第3章-本量利分析

會(huì)計(jì)學(xué)1第3章-本量利分析2

第3章本—量—利分析

第一節(jié)本量利分析概述

第二節(jié)保本點(diǎn)及相關(guān)指標(biāo)

第三節(jié)確定保本點(diǎn)的圖解法

第四節(jié)多品種的本量利分析

第五節(jié)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的本量利分析

第六節(jié)保本點(diǎn)與利潤(rùn)的敏感性分析第1頁(yè)/共84頁(yè)3學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握本量利分析的基本原理和分析方法。理解本量利分析的基本假設(shè)。了解本量利分析在預(yù)測(cè)、決策中的用途。第2頁(yè)/共84頁(yè)4第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的涵義

二、本量利分析的基本假設(shè)

三、邊際貢獻(xiàn)及邊際貢獻(xiàn)率

四、本量利分析模型第3頁(yè)/共84頁(yè)5

本量利分析(CVP分析)全稱為成本—銷售量—利潤(rùn)(Cost-Volume-ProfitAnalysis)之間關(guān)系分析，是指在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖解方式來(lái)揭示成本、單價(jià)、銷售量和利潤(rùn)之間的內(nèi)在聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、控制和分析等提供財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。一、本量利分析的涵義第4頁(yè)/共84頁(yè)6

二、本—量—利分析的基本假設(shè)第5頁(yè)/共84頁(yè)7

即假定已完成了成本性態(tài)分析工作，已將全部成本分解為變動(dòng)成本與固定成本，并建立了成本預(yù)測(cè)模型。成本性態(tài)分析假設(shè)第6頁(yè)/共84頁(yè)8

該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。相關(guān)范圍假設(shè)第7頁(yè)/共84頁(yè)9

（1）固定成本不變假設(shè)；（2）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。模型線性假設(shè)第8頁(yè)/共84頁(yè)10

即假設(shè)產(chǎn)品成本按照變動(dòng)成本法計(jì)算，將產(chǎn)品生產(chǎn)中的所有變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將所有的固定費(fèi)用計(jì)入期間成本，在當(dāng)前產(chǎn)品銷售收入中予以補(bǔ)充。變動(dòng)成本法假設(shè)第9頁(yè)/共84頁(yè)11

本—量—利分析的核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)論是對(duì)固定成本，還是對(duì)變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本—量—利分析時(shí)，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。產(chǎn)銷平衡假設(shè)第10頁(yè)/共84頁(yè)12

即假設(shè)在本量利分析中，可以用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)代替利潤(rùn)總額(假定營(yíng)業(yè)外收支凈額與投資凈收益之和為零)。在西方管理會(huì)計(jì)中，利潤(rùn)通常指“息稅前利潤(rùn)”。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等于利潤(rùn)總額假設(shè)第11頁(yè)/共84頁(yè)13三、邊際貢獻(xiàn)及邊際貢獻(xiàn)率第12頁(yè)/共84頁(yè)14邊際貢獻(xiàn)：又稱為邊際利潤(rùn)、貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額或貢獻(xiàn)邊際等，是指由產(chǎn)品的銷售收入扣減相應(yīng)變動(dòng)成本之后的差額。第13頁(yè)/共84頁(yè)15

邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)的意義在于它是衡量企業(yè)盈利或虧損的一個(gè)重要數(shù)量界限。邊際貢獻(xiàn)首先用于彌補(bǔ)企業(yè)的固定成本，如有剩余，則企業(yè)盈利，否則企業(yè)虧損，也即：

當(dāng)邊際貢獻(xiàn)>固定成本時(shí)，企業(yè)盈利；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)=固定成本時(shí)，利潤(rùn)為零；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)<固定成本時(shí)，企業(yè)虧損。第14頁(yè)/共84頁(yè)16邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本=px－bx=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量=cm·x

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本=p－b=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售量=Tcm/x

