第4章、材料業(yè)務(wù)的核算

會(huì)計(jì)學(xué)1第4章、材料業(yè)務(wù)的核算二、存貨的確認(rèn)：按法定產(chǎn)權(quán)的歸屬，非存放地點(diǎn)?！簟霸谕疚镔Y”的核算◆期末對(duì)存貨估價(jià)入賬的核算◆“發(fā)出商品”的核算◆“委托加工物資”的核算第1頁/共114頁第二節(jié)材料計(jì)價(jià)的核算一、材料的取得成本（初始計(jì)量）：實(shí)際成本法收、發(fā)、存的計(jì)量（一）外購(gòu)：采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款+入庫(kù)前的必要稅費(fèi)不包括可抵扣的增值稅共同費(fèi)用分配計(jì)入存貨成本①買價(jià)：扣除商業(yè)折扣后的凈額；②運(yùn)費(fèi)：增值稅一般納稅人的運(yùn)費(fèi)符合規(guī)定按扣除７％后的凈額；③運(yùn)輸途中的合理損耗；④入庫(kù)前應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅（價(jià)內(nèi)稅）費(fèi)第2頁/共114頁【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為()元。甲材料的入賬價(jià)值=600×50+2000+200=32200（元）。第3頁/共114頁（二）自制或委托加工：加工成本實(shí)際耗用的材料及相關(guān)費(fèi)用1、自制直接支出+制造費(fèi)用2、委托加工（三）盤盈：核定成本同類或類似材料的市價(jià)【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購(gòu)成本為()萬元。（2007年）該批材料的采購(gòu)成本=25+2=27（萬元）。第4頁/共114頁【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（

）元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本=（2060×50+3500+620）÷（2060-60）＝53.56第5頁/共114頁三、發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法（一）實(shí)際成本法1、先進(jìn)先出法以先購(gòu)入的材料應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)的為原則，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。特點(diǎn)：P58適用：物價(jià)下降時(shí)或材料容易腐爛變質(zhì)的情況。第6頁/共114頁【例】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本為（

）元。(2008年)【解】剩余的原材料的數(shù)量＝200+300-400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日購(gòu)入的原材料，所以月末原材料的實(shí)際成本=100×110＝11000（元）。第7頁/共114頁2、加權(quán)平均法：月末一次（實(shí)地盤存制）加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)材料成本+本月收入材料成本）÷（月初結(jié)存材料數(shù)量+本月收入材料數(shù)量）月末結(jié)存材料成本=月末結(jié)存材料數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本本期發(fā)出材料的成本=本期發(fā)出材料的數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本倒擠法：◆本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。＝月初庫(kù)存材料的實(shí)際成本＋本月收入材料的實(shí)際成本－本月月末庫(kù)存材料成本特點(diǎn)：P59適用：物價(jià)變動(dòng)幅度不大的情況。第8頁/共114頁【例】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為()元。

