第2章金融企業(yè)會計

會計學1第2章金融企業(yè)會計2．金融企業(yè)的特點、（1）金融企業(yè)進行金融交易是一種有償轉(zhuǎn)讓資金的活動，其業(yè)務內(nèi)容是各種方式的資金借貸和證券買賣。

（2）金融借貸資金參與工商等企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，幫助實現(xiàn)價值的增值。（3）金融企業(yè)進行交易的金融商品（借貸資金和有價證券），其價格就是市場利率或基本上是由利率決定的。第1頁/共84頁2.1.2金融企業(yè)會計的含義1、金融企業(yè)會計是我國會計體系的主要組成部分，是一門特殊的專業(yè)會計，是把會計的基本原理和基本方法運用到金融這一特定部門的行業(yè)會計。2、金融機構(gòu)的經(jīng)營對象是貨幣，各項業(yè)務活動引起的資金運動絕大部分是貨幣資金的增減變動。3、金融部門是國民經(jīng)濟的綜合部門，與國民經(jīng)濟各部門、各企業(yè)、各單位有著密切的聯(lián)系，通過籌資、融資、分配資金與其保持著廣泛的信用關(guān)系。第2頁/共84頁2.2金融企業(yè)會計業(yè)務要點

2.2.1金融企業(yè)會計科目的設置金融企業(yè)會計的基本要素，分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人、費用、利潤六項。它們的內(nèi)容具體劃分為下列會計科目（見書表2-l）。第3頁/共84頁二、組成與特點金融性企業(yè)會計的主要組成部分，包括銀行會計、信托投資會計、證券會計、保險會計。第4頁/共84頁2.2.2金融企業(yè)會計的主要特點一、概述1、金融性企業(yè)的經(jīng)營活動主要是貨幣資金借貸和有價證券交易，其流動資產(chǎn)基本上屬于貨幣性資產(chǎn)，而不存在一般意義上的存貨或物質(zhì)性存貨。2、金融性企業(yè)的營業(yè)收入主要是：利息收入、手續(xù)費收入、租賃收入。3、其營業(yè)支出主要是：利息支出、手續(xù)費支出。第5頁/共84頁1．銀行會計反映的內(nèi)容主要是吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務。存款和貸款是貨幣資金的借貸活動，它是實際資金的流動，但隨著實際資金流動的，并非資金所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而是資金使用權(quán)的暫時讓渡，而且存款的吸收與償還、貸款的發(fā)放與收回引起貨幣資金的實際流動，其本體（本金）的價值（貨幣金額）是始終不變的，而其增值部分則統(tǒng)一采取利息的形式，即吸收存款必須支付利息，發(fā)放貸款將取得利息收入，存款和貸款之間的利息差額，形成銀行企業(yè)存放款業(yè)務經(jīng)營利潤的來源。第6頁/共84頁2．信托投資會計以反映公司進行中長期信托貸款、委托貸款和信托投資、委托投資，并相應吸收信托存款、委托存款等業(yè)務活動為基本內(nèi)容。對外投資活動引起貨幣資金的實際流動，其原始投資的價值則可能發(fā)生變動（大于或小于收回投資的貨幣金額），但委托投資價值的增減以及取得的收益（實業(yè)投資的利潤、股票投資的股利、債券投資的利息收入），都與金融企業(yè)的損益無關(guān)，因為委托投資業(yè)務的收益系來自委托方的手續(xù)費收入。金融企業(yè)開展信托投資引起的貨幣資金的實際流動，則與工商企業(yè)基本相同。第7頁/共84頁3．證券會計反映的內(nèi)容主要是證券的發(fā)行與交易業(yè)務。證券公司開展的證券業(yè)務主要是債券、股票等證券的發(fā)行與買賣活動。債券、股票都有票面金額（面值），它實際上是一種虛擬的資金，只是存在于實際資金之外的一種資金形式，它不能真實地反映實際資金的價值，因此，不僅要反映隨證券運動的實際資金的流動，也要反映其虛擬資金的流動，既要反映證券的實際價值，又要反映其面值。證券公司自營證券買賣和采用承購包銷方式代理發(fā)行證券業(yè)務的收益，由證券購入價與賣出價的差價收入構(gòu)成；而代理證券買賣、兌付等業(yè)務的收益，則由代理證券業(yè)務的手續(xù)費構(gòu)成。此外，證券公司自營和代理的證券業(yè)務，有的在公司柜臺進行交易、大量的則應到證券交易所進行交易，其業(yè)務內(nèi)容及會計處理也有差別。第8頁/共84頁4．保險會計的資產(chǎn)構(gòu)成中，以金融資產(chǎn)為主。保險公司的流動資產(chǎn)中實物形態(tài)資產(chǎn)比例很小，其收到保費形成的保險基金主要以銀行存款、債券等形式進行投資。各種準備金是保險公司特有的負債。保險公司的負債中，除了一般的結(jié)算性金融負債外，還包括為履行其未來理賠或給付責任而從保費中提存的準備金。第9頁/共84頁2.3金融企業(yè)會計核算的具體方法2.3.1銀行企業(yè)主要業(yè)務的核算銀行是以經(jīng)營存款、貸款業(yè)務為主的金融企業(yè)，如工商銀行、建設銀行、民生銀行等。這些金融企業(yè)的會計核算由于經(jīng)濟活動的特殊性而具有許多特殊的核算方法和技術(shù)。主要的賬戶設置銀行企業(yè)辦理存貸款業(yè)務，一般應設置“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”、“應收利息”、“貸款”等資產(chǎn)類賬戶和負債類的“吸收存款”、“同業(yè)存放”、“應付利息”賬戶以及損益類的“利息收入”、“利息支出”等賬戶進行核算。第10頁/共84頁（1）“存放中央銀行款項”賬戶，資產(chǎn)類賬戶（2）“存放同業(yè)”賬戶，資產(chǎn)類賬戶（3）“應收利息”賬戶，資產(chǎn)類賬戶（4）“貸款”賬戶，資產(chǎn)類賬戶（5）“貸款損失準備”賬戶，資產(chǎn)類的備抵賬戶（6）“吸收存款”賬戶，負債類賬戶（7）“同業(yè)存放”賬戶，負債類賬戶（8）“應付利息”賬戶，負債類賬戶（9）“利息收入”賬戶，損益類賬戶（10）“利息支出”賬戶，損益類賬戶第11頁/共84頁2.存款業(yè)務的核算吸收社會上的閑散資金用于金融經(jīng)營是銀行的一種主要業(yè)務。有關(guān)企業(yè)、個人存入現(xiàn)金和支取所存現(xiàn)金，銀行應根據(jù)實際情況辦理業(yè)務和進行賬務處理。（1）吸收存款的賬務處理銀行業(yè)務必須雙人臨柜。銀行柜臺收款員收到所存款項及客戶填寫的一式三聯(lián)的繳款單，審核無誤后辦理存款事宜。收款員先審查憑證日期、賬號、戶名等要素填寫是否齊全，大小寫金額是否一致，有無涂改跡象，接著當面點收款項，先點大數(shù)，再清點全部細數(shù)，收妥款項后在三聯(lián)繳款單上加蓋名章，明確責任。按雙人臨柜的要求，收款員交復核員復核、復點，復核內(nèi)容還多一項檢查收款員是否加蓋了名章。第12頁/共84頁會計根據(jù)已經(jīng)收訖的繳款單第二聯(lián)記入客戶的分戶賬（如是首存，多一項根據(jù)此存款憑條編排賬號的工作，如是存折戶首存還有開立存折的工作）。其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款（活期或定期存款）——XX戶金融企業(yè)的“吸收存款”科目是負債類科目。還有同業(yè)存款也是負債類科目。第13頁/共84頁（2）支付現(xiàn)金的賬務處理付款員應在每天營業(yè)時間開始前，向庫房管理員領取一定數(shù)額的備付現(xiàn)金，準備用于營業(yè)時間的現(xiàn)金支付。領取現(xiàn)金時，雙方都應將領取金額在各自的“款項交接登記表”中登記，并互相簽章證明。同時，復核員應對領取的金額進行復核，實現(xiàn)共同驗收。支取現(xiàn)金具體分為存折戶和支票戶兩種，存折戶支取現(xiàn)金時，應填寫取款憑條連同存折一并交銀行會計部門記賬后，送交出納部門憑以支付現(xiàn)金，同時退還存折；支票戶支取現(xiàn)金時，應根據(jù)留下的現(xiàn)金支票，將其代替取款憑條，據(jù)以記賬。其會計分錄為：借：吸收存款（活期或定期存款）——XX戶貸：庫存現(xiàn)金第14頁/共84頁（3）現(xiàn)金收付的結(jié)賬處理每日營業(yè)終了，收款員應將當天所收現(xiàn)金金額與“現(xiàn)金收入日記賬”的合計數(shù)、現(xiàn)金總賬的借方發(fā)生額核對相符，然后填寫入庫票，登記“款項交接登記簿”，將現(xiàn)金交庫管員審核入庫。每日營業(yè)終了，付款員應將當天領取的備付金額總數(shù)，減去剩余現(xiàn)金，倒擠出實際支付現(xiàn)金總數(shù)，與“現(xiàn)金支付日記賬”的合計數(shù)、現(xiàn)金總賬的貸方發(fā)生額核對相符，然后填寫入庫票，登記“款項交接登記簿”，將剩余現(xiàn)金交庫管員審核入庫。第15頁/共84頁（4）利息計算及賬務處理定期存款采用零存整取的，可采用月積數(shù)計息法，即根據(jù)分戶賬的存款余額，按月計算出月積數(shù)。支取時再求出累計月積數(shù)，乘以月利率即得利息。如遇利率調(diào)整或提前支取、過期支取，按照整存整取處理。例如某客戶每月存入1000元，連存3個月，月利率為2.5‰，3個月到期可根據(jù)月積數(shù)1000、2000、3000，其利息計算為6000×2.5‰=15（元）?；钇诖婵畎匆?guī)定每年結(jié)息一次。自每年7月1日至次年6月30日為一個計息年度，于每年6月30日結(jié)息一次，并入本金。中途客戶要求結(jié)清，不論存期長短一律利息隨之結(jié)清。計息方法可以用累計積數(shù)計息或查算表計息。第16頁/共84頁如儲戶要求結(jié)清時，完成各項手續(xù)后，會計分錄為：借：吸收存款——XX戶利息支出——活期儲蓄利息支出貸：庫存現(xiàn)金如每年6月30日結(jié)息，根據(jù)利息清單的合計數(shù)填制活期存款科目匯總傳票進行轉(zhuǎn)賬。借：利息支出——活期儲蓄利息支出貸：吸收存款——各戶第17頁/共84頁【例2-1】王剛2007年3月1日在商業(yè)銀行存入活期存款4000元，4月11日支取1000元?；钇趦π畲婵畹睦蕿?.72%。則有關(guān)業(yè)務應進行如下會計處理：計算利息：3月1日到4月30日共有60天，其積數(shù)為4000×60=240000（元）4月11日到6月30日共有20天，其積數(shù)為1000×20=20000（元）則利息=（240000－20000）×0.72%÷360=4.4（元）若預提利息，則會計分錄為借：利息支出——活期儲蓄利息支出4.4

