業(yè)務(wù)活動控制概述

第七章業(yè)務(wù)活動控制第一節(jié)

資金活動控制 第二節(jié)

采購業(yè)務(wù)控制 第三節(jié)資產(chǎn)管理控制 第四節(jié)

銷售業(yè)務(wù)控制第五節(jié)

研究與開發(fā)控制第六節(jié)

工程項目控制第七節(jié)

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制第八節(jié)業(yè)務(wù)外包控制第九節(jié)

財務(wù)報告控制目錄本章學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制的九項業(yè)務(wù)活動，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包以及財務(wù)報告；同時對各個業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制總體要求加以了解，熟悉各個業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)流程，掌握各個業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵風(fēng)險點及控制措施。案例引入：內(nèi)控混亂，形同虛設(shè)2003年，江蘇省昆山市政府接到群眾的舉報，揭發(fā)承建該市“祥瑞家園”商品房開發(fā)項目的開發(fā)商——菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司多處房屋重復(fù)銷售，市審計局接受該案的調(diào)查工作后。經(jīng)過一年的調(diào)查，審計局發(fā)現(xiàn)，該公司在項目中利用虛假的商品房買賣合同將同一處房屋重復(fù)對外銷售，最多達四次之多。銷售一次，向信用社抵押貸款一次，向個人高息融資一次，對外抵債一次，累計數(shù)額達3000多萬元。菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家國有控股的企業(yè)，但是內(nèi)部管理一片混亂，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。例如，建筑材料的采購和付款是由一個副經(jīng)理一手經(jīng)辦，沒有執(zhí)行材料采購的采購和付款相分離的內(nèi)部控制制度。而該副經(jīng)理信奉“肥水不流外人田”，從他本人開辦的公司進貨，并且其進價遠高于市場價格，從而導(dǎo)致菲爾的資金大量外流，資金嚴重短缺。再如，另一副經(jīng)理向公司借款100萬，后用兩輛價值40萬轎車抵債，套取公司的現(xiàn)金。這一交易在會計處理上是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，資產(chǎn)的總額沒有變化，如果不在報表的附注中進行披露，報表的使用者是不可能了解這個信息，但是菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司恰恰缺少為實現(xiàn)財務(wù)報告目標而設(shè)置的信息披露控制措施。內(nèi)控的混亂，最終導(dǎo)致企業(yè)的資金短缺，不得不采用上述虛假的手段籌集資金?？梢?，菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在資金管理、采購管理、籌資管理等環(huán)節(jié)存在漏洞，進而導(dǎo)致財務(wù)報告編制與披露嚴重失真，資金的安全無從保障；而管理的混亂帶來的是經(jīng)營的效率和效果低下。通過對本章的學(xué)習(xí)，大家應(yīng)該可以對資金活動、采購業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生深刻的認識，為解決菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的內(nèi)控混亂提出有效的改進措施。第一節(jié)

資金活動控制資金活動控制一

、資金活動內(nèi)部控制的總體要求（一）樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向觀念（二）完善管控制度（三）嚴格執(zhí)行制度（四）集中管控模式資金活動控制二、資金活動業(yè)務(wù)流程企業(yè)資金活動包括籌資、投資和資金營運活動。