全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤）月末庫(kù)存材料的數(shù)量=200+300-400=100（公斤）甲材料的庫(kù)存余額=100×106=10600（元）第9頁/共114頁3、移動(dòng)加權(quán)平均法：收入一次平均一次（永續(xù)制下的加權(quán)平均法）移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=（原有材料成本+本披收入材料成本）÷（原有材料數(shù)量+本披收入材料數(shù)量）本期發(fā)出材料的成本=本披發(fā)出材料的數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單位成本特點(diǎn)：P59適用：經(jīng)營(yíng)品種不多、或者前后購(gòu)進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大的商品流通類企業(yè)【例】見教材P59。第10頁/共114頁4、個(gè)別計(jì)價(jià)法按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。【例】見教材P60。特點(diǎn)：P60適用：不能替代使用的存貨第11頁/共114頁【例題】某公司為增值稅一般納稅人，2011年6月1日結(jié)存A材料2000千克，單位成本為50元/千克。6月份A材料的首發(fā)業(yè)務(wù)如下：1、6月8日，從外地購(gòu)入A材料10000千克，價(jià)款471200元，增值稅80104元，運(yùn)雜費(fèi)4200元，其中運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為200元。A材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)實(shí)收9900千克，短缺100千克屬定額內(nèi)損耗。2、6月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5600千克。3、6月15日，在本市購(gòu)入A材料6000千克，價(jià)款291000元，增值稅49470元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。4、6月15日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料7200千克。第12頁/共114頁5、6月23日，從外地某公司購(gòu)入A、B兩種材料，其中A材料5000千克，單價(jià)45.70元/千克，價(jià)款228500元；B材料5000千克，單價(jià)100元/千克，價(jià)款500000元，兩種材料的增值稅共計(jì)123845元。另外兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)共為3120元，其中運(yùn)費(fèi)可予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為120元。兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量分配。6、6月27日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料8000千克。要求：1、計(jì)算各批購(gòu)入A材料的實(shí)際總成本和單位成本。2、請(qǐng)分別按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算6月份A材料發(fā)出的實(shí)際成本和月末結(jié)存成本。第13頁/共114頁1.①6月8日購(gòu)入A材料總成本=471200＋(4200－200)=2475200(元)單位成本=475200÷9900=48(元／千克)②6月15日購(gòu)入A材料總成本=291000(元)單位成本=291000÷6000=48.50(元／千克)③6月23日購(gòu)入A、B材料運(yùn)雜費(fèi)分配率=（3120－120）÷(5000＋5000)=0.30(元／千克)A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)=5000×O.30=1500(元)B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)=5000×O.30=1500(元)A材料總成本=228500＋1500=230000(元)A材料單位成本=230000÷5000=46(元／千克)第14頁/共114頁2.①采用先進(jìn)先出法本月發(fā)出A材料的成本=（2000×50＋3600×48）＋（6300×48＋900×48.50）＋（5100×48.50＋2900×46）=999600(元)月末A材料的結(jié)存成本=2000×50+(475200+291000+230000)－999600=96600(元)②采用加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=（2000×50＋475200＋291000＋230000）÷（2000＋9900＋6000＋5000）=47.87(元／千克)月末A材料的結(jié)存成本=［2000＋+9900+6000＋5000－（5600＋7200＋8000）］×47.87=100527（元）本月發(fā)出A材料的成本=100000+475200+291000+230000－100827=995673(元)第15頁/共114頁◆收、發(fā)、存按計(jì)劃成本核算◆適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)。（二）計(jì)劃成本法◆實(shí)際成本=計(jì)劃成本±材料成本差異◆材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)×100%1、定義2、成本差異的核算及分配（1）核算：成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本

正數(shù)：“超支差”負(fù)數(shù)：“節(jié)約差”（2）分配：按成本差異率分配

第16頁/共114頁第三節(jié)原材料的日常核算◆是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料?！艟唧w包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。第17頁/共114頁一、實(shí)際成本法（一）科目設(shè)置1、“原材料”

核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。2、“在途物資”

核算企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)量的貨款已付或已結(jié)算但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的采購(gòu)成本。3、其他賬戶“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶第18頁/共114頁（二）賬務(wù)處理1、購(gòu)入材料