相關(guān)公式第15頁(yè)/共84頁(yè)17相關(guān)公式邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入×100%=Tcm/px=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)×100%=cm/p變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入×100%=bx/px=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%=b/p教材P26【例3-1】（單一產(chǎn)品）第16頁(yè)/共84頁(yè)18邊際貢獻(xiàn)率（cmR）=1－變動(dòng)成本率=1－bR變動(dòng)成本率（bR）=1－邊際貢獻(xiàn)率=1－cmR邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率的關(guān)系第17頁(yè)/共84頁(yè)19多產(chǎn)品下綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算公式綜合邊際貢獻(xiàn)率＝∑（某產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品占銷售收入比重）教材P27【例3-2】第18頁(yè)/共84頁(yè)20四、本量利分析模型營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本

=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量-固定成本

=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本若以p表示單價(jià)，b表示單位變動(dòng)成本，a表示固定成本，x表示銷售量，P表示營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則確定企業(yè)期末損益的計(jì)算公式為：P=(p－b)x－a

第19頁(yè)/共84頁(yè)21稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅=利潤(rùn)總額×(1－所得稅率)=(銷售收入－變動(dòng)成本-固定成本)×(1－所得稅率)=單價(jià)×銷售量×(1－所得稅率)－單位變動(dòng)成本×銷售量×(1-所得稅率)－固定成本×(1－所得稅率)=稅后邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本×(1－所得稅率)教材P27【例3-3】第20頁(yè)/共84頁(yè)22第二節(jié)單一產(chǎn)品保本點(diǎn)及相關(guān)指標(biāo)一、保本點(diǎn)及其確定方法

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度指標(biāo)

三、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)第21頁(yè)/共84頁(yè)23保本點(diǎn)保本點(diǎn)：指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱，就是企業(yè)的收入正好等于全部成本的業(yè)務(wù)量。也叫盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)等。保本分析的內(nèi)容：主要包括確定保本點(diǎn)、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度、保本狀態(tài)的判斷。保本點(diǎn)特征：保本點(diǎn)越小，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力越強(qiáng)。第22頁(yè)/共84頁(yè)24保本點(diǎn)的基本公式第23頁(yè)/共84頁(yè)25保本作業(yè)率保本作業(yè)率：是指保本銷售量（額）占企業(yè)實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量（額）的百分比。也叫盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率、危險(xiǎn)率。保本作業(yè)率=保本銷售量(額)∕實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量(額)×100%第24頁(yè)/共84頁(yè)26保本作業(yè)率該比例表明：企業(yè)實(shí)現(xiàn)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重；企業(yè)在保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度；保本作業(yè)率越小越好。第25頁(yè)/共84頁(yè)27例1:某公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品400件，每件售價(jià)250元，單位變動(dòng)成本150元，固定成本總額35000元。求:貢獻(xiàn)毛益率、保本點(diǎn)、保本作業(yè)率。解：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益=250-150=100(元)

貢獻(xiàn)毛益率=100÷250=40%

保本銷售量=35000÷100=350（件）保本銷售額=350×250=87500（元）或=35000÷40%=87500（元）保本作業(yè)率=350÷400=87.5%

或=87500÷（400×250）=87.5%第26頁(yè)/共84頁(yè)28安全邊際企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)指標(biāo)有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等。安全邊際量（額）：是指企業(yè)實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量（額）超過(guò)保本銷售量（額）的差額。安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量-保本量安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額-保本額

=單價(jià)×安全邊際量第27頁(yè)/共84頁(yè)29安全邊際率安全邊際率：是指安全邊際量（額）與實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量（額）之間的比例。在進(jìn)行安全指標(biāo)分析時(shí)，要分析安全邊際量和安全邊際額等絕對(duì)量指標(biāo)，以及相對(duì)量指標(biāo)安全邊際率。安全邊際指標(biāo)都是正指標(biāo)，數(shù)值越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度越高。第28頁(yè)/共84頁(yè)30利潤(rùn)的預(yù)測(cè)