（一）籌資活動的業(yè)務(wù)流程主要包括擬定籌資方案、籌資方案論證、審批、籌資計劃的編制與實施。（二）投資活動的業(yè)務(wù)流程主要包括擬定投資方案、投資方案可行性論證、決策審批、投資計劃的編制與實施以及投資項目的到期處置。（三）資金營運活動主要是指從資金流入形成貨幣資金開始，經(jīng)過采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、還本付息、利潤分配以及稅收等，不斷循環(huán)的過程。資金活動控制三、資金活動的關(guān)鍵風(fēng)險點（一）籌資活動的關(guān)鍵風(fēng)險點籌資活動作為企業(yè)資金活動的起點，籌集企業(yè)投資和日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金?；I資活動的內(nèi)部控制，不僅決定著企業(yè)是否能夠籌集到投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及未來發(fā)展所需的資金，還決定著籌資成本和籌資風(fēng)險，進而影響企業(yè)的發(fā)展狀況。資金金活活動動控控制制籌資資活活動動的的關(guān)關(guān)鍵鍵風(fēng)風(fēng)險險點點包包括括以以下下方方面面內(nèi)內(nèi)容容：：1擬定定籌籌資資方方案案2籌資資方方案案論論證證3籌資資方方案案審審批批4籌資資計計劃劃的的編編制制與與實實施施5籌資資活活動動的的會會計計系系統(tǒng)統(tǒng)控控制制案例例7-1靈活活籌籌資資，，跑跑步步前前進進資金金活活動動控控制制（二二））投投資資活活動動的的關(guān)關(guān)鍵鍵風(fēng)風(fēng)險險點點投資資活活動動作作為為企企業(yè)業(yè)一一種種重重要要的的營營利利活活動動，，它它的的開開展展情情況況對對于于籌籌資資成成本本的的補補償償、、企企業(yè)業(yè)利利潤潤創(chuàng)創(chuàng)造造和和實實現(xiàn)現(xiàn)企企發(fā)發(fā)展展戰(zhàn)戰(zhàn)略略等等具具有有重重要要的的意意義義。。資金金活活動動控控制制投資資活活動動的的關(guān)關(guān)鍵鍵風(fēng)風(fēng)險險點點包包括括以以下下方方面面內(nèi)內(nèi)容容：：1擬定定籌籌資資方方案案2投資資方方案案可可行行性性論論證證3投資資方方案案決決策策審審批批4投資資計計劃劃的的編編制制與與實實施施5投資資項項目目的的到到期期處處置置6投資資活活動動的的會會計計系系統(tǒng)統(tǒng)控控制制案例例7-2輕慮慮淺淺謀謀，，自自食食惡惡果果（三三））資資金金營營運運活活動動的的關(guān)關(guān)鍵鍵風(fēng)風(fēng)險險點點資金金營營運運是是指指企企業(yè)業(yè)日日常常生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營中中各各類類資資金金的的組組織織和和調(diào)調(diào)度度，，保保證證資資金金正正常常循循環(huán)環(huán)周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的的活活動動。。資資金金營營運運有有廣廣義義與與狹狹義義之之分分。。廣義義的的資資金金營營運運是企企業(yè)業(yè)利利用用籌籌資資取取得得的的資資金金營營利利的的活活動動；；狹義義的的資資金金營營運運是與與投投資資活活動動相相對對立立的的活活動動，，是是企企業(yè)業(yè)投投資資形形成成項項目目或或資資產(chǎn)產(chǎn)后后，，有有效效利利用用項項目目或或資資產(chǎn)產(chǎn)營營利利的的活活動動，，包包括括采采購購、、生生產(chǎn)產(chǎn)、、銷銷售售、、成成本本補補償償和和利利潤潤分分配配的的全全部部過過程程。。本節(jié)節(jié)資資金金營營運運指指的的是是狹狹義義的的資資金金營營運運。。資金金活活動動控控制制資金金活活動動控控制制資金金營營運運活活動動中中的的主要要風(fēng)風(fēng)險險有資資金金調(diào)調(diào)度度不不合合理理、、營營運運不不暢暢，，可可能能導(dǎo)導(dǎo)致致企企業(yè)業(yè)陷陷入入財財務(wù)務(wù)困困境境或或資資金金冗冗余余；；資資金金活活動動管管控控不不嚴嚴，，可可能能導(dǎo)導(dǎo)致致資資金金被被挪挪用用、、侵侵占占、、抽抽逃逃或或遭遭受受欺欺詐詐。。資金營運活動動內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)注意以下幾幾點：1.資金平衡。2.預(yù)算管理。3.有效調(diào)度。4.會計控制。案例7-3禍起蕭墻，人人去財空猴王集團案例例投資決策非兒兒戲，猴王自自投黃泉路造大不等于強強大，規(guī)模不不等于業(yè)績（一百家工廠廠，一百家公公司，一百個個經(jīng)營部的““三百”方針針）拆東墻補西墻墻，墻墻皆倒倒（負債經(jīng)營理理念：拆東墻墻補西墻，墻墻墻不倒；借借新債還舊債債，債債還清清）露水總會被太太陽曬干（吹泡泡，做做假賬，最終終核實虧損34.92億元）分析猴王集團團破產(chǎn)案例，，可以使我們們深刻認識到到企業(yè)資金活活動控制特別別是投資活動動控制的重要要性。導(dǎo)致猴猴王集團破產(chǎn)產(chǎn)的原因很多多，但違背客客觀規(guī)律，盲盲目進行投資資決策時導(dǎo)致致其破產(chǎn)的主主要原因。猴王集團為了了追求企業(yè)規(guī)規(guī)模，做出了了實施“三百百”方針的投投資決策，在在這一錯誤決決策引導(dǎo)下，，猴王集團急急劇擴張，不不僅在很短的的時間內(nèi)所屬屬企業(yè)就達到到了300多家，而且經(jīng)經(jīng)營范圍橫跨跨幾十個行業(yè)業(yè)，其產(chǎn)品除除著名的猴王王焊條外，還還包括玻璃酒酒瓶、啤酒、、柴油、柴油油發(fā)動機、金金剛石甚至鋼鋼琴等產(chǎn)品。。這種盲目擴擴張的投資行行為，顯然大大大超出了企企業(yè)的駕馭和和承受能力，，加之企業(yè)主主要靠債權(quán)融融資的方式進進行兼并、收收購、新建和和運行企業(yè)，，當投資沒有效效益或發(fā)生經(jīng)經(jīng)營虧損時，，負債經(jīng)營給給企業(yè)帶來的的“財務(wù)杠桿桿效應(yīng)”必然然加倍釋放，，導(dǎo)致企業(yè)資資金枯竭、資資金鏈斷裂，，最終走向倒倒閉破產(chǎn)的不不歸路。因此，企業(yè)進進行投資活動動必須謹慎行行事，嚴格按按照科學(xué)規(guī)律律辦事，做好好投資項目的的市場、技術(shù)術(shù)和經(jīng)濟論證證；在對投資資項目進行決決策之前，首首先從市場、、技術(shù)、經(jīng)濟濟、管理各個個方面對投資資項目的可行行性、必要性性進行研究。。要以市場為為導(dǎo)向，以技技術(shù)為手段，，以經(jīng)濟效益益為最終目標標，對擬投資資項目的必要要性、可行性性、有效性和和合理性進行行全面、系統(tǒng)統(tǒng)地論證和綜綜合評價，由由此得出該項項目是否應(yīng)該該投資和如何何投資等結(jié)論論性意見，為為投資決策提提供可靠地科科學(xué)依據(jù)。在在投資實務(wù)中中，企業(yè)要切切實做到“三三個不投”即即項目沒有可可行性研究報報告不投、項項目可行性研研究報告的經(jīng)經(jīng)濟評價不充充分不投、項項目經(jīng)濟評價價效益不達標標準不投。第二節(jié)采購業(yè)務(wù)控制制采購業(yè)務(wù)控制制一、采購業(yè)務(wù)務(wù)的總體要求求（一）完善采采購管理制度度企業(yè)應(yīng)當結(jié)合合實際情況，，全面梳理采采購業(yè)務(wù)流程程，完善采購購業(yè)務(wù)相關(guān)管管理制度。（二）嚴格執(zhí)執(zhí)行與監(jiān)控企業(yè)各部門按按照規(guī)定的審審批權(quán)限和程程序辦理采購購業(yè)務(wù)，落實實責(zé)任制，建建立價格監(jiān)督督機制。