①發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)）第19頁/共114頁例題1、甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。2、甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅稅額272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。第20頁/共114頁②貨款已經(jīng)支付或已結(jié)算，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款（其他貨幣資金應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)）收到材料時(shí)：借：原材料貸：在途物資第21頁/共114頁1、2010年9月10日甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。2、2010年9月20日上述購(gòu)入F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。例題第22頁/共114頁◆收貨時(shí)無需記賬。◆發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。③材料已到、發(fā)票賬單未到◆月末暫估借：原材料貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款◆下月沖回：作金額為紅字的相同分錄。第23頁/共114頁1、甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。2、下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料——H材料300003、上述購(gòu)入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖?！纠康?4頁/共114頁④采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料◆預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款◆收到材料及發(fā)票賬單借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：預(yù)付賬款第25頁/共114頁銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）③補(bǔ)付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物④收到退回多預(yù)付的款項(xiàng)第26頁/共114頁【例】1、根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司購(gòu)買J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計(jì)80000元。已通過匯兌方式匯出。2、甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來的J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。第27頁/共114頁⑤短缺與損耗的處理◆合理損耗：短缺材料計(jì)入入庫(kù)材料成本?！羝渌虻姆呛侠頁p耗：轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，已入賬的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）轉(zhuǎn)出?！舨槊髟蚝螅Y(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢。借：應(yīng)付賬款（其他應(yīng)收款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料（在途物資）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)第28頁/共114頁自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)的原材料：了解。第29頁/共114頁2、發(fā)出材料原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用①生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用②車間一般耗用③行政管理部門耗用◆依據(jù)前述方法確定發(fā)出材料成本，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”記賬第30頁/共114頁實(shí)訓(xùn)P41四（二）1.借：原材料150000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款1500002.借：原材料——A材料100000貸：在途物資1000003.借：原材料——A材料202790應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34210貸：應(yīng)付票據(jù)——甲企業(yè)2370004.借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)160000貸：銀行存款1600005.借：原材料——B材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200貸：其他貨幣資金——銀行本票70200第31頁/共114頁6.借：在途物資——丁企業(yè)243860應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)40940貸：銀行存款2848007.借：原材料——A材料231667待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢14240貸：在途物資——丁企業(yè)243860應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)20478.借：原材料——B材料140000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)23800貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)163800借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)3800貸：銀行存款3800第32頁/共114頁9.借：其他應(yīng)收款——T企業(yè)14240貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1424010.借：原材料——A材料120000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12000011.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本846000制造費(fèi)用161000管理費(fèi)用157200在建工程104600貸：原材料1268800第33頁/共114頁二、計(jì)劃成本法（一）科目設(shè)置1、“材料采購(gòu)”科目◆借方：登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本。貸方：登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。◆(對(duì)于同一筆業(yè)務(wù))借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方;◆月末為借方余額，表示未入庫(kù)材料(即在途物資)的實(shí)際成本。貨款已付或已結(jié)算但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的采購(gòu)成本。第34頁/共114頁◆借方：登記入庫(kù)材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異。貸方：登記入庫(kù)材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。◆期末借方余額，表示庫(kù)存材料的超支差異。期末貸方余額，表示庫(kù)存材料的節(jié)約差異。2、“材料成本差異”科目反映已入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。本科目借方、貸方及余額均按照計(jì)劃成本記賬。3、“原材料”科目第35頁/共114頁第36頁/共114頁1、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：入庫(kù)隨轉(zhuǎn)或月末一次轉(zhuǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)方法：差額計(jì)入法或借貸方結(jié)轉(zhuǎn)法第37頁/共114頁（二）賬務(wù)處理1、購(gòu)入原材料將“在途物資”改為“材料采購(gòu)”。借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))②入庫(kù)①采購(gòu)過程與實(shí)際成本法相同借：原材料(計(jì)劃成本)貸：材料采購(gòu)(計(jì)劃成本)通常是月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)第38頁/共114頁③結(jié)轉(zhuǎn)差異◆超支差異會(huì)計(jì)分錄：借：材料成本差異(超支差異額)貸：材料采購(gòu)◆節(jié)約差異會(huì)計(jì)分錄借：材料采購(gòu)(節(jié)約差異額)貸：材料成本差異◆或者②入庫(kù)③結(jié)轉(zhuǎn)差異處理合并◆借：原材料（計(jì)劃）

材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際）◆借：原材料（計(jì)劃）

貸：材料成本差異（節(jié)約）材料采購(gòu)（實(shí)際）第39頁/共114頁材料成本差異月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)。1、甲公司購(gòu)入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3200000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。2、甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為180000元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。3、甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購(gòu)入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為520000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。【例】第40頁/共114頁4、甲公司購(gòu)入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計(jì)劃成本600000元估價(jià)入賬。5、月末甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料計(jì)劃成本3720000元（即3200000+520000）。借：原材料600000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000◆下月初作紅字金額的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：原材料600000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000第41頁/共114頁借：原材料——L材料3200000

——M2材料520000貸：材料采購(gòu)3720000上述入庫(kù)材料的實(shí)際成本為3500000元（即3000000+500000），入庫(kù)材料的成本差異為節(jié)約220000元（即3500000-3720000）。借：材料采購(gòu)220000

貸：材料成本差異——L材料200000

——M2材料20000第42頁/共114頁2、發(fā)出材料①平時(shí)發(fā)出材料一律用計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：原材料(計(jì)劃成本)第43頁/共114頁◆材料成本差異率