利潤(rùn)＝單位邊際貢獻(xiàn)×（保本量＋安全邊際量）－固定成本＝單位邊際貢獻(xiàn)×安全邊際量＝邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際額銷售利潤(rùn)率＝邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際率第29頁(yè)/共84頁(yè)31利潤(rùn)的預(yù)測(cè)說(shuō)明：

保本點(diǎn)的銷售量所提供的邊際貢獻(xiàn)總額剛好能夠補(bǔ)償固定成本；超過(guò)保本點(diǎn)的安全邊際量所提供的邊際貢獻(xiàn)總額即為應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額；企業(yè)銷售利潤(rùn)率水平受邊際貢獻(xiàn)率和安全邊際率兩個(gè)因素的共同影響。利潤(rùn)與安全邊際呈正比。安全邊際越大，利潤(rùn)越大。第30頁(yè)/共84頁(yè)32保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系由預(yù)計(jì)銷售量=保本銷售量+安全邊際量預(yù)計(jì)銷售額=保本銷售額+安全邊際額

得出保本作業(yè)率+安全邊際率=1說(shuō)明保本作業(yè)率與安全邊際率二者之間為互補(bǔ)關(guān)系第31頁(yè)/共84頁(yè)33例：設(shè)某企業(yè)的甲產(chǎn)品保本點(diǎn)為2500件。預(yù)計(jì)正常銷售量為4000件，售價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本25元。求：安全邊際、安全邊際率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。解：安全邊際量=4000-2500=1500（件）安全邊際額=1500×50=75000（元）安全邊際率=1500÷4000=37.5%

或=75000÷（4000×50）=37.5%貢獻(xiàn)毛益率=（50-25）÷50=50%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1500×（50-25）=37500（元）

=75000×50%=37500（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=37.5%×50%=18.75%第32頁(yè)/共84頁(yè)34保利點(diǎn)保利點(diǎn)：指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)而達(dá)到的銷售量和銷售額的總稱。保利點(diǎn)越小，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)越容易。第33頁(yè)/共84頁(yè)35保利點(diǎn)的計(jì)算公式第34頁(yè)/共84頁(yè)36保凈利點(diǎn)保凈利點(diǎn)：就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量。目標(biāo)凈利潤(rùn)：是企業(yè)在一定時(shí)期繳納所得稅后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)目標(biāo)。保凈利點(diǎn)越小，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)越容易。第35頁(yè)/共84頁(yè)37保凈利點(diǎn)的計(jì)算公式第36頁(yè)/共84頁(yè)38

第三節(jié)

確定保本點(diǎn)的圖解法一、標(biāo)準(zhǔn)式保本圖

二、簡(jiǎn)略保本圖

三、邊際貢獻(xiàn)—銷售量式保本圖

四、利潤(rùn)—銷售量式保本圖

五、單位式保本圖第37頁(yè)/共84頁(yè)39圖3-1標(biāo)準(zhǔn)式保本圖第38頁(yè)/共84頁(yè)40圖3-2簡(jiǎn)略式保本圖第39頁(yè)/共84頁(yè)41圖3-3邊際貢獻(xiàn)—銷售量式保本圖第40頁(yè)/共84頁(yè)42圖3-4利潤(rùn)—銷售量式保本圖第41頁(yè)/共84頁(yè)43圖3-5單位式保本圖第42頁(yè)/共84頁(yè)44第四節(jié)多品種的本量利分析一、綜合邊際貢獻(xiàn)率法