二、采購業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)部控制的的總體目標1、保證采購購業(yè)務(wù)的合規(guī)規(guī)性2、保證采購購業(yè)務(wù)的計劃劃性3、保證采購購業(yè)務(wù)的及時時性4、保證采購購業(yè)務(wù)的效益益性5、防止采購購業(yè)務(wù)的舞弊弊行為6、保證采購購物資的安全全性7、保證會計計信息的真實實、及時和完完整采購業(yè)務(wù)控制制三、采購業(yè)務(wù)務(wù)流程（一）請購與與審批（二）購買（三）驗收與與付款采購業(yè)務(wù)控制制四、采購業(yè)務(wù)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險險點（一）編制需需求預(yù)算和采采購預(yù)算（二）采購申申請與審批（三）選擇供供應(yīng)商（四）確定采采購采購方式式和采購價格格（五）訂立采采購合同采購業(yè)務(wù)控制制（六）管理供供應(yīng)過程（七）驗收（八）付款（九）退貨（十）加強會會計系統(tǒng)控制制案例7-4致命玩偶，禍禍起疏漏采購業(yè)務(wù)案例例翔安公司的物物資采購業(yè)務(wù)務(wù)按如下程序序和規(guī)定辦理理：1、首先，由倉倉庫根據(jù)庫存存和生產(chǎn)需要要提出材料采采購業(yè)務(wù)申請請，填寫一份份《物資需求單》交采購部。然然后，采購部部根據(jù)每月的的采購計劃，，對《物資需求單》進行審批。如如果符合采購購計劃，便組組織采購；如如果不符合采采購計劃，便便經(jīng)過公司領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)批準后再再組織采購。。2、決定采購的的材料，由采采購部填寫一一式二聯(lián)的《物資訂購單》，其中一聯(lián)采采購部留存；；另一聯(lián)交采采購員，采購購員憑《物資訂購單》與供應(yīng)商簽訂訂供貨合同。。3、供貨合同的的正本留采購購部保存并與與《物資訂購單》核對一致；供供貨合同的副副本分別轉(zhuǎn)交交倉庫和財務(wù)務(wù)部以備查。。4、采購物資運運抵倉庫后，，由倉庫保管管員驗收入庫庫。驗收時，，將采購的物物資與采購合合同副本、供供應(yīng)商交來的的《貨運單》相互核對無誤誤。然后填寫寫一式三聯(lián)的的《物資入庫單》，一聯(lián)倉庫留留存，作為登登記物資保管管賬的依據(jù)；；一聯(lián)轉(zhuǎn)送采采購部；一聯(lián)聯(lián)轉(zhuǎn)送財務(wù)部部。要求：根據(jù)內(nèi)內(nèi)部控制的有有關(guān)規(guī)范和原原理，對翔安安公司的物資資采購業(yè)務(wù)進進行評審，指指出其內(nèi)部控控制的缺陷，，并提出改進進建議。答：控制缺陷陷：（1）倉庫只填寫寫一份《物資需求單》，無法核對采采購部所采購購的物資是否否為本公司所所需，也不易易發(fā)現(xiàn)采購部部是否存在自自行訂貨的行行為。（2）盡管采購部部按照每月的的采購計劃采采購物資，但但具體采購業(yè)業(yè)務(wù)的批準與與執(zhí)行均由一一個部門來負負責(zé)，因而缺缺乏必要的審審核和制約。。（3）采購部門的的供應(yīng)商選擇擇、采購價格格確定和合同同簽署缺乏必必要的審批、、制約程序。。（4）倉庫保管員員既負責(zé)物資資驗收，又負負責(zé)辦理物資資入庫手續(xù)，，程序上缺乏乏必要的制約約，況且，物物資的內(nèi)在質(zhì)質(zhì)量問題保管管員是無法檢檢驗的。改進建議（1）倉庫填制的的《物資需求單》應(yīng)改為“一式式二聯(lián)”，其其中一份本部部門留存。（2）采購業(yè)務(wù)的的組織應(yīng)事前前履行審批手手續(xù)，由采購購部填寫《物資請購單》，經(jīng)綜合計劃劃部、預(yù)算管管理部審核無無誤后，報經(jīng)經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批批準。（3）《物資請購單》批準后，采購購部要做好選選擇供應(yīng)商、、價格談判、、合同簽訂等等采購業(yè)務(wù)活活動，而上述述業(yè)務(wù)活動也也必須履行相相關(guān)審核批準準手續(xù)。（4）采購物資運運抵倉庫后，，首先由質(zhì)量量管理部門進進行質(zhì)量檢驗驗，并出具質(zhì)質(zhì)量檢驗單；；需要計量的的，由計量部部門負責(zé)計量量，并出具計計量單；只有有質(zhì)量檢驗合合格、計量準準確的采購物物資，倉庫保保管員才能辦辦理綜合驗收收入庫手續(xù)。。第三節(jié)資產(chǎn)管理控制制資產(chǎn)管理控制制一、資產(chǎn)管理理的總體要求求（一）全面梳梳理資產(chǎn)管理理流程（二）查找管管理薄弱環(huán)節(jié)節(jié)（三）重視投投保資產(chǎn)管理控制制二、存貨管理理存貨包括原材材料、周轉(zhuǎn)材材料、在產(chǎn)品品、半成品、、產(chǎn)成品或商商品等。企業(yè)業(yè)代管、代銷銷、暫存、受受托加工的存存貨，也應(yīng)納納入本企業(yè)的的存貨管理。。（一）存貨管管理的流程存貨管理的業(yè)業(yè)務(wù)流程主要要有存貨取得得、驗收入庫庫、存貨保管管、領(lǐng)用發(fā)出出以及銷售處處置等。具體體如圖所示。。7.3資資產(chǎn)管理控制制（二）存貨管管理的主要風(fēng)風(fēng)險盲目采購風(fēng)險險驗收不嚴風(fēng)險險保管不當風(fēng)險險領(lǐng)用隨意風(fēng)險險盤點不嚴風(fēng)險險處置失控風(fēng)險險資產(chǎn)管理控制制（二）存貨管管理關(guān)鍵風(fēng)險險點1存貨取得2驗收入庫3存貨保管4領(lǐng)用發(fā)出5盤點清查6銷售處置7會計系統(tǒng)控制制案例7-5定期盤點，防防微杜漸資產(chǎn)管理控制制三、固定資產(chǎn)產(chǎn)管理企業(yè)的固定資資產(chǎn)主要包括括為生產(chǎn)商品品、提供勞務(wù)務(wù)、出租或經(jīng)經(jīng)營管理目的的持有的房屋屋、建筑物、、機器設(shè)備以以及運輸工具具等。（一））固定定資產(chǎn)產(chǎn)管理理業(yè)務(wù)務(wù)流程程固定資資產(chǎn)管管理業(yè)業(yè)務(wù)流流程主主要包包括資資產(chǎn)取取得、、資產(chǎn)產(chǎn)驗收收、登登記造造冊、、資產(chǎn)產(chǎn)投保保、運運行維維護、、定期期評估估、更更新改改造以以及淘淘汰處處置等等。具具體如如圖所所示。。資產(chǎn)管管理控控制（二））固定定資產(chǎn)產(chǎn)管理理的主主要風(fēng)風(fēng)險取得驗驗收不不當風(fēng)風(fēng)險使用維維修不不當風(fēng)風(fēng)險更新改改造不不夠風(fēng)風(fēng)險日常管管理不不善風(fēng)風(fēng)險淘汰處處置不不當風(fēng)風(fēng)險1固定資資產(chǎn)的的取得得2固定資資產(chǎn)驗驗收3登記造造冊4固定資資產(chǎn)投投保5固定資資產(chǎn)的的運行行維護護6固定資資產(chǎn)更更新改改造7固定資資產(chǎn)盤盤點清清查8固定資資產(chǎn)淘淘汰處處置9會計系系統(tǒng)控控制案例7-6處置審審批，，名存存實亡亡案例分分析思遠公公司是是一個個從家家庭作作坊發(fā)發(fā)展起起來的的大型型民營營企業(yè)業(yè)，主主要生生產(chǎn)機機械鑄鑄造產(chǎn)產(chǎn)品。。董事事長擅擅長經(jīng)經(jīng)營，，管理理也不不含糊糊，為為了防防范資資產(chǎn)流流失，，制定定了嚴嚴格的的物資資出入入廠制制度，，員工工如有有偷竊竊行為為，一一經(jīng)發(fā)發(fā)現(xiàn)，，立即即送交交公安安局處處置。。然而而，令令董事事長百百思不不得其其解的的是：：公司司的固固定資資產(chǎn)總總是賬賬實不不符，，每到到年底底清查查盤點點，盤盤盈、、盤虧虧、毀毀損比比比皆皆是，，換了了幾任任財務(wù)務(wù)總監(jiān)監(jiān)也無無濟于于事。。無奈奈之下下，董董事長長聘請請了一一個管管理專專家?guī)蛶椭鷷\。。管理理專家家經(jīng)過過調(diào)研研發(fā)現(xiàn)現(xiàn)思遠遠公司司的固固定資資產(chǎn)管管理存存在如如下問問題：：（1）固定定資產(chǎn)產(chǎn)重購購置、、輕管管理。。公司司的固固定資資產(chǎn)購購置都都是董董事長長親自自決策策，并并安排排專門門部門門進行行采購購或建建造。。但是是，固固定資資產(chǎn)投投入使使用后后就放放松了了監(jiān)督督管理理，只只是在在大門門口嚴嚴加盤盤查，，平常常的使使用、、轉(zhuǎn)移移、調(diào)調(diào)撥則則無人人管理理。