貸：應付利息——王剛活期存款利息戶4.4若結(jié)算利息，則會計分錄為：借：應付利息——王剛活期存款利息戶4.4

貸：吸收存款——活期存款——王剛存款人戶4.4第18頁/共84頁3.貸款業(yè)務的核算貸款是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定利息率和期限還本付息的貨幣資金。金融企業(yè)發(fā)放的貸款中，償還期限在一年及一年以內(nèi)的稱為短期貸款；償還期限在兩年以上五年及以內(nèi)的稱為中期貸款；償還期限在五年及五年以上的稱為長期貸款。短期貸款是銀行的主要經(jīng)營品種。它的利息率低，收益少。但是它流動性強、風險小、便于監(jiān)督管理，保持合理的比例有利于維持金融企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。第19頁/共84頁（1）發(fā)放、收回短期貸款的賬務處理1）發(fā)放短期貸款的賬務處理：借款的單位或借款申請人在申請貸款時，應向銀行提交貸款申請書和貸款憑證一式四聯(lián)。第一聯(lián)是借據(jù)，第二聯(lián)是轉(zhuǎn)賬借方憑證，第三聯(lián)是轉(zhuǎn)賬貸方憑證，第四聯(lián)是回單。貸款單位先在第一聯(lián)借據(jù)上加蓋預留印鑒，經(jīng)過信貸部門審查批準后，送會計部門憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。其會計分錄為：借：貸款（本金）——XX戶貸：吸收存款——XX戶第20頁/共84頁2）貸款利息的計算：貸款利息分為利隨本清、定期收息兩種。①定期結(jié)息的核算定期結(jié)息是指在結(jié)息日，一般為每季度最后一個月的20日，采用計息余額表中累計計息積數(shù)，乘以日利率計算貸款利息的方法。其計算公式是：應收利息=累計計息積數(shù)×月利率÷30在計算出貸款利息后，編制“計算利息清單”辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：收到利息時：借：吸收存款——XX戶貸：利息收入應收利息而未收到時：借：應收利息——XX戶貸：利息收入收到利息時：借：吸收存款——XX戶貸：應收利息——XX戶第21頁/共84頁②利隨本清的核算我們已經(jīng)知道我國銀行計單利，其原理的具體使用就是利隨本清方式。利隨本清的計息方法是：從貸出的當天起息，償還貸款日不計息，按對年、對月、對日的方法計算。貸款期限滿年的按年計算，滿月的按月計算，有整年、整月又有零頭天數(shù)的，可全部化成天數(shù)計算。滿年的按360天計算，滿月的不論大小月均按30天計算，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。計息公式可分別概括為：整年整月的利息=本金×時期（年或月）×年或月利率全部化成天數(shù)的利息=本金×天數(shù)×日利率在以上計算利息金額的基礎上，根據(jù)計算各借款人的利息，編制傳票全部轉(zhuǎn)入“應收利息”賬戶。其會計分錄為：借：應收利息——XX戶貸：利息收入然后根據(jù)計算的利息按借款人編制貸款利息通知單一式三聯(lián)，一聯(lián)作為支款通知，另兩聯(lián)分別代替轉(zhuǎn)賬借方和貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬從借款單位存款賬戶支付。借：吸收存款——XX戶貸：應收利息——XX戶第22頁/共84頁3）收回短期貸款的賬務處理：貸款到期，貸款單位主動歸還，應由貸款企業(yè)提交轉(zhuǎn)賬支票等作為還款憑證送銀行辦理還款手續(xù)。銀行會計部門抽出原留存的借款借據(jù)進行金額、印鑒核對。若貸款到期時，貸款單位沒有主動還款，但其存款賬戶的余額足夠還款時，銀行可主動扣收到期貸款。通過出具“貸款收回通知單”或填制特種轉(zhuǎn)賬支票進行扣收。兩者會計分錄相同如下：借：吸收存款——XX戶貸：貸款（本金）——XX戶利息收入第23頁/共84頁③貸款展期。貸款到期，由于種種原因借款人無法及時歸還，要求貸款展期時，應在貸款到期日10天前，向銀行提出貸款展期的申請。銀行的信貸部門根據(jù)借款人的具體情況和展期原因決定是否展期。同意展期，則在展期申請書上簽署意見，然后交會計部門處理。會計部門對貸款展期不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，只在借據(jù)上批注展期日期，并將原借據(jù)和展期申請書一并保管，并按展期后的到期日排列?！纠?-2】商業(yè)銀行某營業(yè)部在2006年5月1日發(fā)放給興旺商廈臨時貸款1000000元，期限6個月，月利率為9‰，11月1日興旺商廈歸還貸款時，銀行應進行如下賬務處理：計算利息：應收利息=1000000×9‰×6=54000（元）會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——興旺商廈戶1054000