=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)◆發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率◆材料實(shí)際成本=計(jì)劃成本±材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異②期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。第44頁/共114頁【例題】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。（2009年）【解析】材料成本差異率=（-6+12）/（400+2000）×100%＝0.25％，2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本=（400+2000-1600）×（1+0.25％）=802（萬元）。第45頁/共114頁◆分配超支差異，調(diào)增各項(xiàng)成本費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：材料成本差異◆分配節(jié)約差異，調(diào)減各項(xiàng)成本費(fèi)用。編制相反的會(huì)計(jì)分錄。◆總結(jié)：入庫(kù)時(shí)，與“材料成本差異”相對(duì)應(yīng)的是“材料采購(gòu)”賬戶；出庫(kù)時(shí)，與“材料成本差異”相對(duì)應(yīng)的是有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。第46頁/共114頁例題6、承前例，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元。成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。材料成本差異率=（30740-200000）/（1000000+3200000）×100%=-4.03%借：材料成本差異——L材料116870貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間80600

——輔助生產(chǎn)車間24180

制造費(fèi)用10075

管理費(fèi)用2015第47頁/共114頁實(shí)訓(xùn)P41四（三）1.①借：原材料——A材料155400貸：材料采購(gòu)——原材料155400借：材料采購(gòu)——原材料4600貸：材料成本差異——原材料4600②借：材料采購(gòu)——原材料223060應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)37540貸：銀行存款260600借：原材料——A材料220000貸:材料采購(gòu)——原材料220000借：材料成本差異——原材料3060貸：材料采購(gòu)——原材料3060第48頁/共114頁③借：材料采購(gòu)——原材料303818應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51182貸：應(yīng)付票據(jù)355000借：原材料——A材料320000貸：材料采購(gòu)——原材料320000借：材料采購(gòu)——原材料16182貸：材料成本差異——原材料16182④借：材料采購(gòu)304604應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51196貸：銀行存款355800⑤借：原材料——B材料298680貸：材料采購(gòu)——原材料298680借：材料成本差異——原材料5924貸：材料采購(gòu)——原材料5924第49頁/共114頁⑥借：預(yù)付賬款——丁企業(yè)100000貸：銀行存款100000⑦借：材料采購(gòu)203640應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34140貸：其他貨幣資金——銀行匯票237600⑧借：材料采購(gòu)121716應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20484貸：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)142200借：原材料——A材料120000貸：材料采購(gòu)——原材料120000借：材料成本差異——原材料1716貸：材料采購(gòu)——原材料1716第50頁/共114頁⑨借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本792000制造費(fèi)用90000管理費(fèi)用134000在建工程60000貸：原材料10760002.材料成本差異率＝［23900.80＋（-4600＋3060-16182＋5936＋1716）］÷［270000＋155400＋220000＋320000＋+298680＋120000］×100%＝1%第51頁/共114頁發(fā)出材料分?jǐn)偝杀静町悾荷a(chǎn)領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?792000×1%=7920(元)車間管理部門領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?90000×1%=900(元)廠部管理部門領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?134000×1%=13400(元)在建工程領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?60000×1%=600(元)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本7920制造費(fèi)用900管理費(fèi)用1340在建工程600貸：材料成本差異——原材料10760第52頁/共114頁第三節(jié)包裝物和低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料）一、包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物（一）包裝物的內(nèi)容第53頁/共114頁（二）包裝物的賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)材料—包裝物生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本①生產(chǎn)領(lǐng)用②隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)，出借③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)，出租第54頁/共114頁1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物②計(jì)劃成本法借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料成本差異（或反方向）①實(shí)際成本法借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物。第55頁/共114頁2、隨同商品出售包裝物①不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物①實(shí)際成本法借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物②計(jì)劃成本法借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料成本差異（或反方向）第56頁/共114頁②單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）①實(shí)際成本法借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本②計(jì)劃成本法借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物材料成本差異（或反方向）第57頁/共114頁3、隨同商品銷售出租包裝物①確認(rèn)租金收入（視同銷售）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②結(jié)轉(zhuǎn)成本一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷完全部成本，方法同前。分次攤銷法：領(lǐng)用和按期收回時(shí)分兩次平均攤銷。第58頁/共114頁③押金的核算借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——×××單位收取押金退回押金借：其他應(yīng)付款——×××單位貸：銀行存款沒收押金（視同銷售）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入【押金÷（1+17%）】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第59頁/共114頁④收回包裝物：需在備查不中登記。能繼續(xù)使用的，不作分錄。不能繼續(xù)使用的，需報(bào)廢。借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本4、出借包裝物無租金，則包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“銷售費(fèi)用”，其他核算同出租包裝物。第60頁/共114頁【例】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為－3%。【例】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50000元，材料成本差異率為-3%【例】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。第61頁/共114頁二、低值易耗品◆是指勞動(dòng)資料中單位價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以內(nèi)）的物品?！粢话銊澐譃橐话愎ぞ摺Ｓ霉ぞ?、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。（一）低值易耗品的內(nèi)容（二）低值易耗品的賬務(wù)處理設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目1．一次攤銷法適用于價(jià)值低、使用期限短，或易于破損的物品如玻璃器皿等。生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)核算同原材料業(yè)務(wù)。第62頁/共114頁