案例分分析（2）固定定資產(chǎn)產(chǎn)的會會計核核算與與實物物管理理嚴重重脫節(jié)節(jié)。財財務(wù)部部門設(shè)設(shè)有一一個固固定資資產(chǎn)核核算崗崗位，，但只只是照照憑證證記賬賬、按按月計計提折折舊，，年末末根據(jù)據(jù)清查查盤點點結(jié)果果處理理盤盈盈盤虧虧。至至于日日常的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)管理理則無無人管管理，，公司司下設(shè)設(shè)的五五個分分廠也也沒有有建立立固定定資產(chǎn)產(chǎn)臺賬賬和卡卡片。。（3）造成成固定定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈盈、盤盤虧的的主要要原因因有兩兩個：：一是是各分分廠之之間的的設(shè)備備經(jīng)常常調(diào)來來調(diào)去去，只只要董董事長長或總總經(jīng)理理一句句話，，設(shè)備備就可可以大大家搬搬，因因此，，造成成有的的分廠廠固定定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈盈，有有的虧虧損；；二是是分廠廠的固固定資資產(chǎn)有有很多多是模模具和和周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)箱，，不僅僅流動動性大大，而而且經(jīng)經(jīng)常需需要更更新，，分廠廠操作作工人人為了了降低低原材材料消消耗，，提高高出鐵鐵率，，就將將這些些報廢廢的模模具和和周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)箱直直接化化成鐵鐵水，，變成成了一一個個個鑄件件產(chǎn)品品。要求：：根據(jù)據(jù)內(nèi)部部控制制的有有關(guān)規(guī)規(guī)范和和原理理，結(jié)結(jié)合管管理專專家調(diào)調(diào)研發(fā)發(fā)現(xiàn)的的問題題，制制定思思遠公公司改改進固固定資資產(chǎn)管管理的的方法法和措措施。。答：思遠公公司固定資資產(chǎn)管理出出現(xiàn)的混亂亂狀況，主主要是缺乏乏內(nèi)部控制制制度和管管理不善造造成的。因因此，應(yīng)重重點采取如如下方法和和措施。第一，建立立健全固定定資產(chǎn)內(nèi)部部控制制度度。固定資資產(chǎn)的購置置、建造，，驗收、登登記、使用用、保養(yǎng)、、維修、更更新改造、、調(diào)撥、報報廢、處理理等環(huán)節(jié)都都要納入內(nèi)內(nèi)部控制管管理范圍。。實現(xiàn)固定定資產(chǎn)從決決策、使用用，到報廢廢處置全過過程都有嚴嚴格的控制制制度。第二，加強強固定資產(chǎn)產(chǎn)日常核算算與管理。。一是建立立固定資產(chǎn)產(chǎn)目錄，將將公司所有有固定資產(chǎn)產(chǎn)全部登記記入賬，并并實行固定定資產(chǎn)一物物一卡和一一物一編號號制度，使使每一件固固定資產(chǎn)都都有一個唯唯一的號碼碼和管理案例分析卡片；二是是在各個分分廠設(shè)置固固定資產(chǎn)專專職或兼職職管理崗位位，負責(zé)本本部門固定定資產(chǎn)的增增加、轉(zhuǎn)移移、報廢、、處置、盤盤點、核對對等管理工工作；三是是建立嚴格格的固定資資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移和報廢廢處置管理理制度，固固定資產(chǎn)在在各分廠之之間的調(diào)撥撥、轉(zhuǎn)移，，以及報廢廢處置，一一律填寫《固定資產(chǎn)調(diào)調(diào)出、調(diào)入入審批單》、《固定資產(chǎn)報報廢處置審審批單》，不僅公司司領(lǐng)導(dǎo)要簽簽字，使用用部門、調(diào)調(diào)出、調(diào)入入部門負責(zé)責(zé)人要簽字字，而且財財務(wù)部固定定資產(chǎn)核算算會計和分分廠固定資資產(chǎn)管理員員也要簽字字，并且做做好固定資資產(chǎn)明細賬賬、臺賬、、卡片的登登記處理，，確保賬、、卡、物三三相符。第三，建立立固定資產(chǎn)產(chǎn)管理經(jīng)濟濟責(zé)任制。。固定資產(chǎn)產(chǎn)管理控制制的重點是是使用部門門，因此，，公司董事事長或總經(jīng)經(jīng)理要與各各分廠廠長長簽訂《固定資產(chǎn)安安全責(zé)任書書》，明確分廠廠廠長在固固定資產(chǎn)管管理上負經(jīng)經(jīng)濟責(zé)任。。對于固定定資產(chǎn)出現(xiàn)現(xiàn)的盤盈盤盤虧和非正正常報廢事事件，一律律追究分廠廠廠長的經(jīng)經(jīng)濟責(zé)任。。同時，財財務(wù)部門也也要擔(dān)負起起固定資產(chǎn)產(chǎn)的綜合管管理責(zé)任，，搞好日常常核算與管管理，實行行每個季度度核對一次次固定資產(chǎn)產(chǎn)賬、卡、、物的辦法法，及時發(fā)發(fā)現(xiàn)存在的的問題并及及時處理。。資產(chǎn)管理控控制四、無形資資產(chǎn)管理企業(yè)無形資資產(chǎn)包括品品牌、商標標、專利、、專有技術(shù)術(shù)和土地使使用權(quán)等。。（一）無形形資產(chǎn)管理理業(yè)務(wù)流程程無形資產(chǎn)管管理業(yè)務(wù)流流程主要包包括無形資資產(chǎn)取得與與驗收、資資產(chǎn)的使用用與保護、、技術(shù)升級級和更新?lián)Q換代、無形形資產(chǎn)處置置。具體如如圖所示。。資產(chǎn)管理控控制無形資產(chǎn)管管理內(nèi)部控控制的總體體目標保證無形資資產(chǎn)業(yè)務(wù)的的合規(guī)性保證無形資資產(chǎn)的先進進性發(fā)揮無形資資產(chǎn)的最大大效能保護無形資資產(chǎn)的安全全性無形資產(chǎn)管管理的主要要風(fēng)險無形資產(chǎn)取取得不當風(fēng)風(fēng)險無形資產(chǎn)驗驗收不嚴風(fēng)風(fēng)險無形資產(chǎn)使使用管理不不善風(fēng)險無形資產(chǎn)升升級換代不不力風(fēng)險無形資產(chǎn)處處置不當風(fēng)風(fēng)險會計核算不不當風(fēng)險1無形資產(chǎn)的的取得與驗驗收2無形資產(chǎn)的的使用與保保護3技術(shù)升級和和更新?lián)Q代代4無形資產(chǎn)處處置5會計系統(tǒng)控控制第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)控控制銷售業(yè)務(wù)控控制一、銷售業(yè)業(yè)務(wù)的總體體要求（一）全面面梳理銷售售業(yè)務(wù)流程程企業(yè)應(yīng)當結(jié)結(jié)合實際情情況，全面面梳理銷售售業(yè)務(wù)流程程。（二）完善善相關(guān)管理理制度企業(yè)應(yīng)當完完善銷售業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)管管理制度，，包括銷售、發(fā)貨貨、收款等方面的制制度，有效效防范經(jīng)營營風(fēng)險。（三）查清清薄弱環(huán)節(jié)節(jié)在全面梳理理相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)流程的基基礎(chǔ)上，定定期檢查分分析銷售過過程中的薄薄弱環(huán)節(jié)，，采取有效效控制措施施，確保實實現(xiàn)銷售目目標。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)部控制的的總體目標標保證銷售業(yè)業(yè)務(wù)的合規(guī)規(guī)性確保銷售目目標的實現(xiàn)現(xiàn)防止銷售業(yè)業(yè)務(wù)的舞弊弊行為保證銷售貨貨物的安全全性保證銷售策策略和政策策的適當性性保證貨款回回收的及時時性和完整整性保證會計信信息的真實實、及時和和完整銷售業(yè)務(wù)控控制二、銷售業(yè)業(yè)務(wù)流程銷售業(yè)務(wù)的的基本流程程包括銷售售計劃管理理、客戶信信用管理、、確定定價價機制和信信用方式、、銷售談判判、訂立銷銷售合同、、發(fā)貨、收收款、客戶戶服務(wù)等。。具體如圖圖所示。