貸：貸款（本金）——興旺商廈臨時貸款戶1000000

利息收入——臨時貸款利息收入54000第24頁/共84頁（2）中長期貸款的賬務處理中長期貸款資金投向集中、穩(wěn)定性強、收益高，但同時流動性差、風險也大，因而更應加強控制。中長期貸款發(fā)放業(yè)務方面，要充分進行可行性研究和更嚴格的審核。中長期貸款賬務上也應有針對性的處理。中長期貸款的基本賬務處理與短期貸款相同，但由于經(jīng)營業(yè)務不同，增加了一些特定內(nèi)容。1）發(fā)放中長期貸款時，會計分錄為：借：貸款（本金）——XX戶貸：吸收存款——XX戶2）計算應收的貸款利息時，會計分錄為：借：應收利息——XX戶貸：利息收入第25頁/共84頁3）貸款到期收回貸款本息，會計分錄為：借：吸收存款——XX戶貸：貸款（本金）——XX戶利息收入4）貸款到期不能收回的，轉(zhuǎn)為逾期貸款，其會計分錄為：借：貸款（逾期）——XX戶貸：貸款（本金）——XX戶商業(yè)銀行對外發(fā)放的貸款應當在期末按規(guī)定計提“貸款損失準備”，與一般工商企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)計提壞賬準備類似，不再贅述。第26頁/共84頁4．結(jié)算業(yè)務的核算金融企業(yè)經(jīng)營存款、貸款業(yè)務的同時，還為客戶提供結(jié)算服務。結(jié)算是指各個經(jīng)濟實體之間，由于進行商品交易、勞務供應和資金調(diào)撥等經(jīng)濟活動，而發(fā)生的貨幣收付業(yè)務。結(jié)算按貨幣收付的方式不同，可以分為現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)賬結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算是通過銀行從付款單位賬戶將款項劃轉(zhuǎn)到收款單位賬戶的貨幣收付。銀行和客戶在辦理結(jié)算過程中都必須遵循結(jié)算原則。結(jié)算原則包括：（1）恪守信用，履約付款（2）誰的錢進誰的賬，由誰支配（3）銀行不墊款第27頁/共84頁客戶和銀行都必須嚴格遵守結(jié)算紀律。結(jié)算紀律包括：（1）重合同、守信用客戶不準套取銀行信用，簽發(fā)空頭支票和遠期支票；不準無理拒付，任意占用他人資金；不準利用多頭開戶轉(zhuǎn)移資金，逃避債務；不準出租、出借在銀行開立的賬戶；不準拖欠貸款。（2）樹立全局觀念、法制觀念銀行不準以任何理由壓票、任意退票截留挪用客戶或他行資金；不準受理無理拒付，不扣、少扣滯納金；不準在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準違反規(guī)定開立賬戶；不準拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務；不準放棄對客戶違反結(jié)算紀律的制裁；不準違章承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯票和逃避承兌責任，拒絕支付已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票票款等；（3）嚴格承擔責任的制度郵電部門在傳遞銀行結(jié)算憑證和拍發(fā)電報中，因工作差錯造成積壓、丟失、錯拍等影響客戶和銀行資金使用或造成資金損失的，由郵電部門承擔責任。第28頁/共84頁5.財務會計報告銀行企業(yè)與一般企業(yè)的財務會計報告格式不同，下面分別將銀行企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式進行簡單介紹。（1）資產(chǎn)負債表銀行企業(yè)資產(chǎn)負債表格式如書表2-2所示。（2）利潤表銀行企業(yè)資產(chǎn)利潤表格式如表2-3所示。（3）現(xiàn)金流量表銀行企業(yè)現(xiàn)金流量表格式如表2-4所示。

第29頁/共84頁2.3.2信托業(yè)務的核算1.信托的含義、分類和特點（1）信托的含義信托就是信用委托之意，是指人們以相互信任為基礎，由一方委托另一方管理和處理自己財產(chǎn)或資金的行為。信托的建立必須具備兩個基本條件：一是財產(chǎn)所有人（委托人）和對財產(chǎn)進行管理的人（受托人）之間必須相互信任；二是必須有雙方對某項財產(chǎn)進行信托的約定。按照國際慣例，這種約定一般都采用書面形式。