二、分別計(jì)算法

三、順序法

四、聯(lián)合單位法

五、主要品種法第43頁(yè)/共84頁(yè)45一、綜合邊際貢獻(xiàn)率法（綜合貢獻(xiàn)毛益率法）綜合邊際貢獻(xiàn)率法：是指運(yùn)用綜合邊際貢獻(xiàn)率確定企業(yè)保本點(diǎn)，進(jìn)行多品種生產(chǎn)條件下的本量利分析的一種方法。第44頁(yè)/共84頁(yè)46綜合邊際貢獻(xiàn)率法在其他條件不變的前提下，提高貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻(xiàn)毛益率低的產(chǎn)品的銷售比重，就會(huì)提高綜合貢獻(xiàn)毛益率水平，從而達(dá)到降低綜合保本額和保利額的目的。第45頁(yè)/共84頁(yè)47綜合邊際貢獻(xiàn)率的計(jì)算方法1.加權(quán)平均法

2.總額法

3.全廠邊際貢獻(xiàn)率總和法第46頁(yè)/共84頁(yè)481.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法：是指在掌握每種產(chǎn)品本身的邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額占全廠銷售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率的一種方法。計(jì)算公式：綜合邊際貢獻(xiàn)率=∑(某種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品銷售收入比重)

在加權(quán)平均法下，不僅可以計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，據(jù)此確定全廠的保本額和保利額，而且還可以在此基礎(chǔ)上按銷售比重將其分解，計(jì)算出每一品種的保本額和保利額，進(jìn)而算出每一品種的保本量和保利量等指標(biāo)。第47頁(yè)/共84頁(yè)492.總額法

總額法：是指根據(jù)一定條件下全廠各種產(chǎn)品創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)總額與銷售收入總額之比來(lái)確定綜合邊際貢獻(xiàn)率的一種方法。計(jì)算公式：

綜合邊際貢獻(xiàn)率=企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額／企業(yè)銷售收入總額

×100%

該法只需要掌握全廠邊際貢獻(xiàn)總額和銷售收入總額，不必了解每一品種的單價(jià)、單位變動(dòng)成本和銷售量資料，就可以計(jì)算出綜合邊際貢獻(xiàn)率，故比較簡(jiǎn)單。但該方法無(wú)法進(jìn)一步確定每一品種的保本點(diǎn)等指標(biāo)。第48頁(yè)/共84頁(yè)503.全廠邊際貢獻(xiàn)率總和法

全廠邊際貢獻(xiàn)率總和法：是指首先計(jì)算每一種產(chǎn)品為全廠創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)率，再求所有品種的該項(xiàng)指標(biāo)之和，即可得到綜合邊際貢獻(xiàn)率。

計(jì)算公式：某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)企業(yè)銷售收入總額綜合邊際貢獻(xiàn)率＝∑×100%第49頁(yè)/共84頁(yè)51

全廠邊際貢獻(xiàn)率總和法計(jì)算的綜合邊際貢獻(xiàn)率同總額法計(jì)算結(jié)果相同。此方法適用于已知每種產(chǎn)品為全廠創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)率的企業(yè)采用。其缺點(diǎn)也是無(wú)法進(jìn)一步確定每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)和保利點(diǎn)。以上三種方法的實(shí)質(zhì)是一樣的，但分別適用于掌握各種不同資料的情況。在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，大多按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率。對(duì)以上3種方法的評(píng)價(jià)：P38【例3-7】第50頁(yè)/共84頁(yè)52二、分別計(jì)算法

分別計(jì)算法：是指在一定條件下，將企業(yè)固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)，進(jìn)行本量利分析的一種方法。采用分算法確定企業(yè)各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)，其關(guān)鍵是固定成本如何在各種產(chǎn)品之間分配的問(wèn)題。采用邊際貢獻(xiàn)作為固定成本的分配標(biāo)準(zhǔn)最為合理。分算法能夠?yàn)槠髽I(yè)各種產(chǎn)品的計(jì)劃和控制提供所需要的詳細(xì)資料。第51頁(yè)/共84頁(yè)53三、順序法（了解）

列表法

圖解法

含義：是指按照產(chǎn)品提供邊際貢獻(xiàn)率的高低將全部產(chǎn)品排序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)來(lái)補(bǔ)償固定成本，當(dāng)累計(jì)邊際貢獻(xiàn)與固定成本相當(dāng)時(shí)，即確定為企業(yè)的保本點(diǎn)。第52頁(yè)/共84頁(yè)541.列表法