銷售業(yè)務(wù)控控制三、銷售業(yè)業(yè)務(wù)的主要要風(fēng)險計劃安排不不合理風(fēng)險險銷售政策和和策略不當當風(fēng)險客戶開發(fā)與與管理不利利風(fēng)險銷售價格不不當風(fēng)險合同訂立不不當風(fēng)險銷售行為不不當風(fēng)險貨款回收不不力風(fēng)險會計系統(tǒng)失失控風(fēng)險（一）銷售售計劃管理理（二）客戶戶信用管理理（三）確定定定價機制制和信用方方式（四）訂立立銷售合同同（五）發(fā)貨貨（六）客戶戶服務(wù)（七）收款款（八）會計計系統(tǒng)控制制案例7-7銷售內(nèi)控存存漏洞，廠廠長包攬全全流程案例分析藍天公司生生產(chǎn)銷售白白熾燈產(chǎn)品品，客戶全全部為有關(guān)關(guān)城市的照照明燈具批批發(fā)市場。。其產(chǎn)品銷銷售業(yè)務(wù)按按如下程序序和程序辦辦理：（1）每月25日，銷售部部編制下月月份的《銷售計劃》和《貨款回收計計劃》，經(jīng)計劃部部審核、平平衡后上報報公司領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，公司領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)召集會會議，審議議批準包括括銷售計劃劃和貨款回回收計劃在在內(nèi)的下月月份生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營計劃；；（2）銷售部門門將公司批批準的《銷售計劃》和《貨款回收計計劃》分解落實到到每個銷售售人員；（3）進入下月月份，銷售售人員根據(jù)據(jù)各自的任任務(wù)，將白白熾燈發(fā)往往各個照明明燈具批發(fā)發(fā)市場，同同時運輸車車輛返回時時順便拉回回需要換貨貨的已經(jīng)損損壞的白熾熾燈；案例分析（4）銷售人員員負責(zé)應(yīng)收收賬款的核核對與貨款款回收，接接近月末時時，銷售人人員將回收收的現(xiàn)金匯匯入藍天公公司的銀行行賬戶。實行上述銷銷售業(yè)務(wù)程程序和規(guī)定定的后果是是：每個月月都有大量量損壞的白白熾燈被退退回企業(yè)；；批發(fā)商大大肆拖欠企企業(yè)貨款，，企業(yè)組織織清債追討討貨款時，，根本找不不到欠款客客戶。最終終藍天公司司破產(chǎn)倒閉閉，2000名員工下崗崗失業(yè)。要求：根據(jù)據(jù)內(nèi)部控制制的有關(guān)規(guī)規(guī)范和原理理，對藍天天公司的銷銷售業(yè)務(wù)進進行評審，，指出其內(nèi)內(nèi)部控制的的缺陷，并并提出改進進建議。該公司銷售售業(yè)務(wù)內(nèi)部部控制存在在的主要缺缺陷一是銷售政政策不當。。白熾燈銷銷售價格低低、數(shù)量大大、易損壞壞且難以辨辨別損壞原原因的產(chǎn)品品，絕對不不能采取無無條件換貨貨的銷售政政策，無條條件換貨實實際上為銷銷售人員和和批發(fā)商傳傳統(tǒng)舞弊提提供了機會會。二是職務(wù)分分離控制缺缺失。白熾熾燈的發(fā)貨貨、對賬、、收款全部部由各個銷銷售人員負負責(zé)，缺乏乏必要的相相互牽制、、相互監(jiān)督督機制，導(dǎo)導(dǎo)致銷售人人員一手遮遮天，與不不法燈具批批發(fā)商狼狽狽為奸、沆沆瀣一氣，，坑害企業(yè)業(yè)、中飽私私囊。該公司銷售售業(yè)務(wù)內(nèi)部部控制改進進建議（1）制定適當當?shù)匿N售政政策?？砂窗翠N售量的的一定比率率，加發(fā)5%的白熾燈作作為質(zhì)量保保證。（2）實行嚴格格的不相容容職務(wù)分離離。銷售人人員只負責(zé)責(zé)送貨；收收款、對賬賬由財務(wù)人人員負責(zé)，，銷售人員員協(xié)助。（3）加強銷售售業(yè)務(wù)管理理。組建由由銷售、財財務(wù)和法律律人員參加加的專門班班子，負責(zé)責(zé)銷售談判判、合同訂訂立和貨款款收取，對對批發(fā)商進進行信用評評級，不與與信用不達達指標的客客戶發(fā)生業(yè)業(yè)務(wù)，及時時實施法律律訴訟。第五節(jié)研究與開發(fā)發(fā)控制研究與開發(fā)發(fā)控制一、研究與與開發(fā)的總總體要求（一）以戰(zhàn)戰(zhàn)略為導(dǎo)向向企業(yè)應(yīng)當重重視研發(fā)工工作，根據(jù)據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略略，結(jié)合市市場開拓和和技術(shù)進步步要求，科科學(xué)制定研研發(fā)計劃，，強化研發(fā)發(fā)全過程管管理，規(guī)范范研發(fā)行為為。（二）注重重研發(fā)成果果的轉(zhuǎn)化企業(yè)研發(fā)的的目的，最最終是轉(zhuǎn)化化為促進企企業(yè)發(fā)展的的動力。企企業(yè)應(yīng)促進進研發(fā)成果果的轉(zhuǎn)化和和有效利用用，不斷提提升企業(yè)自自主創(chuàng)新能能力。研究與開發(fā)發(fā)控制二、研究與與開發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)流程研究與開發(fā)發(fā)業(yè)務(wù)的基基本流程主主要包括立立項、研究究過程管理理、驗收、、研究成果果開發(fā)與保保護、研發(fā)發(fā)活動評估估。具體如如圖所示。。研究與開發(fā)發(fā)控制三、研究與與開發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)的主要風(fēng)風(fēng)險決策失誤風(fēng)風(fēng)險研發(fā)管理不不善風(fēng)險研究成果轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化不足風(fēng)風(fēng)險研究成果保保護不力風(fēng)風(fēng)險研究與開發(fā)發(fā)控制（一）立項項（二）研究究過程管理理（研發(fā)包包括自主研研發(fā)和研發(fā)發(fā)外包）（三）驗收收（四）核心心研發(fā)人員員的管理（五）研究究成果開發(fā)發(fā)（六）研發(fā)發(fā)成果保護護（七）研發(fā)發(fā)活動評估估案例7-8閉門造車，，咎由自取取第六節(jié)工程項目控控制工程項目控控制一、工程項項目控制的的總體要求求（一）全面面梳理工程程項目工作作流程（二）明確確職責(zé)權(quán)限限和不相容容崗位分離離（三）完善善工程項目目各項管理理制度工程項目控控制二、工程項項目的流程程工程項目業(yè)業(yè)務(wù)的基本本流程包括括：（一）工程程立項（二）工程程設(shè)計（三）工程程招標（四）工程程建設(shè)（五）工程程驗收（六）項目目后評估三、工程項項目的主要要風(fēng)險決策失誤風(fēng)風(fēng)險設(shè)計適當風(fēng)風(fēng)險招標不規(guī)范范風(fēng)險工程監(jiān)理不不力風(fēng)險項目資金缺缺口風(fēng)險竣工驗收不不規(guī)范風(fēng)險險工程項目控控制（一）工程程立項——項目建議書書的編制、、可行性研研究、項目目評審和決決策（二）工程程設(shè)計和造造價——初步設(shè)計和和施工圖設(shè)設(shè)計（三）工程程招標——招標、投標標、開標、、評標和定定標以及簽簽訂施工合合同（四）工程程建設(shè)——工程物資采采購、工程程監(jiān)理、工工程價款結(jié)結(jié)算、工程程變（五）工程程驗收（六）項目目后評估案例7-9施工進度失失控，工期期延長兩年年案例分析2011年年10月20日有媒媒體報道：：吉林省靖靖宇縣和撫撫松縣境內(nèi)內(nèi)一段總投投資23億億元的鐵路路工程，被被指違規(guī)分分包給一家家“冒牌””公司和做做過廚師、、“完全不不懂建橋””的包工頭頭，本應(yīng)澆澆筑混凝土土的橋墩，，竟被偷工工減料投入入大量石塊塊，形成巨巨大的安全全隱患。新華社北京京11月13日電：：鐵道部13日對媒媒體反映的的宇松鐵路路嚴重質(zhì)量量問題公布布了查出結(jié)結(jié)果。涉及及單位和人人員做了相相應(yīng)處罰，，不合格工工程全部返返工處理。。鐵道部有有關(guān)負責(zé)人人稱，10月20日日，有媒體體報道在建建靖宇至松松江河鐵路路存在“騙騙子承包、、廚子施工工”和工程程質(zhì)量隱患患等問題。。鐵道部高高度重視，，當日組成成聯(lián)合調(diào)查查組進行調(diào)調(diào)查。