第30頁/共84頁（2）信托的分類信托的定義，決定了信托的內(nèi)容、服務對象和信托的目的。對信托可以按照不同的標準進行分類。信托業(yè)務的范圍可作廣義與狹義之分。狹義的信托僅指信托類本身業(yè)務。廣義的信托則分為信托和代理兩大類。信托按其業(yè)務服務對象和目的，可分為商業(yè)信托和金融信托。信托業(yè)務以商品、物資流通等為服務對象的稱為商業(yè)信托，例如信托商品、倉儲運輸公司所經(jīng)營的各種商品物資的業(yè)務，其目的是為了促進商品物資的交流；金融信托的業(yè)務對象是財產(chǎn)和資金，例如銀行信托部門、信托投資公司所經(jīng)營的代理他人運用資金、籌集資金、買賣有價證券、管理財產(chǎn)等信用業(yè)務，其目的在于融通資金和進行財務管理。第31頁/共84頁（3）信托的特點信托業(yè)務是一種以信用委托為基礎的經(jīng)濟行為，它以財產(chǎn)所有權(quán)的充分信任為基礎。信托的主要特點如下：1）信任是信托行為基礎。無論是民事信托還是商業(yè)信托，都是建立在委托者對受托者充分信任的基礎上，資產(chǎn)所有者只有在確信受托人具有保全財產(chǎn)的信譽和使用財產(chǎn)的能力，才會授權(quán)委托。如果沒有相互間信任，信托行為就無法產(chǎn)生。2）財產(chǎn)的所有權(quán)是建立信托的前提。在信托關(guān)系中，委托人必須是該項財產(chǎn)的所有人，信托關(guān)系確立之后，信托財產(chǎn)的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給受托人，受托人才能獨立地行使管理和處理財產(chǎn)的權(quán)利，執(zhí)行信托合同。3）信托體現(xiàn)了一種多邊的經(jīng)濟關(guān)系。一項信托行為的產(chǎn)生便會涉及到三方面的關(guān)系人，即委托人、受托人和受益人，一般而言，委托人本身就是受益人，但有時候受益人不止一個，而由數(shù)個組成。信托部門作為受托人，與委托人和受益人多方發(fā)生信用關(guān)系。4）信托財產(chǎn)具有獨立性，并受法律保護。5）信托活動以中長期信用為主。委托人把財產(chǎn)交給信托部門運用管理，大多是為了進行投資，實現(xiàn)資金的增值，需要經(jīng)過一個較長的期限，以便使信托企業(yè)能夠獲得穩(wěn)定的資金進行投資以獲得較高的收益來交給受益人，所以信托投資收益也較存入銀行的收益為高。6）信托業(yè)務方式靈活，適應性強。第32頁/共84頁2.信托投資會計的含義和內(nèi)容（1）信托投資會計的含義信托投資會計是金融企業(yè)會計的一個重要組成部分。它遵循一般的會計原則，應用一系列專門的程序、方法和技術(shù)對受托財產(chǎn)的取得、運用和效益進行系統(tǒng)地反映，以定期地給信息使用者提供進行信托投資決策所需的財務信息。（2）信托投資會計的內(nèi)容信托投資會計的內(nèi)容應包括如下幾個方面：1）按規(guī)定接受信托存款以及運用信托存款或自有資金發(fā)放信托貸款，按期計算應付利息及應收利息。2）運用信托存款及自有資金進行信托投資獲取投資收益，并按規(guī)定提取投資風險準備和轉(zhuǎn)銷投資損失。3）接受客戶存入的委托存款以及委托代理發(fā)放的貸款，按期計算委托貸款利息并加收手續(xù)費。4）接受客戶委托，代理客戶進行投資，計收投資收益并向委托人收取代理手續(xù)費。5）按照信托貸款余額的一定比例提取呆賬準備，對發(fā)生的貸款呆賬損失進行轉(zhuǎn)銷。第33頁/共84頁3.信托投資企業(yè)應設置的主要賬戶信托投資企業(yè)一般應設置“代理業(yè)務資產(chǎn)”、“應收手續(xù)費及傭金”、“應收利息”、“貸款”等資產(chǎn)類賬戶和負債類的“吸收存款”、“應付利息”、“應付手續(xù)費及傭金”賬戶以及損益類的“代理業(yè)務負債”、“利息收入”、“利息支出”、“手續(xù)費及傭金收入”“業(yè)務及管理費”等賬戶進行核算。其中的部分賬戶我們在銀行企業(yè)常用的賬戶中已進行了介紹，而應收手續(xù)費及傭金賬戶與應收賬款的核算類似，這里我們只重點介紹“代理業(yè)務資產(chǎn)”、“代理業(yè)務負債”、“手續(xù)費及傭金收入”幾個賬戶。第34頁/共84頁（1）“代理業(yè)務資產(chǎn)”賬戶，資產(chǎn)類賬戶。（2）“代理業(yè)務負債”賬戶，負債類賬戶（3）“手續(xù)費及傭金收入”賬戶，損益類賬戶（4）“業(yè)務及管理費”賬戶，損益類賬戶第35頁/共84頁4.委托存貸款業(yè)務的核算（1）委托存款的核算委托存款是信托機構(gòu)吸收的，委托人所存入的用于發(fā)放給指定受益人、項目、用途的資金。其屬于貸款基金性質(zhì)的存款，為相應委托貸款的保證金。1）存入委托存款的核算委托人與信托機構(gòu)商定辦理委托業(yè)務后，雙方應簽訂“委托存款協(xié)議書”，標明存款的資金來源、金額、期限及雙方的責任等。信托機構(gòu)根據(jù)協(xié)議書為委托人開立委托存款賬戶，并由委托人將委托存款資金存入到信托機構(gòu)開立的銀行賬戶里。委托人通過自己的開戶銀行將委托存款資金劃轉(zhuǎn)到信托機構(gòu)開立的銀行賬戶里后，信托機構(gòu)開戶銀行應交給信托機構(gòu)收賬通知，信托機構(gòu)憑以向委托人開出“委托存款單”，并據(jù)以處理賬務。其會計分錄為：借：銀行存款貸：代理業(yè)務負債——XX單位委托存款第36頁/共84頁2）委托存款利息的核算委托存款在未發(fā)放委托貸款和進行委托投資前，信托機構(gòu)應向委托人計付利息，而發(fā)放委托貸款和進行委托投資后，則不再計息。因此，對委托存款的計息基數(shù)應為委托存款余額與委托貸款余額的軋差數(shù)，并運用計息余額表按季計息。計息后轉(zhuǎn)賬的會計分錄為：借：利息支出——XX委托存款利息支出貸：代理業(yè)務負債——XX單位委托存款3）支取委托存款的核算委托人對于委托存款隨時可以支取，但已發(fā)放委托貸款后，在收回貸款之前不能支取。因此，對委托存款的支取只限于委托存款大于委托貸款的部分或者是在委托貸款收回之后，支取委托存款的會計分錄為：借：代理業(yè)務負債——XX單位委托存款貸：銀行存款信托機構(gòu)接到委托人的支款憑證，將款項付出，通過開戶銀行轉(zhuǎn)到委托人的存款賬戶中?！纠?-3】華為信托投資公司接受某公司的委托存款100萬元，會計分錄為：借：銀行存款1000000

貸：代理業(yè)務負債——XX單位委托存款1000000第37頁/共84頁（2）委托貸款的核算委托貸款是信托機構(gòu)按照委托人指定的對象、項目、用途、期限、金額、利率而發(fā)放的貸款。委托貸款的發(fā)放必須有與之對應的委托存款作為資金來源，并且貸款額不能超過存款額。1）委托貸款的發(fā)放委托人委托信托機構(gòu)發(fā)放委托貸款，必須將貸款的主要內(nèi)容書面通知信托機構(gòu)，通知中寫明借款單位、貸款項目、貸款金額、貸款期限、利率等。委托貸款的發(fā)放必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定，如果委托人要求信托機構(gòu)對貸款承擔經(jīng)濟責任，在貸款到期時負責收回，則信托機構(gòu)應按信貸程序?qū)彶?，?jīng)批準后方能貸出。發(fā)放委托貸款時，信托機構(gòu)應與借款人簽訂委托貸款合同，并由借款人填寫借款借據(jù)一并提交信托機構(gòu)。信托機構(gòu)審查無誤將發(fā)放的貸款通過開戶銀行轉(zhuǎn)入借款人存款賬戶。其會計分錄為：借：代理業(yè)務資產(chǎn)——XX單位委托貸款貸：銀行存款第38頁/共84頁2）收取手續(xù)費的核算信托機構(gòu)按委托人的要求發(fā)放貸款應收取手續(xù)費作為收入。手續(xù)費率要根據(jù)銀行承擔責任大小，按貸款額的一定比例確定。一般說，如果信托機構(gòu)不負責到期收回貸款，手續(xù)費率低些，并且是在發(fā)放貸款時向委托人收取。如果信托機構(gòu)負責到期收回貸款，則手續(xù)費率要高些，一般是按一定比例的存貸利差向借款人收取。委托貸款的利息一般由委托單位確定，或者由委托單位和用款單位協(xié)商確定，由信托機構(gòu)負責按季收取，在委托貸款到期時付給委托單位。若在發(fā)放貸款時向委托人收取手續(xù)費，則應通過委托人在銀行的存款賬戶收取。其會計分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入第39頁/共84頁若按存貸利差收取手續(xù)費，則是在按季計算貸款利息時一并收取。向借款人收取的貸款利息應付給委托人，因此轉(zhuǎn)入應付手續(xù)費及傭金賬戶，手續(xù)費部分轉(zhuǎn)到手續(xù)費及傭金收入賬戶。其會計分錄為：借：銀行存款貸：應付手續(xù)費及傭金——XX單位手續(xù)費及傭金收入3）委托貸款到期收回的核算委托貸款到期，由信托機構(gòu)負責收回貸款的，應通過借款人開戶銀行，從其存款人賬戶收取。其會計分錄為：借：銀行存款貸：代理業(yè)務資產(chǎn)——XX單位委托貸款如果協(xié)議規(guī)定在貸款收回后終止委托行為，則應將委托存款及利息劃轉(zhuǎn)到委托人在銀行開立的存款賬戶中。其會計分錄為：借：代理業(yè)務負債——XX單位委托存款應付手續(xù)費及傭金－－XX單位貸：銀行存款第40頁/共84頁4）委托存款及委托貸款的業(yè)務處理舉例如下：【例2-4】華為信托投資公司接受甲公司的委托，代理向某指定的乙公司發(fā)放貸款?，F(xiàn)收到該公司轉(zhuǎn)入委托貸款的現(xiàn)款100000元，當即全部發(fā)放給指定的客戶，貸款的月利率為9‰，按月計收貸款利息；手續(xù)費按合同規(guī)定于最后一期按貸款額的3‰從乙公司處扣收。貸款期為6個月。有關(guān)業(yè)務應分別作如下分錄：①收到某公司存入委托貸款的資金100000元。借：銀行存款100000

貸：代理業(yè)務負債——甲公司委托存款100000②將委托存款100000元發(fā)放給指定的客戶。借：代理業(yè)務資產(chǎn)——乙公司委托貸款100000