“定義法”：運(yùn)用順序法的定義確定保本點(diǎn)。

“內(nèi)插法”保本額＝保本前各產(chǎn)品的累計(jì)銷售收入＋保利額＝保利前各產(chǎn)品的累計(jì)銷售收入＋第53頁(yè)/共84頁(yè)552.圖解法圖3-6利量式本量利分析圖第54頁(yè)/共84頁(yè)56四、聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法：是指按照相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)銷實(shí)物量比例構(gòu)成一組產(chǎn)品，作為聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動(dòng)成本，確定聯(lián)合單位保本點(diǎn)的一種方法。

分析步驟：

1、將各種產(chǎn)品按銷售量比例組成一個(gè)聯(lián)合單位；

2、計(jì)算聯(lián)合單位單價(jià)和聯(lián)合單位變動(dòng)成本，并據(jù)以確定聯(lián)合單位保本點(diǎn)；

3、計(jì)算各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)。第55頁(yè)/共84頁(yè)57四、聯(lián)合單位法

計(jì)算公式：

企業(yè)保本額=聯(lián)合單位保本量×聯(lián)合單位單價(jià)聯(lián)合單位保本量=固定成本聯(lián)合單位單價(jià)－聯(lián)合單位單位變動(dòng)成本

P42例題

某種產(chǎn)品保本量=聯(lián)合單位保本量×該種產(chǎn)品產(chǎn)銷實(shí)物量系數(shù)

某種產(chǎn)品保本額=該種產(chǎn)品保本量×該種產(chǎn)品單價(jià)第56頁(yè)/共84頁(yè)58五、主要品種法

主要品種法：是指當(dāng)企業(yè)的某種主要產(chǎn)品提供較大的邊際貢獻(xiàn)，而其他產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)較小時(shí)，可以按該主要品種的收入、成本水平等資料確定企業(yè)保本點(diǎn)，進(jìn)行本量利分析。第57頁(yè)/共84頁(yè)59第六節(jié)保本點(diǎn)與利潤(rùn)的敏感性分析一、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響

二、保本點(diǎn)敏感性分析

三、利潤(rùn)敏感系數(shù)分析第58頁(yè)/共84頁(yè)60一、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響1.產(chǎn)品銷售單價(jià)變動(dòng)的影響

2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響

3.固定成本變動(dòng)的影響

4.預(yù)計(jì)銷售量變動(dòng)的影響

5.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響第59頁(yè)/共84頁(yè)611.產(chǎn)品銷售單價(jià)變動(dòng)的影響