案例分析經(jīng)查，媒體體反映的合合同詐騙、、工程違法法分包轉(zhuǎn)包包、工程質(zhì)質(zhì)量問題等等屬實，是是一起典型型的工程質(zhì)質(zhì)量重大責(zé)責(zé)任事故。。中鐵九局局作為宇松松鐵路項目目的施工總總承包單位位、沈陽鐵鐵路建設(shè)監(jiān)監(jiān)理有限公公司作為宇宇松鐵路的的監(jiān)理單位位、沈陽鐵鐵路局宇松松鐵路建設(shè)設(shè)指揮部作作為宇松鐵鐵路建設(shè)項項目的建設(shè)設(shè)管理機構(gòu)構(gòu)，都對這這起質(zhì)量事事故和嚴重重的違法分分包、轉(zhuǎn)包包問題負有有責(zé)任。要求：根據(jù)據(jù)內(nèi)部控制制的有關(guān)規(guī)規(guī)范和原理理，分析““騙子承包包、廚子施施工”為啥啥能得逞？？案例分析答：“騙子子承包、廚廚子施工””是一起典典型的建設(shè)設(shè)單位、總總承包單位位、監(jiān)理單單位串通舞舞弊案件。。沈陽鐵路路局宇松鐵鐵路建設(shè)指指揮部作為為建設(shè)單位位涉嫌重大大舞弊行為為，應(yīng)對質(zhì)質(zhì)量事故和和違法分包包、轉(zhuǎn)包問問題負主要要責(zé)任；中中鐵九局作作為總承包包單位，違違法將工程程分包給““冒牌”公公司，““冒牌”公公司又將工工程轉(zhuǎn)包給給“廚子””，應(yīng)對質(zhì)質(zhì)量事故和和違法分包包、轉(zhuǎn)包問問題負直接接責(zé)任；沈沈陽鐵路建建設(shè)監(jiān)理有有限公司作作為宇松鐵鐵路的監(jiān)理理單位，對對“廚子””不具備施施工資質(zhì)的的事實視而而不見，對對偷工減料料、胡作非非為的施工工行為置若若罔聞、聽聽之任之，，應(yīng)對質(zhì)量量事故和違違法分包、、轉(zhuǎn)包問題題負重要責(zé)責(zé)任。案例分析析第一，建建設(shè)單位位在招標標過程中中如果能能夠嚴格格執(zhí)行招招投標管管理制度度；如果果能夠在在與承包包單位簽簽訂的《施工合同同》中明確規(guī)規(guī)定承包包單位如如果對工工程進行行分包、、轉(zhuǎn)包，，則接受受分包、、轉(zhuǎn)包的的單位必必須擁有有相應(yīng)的的資質(zhì)，，就會大大大降低低“騙子子包工程程、廚子子建鐵路路”的可可能性。。第二，總總承包單單位如果果真正能能夠秉承承自己““用于跨跨越，追追求卓越越”的企企業(yè)精神神、兌現(xiàn)現(xiàn)“建設(shè)設(shè)精品，，創(chuàng)造價價值”的的企業(yè)宗宗旨、踐踐行“真真誠對待待每個人人，用心心做好每每件事””的核心心價值觀觀，就絕絕對不會會使“騙騙子包工工程、廚廚子建鐵鐵路”的的奇聞成成為現(xiàn)實實。第三，建建立單位位如果能能夠嚴格格審查““廚子””的施工工素質(zhì)；；如果能能夠按照照標準嚴嚴格監(jiān)督督施工過過程和質(zhì)質(zhì)量，也也會大大大降低““騙子包包工程、、廚子建建鐵路””的可能能性。第七節(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)控制擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)控制一、擔(dān)保保業(yè)務(wù)控控制的總總體要求求（一）完完善擔(dān)保保業(yè)務(wù)管管理制度度企業(yè)應(yīng)當當依法制制定和完完善擔(dān)保保業(yè)務(wù)政政策及相相關(guān)管理理制度，，如調(diào)查評評估制度度、審批批制度、、擔(dān)保合合同管理理制度等等，明確擔(dān)保保的對象象、范圍圍、方式式、條件件、程序序、擔(dān)保保限額和和禁止擔(dān)擔(dān)保等事事項。（二）規(guī)規(guī)范各環(huán)環(huán)節(jié)工作作流程企業(yè)應(yīng)規(guī)規(guī)范調(diào)查查評估、、審核批批準、擔(dān)擔(dān)保執(zhí)行行等環(huán)節(jié)節(jié)的工作作流程，，按照政政策、制制度、流流程辦理理擔(dān)保業(yè)業(yè)務(wù)，定定期檢查查擔(dān)保政政策的執(zhí)執(zhí)行情況況及效果果，切實實防范擔(dān)擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)風(fēng)險。。擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)控制二、擔(dān)保保業(yè)務(wù)流流程擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)的基本本流程包包括受理擔(dān)保保申請、、調(diào)查評評估、審審批、訂訂立擔(dān)保保合同、、擔(dān)保合合同執(zhí)行行與監(jiān)控控等。具體體如圖所所示。擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)控制三、擔(dān)保保業(yè)務(wù)的的主要風(fēng)風(fēng)險擔(dān)保程序序不規(guī)范范擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)舞弊監(jiān)控管理理不力（一）受受理申請請（二）調(diào)調(diào)查評估估（三）審審批（四）訂訂立擔(dān)保保合同（五）日日常管理理（六）會會計系統(tǒng)統(tǒng)控制（七）反反擔(dān)保財財產(chǎn)管理理（八）責(zé)責(zé)任追究究（九）及及時終止止擔(dān)保關(guān)關(guān)系或代代為清償償、權(quán)利利追索案例7-10隱形擔(dān)保保，“慷慷慨”散散財案例分析析：昔日日慷慨擔(dān)擔(dān)保，今今日飽嘗嘗苦果奇藝公司司法定代代表人李李毅至今今仍在為為自己的的無知受受騙而萬萬分痛苦苦。他只只是為““朋友””申請的的貸款仗仗義擔(dān)保保，最終終奇藝公公司卻為為此付出出750萬元的的高昂代代價，食食下了盲盲目擔(dān)保保的苦果果。“只是履履行以下下形式而而已。””這就是是東海公公司法定定代表人人張斐給給奇藝公公司法定定代表人人李毅吃吃的“空空心湯圓圓”。張張斐為了了向銀行行申請貸貸款，找找到了熟熟人李毅毅，請奇奇藝公司司為其擔(dān)擔(dān)保。李李毅未加加思索爽爽快地在在張斐帶帶來的格格式擔(dān)保保合同上上簽字、、蓋章。。銀行向向東海公公司發(fā)放放貸款700萬萬元。張張斐將這這筆錢投投進了期期貨市場場，最后后血本無無歸。案例分析析：昔日日慷慨擔(dān)擔(dān)保，今今日飽嘗嘗苦果因無錢歸歸還貸款款，張斐斐又向李李毅提出出了續(xù)保保要求，，李毅又又簽下了了擔(dān)保書書；銀行行以借新新還舊的的方法，，重新發(fā)發(fā)放了750萬萬元貸款款，將其其中的700萬萬元歸還還舊貸款款。到貸貸款期滿滿，張斐斐仍然沒沒錢歸還還借款。。銀行將將東海公公司和奇奇藝公司司告上了了法院，，這時東東海公司司已經(jīng)關(guān)關(guān)門大吉吉，張斐斐也下落落不明。。法院依依法判決決奇藝公公司對東東海公司司750萬元借借款承擔(dān)擔(dān)連帶清清償責(zé)任任。李毅毅覺著冤冤枉，但但法律無無情。要求：根根據(jù)內(nèi)部部控制的的有關(guān)規(guī)規(guī)范和原原理，分分析李毅毅為什么么會落入入“擔(dān)保保陷阱””？案例分析析：昔日日慷慨擔(dān)擔(dān)保，今今日飽嘗嘗苦果答：這是是一個因因擔(dān)保而而發(fā)生的的法律訴訴訟案例例，暗藏藏的“擔(dān)擔(dān)保陷阱阱”讓李李毅嘗盡盡了苦頭頭。因為為擔(dān)保要要承擔(dān)還還款的連連帶責(zé)任任，稍有有不慎就就會帶來來財務(wù)風(fēng)風(fēng)險。李李毅落入入“擔(dān)保保陷阱””的原因因主要有有：一是奇藝藝公司沒沒有嚴格格的擔(dān)保保管理制制度，或或者有制制度李毅毅沒有執(zhí)執(zhí)行。擔(dān)擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)所必需需的受理理申請、、調(diào)查評評估、擔(dān)擔(dān)保審批批程序在在奇藝公公司都不不需要。。二是奇藝藝公司內(nèi)內(nèi)部控制制薄弱，，法律意意識淡薄薄。