn)量增加時(shí)，由于總的固定費(fèi)用并不增加或增加很少，這樣單位產(chǎn)品成本就要下降；而產(chǎn)量減少時(shí)，單位產(chǎn)品成本就會(huì)上升。單位成本的上升或下降必然會(huì)影響成本降低額和降低率發(fā)生變化。顯然，這種由成本升降而影響成本降低額和降低率的變化，是由于產(chǎn)量變化帶來(lái)的。但是，在前面的分析方法（以下稱為傳統(tǒng)分析方法）中，這種影響數(shù)是反映在其他因素變動(dòng)的影響中。為了分清原因，正確分析成本降低任務(wù)完成情況，可以將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本進(jìn)行分析，這種分析方法可稱為成本性態(tài)因素分析法。第46頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié)產(chǎn)品單位成本分析一、產(chǎn)品單位成本分析的意義二、產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析三、產(chǎn)品單位成本各主要項(xiàng)目分析四、直接材料成本三因素的分析方法五、產(chǎn)品單位成本分析有關(guān)問題探討第47頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié)產(chǎn)品單位成本分析一、產(chǎn)品單位成本分析的意義

在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個(gè)成本項(xiàng)目以及各項(xiàng)消耗定額的超支或節(jié)約的情況，尤其是能夠密切結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝以及各項(xiàng)消耗定額等的變化對(duì)產(chǎn)品成本的影響，查明各種產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。同時(shí)，對(duì)產(chǎn)品單位成本進(jìn)行分析，有助于對(duì)全部商品產(chǎn)品成本和可比產(chǎn)品成本脫離計(jì)劃的原因進(jìn)行分析，正確評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃完成情況，并針對(duì)存在的問題，采取改進(jìn)措施，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)成本管理水平。

第48頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié)產(chǎn)品單位成本分析二、產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析，是對(duì)產(chǎn)品單位成本及其各成本項(xiàng)目的本期實(shí)際數(shù)比計(jì)劃數(shù)、上期數(shù)和歷史先進(jìn)水平的升降情況進(jìn)行的分析。進(jìn)行分析時(shí)可依據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表等核算資料。

案例分析第49頁(yè)/共69頁(yè)案例假設(shè)某企業(yè)200×年度甲產(chǎn)品單位成本表如表18-15所示。第50頁(yè)/共69頁(yè)表18-15主要產(chǎn)品單位成本表單位：元編制單位：×××200×年度產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計(jì)量單位件計(jì)劃產(chǎn)量60實(shí)際產(chǎn)量45上年實(shí)際平均單位成本本年計(jì)劃單位成本本年實(shí)際平均單位成本成本項(xiàng)目直接材料直接工資制造費(fèi)用350220210340210150345250145合計(jì)780700740上年數(shù)計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)單耗單價(jià)金額單耗單價(jià)金額單耗單價(jià)金額明細(xì)項(xiàng)目材料A（千克）材料B（千克）工時(shí)3010269.56.52856527.592010.4628654309259.4728263第51頁(yè)/共69頁(yè)分析根據(jù)表18-15，可以編制甲產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析表18-16，從而了解甲產(chǎn)品單位成本的升降情況和原因。

從表18-16可以看出，甲產(chǎn)品的實(shí)際單位成本比計(jì)劃超支40元，超支率為5.7%，成本超支的主要原因是直接材料和直接工資項(xiàng)目成本上升。因此，需要進(jìn)一步分析直接材料和直接工資成本提高的原因，以便作出正確的分析評(píng)價(jià)。第52頁(yè)/共69頁(yè)表18-16甲產(chǎn)品單位成本分析表單位：元編制單位：×××200×年度成本項(xiàng)目計(jì)劃成本實(shí)際成本降低（—）或超支（+）各項(xiàng)目升降對(duì)單位成本的影響%金額%直接材料直接工資制造費(fèi)用340210150345250145+5+40-5+1.5+19-3.3+0.7+5.7-0.7合計(jì)700740+40+5.7+5.7第53頁(yè)/共69頁(yè)第五節(jié)產(chǎn)品單位成本分析三、產(chǎn)品單位成本各主要項(xiàng)目分析以下我們具體說(shuō)明產(chǎn)品單位成本各主要項(xiàng)目的分析方法