2、五五攤銷法在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)先攤銷其價(jià)值的50%（五成），報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的50%（扣除殘值）的方法。適用于每月領(lǐng)用數(shù)和報(bào)廢數(shù)比較均衡的低值易耗品銀行存款周—低—在庫(kù)周—低—在用周—低—攤銷制造費(fèi)用①購(gòu)入②領(lǐng)用④攤完對(duì)沖③攤銷第63頁/共114頁【例】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。（1）領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料——低——在用100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低——在庫(kù)100000（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半借：制造費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低——攤銷50000（3）第二次領(lǐng)用攤銷其價(jià)值的另一半借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低——攤銷50000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低——攤銷100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低——在用100000第64頁/共114頁3、分期攤銷法◆根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原值和預(yù)計(jì)使用期限計(jì)算的每月平均攤銷額，將其價(jià)值分月攤?cè)氘a(chǎn)品成本的方法。◆攤銷期一般不應(yīng)超過一年。◆適用于期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高，或一次領(lǐng)用數(shù)量較多的低值易耗品。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)第65頁/共114頁實(shí)訓(xùn)P42（四）低值易耗品的核算1.借：材料采購(gòu)——低值易耗品71800貸：銀行存款71800借：周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)73000貸：材料采購(gòu)——低值易耗品73000借：材料采購(gòu)——低值易耗品1200貸：材料成本差異——低值易耗品12002.借：周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)116600貸：材料采購(gòu)——低值易耗品116600借：材料成本差異——低值易耗品3400貸：材料采購(gòu)——低值易耗品3400第66頁/共114頁3.借：制造費(fèi)用7600貸：周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)7600借：材料成本差異——低值易耗品152貸：制造費(fèi)用1524.借：周轉(zhuǎn)材料——低——在用108000貸：周轉(zhuǎn)材料——低——在庫(kù)108000每月攤銷價(jià)值=108000÷18=6000(元)借：管理費(fèi)用5880材料成本差異——低值易耗品120貸：周轉(zhuǎn)材料——低——攤銷60005.借：原材料200

貸：制造費(fèi)用200第67頁/共114頁（五）包裝物按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1.借：周轉(zhuǎn)材料(包裝物)80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600貸：銀行存款936002.借：在途物資——乙企業(yè)100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：銀行存款1170003.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本17000貸：周轉(zhuǎn)材料(包裝物)170004.借：銷售費(fèi)用4600貸：周轉(zhuǎn)材料(包裝物)46005.借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售8000貸：周轉(zhuǎn)材料(包裝物)8000第68頁/共114頁6.注意：本題包裝物出租屬于隨同商品銷售出租包裝物。借：其他業(yè)務(wù)成本——包裝物出租6000貸：周轉(zhuǎn)材料(包裝物)6000借：銀行存款7000貸：其他應(yīng)付款——存入保證金7000借：其他應(yīng)付款（銀行存款）2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20007.借：其他應(yīng)付款——存入保證金1700貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)247其他業(yè)務(wù)收入1453借：其他應(yīng)付款——存入保證金6800貸：銀行存款6800第69頁/共114頁8．注意：本題包裝物出租屬于隨同商品銷售出租包裝物。借：其他應(yīng)付款——存入保證金1872貸：其他業(yè)務(wù)收入1600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)272借：其他應(yīng)付款——存入保證金350貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)50.86其他業(yè)務(wù)收入299.14借：其他應(yīng)付款——存入保證金3378貸：銀行存款33789.借：原材料100貸：其他業(yè)務(wù)成本100第70頁/共114頁第四節(jié)、委托加工物資一、委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