貸：銀行存款100000③按月計收委托貸款利息900元，共計兩個月。借：代理業(yè)務資產(chǎn)——乙公司委托貸款900

貸：應付手續(xù)費及傭金——甲公司900第41頁/共84頁【例2-5】上例委托貸款期滿，收回貸款本金100000元，并計收最后一個月的貸款利息900元和收手續(xù)費300元（100000×3‰）。借：銀行存款102700

貸：代理業(yè)務資產(chǎn)——乙公司委托貸款101800

應付手續(xù)費及傭金－－甲公司900

手續(xù)費及傭金收入300【例2-6】上例委托貸款期滿，結(jié)束委托業(yè)務，華為信托投資公司將委托存款和利息轉(zhuǎn)回委托人的銀行賬戶。借：代理業(yè)務負債——甲公司委托存款100000

應付手續(xù)費及傭金－－甲公司2700

貸：銀行存款102700第42頁/共84頁5.信托存貸款業(yè)務的核算信托業(yè)務是相對于委托業(yè)務而言的狹義信托業(yè)務，是信托機構(gòu)以客戶交給代為營運的資金，按銀行信貸原則、條件，自主安排運用的一項業(yè)務。在信托業(yè)務中，委托人將資金存入金融信托機構(gòu)后，對其使用不作具體要求，只提出原則性的使用方向，而信托人可以自主地代為營運。但委托機構(gòu)要提出最低收益率的要求，信托機構(gòu)的收益為信托貸款的利息，信托機構(gòu)要承擔經(jīng)營風險。（1）信托存款的核算信托存款是在特定的資金來源范圍內(nèi)，由金融機構(gòu)辦理的存款。吸收信托存款的資金來源一般是指那些游離于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)之外的非經(jīng)營性資金，并且委托人對其有自主支配權(quán)，而并非生產(chǎn)和流通領域的暫時閑置資金和預算內(nèi)資金。例如，財政部門可以有償使用的預算外資金，各企業(yè)主管部門可自主支配和有償使用的資金，勞動保險機構(gòu)的勞保基金，科研單位的科研基金，各種學會、基金會的基金等。信托存款一般為定期一年以上的定期存款。第43頁/共84頁1）存入信托存款（亦即開戶）的核算委托人要求存入信托存款，確定存款金額和期限，由信托機構(gòu)審查其資金來源符合規(guī)定后，雙方簽訂“委托存款協(xié)議書”，并由信托機構(gòu)會計部門為其開立信托存款賬戶，將存款由委托人在銀行的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到信托機構(gòu)銀行賬戶上。其會計分錄為：借：銀行存款貸：代理業(yè)務負債－－XX單位信托存款2）信托存款計息的核算信托存款從信托機構(gòu)開出存單日起息，由于其為定期存款，因此利息應在存款期滿后利隨本清。但在存期內(nèi)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則定期計算應付利息。其會計分錄為：借：利息支出一一信托存款利息支出貸：應付利息一一應付XX利息第44頁/共84頁3）信托存款到期支取的核算信托存款到期，客戶持存單向信托機構(gòu)提取存款。信托機構(gòu)找出卡片賬與存單核對無誤后，將本息一并支付，劃轉(zhuǎn)到委托人在銀行的存款賬戶上。會計分錄為：借：代理業(yè)務負債－－XX單位信托存款應付利息一一應付XX利息利息支出一一信托存款利息支出貸：銀行存款信托存款到期，客戶也可以辦理續(xù)存。其處理手續(xù)是對原存單作支取存款處理，信托機構(gòu)另開新存單，并從續(xù)存之日起計息。信托存款尚未到期，客戶如急需用款，也可以提前支取存款，但按活期存款利率計付利息。第45頁/共84頁（2）信托貸款的核算信托貸款是信托機構(gòu)運用其自有資金、吸收的信托存款及籌集的其他資金來源自主發(fā)放的貸款。信托貸款的發(fā)放必須符合信貸原則、條件，并對貸款的發(fā)放按程序進行審查。信托貸款具有方便、靈活的特點，且不受行業(yè)、地區(qū)的限制，既可以應企業(yè)臨時資金周轉(zhuǎn)的需要發(fā)放貸款，也可以對以技術(shù)改造為主的固定資產(chǎn)項目貸款。1）貸款發(fā)放的核算委托信貸的發(fā)放，首先要由借款單位提出申請，信托機構(gòu)對借款理由、項目及還款能力等進行審查，對符合貸款原則、條件的，與借款單位簽訂借款合同．并由借款人填寫借款借據(jù)提交信托機構(gòu)辦理發(fā)放手續(xù)。貸款發(fā)放后應將資金轉(zhuǎn)入借款單位在銀行開立的存款帳戶中。其會計分錄為：借：代理業(yè)務資產(chǎn)貸：銀行存款借據(jù)的處理與委托貸款相同。第46頁/共84頁2）信托貸款的計息信托貸款的利息按季收取，采用計息余額表計算積數(shù)后計算利息。其利息從借款人在銀行的賬戶上收取，借款人無款支付或不足支付的，其不足支付部分作為應收利息處理。其會計分錄為：借：銀行存款應收利息——應收XX利息貸：利息收入——XX利息收入3）貸款收回的核算信托貸款到期，應及時收回。采取由借款人簽發(fā)支票、還款憑證等方式辦理貸款收回手續(xù)。收回貸款的會計分錄為：借：銀行存款貸：代理業(yè)務資產(chǎn)應收利息——應收XX利息貸款到期如借款人無力歸還貸款，應轉(zhuǎn)作逾期貸款并按規(guī)定比例計收罰息。第47頁/共84頁2.3.3保險業(yè)務的核算1.保險業(yè)企業(yè)經(jīng)營概述保險是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、限期時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。保險是一種經(jīng)濟制度，同時也是一種法律關(guān)系，在社會經(jīng)濟生活的安全、分散風險、承擔風險責任等方面起到了經(jīng)濟保障的作用。保險一般包括由國家政府部門經(jīng)辦的社會保險、由專門的保險公司經(jīng)營的商業(yè)保險及由被保險人集資合辦的合作保險等。目前，保險公司朝著分業(yè)經(jīng)營的方向發(fā)展，同一保險公司不得兼營人身保險業(yè)務和財產(chǎn)保險業(yè)務。這有利于強化保險公司的業(yè)務職能，加強對保險業(yè)的監(jiān)督和管理。第48頁/共84頁（1）保險公司業(yè)務種類我國的保險業(yè)務分為財產(chǎn)保險業(yè)務、人身保險業(yè)務和再保險業(yè)務三大類。1）財產(chǎn)保險業(yè)務。財產(chǎn)保險業(yè)務是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的物的保險，它是與人身保險相對應的概念。這里指的保險標的物，包括以物質(zhì)形態(tài)存在的和以非物質(zhì)形態(tài)存在的財產(chǎn)及其有關(guān)利益。目前我國保險公司的財產(chǎn)保險業(yè)務主要有：火災保險、汽車保險、船舶保險、貨運保險、航空航天保險、農(nóng)業(yè)保險、出口信用保險和其他財產(chǎn)保險等。2）人身保險業(yè)務。人身保險是指以人的身體或生命作為保險標的，當被保險人在保險期間內(nèi)因保險事故導致傷、殘、死亡或者生存至保險期滿時，保險人給付保險金的保險。人身保險按保險內(nèi)容、保險期限、交費方式、給付方式等標準，可分為各種各樣的保險種類，概括起來大體上有人壽保險（如死亡保險、生存保險、兩全保險、年金保險）以及健康保險和人身意外傷害保險。3）再保險業(yè)務。再保險也稱分保，是保險公司在直接承保合同的基礎上，通過簽訂分保合同，將其所承擔的部分風險和責任向其他保險公司進行保險的行為。再保險是保險公司之間的一種業(yè)務經(jīng)營活動，這種經(jīng)營活動只在保險公司之間進行，原保險公司和再保險公司按照平等互利、互相往來的原則分出分入業(yè)務。第49頁/共84頁2．保險業(yè)會計的核算對象保險業(yè)會計同其他會計一樣，是一種經(jīng)濟管理手段，反映保險公司業(yè)務經(jīng)營狀況和經(jīng)營結(jié)果，為保險公司管理提供可靠的信息，監(jiān)督保險公司的業(yè)務活動，預測保險公司的業(yè)務發(fā)展前景。保險業(yè)會計的核算對象是指保險業(yè)會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是能夠用貨幣表現(xiàn)的保險公司的經(jīng)濟活動，都構(gòu)成保險業(yè)會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。其具體的核算對象為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。3．保險企業(yè)會計核算特點保險公司作為金融機構(gòu)組織體系的重要組成部分，其業(yè)務有別于一般的工商企業(yè)，而且與銀行等其他金融企業(yè)又有很大的區(qū)別，因此，保險業(yè)務的會計核算有其顯著的特點：（1）會計核算中，按險種類別劃分，各險種類別獨立建賬，獨立核算盈虧。因為保險公司所經(jīng)營的各項業(yè)務按類別劃分，各類別之間在業(yè)務經(jīng)營期限、幣種、賠付方式。收費方式上都存在很大的差別。如返還性險種，其收入的保費只是保險公司應收保費的本金，其保費的實現(xiàn)是通過利息收入來實現(xiàn)的。第50頁/共84頁（2）資產(chǎn)構(gòu)成中，以金融資產(chǎn)為主。保險公司的流動資產(chǎn)中實物形態(tài)資產(chǎn)比例很小，其收到的保費形成的保險基金主要以銀行存款、債券等形式進行投資。而且根據(jù)有關(guān)規(guī)定，保險公司一經(jīng)成立，必須將其注冊資本總額的20％作為法定保證金存入保險監(jiān)督管理部門指定的銀行，除公司清算時用于清償債務外，不得動用。（3）各種準備金是保險公司特有的負債。保險公司的負債中，除了一般的結(jié)算性、金融性負債外，還包括為履行其未來理賠或給付責任而從保費中提存的準備金。保險種類不同，準備金也不同。主要有：未決賠款準備金、未到期責任準備金、長期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、保險保障基金和存入分保準備金等。（4）年終決算要估算未到期責任準備金和未決賠款準備金。由于保險公司在會計年度末，還承擔著未到期責任和未決賠款責任，這些責任要在以后年度內(nèi)履行，因此，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制要求，在年終決算時需估算未到期責任準備金和未決賠款準備金等，從當年收益中提出，作為下年的收入。第51頁/共84頁4．非壽險保險公司業(yè)務核算非壽險保險公司的主要業(yè)務是指財產(chǎn)保險。財產(chǎn)保險是指以物質(zhì)財產(chǎn)及其有關(guān)利益作為保險標的物的保險，屬綜合性保險，主要有財產(chǎn)損失保險、責任保險和信用保險等。財產(chǎn)損失保險主要指普通財產(chǎn)保險、運輸工具保險、工程保險、貨物運輸保險和農(nóng)業(yè)保險等。責任保險是指承保被保險人依法應負的民事?lián)p害賠償責任，包括公眾責任保險、產(chǎn)品責任保險、雇主責任保險和職業(yè)責任保險等。信用保險是指以信用風險作為風險標的物的保險，包括出口信用保險、投資保險和國內(nèi)商業(yè)信用保險等。我們這里主要介紹財產(chǎn)保險業(yè)務的核算方法。第52頁/共84頁（1）財產(chǎn)保險保費收入的核算財產(chǎn)保險業(yè)務的會計核算內(nèi)容包括各種險的保費收入、賠款支出和手續(xù)費支出以及業(yè)務管理費用等。保費收入是指投保人依據(jù)保險合同向保險人支付的費用。保費收入是保險公司建立保險基金的來源，保費收入直接反映保險公司承保業(yè)務的能力。保費的數(shù)額一般由保險金額、保險費率和保險期限三個因素決定。計算公式如下：保費=保險金額×保險費率或：保費=某項保險標的數(shù)×每一保險標的應交納的保險費（2）賬戶的設置為了反映保費收入的情況，應設置“保費收入”、“應收保費”、“保戶儲金”等賬戶。1）“應收保費”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶2）“保戶儲金”賬戶屬于負債類賬戶3）“保費收入”賬戶屬于損益類賬戶第53頁/共84頁（3）保費收入的核算1）直接交納保費的核算。會計部門收到業(yè)務部門編制的“保費日報表”或“保費收據(jù)”時，借記“應收保費”賬戶，貸記“保費收入”賬戶；實際收到保費時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶，貸記“應收保費”賬戶?！纠?-7】泰安保險公司現(xiàn)收到業(yè)務部門交來的財產(chǎn)保險基本險保費日報表，保費共計20000元，約定7天后交費。作會計處理如下：①收到保費日報表時：借：應收保費——財產(chǎn)基本險20000