在其他因素不變的情況下，單價(jià)變動(dòng)將引起單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率發(fā)生同向變動(dòng)，引起銷售收入線斜率同向變動(dòng)，而使得保本點(diǎn)相應(yīng)地發(fā)生反向變化。其他各因素若不變化，則企業(yè)將增加盈利，減少虧損。由于單價(jià)變動(dòng)使得保本點(diǎn)發(fā)生反向變動(dòng)，因而將使得根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量所確定的安全邊際發(fā)生同向變動(dòng)。第60頁(yè)/共84頁(yè)622.單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響假定其他各因素不變，只是單位變動(dòng)成本發(fā)生變動(dòng)，將會(huì)引起單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率發(fā)生相反方向變動(dòng)，而使保本點(diǎn)發(fā)生同向變化，同時(shí)使安全邊際發(fā)生反向變動(dòng)；即單位變動(dòng)成本上升時(shí)，將使單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率降低，而使保本點(diǎn)升高，安全邊際降低，從而使企業(yè)利潤(rùn)減少，虧損增加。第61頁(yè)/共84頁(yè)633.固定成本變動(dòng)的影響假定其他各因素不變，只是固定成本水平發(fā)生變動(dòng)，將會(huì)改變保本點(diǎn)，使其發(fā)生同向變動(dòng)，同時(shí)將導(dǎo)致安全邊際發(fā)生反向變動(dòng)，引起企業(yè)利潤(rùn)也發(fā)生反向變動(dòng)；即固定成本增加，會(huì)使保本點(diǎn)升高，同時(shí)引起安全邊際降低，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少，虧損增加。第62頁(yè)/共84頁(yè)644.預(yù)計(jì)銷售量變動(dòng)的影響假定其他各因素不變，只是預(yù)計(jì)銷售量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)保本點(diǎn)的確定沒有影響，也就是說(shuō)，保本點(diǎn)不隨著預(yù)計(jì)銷售量的增加或減少而發(fā)生改變。但是預(yù)計(jì)銷售量的變動(dòng)，將會(huì)引起安全邊際發(fā)生同向變化，使得企業(yè)利潤(rùn)發(fā)生同向變化。第63頁(yè)/共84頁(yè)655.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響一般地，邊際貢獻(xiàn)率較高的產(chǎn)品在企業(yè)銷售收入總額中所占的比重提高，將會(huì)使企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率提高，從而降低企業(yè)保本點(diǎn)，引起企業(yè)利潤(rùn)增加或虧損減少；若邊際貢獻(xiàn)率較低的產(chǎn)品占銷售收入的比重提高，將會(huì)使綜合邊際貢獻(xiàn)率降低，引起企業(yè)保本點(diǎn)升高，企業(yè)利潤(rùn)減少或虧損增加。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)必須考慮各有關(guān)因素，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)，提高創(chuàng)利能力較強(qiáng)的產(chǎn)品比重。第64頁(yè)/共84頁(yè)66二、保本點(diǎn)敏感性分析保本點(diǎn)敏感性分析：指在銷售量水平和其他因素不變的前提下，分別計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)為零時(shí)的保本單價(jià)、保本單位變動(dòng)成本和保本固定成本，從而確定各影響因素在企業(yè)現(xiàn)有水平基礎(chǔ)上，使企業(yè)不至于虧損的變動(dòng)幅度有多大。計(jì)算公式：保本單價(jià)=固定成本／銷售量+單位變動(dòng)成本保本單位變動(dòng)成本=單價(jià)-固定成本／銷售量保本固定成本=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量例3-11第65頁(yè)/共84頁(yè)67三、利潤(rùn)敏感系數(shù)分析單價(jià)對(duì)利潤(rùn)的敏感程度分析單位變動(dòng)成本對(duì)利潤(rùn)的敏感程度分析固定成本對(duì)利潤(rùn)的敏感程度分析銷售量對(duì)利潤(rùn)的敏感程度分析

利潤(rùn)敏感系數(shù)分析：指各影響因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度。第66頁(yè)/共84頁(yè)68

敏感系數(shù)