1.加工中實(shí)際耗用物資的成本；

2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；

3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。第71頁/共114頁●需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；●如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。第72頁/共114頁二、發(fā)出物資借：委托加工物資貸：原材料材料成本差異●實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅等1、收回后用于直接銷售的借：委托加工物資（含應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等第73頁/共114頁借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2、收回后用于繼續(xù)加工的四、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品（原材料：剩余的物資）貸：委托加工物資材料成本差異●實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄第74頁/共114頁【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初借方余額500元。（2）4月5日，企業(yè)發(fā)出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物資（注：發(fā)出材料時(shí)應(yīng)計(jì)算確定其實(shí)際成本）。（3）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為61000元，增值稅額10370元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（4）4月20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料5000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。第75頁/共114頁（1）4月5日發(fā)出時(shí)：借：委托加工物資1000（100×10）貸：原材料1000借：委托加工物資12.5（1000×500/40000）貸：材料成本差異12.5（2）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí)：借：材料采購(gòu)61000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10370

貸：銀行存款71370（3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí)：借：原材料59800（5980×10）材料成本差異1200

貸：材料采購(gòu)61000第76頁/共114頁（4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：材料成本差異率＝（500-12.5+1200）÷（40000-1000+59800）＝1.71％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝50000×1.71％＝855（元）借：生產(chǎn)成本50000

貸：原材料50000借：生產(chǎn)成本855

貸：材料成本差異855（5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）＝49632.5（元）。第77頁/共114頁五、委托加工業(yè)務(wù)核算1.借：委托加工物資——乙企業(yè)237600材料成本差異——原材料2400貸：原材料——A材料2400002.借：委托加工物資——乙企業(yè)34000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100

——應(yīng)交消費(fèi)稅26000貸：銀行存款651003.借：原材料——B材料272400貸：委托加工物資——乙企業(yè)271600材料成本差異——原材料800第78頁/共114頁第五節(jié)、庫(kù)存商品一、庫(kù)存商品的內(nèi)容●已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件的用于銷售的各種商品?！癜ㄍ赓?gòu)商品、自制產(chǎn)品等。二、基本賬戶●“庫(kù)存商品”●借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)各種產(chǎn)品的成本；貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的成本；月末，借方余額表示庫(kù)存產(chǎn)成品的成本?！癜雌贩N、規(guī)格或類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶。第79頁/共114頁三、庫(kù)存商品的核算：一般按實(shí)際成本核算。1．驗(yàn)收入庫(kù)商品借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本差異——原材料（或借方）

2．銷售商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品產(chǎn)品成本差異——原材料（或借方）第80頁/共114頁四、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨（一）毛利率法。毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100％銷售凈額＝商品銷售收入-銷售退回和折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本第81頁/共114頁【例】乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司2010年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：（1）2010年第一季度累計(jì)銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫(kù)存商品實(shí)際成本為400萬元。（2）2010年第二季度購(gòu)進(jìn)甲類商品成本880萬元。（3）2010年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元。（4）2010年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入500萬元。（5）假定2010年6月末按一定方法計(jì)算的庫(kù)存商品實(shí)際成本420萬元。第82頁/共114頁要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：（1）計(jì)算乙公司甲類商品2010年第一季度的實(shí)際毛利率。（2）分別計(jì)算乙公司甲類商品2010年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。（答案中的金額單位用萬元表示）（1）甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率＝15%（2）①甲類商品2010年4月份的商品銷售成本＝300×（1-15%）＝255（萬元）②甲類商品2010年5月份的商品銷售成本＝500×（1-15%）＝425（萬元）③甲類商品2010年6月份的商品銷售成本＝400+880-420-（255+425）＝180（萬元）第83頁/共114頁（二）售價(jià)金額核算法●平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬；●售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算；●期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。商品進(jìn)銷差價(jià)率期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)