貸：保費收入——財產(chǎn)基本險20000②7天后，收到保費時：借：銀行存款20000

貸：應收保費——財產(chǎn)基本險20000第54頁/共84頁2）以保戶儲金收益作為保費的核算。以保戶儲金收益作為保費是把保戶儲金作為定期存款存入銀行，期限一般為三年或五年。每年年末根據(jù)計算的利息，借記“應收利息”賬戶，貸記“保費收入”賬戶；保險期滿，退還保險儲金時，借記“保戶儲金”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。3）中途加保和退保的核算。中途加保的保費收入核算，與投保時的保費收入一樣。中途退?；虿糠滞吮?，按己保期限的長短計算退保費，并將所退保費直接沖減原來保費收入；如果企業(yè)在退保時尚有應收保費，則從所退保費中直接扣除。兩全保險的保戶若中途退保，則應將保險單及儲金收據(jù)交回，保險公司按保險費率計算應交保費，從儲金內(nèi)扣除，余額退還保戶?！纠?-8】某公司破產(chǎn)，要求退保企業(yè)財產(chǎn)保險綜合險，應退保費3200元，該公司尚欠保費1500元,泰安保險公司作會計處理如下：借：保費收入——財產(chǎn)綜合險3200

貸：應收保費——財產(chǎn)綜合險1500

銀行存款1700第55頁/共84頁（4）財產(chǎn)保險賠款支出的核算保險賠款是指保險標的發(fā)生了保險責任范圍內(nèi)的保險事故后，保險人向被保險人支付的損失補償金。保險公司應及時籌措資金支付保險賠款。若保險金額超過實際價值，則超過部分無效。因此，保險保障程度最高為100%。在不定值保險中，保險金額是投保時約定的，作為保險賠償?shù)淖罡呦薅?。保險事故發(fā)生時，若保險金額大于或等于財產(chǎn)的實際價值，則按財產(chǎn)的實際損失予以賠償；若保險金額小于財產(chǎn)的實際價值，則按保險保障程度賠償。1)賬戶的設置①“賠付支出”賬戶，屬于損益類賬戶②“預付賠付款”賬戶,屬于資產(chǎn)類賬戶第56頁/共84頁2）賠款支出的核算理賠人員根據(jù)計算的賠償金額填制“賠款計算書”，連同被保險人簽章的“賠款收據(jù)”送交會計部門。會計部門根據(jù)這些材料并進行審核、付款，然后編制會計分錄?！纠?-9】大洋公司投保的車輛損失險出險，泰安保險公司會計部門根據(jù)業(yè)務部門的賠款計算書等有關(guān)憑證，經(jīng)審核認定賠款為150000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付賠款。在理賠中聘請專業(yè)人士協(xié)助工作，發(fā)生現(xiàn)場勘察費500元，以現(xiàn)金予以支付。作會計處理如下：借：賠付支出——車輛損失費150000