=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比例3-12第67頁(yè)/共84頁(yè)69

案例一設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位售價(jià)為30元，產(chǎn)銷平衡。該企業(yè)目前年生產(chǎn)量2000件，其成本構(gòu)成如下表所示。成本項(xiàng)目變動(dòng)成本固定成本直接材料直接人工折舊其他800012000800012000合計(jì)2000020000該設(shè)備擬購(gòu)置一臺(tái)專用設(shè)備，購(gòu)置費(fèi)20000元，使用年限10年，無(wú)殘值，用直線法計(jì)提折舊。這臺(tái)設(shè)備投入使用后可使變動(dòng)成本減少20%。問(wèn)是否應(yīng)購(gòu)置這一專用設(shè)備？第68頁(yè)/共84頁(yè)70案例分析（1）購(gòu)置以前的有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本＝20000／2000＝10（元）單位貢獻(xiàn)毛益＝30－10＝20（元）盈虧臨界點(diǎn)銷售量＝20000／20＝1000（件）安全邊際＝2000－1000＝1000（件）可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝1000×20＝20000（元）第69頁(yè)/共84頁(yè)71案例分析（2）購(gòu)置以后的有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本＝10×（1－20%）＝8（元）年折舊額＝20000／10＝2000（元）盈虧臨界點(diǎn)銷售量＝（20000＋2000）／（30－8）＝1000（件）單位貢獻(xiàn)毛益＝30－8＝22（元）安全邊際＝2000－1000＝1000（件）可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝1000×22＝22000（元）第70頁(yè)/共84頁(yè)72案例二設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品單價(jià)8元，單位變動(dòng)成本4元，全期固定成本60000元，目標(biāo)利潤(rùn)（稅前）48000元，則：（1）計(jì)算保本量、保本額、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的銷售額；（2）為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷量，企業(yè)準(zhǔn)備增加6000元的廣告費(fèi)，其他條件不變，則保本量和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量變?yōu)槎嗌?；?）假設(shè)在增加6000元廣告費(fèi)的同時(shí)，使產(chǎn)品售價(jià)提高1元，則兩者對(duì)保本點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響如何；在此條件下，若完成預(yù)計(jì)銷售量27000件時(shí)，可多實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)。第71頁(yè)/共84頁(yè)73案例分析（1）保本點(diǎn)銷售量＝60000／（8－

4）＝15000（件）保本點(diǎn)的銷售額＝實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量＝實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額＝60000（8－4）／8＝120000（元）60000＋480008－4＝27000（件）60000＋48000（8－4）／8＝216000（元）第72頁(yè)/共84頁(yè)74案例分析（2）保本點(diǎn)銷售量＝66000／（8－

4）＝16500（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量＝（3）保本點(diǎn)銷售量＝66000／（9－4）＝13200（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量＝66000＋480008－4＝28500（件）66000＋480009－4＝22800（件）若完成預(yù)計(jì)銷售量27000件時(shí)，可多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝（27000－22800）×（9－4）＝21000（元）第73頁(yè)/共84頁(yè)75案例三某企業(yè)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，本月實(shí)際銷售8000件。銷售價(jià)格為50元／件，單位變動(dòng)成本為每件30元，固定成本為120000元。要求：（1）計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率、安全邊際和銷售利潤(rùn)率；（2）如果其他條件不變，要求銷售利潤(rùn)率達(dá)到16%，銷售量應(yīng)達(dá)到多少？第74頁(yè)/共84頁(yè)76案例分析（1）保本點(diǎn)銷售量＝120000／（50－

30）＝6000（件）保本作業(yè)率＝6000／8000×100%＝75%安全邊際量＝8000－

6000＝2000（件）安全邊際率＝25%邊際貢獻(xiàn)率＝（50－

30）／50＝

40%銷售利潤(rùn)率＝40%×25%＝

10%（2）40%×x－6000x＝16%X=10000(件)第75頁(yè)/共84頁(yè)77案例四某企業(yè)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷平衡，產(chǎn)品單價(jià)12元，單位變動(dòng)成本9元，全期固定成本30000元。如果采用一種新的方法進(jìn)行生產(chǎn)，單位變動(dòng)成本可降低1元，但全期固定成本將由此增加20%，生產(chǎn)能力不變。有關(guān)數(shù)據(jù)匯總?cè)缦卤硭尽ｍ?xiàng)目現(xiàn)行生產(chǎn)方法新生產(chǎn)方法年固定成本（元）單位變動(dòng)成本（元）單位售價(jià)（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）生產(chǎn)能力（件）盈虧臨界點(diǎn)（件）3000091231500010000360008124150009000試分析企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行決策？第76頁(yè)/共84頁(yè)78案例分析以TR代表銷售總收入線，F(xiàn)C1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的固定成本線，F(xiàn)C2代表新生產(chǎn)方法的固定成本線，TC1代表現(xiàn)行生產(chǎn)方法的銷售總成本線，TC2代表新生產(chǎn)方法的銷售總成本線，BE1和BE2分別代表現(xiàn)行生產(chǎn)方