＝———————————————————第84頁/共114頁本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本第85頁/共114頁成本率=期初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)總額+本期購(gòu)入商品進(jìn)價(jià)總額期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)—————————————————本期銷售成本=本期銷售收入×成本率第86頁/共114頁【例】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算，2008年7月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為100萬元，售價(jià)金額為110萬元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬元，售價(jià)總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。商品進(jìn)銷差價(jià)率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=120×12.5%=15（萬元）本期銷售商品的實(shí)際成本=120-15=105（萬元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=100+75-105=70（萬元）本期銷售商品實(shí)際成本=120×（100+75）÷（110+90）=105（萬元）第87頁/共114頁第六節(jié)、存貨清查設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，●借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額。●貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。核算程序第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。第88頁/共114頁一、存貨盤盈的賬務(wù)處理管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料①批準(zhǔn)處理前②批準(zhǔn)處理后第89頁/共114頁盤虧損失主要有：●管理不善造成的存貨凈損失●自然災(zāi)害造成的存貨凈損失●應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失●應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失二、存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理第90頁/共114頁原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出①批準(zhǔn)處理前②由過失人賠償部分③殘料入庫(kù)④一般經(jīng)營(yíng)損失⑤非常損失第91頁/共114頁【例】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實(shí)際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值2000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000貸：原材料30000（2）批準(zhǔn)處理后：①由過失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000②殘料入庫(kù)：借：原材料2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000③材料毀損凈損失：借：管理費(fèi)用8000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000第92頁/共114頁【例】甲公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫(kù)存材料毀損，實(shí)際成本70000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償50000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢70000

貸：原材料70000（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款50000

營(yíng)業(yè)外支出—非常損失20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢70000第93頁/共114頁第七節(jié)存貨減值資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提第94頁/共114頁【例】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。（2007年）【解析】20×7年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88（萬元）其成本為100萬元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100-88=12（萬元）。第95頁/共114頁以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回第96頁/共114頁

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第97頁/共114頁【例】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元。假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額20000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元。①借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000②借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000第98頁/共114頁結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目。

三、已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨銷售的會(huì)計(jì)處理【例】A公司某項(xiàng)庫(kù)存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對(duì)外出售，售價(jià)為90萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為15.3萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款105.3

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

貸：庫(kù)存商品100借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20第99頁/共114頁【例題、綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。（2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。第100頁/共114頁（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為1415萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。（4）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。（5）6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克，該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為2.38萬元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬元，款項(xiàng)尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。第101頁/共114頁（6）6月份發(fā)出材料情況如下：①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。③6月30日對(duì)外銷售發(fā)出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬元。假定除上述資料外，不考慮其他因素。第102頁/共114頁要求：（1）編制甲公司第（1）至（4）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。（3）①編制甲公司第（5）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。②計(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。③編制甲公司第（6）項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。（5）計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（2009年）第103頁/共114頁（1）①借：原材料—W材料217.8應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36.72貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款254.52借：銀行存款45.48貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款45.48②借：原材料—W材料163.4應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27.71貸：應(yīng)付票據(jù)191.11③借：原材料—W材料1415應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）240.55貸：實(shí)收資本1655.55④借：銀行存款200.07貸：其他業(yè)務(wù)收入171應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29.07第104頁/共114頁（2）W材料加權(quán)平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）＝0.28（萬元/千克）（3）①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢14貸：原材料—W材料14（0.28×50）借：營(yíng)業(yè)外支出4其他應(yīng)收款10貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢14②產(chǎn)品的定額分配率＝2000×0.28÷（24×20+52×10）＝0.56

A產(chǎn)品的成本＝20×24×0.56＝268.8（萬元）

B產(chǎn)品的成本＝10×52×0.56＝291.2（萬元）第105頁/共114頁③借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品268.8

—B產(chǎn)品291.2制造費(fèi)用196（0.28×700）管理費(fèi)用126（0.28×450）貸：原材料—W材料882借：委托加工物資