貸：銀行存款——活期戶150000同時：借：賠付支出500

貸：庫存現(xiàn)金500保險的財產(chǎn)遭受保險事故時，一般不是完全滅失而是部分受損，因此還存在具有一定利用價值的殘留物資，即損余物資。損余物資一般應合理作價歸被保險人，并在賠款中予以扣除；若被保險人不接受，保險公司亦可按全額賠付，損余物資歸保險公司處理，處理損余物資的收入沖減賠款支出。第57頁/共84頁5．人壽保險業(yè)務核算人壽保險是指以人的生命為保險標的物的保險。當被保險人在保險期間因保險事故致死或者生存到保險期滿，保險人給付保險。人壽保險按保障范圍分為人壽保險、人身意外傷害保險和健康保險三大類。（1）人壽保險的特征人壽保險具有保障性和儲蓄性的特征人壽保險的保險金額根據(jù)被保險人的需要和可能確定。壽險保單持有人具有處置保單價值的權(quán)利。（2）壽險保費收入的核算壽險保費由純保費和附加費兩部分構(gòu)成，這兩部分構(gòu)成業(yè)務及管理費，即毛保費。純保費是用于各種保險金給付的保險基金的來源，是根據(jù)預定死亡率及預定利息率計算出來的。附加保費是用于各種業(yè)務及管理費用支出資金的來源，它是根據(jù)預定費用率計算出來的，主要包括原始費用、維持費用和收費費用。1）賬戶的設置。為了核算和監(jiān)督壽險保費的收取情況，應設置“保費收入”和“預收保費”、“退保金”賬戶。第58頁/共84頁①“預收保費”賬戶是核算保險公司在保險責任生效前向投保人預收的保費。貸方余額反映公司向投保人預收的保費，本賬戶一般按保戶設置明細賬。從事再保險分出業(yè)務預收的賠款，也可單獨設置“預收賠付款”賬戶。保險公司收到預收的保費時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶，貸記本賬戶。確認保費收入，借記本賬戶，貸記“保費收入”賬戶。從事再保險業(yè)務轉(zhuǎn)銷預收的賠款，借記本賬戶，貸記“應收分保賬款”賬戶。②“退保金”賬戶是損益類賬戶，用來核算保險公司壽險原保險合同提前解除時按照約定應當退還投保人的保單現(xiàn)金價值。該賬戶可按險種進行明細核算。保險公司壽險原保險合同提前解除的，應按原保險合同約定計算確定的應退還投保人的保單現(xiàn)金價值，借記本賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。期末，應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。第59頁/共84頁2）壽險保費的核算。由于人壽保險業(yè)務的保費一旦逾期，保單即宣告失效，所以不設置應收保費賬戶，但可以設置“預收費用”賬戶。發(fā)生預收保費時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶，貸記“預收保費”賬戶；轉(zhuǎn)為保費收入時，借記“預收保費”賬戶，貸記“保費收入”賬戶?！纠?-10】投保人李濤交來一份終身壽險投保單以及現(xiàn)金保費6000元。作會計處理如下：借：庫存現(xiàn)金6000

貸：預收保費——李濤6000【例2-11】經(jīng)核保部門核保，同意承保并簽發(fā)保單，預收保費轉(zhuǎn)為實收保費。作會計處理如下：借：預收保費——李濤6000

貸：保費收入一一終身壽險6000由于人壽保險的保戶一般為個人，但期限較長，所以保戶可能由于各種原因而出現(xiàn)退保。出現(xiàn)退保時，會計分錄為：借：退保金貸：現(xiàn)金年底結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，會計分錄為：借：本年利潤貸：退保金第60頁/共84頁（3）壽險給付保險金的核算1）期滿給付。①常用賬戶設置。為核算支付的原保險合同賠付款項和再保險合同賠付款項。保險公司可以單獨設置“賠款支出”、“滿期給付”、“年金給付”、“死傷醫(yī)療給付”、“分保賠付支出”等賬戶。其中的“滿期給付”賬戶用來核算壽險業(yè)務的被保險人生存到保險期滿，保險公司按保險條款規(guī)定給付被保險人現(xiàn)金的情況。該賬戶按險種設置明細賬，期末無余額。②期滿給付保險金的核算。發(fā)生期滿給付時，借記“滿期給付”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“期滿給付”賬戶?！纠?-12】勝方公司給員工投保期限為兩年的團體兩全人壽保險，現(xiàn)已到期，經(jīng)泰安保險公司業(yè)務部門按交費期限、投保份數(shù)，計算已滿期的保險金總計為100000元。借：滿期給付——團體人壽保險100000

貸：銀行存款——結(jié)算戶100000第61頁/共84頁2）死傷醫(yī)療給付。死傷醫(yī)療給付是指人壽保險及長期健康保險業(yè)務的被保險人在保險期限內(nèi)發(fā)生保險責任范圍內(nèi)的保險事故，保險人按保險合同約定支付給受益人（或被保險人）的保險金。其主要有死亡給付和醫(yī)療給付兩項責任。①賬戶設置。為了核算和監(jiān)督保險公司的死亡醫(yī)療給付，應設置“死傷醫(yī)療給付”賬戶。該賬戶設有“死亡給付”和“醫(yī)療給付”兩個明細賬戶。借方登記給付金額，期末將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。②死亡醫(yī)療給付的核算。發(fā)生死亡醫(yī)療給付時，借記“死傷醫(yī)療給付”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。在保險合同規(guī)定的交費寬限期內(nèi)發(fā)生死傷醫(yī)療給付時，應按給付金額借記“死傷醫(yī)療給付”賬戶，按投保人未交保費部分貸記“保費收入”賬戶，按欠息金額貸記“銀行存款”?！皫齑娆F(xiàn)金”等賬戶?！纠?-14】某保戶因病死亡，其收益人提出死亡給付申請，泰安保險公司業(yè)務部經(jīng)審核同意給付全部保險金8000元，扣除當月應繳保費70元，以現(xiàn)金支付。借：死傷醫(yī)療給付——死亡給付8000

貸：庫存現(xiàn)金7930

保費收入70第62頁/共84頁6．再保險業(yè)務核算再保險業(yè)務，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU業(yè)務。按規(guī)定，保險公司至少應將保險業(yè)務的20%辦理再保險，在此基礎上為了進一步分散風險也可以主動進行再保險。（1）再保險業(yè)務的常用賬戶設置再保險業(yè)務通常設置“應收分保賬款”、“應付分保賬款”、“保費收入”、“攤回賠付支出”、“攤回分保費用”、“分出保費”、“分保費用”等賬戶。（2）再保險業(yè)務的主要核算方法再保險分出人企業(yè)的賬務處理①再保險分出人企業(yè)將所發(fā)生的保險業(yè)務按一定比例分出時，會計分錄為：借：分出保費貸：應付分保賬款第63頁/共84頁②再保險分出人企業(yè)的由保險業(yè)務而發(fā)生的管理費用和營業(yè)稅等費用要求再保險接受人企業(yè)必須按分入保費的一定比例進行分擔。會計分錄為：借：應收分保賬款貸：攤回分保費用③當再保險分出人企業(yè)發(fā)生保險賠款時，應按比例向再保險接受人企業(yè)攤回分保賠款。會計分錄為：借：應收分保賬款貸：攤回賠付支出④年末應結(jié)轉(zhuǎn)分保業(yè)務損益。會計分錄為：借：攤回分保費用攤回賠付支出本年利潤貸：分出保費⑤保險期滿與再保險接受人企業(yè)結(jié)清款項時。會計分錄為：借：應付分保賬款貸：應收分保賬款銀行存款第64頁/共84頁2)再保險接受人企業(yè)的賬務處理①再保險接受人企業(yè)接受分保業(yè)務時，會計分錄：借：應收分保賬款貸：保費收入②再保險接受人按分入保費的一定比例進行分擔時。會計分錄為：借：分保費用貸：應付分保賬款③當再保險接受人企業(yè)攤回保險公司發(fā)生保險賠款的分保賠款時。會計分錄為：借：分保賠付支出貸：應付分保賬款④年末結(jié)轉(zhuǎn)分入分保業(yè)務損益。會計分錄為：借：保費收入貸：分保費用分保賠付支出本年利潤⑤保險期滿與再保險分出人企業(yè)結(jié)清款項時。會計分錄為：借：銀行存款應付分保賬款貸：應收分保賬款第65頁/共84頁7．業(yè)務管理費的核算業(yè)務及管理費是指保險公司業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，主要包括折舊費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資及福利費、差旅費、水電費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構(gòu)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、綠化費、董事會費、財產(chǎn)保險費、勞動保險費、待業(yè)保險費、住房公積金、物業(yè)管理費、研究費用、提取保險保障基金等。（1）賬戶設置。為了核算和監(jiān)督保險公司在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，需設置“業(yè)務及管理費”賬戶。借方核算各項費用；期末時結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末無余額。該賬戶可按費用項目設置明細賬戶。發(fā)生各項費用時，借記“業(yè)務及管理費”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”、“應交稅金”、等賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“業(yè)務及管理費”賬戶。第66頁/共84頁（2）賬務處理?！纠?-15】泰安保險公司用銀行存款支付印刷保單、信封等印刷費5000元，訴訟費900元，水電費800元，計提車船使用稅150元，印花稅100元，職工工資9000元。作會計處理如下：借：業(yè)務及管理費——印刷費5000——訴訟費900——水電費800——稅金250——職工工資9000