如果果奇藝公公司能夠夠加強擔(dān)擔(dān)保后的的日常監(jiān)監(jiān)督，監(jiān)監(jiān)控東海海公司借借款700萬元的用用途，就就有可能能避免擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險險的發(fā)生生。因為為，東海海公司肯肯定沒有有按照用用途使用用貸款資資金（銀銀行是不不會允許許企業(yè)將將貸款資資金投入入期貨市市場的））。如果果奇藝公公司能夠夠阻止東東海公司司將資金金投入期期貨市場場；如果果奇藝公公司能夠夠在第一一次貸款款到期時時搞清楚楚東海公公司為什什么還不不上貸款款；如果果奇藝公公司能夠夠因銀行行對貸款款資金用用途監(jiān)管管不力而而提出不不再承擔(dān)擔(dān)擔(dān)保責(zé)責(zé)任……總之，有有很多““如果””可以避避免或者者減輕奇奇藝公司司所承擔(dān)擔(dān)的連帶帶清償責(zé)責(zé)任。第八節(jié)業(yè)務(wù)外包包控制業(yè)務(wù)外包包控制一、業(yè)務(wù)務(wù)外包的的總體要要求（一）完完善業(yè)務(wù)務(wù)外包管管理制度度企業(yè)應(yīng)當當建立和和完善業(yè)業(yè)務(wù)外包包管理制制度，。。（二）強強化監(jiān)控控強化業(yè)務(wù)務(wù)外包全全過程的的監(jiān)控，，包括對對制定外包包實施方方案、審審核批準準、選擇擇承包方方、簽訂訂業(yè)務(wù)外外包合同同、外包包過程管管理、驗驗收等環(huán)節(jié)的監(jiān)監(jiān)控，防防范外包包風(fēng)險，，充分發(fā)發(fā)揮業(yè)務(wù)務(wù)外包的的優(yōu)勢。。（三）避避免核心心業(yè)務(wù)外外包企業(yè)應(yīng)當當權(quán)衡利利弊，避避免核心心業(yè)務(wù)外外包。業(yè)務(wù)外包控制制二、業(yè)務(wù)外包包流程業(yè)務(wù)外包的基基本流程包括括制定業(yè)務(wù)外外包實施方案案、審批、選選擇承包商、、簽訂業(yè)務(wù)外外包合同、外外包合同執(zhí)行行與監(jiān)控、驗驗收及付款。。具體如圖所所示。業(yè)務(wù)外包控制制三、業(yè)務(wù)外包包的主要風(fēng)險險業(yè)務(wù)外包不規(guī)規(guī)范業(yè)務(wù)外包監(jiān)控控不力外包產(chǎn)品質(zhì)量量低劣業(yè)務(wù)外包營私私舞弊會計核算不實實業(yè)務(wù)外包控制制（一）制定業(yè)業(yè)務(wù)外包實施施方案（二）審核批批準（三）選擇承承包方（四）簽訂業(yè)業(yè)務(wù)外包合同同（五）外包合合同的執(zhí)行與與監(jiān)控（六）驗收（七）會計系系統(tǒng)控制案例7-11優(yōu)勢互補，互互利雙贏案例分析：東方汽車公司司不僅負責(zé)汽汽車的設(shè)計，，還負責(zé)發(fā)動動機、車身、、底盤、內(nèi)飾飾、電器及其其他零部件的的制造和整車車組裝。為了了整合利用社社會上的專業(yè)業(yè)化資源，達達到擴大產(chǎn)量量、降低成本本、提高效率率、充分發(fā)揮揮自身核心競競爭力和增強強企業(yè)對環(huán)境境的迅猛應(yīng)變變能力。企業(yè)業(yè)決定將其非非核心業(yè)務(wù)采采取業(yè)務(wù)外包包的方式交由由合作企業(yè)完完成。要求：根據(jù)內(nèi)部控制制的有關(guān)規(guī)范范和原理，回回答如下問題題：（1）東方汽車公公司可以把哪哪些業(yè)務(wù)外包包出去？哪些些業(yè)務(wù)不能外外包？并說明明為什么？（2）東方汽車公公司應(yīng)當如何何搞好業(yè)務(wù)外外包的內(nèi)部控控制？案例分析：答（1）東方汽車公公司除了汽車車的設(shè)計、發(fā)發(fā)動機制造和和整車組裝不不能外包，其其他業(yè)務(wù)都可可以外包。因因為汽車設(shè)計計、發(fā)動機制制造和整車組組裝是企業(yè)的的核心技術(shù)，，如果對其實實行外包，企企業(yè)將喪失其其核心技術(shù)和和核心競爭力力。而車身、、底盤、內(nèi)飾飾、電器及其其他零部件屬屬于非核心業(yè)業(yè)務(wù)，可以外外包出去。（2）東方汽車公公司應(yīng)從以下下八個方面搞搞好業(yè)務(wù)外包包的內(nèi)部控制制：一是制定科學(xué)學(xué)、規(guī)范的業(yè)業(yè)務(wù)外包管理理制度和操作作規(guī)程，并嚴嚴格執(zhí)行；二是規(guī)范制定定業(yè)務(wù)外包實實施方案、方方案審批、選選擇承包方、、簽訂業(yè)務(wù)外外包合同、合合同執(zhí)行與過過程管理、外外包產(chǎn)品驗收收和會計系統(tǒng)統(tǒng)控制等外包包業(yè)務(wù)流程；；案例分析：三是企業(yè)與承承包單位簽訂訂的業(yè)務(wù)外包包合同要清晰晰完整、明確確雙方的權(quán)利利與責(zé)任，通通過合同條款款有效規(guī)避或或降低業(yè)務(wù)外外包風(fēng)險；四是采取不相相容職務(wù)分離離控制、授權(quán)權(quán)審批控制、、全面預(yù)算控控制等內(nèi)部控控制措施，確確保業(yè)務(wù)外包包活動健康運運行；五是制定嚴格格明確的承包包單位資質(zhì)標標準，嚴把承承包單位選擇擇關(guān)；六是嚴把承包包單位外包產(chǎn)產(chǎn)品的只驗收收關(guān)，杜絕不不合格產(chǎn)品蒙蒙混過關(guān)；七是加強業(yè)務(wù)務(wù)外包的會計計系統(tǒng)控制，，確保外包資資產(chǎn)安全；八是實施業(yè)務(wù)務(wù)外包陽光工工程，公開、、公平、公正正選擇承包單單位、確定外外包價格，有有效防范商業(yè)業(yè)賄賂、營私私舞弊等違法法行為的發(fā)生生。第九節(jié)財務(wù)報告控制制財務(wù)報告控制制一、財務(wù)報告告控制的總體體要求（一）規(guī)范財財務(wù)報告控制制流程企業(yè)應(yīng)當嚴格格執(zhí)行會計法法律法規(guī)和國國家統(tǒng)一的會會計準則制度度，加強對財財務(wù)報告編制制、對外提供供和分析利用用全過程的管管理。（二）健全各各環(huán)節(jié)的授權(quán)權(quán)批準制度企業(yè)應(yīng)健全財財務(wù)報告編制制、對外提供供和分析利用用全過程的授授權(quán)批準制度度。（三）加強信信息核對企業(yè)應(yīng)建立日日常信息核對對制度。財務(wù)報告控制制二、財務(wù)報告告業(yè)務(wù)流程財務(wù)報告業(yè)務(wù)務(wù)流程主要包包括制訂財務(wù)務(wù)報告編制方方案、確定重重大事項會計計處理方法、、查實資產(chǎn)和和負債、編制制財務(wù)報告、、對外提供以以及分析利用用等。具體如如圖所示。7.9財財務(wù)報告控制制財務(wù)報告控制制三、財務(wù)報告告控制的關(guān)鍵鍵風(fēng)險點（一）制訂財財務(wù)報告編制制方案（二）確定重重大事項的會會計處理——債務(wù)重組、收收購兼并（三）查實資資產(chǎn)和負債（四）編制個個別財務(wù)報告告（五）編制合合并財務(wù)報告告（六）財務(wù)報報告的對外提提供——提供前的審、、提供前的審審計（七）財務(wù)報報告的分析利利用案例7-12機關(guān)算盡太聰聰明，反誤了了卿卿性命1、以下關(guān)于于采購業(yè)務(wù)控控制的說法錯錯誤的是()。A.采購業(yè)務(wù)務(wù)面臨的風(fēng)險險之一是導(dǎo)致致采購物資質(zhì)質(zhì)次價高，出出現(xiàn)舞弊或遭遭受欺詐B.企業(yè)必須須建立采購申申請制度C.在大額購購買時，企業(yè)業(yè)應(yīng)采用招標標分析以確定定采購價格D.付款時對對于內(nèi)容相符符的發(fā)票加蓋蓋印章證明答：B【答案案解析】：為為免企業(yè)過量量或短缺，影影響企業(yè)的正正常生產(chǎn)經(jīng)營營，企業(yè)應(yīng)該該建立采購申申請制度并實實施相關(guān)的控控制措施，選選項B錯誤。。2、甲公司是是一家物業(yè)管管理服務(wù)企業(yè)業(yè)。為了加強強風(fēng)險管理與與內(nèi)部控制，，甲公司制定定了較為詳細細的規(guī)范業(yè)務(wù)務(wù)流程的工作作程序。以下下是甲公司現(xiàn)現(xiàn)金出納的主主要工作程序序：