（一）直接材料項(xiàng)目的分析（二）直接工資項(xiàng)目的分析（三）制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析第54頁(yè)/共69頁(yè)直接材料項(xiàng)目分析意義：直接材料成本通常占產(chǎn)品單位成本的比重較大，這一項(xiàng)目的升降對(duì)產(chǎn)品單位成本的高低有著重要的影響，所以直接材料項(xiàng)目的分析是產(chǎn)品單位成本分析的重點(diǎn)。方法：首先，將各種主要材料的本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行比較，查明哪些材料成本升降較大；其次，分析直接材料成本升降的原因。一般來(lái)說(shuō)，直接材料成本高低取決于單位產(chǎn)品材料消耗數(shù)量和材料的單價(jià)，這兩個(gè)因素變動(dòng)對(duì)直接材料成本影響。計(jì)算公式如下：材料耗用量差異的影響=(實(shí)際單位耗用量-計(jì)劃單位耗用量)×材料的計(jì)劃單價(jià)材料價(jià)格差異的影響=實(shí)際單位耗用量×(材料實(shí)際單價(jià)-材料計(jì)劃單價(jià))

案例分析：第55頁(yè)/共69頁(yè)案例分析根據(jù)表18-16的資料，甲產(chǎn)品直接材料單位成本實(shí)際比計(jì)劃超支了5元，根據(jù)成本計(jì)劃和甲產(chǎn)品單位成本核算資料，可以編制直接材料成本分析表，如表18-17所示。根據(jù)表18-17的資料，可分別計(jì)算單位產(chǎn)品材料消耗數(shù)量和材料單價(jià)兩因素對(duì)甲產(chǎn)品直接材料成本變動(dòng)的影響：材料耗用量差異的影響=（30-27.5）×10.4=26（元）材料價(jià)格差異的影響=30×（9.4-10.4）+9×（7-6）=-21（元）由此可見，材料消耗數(shù)量的上升使得甲產(chǎn)品直接材料成本提高了26元，而材料單價(jià)的降低，使得甲產(chǎn)品直接材料成本超支額由26元下降到5元。

第56頁(yè)/共69頁(yè)表18-17直接材料成本分析表單位：元編制單位：×××200×年度材料名稱計(jì)量單位材料耗用量材料單價(jià)材料成本差異計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際數(shù)量?jī)r(jià)格AB千克千克27.5930910.469.472865428263+260-30+9合計(jì)340345+26-21第57頁(yè)/共69頁(yè)直接工資項(xiàng)目分析對(duì)直接工資項(xiàng)目進(jìn)行分析，需要結(jié)合不同的工資制度和直接工資的分配方法來(lái)進(jìn)行。1.計(jì)時(shí)工資制度2.計(jì)件工資制度第58頁(yè)/共69頁(yè)計(jì)時(shí)工資制度采用計(jì)時(shí)工資制度時(shí)，在工資費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本的企業(yè)里，單位產(chǎn)品的直接工資成本的高低，取決于生產(chǎn)該種產(chǎn)品的產(chǎn)量增減和工資總額高低兩個(gè)因素。產(chǎn)品產(chǎn)量和生產(chǎn)工人工資額對(duì)單位產(chǎn)品工資成本影響的計(jì)算方法如下：第59頁(yè)/共69頁(yè)計(jì)件工資制度在采用無(wú)限制計(jì)件工資制度的企業(yè)中，單位產(chǎn)品直接工資成本的高低，取決于計(jì)件單價(jià)。如果計(jì)件單價(jià)不變，生產(chǎn)工人勞動(dòng)效率的變動(dòng)，并不會(huì)影響單位產(chǎn)品直接工資成本。但會(huì)通過產(chǎn)量影響那些計(jì)入產(chǎn)品成本中的非工作時(shí)間的工資、獎(jiǎng)金和其他工資，從而引起單位產(chǎn)品直接工資成本的變動(dòng)。在這種情況下，可以根據(jù)生產(chǎn)工人工資構(gòu)成的明細(xì)資料進(jìn)行分析。在采用有限制的計(jì)件工資制的企業(yè)中，工