貸：銀行存款6700

應交稅費——車船使用稅150——印花稅100

應付職工薪酬9000第67頁/共84頁8、保險責任準備金的核算保險責任準備金是指保險公司為履行其承擔的保險責任或備付未來賠款，從收取的保險費中提取的資金準備，是一種資金的積累。主要包括未決賠款準備金、提取的壽險責任準備金、提取的長期健康險責任準備金。（1）賬戶的設置。1）“提取保險責任準備金”賬戶，屬于損益類賬戶2）“保險責任準備金”賬戶，屬于負債類賬戶（2）保險責任準備金的核算。1）企業(yè)確認壽險保費收入，應按保險精算確定的壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，借記“提取保險責任準備金”賬戶，貸記本賬戶。投保人發(fā)生非壽險保險合同約定的保險事故當期，企業(yè)應按保險精算確定的未決賠款準備金，借記“提取保險責任準備金”賬戶，貸記本賬戶。對保險責任準備金進行充足性測試，應按補提的保險責任準備金，借記“提取保險責任準備金”賬戶，貸記本賬戶。2）原保險合同保險人確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用的當期，應按沖減的相應保險責任準備金余額，借記本賬戶，貸記“提取保險責任準備金”賬戶。再保險接受人收到分保業(yè)務賬單的當期，應按分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記本賬戶，貸記“提取保險責任準備金”賬戶。3）壽險原保險合同提前解除的，應按相關(guān)壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額，借記本賬戶，貸記“提取保險責任準備金”賬戶。第68頁/共84頁9.財務會計報告保險企業(yè)與一般企業(yè)的財務會計報告格式不同，下面分別將保險企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式進行簡單介紹。（1）資產(chǎn)負債表保險企業(yè)資產(chǎn)負債表格式如表2-5所示。（2）利潤表保險企業(yè)利潤表格式如表2-6所示。（3）現(xiàn)金流量表保險企業(yè)現(xiàn)金流量表格式如表2-7所示第69頁/共84頁2.3.4證券經(jīng)營業(yè)務的核算1.證券的含義和特征（1）證券的含義證券是一種用于反映法律行為結(jié)果的證明或設定權(quán)利為目的的書面憑證。（2）證券的特征證券，尤其是資本證券是一種特殊的金融資產(chǎn)，證券持有人可運用證券為其帶來一定的經(jīng)濟利益。它通常具有如下的特征：1)收益性，證券作為投資權(quán)益的證書，可為其持有人帶來一定的投資收益。投資者投資于證券，目的在于獲得預期的投資收益。購買證券，尤其是購買股票進行投資帶有較大的收益不確定性，持有證券需承擔一定的風險性。2)流動性，流動性也稱為可變現(xiàn)性或市場性，是指投資在證券上的資金能及時轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。證券持有者可視市場的實際情況，隨時將證券轉(zhuǎn)讓出去，收回投資。3)風險性，證券的風險性是指證券投資者有喪失投資本金或預期收益的危險和可能。這是因為證券是一種長期的金融資產(chǎn)，它需經(jīng)過轉(zhuǎn)讓買賣來流動。在證券市場上流通的證券會受市場價格波動的影響，當出售的證券價格高于購入價時，就會給證券出售者帶來收益，反之則會給證券出售者帶來投資本金的喪失。第70頁/共84頁2．證券公司的主要經(jīng)濟業(yè)務證券公司是依照有關(guān)法規(guī)設立的專門經(jīng)營證券業(yè)務，具有獨立法人地位的金融機構(gòu)，是證券市場上主要的中介機構(gòu)。證券公司的業(yè)務范圍包括：自營或代理證券買賣業(yè)務，代理證券還本付息和紅利支付，證券的代保管和鑒證，接受委托辦理證券的登記和過戶，證券投資咨詢等。3.證券公司自營業(yè)務的核算（1）證券自營業(yè)務應設置的主要賬戶證券公司按其從事的業(yè)務范圍可分為經(jīng)紀類證券公司和綜合類證券公司，其中的經(jīng)紀類證券公司不能經(jīng)營自營業(yè)務，因此也無需設置與證券自營業(yè)務相關(guān)的會計賬戶。只有綜合類證券公司有權(quán)經(jīng)營自營業(yè)務，才需設置與證券自營業(yè)務相關(guān)的賬戶。一般包括“結(jié)算備付金”、“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶。第71頁/共84頁（2）證券自營業(yè)務的主要核算方法1）證券公司將款項存入清算代理機構(gòu)時的賬務處理借：結(jié)算備付金——自有貸：銀行存款2）自營證券購入時的賬務處理公司買入證券時，按照買入證券時的實際成本入賬，會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）貸：結(jié)算備付金——自有買入證券時，如果含有已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應通過“應收利息”或“應收股利”賬戶核算，會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）應收利息（或應收股利）貸：結(jié)算備付金——自有第72頁/共84頁3）自營證券持有期間，被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利的，或者收到分期付息、到期還本債券的利息時，會計分錄為：計提時：借：應收利息（或應收股利）貸：投資收益收到時：借：結(jié)算備付金——自有貸：應收利息（或應收股利）4）自營證券售出時的賬務處理借：結(jié)算備付金——自有貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）投資收益5）證券公司從清算代理機構(gòu)收回資金時借：銀行存款貸：結(jié)算備付金——自有第73頁/共84頁4.證券公司代理業(yè)務的核算（1）證券代理業(yè)務應設置的主要賬戶證券公司代理買賣證券的業(yè)務，設置資產(chǎn)類“結(jié)算備付金”、“代理兌付證券”賬戶和負債類的“代理買賣證券款”、“代理承銷證券款”、“代理兌付證券款”賬戶以及損益類的“手續(xù)費及傭金收入”等賬戶進行核算。（2）證券代理業(yè)務的主要核算方法1）客戶將款項交存證券公司時的賬務處理證券公司代理客戶進行證券買賣，收到客戶交來的款項時，應設立資金專戶，將代理買賣證券款與公司的自有資金嚴格區(qū)分使用，不得隨意挪用和占用。會計分錄為：借：銀行存款貸：代理買賣證券款——客戶2）證券公司為客戶在證券交易所開設清算資金專戶時的賬務處理借：結(jié)算備付金——證券公司貸：銀行存款第74頁/共84頁3）代理客戶買賣證券時的賬務處理①公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶進行清算時，或買入證券的成本總額大于賣出證券成交總額的，會計分錄為：借：代理買賣證券款——