（1））出納人員辦辦理收款業(yè)務(wù)務(wù)時先把收到到的現(xiàn)金清點點入庫，再給給交款人開具具收據(jù)，交款款人簽字、收收款人簽字、、加蓋財務(wù)專專用章等收據(jù)據(jù)要素要齊全全。

（2））出納人員每每天必須根據(jù)據(jù)交款人已簽簽字的收據(jù)匯匯總金額盤點點現(xiàn)金，做到到賬實相符。。

（3）出出納人員每天天中午前將核核對無誤的現(xiàn)現(xiàn)金存入銀行行。當天下午午收到的現(xiàn)金金在下午18:00后進進行清點，然然后把現(xiàn)金放放進保險庫。。（4）出納人員員對當天經(jīng)經(jīng)手的銀行行存款及現(xiàn)現(xiàn)金交易在在每天下午午18:00后使用會計計軟件填制制憑證，并并打印相關(guān)關(guān)憑證記錄錄，核實其其相關(guān)交易易內(nèi)容。可可打印憑證證記錄均預(yù)預(yù)先連續(xù)編編號。（（5）月度終了了，出納人人員及時收收集銀行對對賬單，及及時核對銀銀行對賬單單余額與與會計記錄錄中的余額額，編制制銀行存款款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，調(diào)調(diào)節(jié)表交財財務(wù)經(jīng)理審審核簽字確確認。要要求：（（1）指出甲公公司上述工工作程序中中涉及的三三項控制活活動，并簡簡要說明其其所屬類別別。

（2）針對甲公公司上述工工作程序第第（3）項和工作作程序第（（4）項，指出出可以強化化內(nèi)部控制制的改進措措施。答案：(1)根據(jù)案案例材料可可知，該公公司上述工工作程序中中涉及如下下三項控制制活動：第第一、調(diào)調(diào)節(jié)和復(fù)核核。涉及上上述工作程程序中第（（2）項：：出納人員員每天必須須根據(jù)交款款人已簽字字的收據(jù)匯匯總金額盤盤點現(xiàn)金，，做到賬實實相符。第第（5）項項：月度終終了，出納納人員及時時收集銀行行對賬單，，及時核對對銀行對賬賬單余額與與會計記錄錄中的余額額，編制銀銀行存款余余額調(diào)節(jié)表表，調(diào)節(jié)表表交財務(wù)經(jīng)經(jīng)理審核簽簽字確認。。

調(diào)節(jié)和和復(fù)核屬于于財務(wù)報告告這一類別別。第二、實物物控制。涉涉及上述工工作程序中中第（3））項：出納納人員每天天中午前將將核對無誤誤的現(xiàn)金存存入銀行。。當天下午午收到的現(xiàn)現(xiàn)金在下午午18:00后進行行清點，然然后把現(xiàn)金金放進保險險庫。實實物控制是是為了保證證資產(chǎn)的安安全，因此此屬于運營營這一類別別。

第三三、計算和和會計。涉涉及上述工工作程序中中第（4））項：出納納人員對當當天經(jīng)手的的銀行存款款及現(xiàn)金交交易在每天天下午18:00后后使用會計計軟件填制制憑證，并并打印相關(guān)關(guān)憑證記錄錄，核實其其相關(guān)交易易內(nèi)容?？煽纱蛴{證證記錄均預(yù)預(yù)先連續(xù)編編號。計計算和會計計屬于財務(wù)務(wù)報告的類類別。（2）針對對第（3））項在每天天中午前將將核對無誤誤的現(xiàn)金存存入銀行。。當天下午午收到的現(xiàn)現(xiàn)金在下午午18:00后進行行清點，然然后把現(xiàn)金金放進保險險庫。該公公司可以采采取設(shè)立門門禁系統(tǒng)、、雇傭保安安和利用閉閉路電視攝攝像頭等方方式進一步步強化。針針對第（（4）項出出納人員對對當天經(jīng)手手的銀行存存款及現(xiàn)金金交易在每每天下午18:00后使用會會計軟件填填制憑證，，并打印相相關(guān)憑證記記錄，核實實其相關(guān)交交易內(nèi)容。。該公司應(yīng)應(yīng)安排不直