上市公司虛假財(cái)務(wù)信息的審計(jì)案例

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)、案例分析及審計(jì)對(duì)策王介玉主要內(nèi)容一、引言二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念三、對(duì)我國上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分析四、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理五、粉飾報(bào)告的手段歸類六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析七、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)失敗的兩大基本原因八、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的基本審計(jì)原則九、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)策略和審計(jì)程序引言1、

1720年英國南海公司案件。2、1931年的厄特馬斯法案。3、1983年的羅森布勒姆法案。4、2001年的銀廣夏案件。5、2001年的安然事件。6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,簡(jiǎn)稱WC)7、2002年施樂公司案件8、2003年南方保健公司案件虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和種類（二）虛假財(cái)務(wù)報(bào)告

誠信為本操守為重堅(jiān)持準(zhǔn)則不做假賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是什么？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)與發(fā)布系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是提供對(duì)投資、信貸和類似決策有用的全部財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的反映所起到的是一個(gè)“照相機(jī)”的功用。它必須保證信息的真實(shí)性和客觀性。理財(cái)活動(dòng)的準(zhǔn)繩：理財(cái)目標(biāo)為什么要經(jīng)營企業(yè)？滿足所有投資者——包括股東，也包括債權(quán)人——財(cái)富的最大化。理財(cái)目標(biāo)的選擇：1、利潤最大化；2、股東財(cái)富最大化；3、企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值最大化是現(xiàn)代企業(yè)追求的基本目標(biāo)。這一目標(biāo)兼容了時(shí)間性、風(fēng)險(xiǎn)性等重要因素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與金融市場(chǎng)的關(guān)系美國1929~1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的演變起到了重大而深遠(yuǎn)的影響。在這次大危機(jī)之前，會(huì)計(jì)工作被認(rèn)為是一門技巧，是一門藝術(shù)。會(huì)計(jì)人員可以隨心所欲地進(jìn)行會(huì)計(jì)操作。會(huì)計(jì)所提供的信息也非常少。大危機(jī)之后：（1）會(huì)計(jì)信息量加大了；（2）會(huì)計(jì)規(guī)范加強(qiáng)了；（3）會(huì)計(jì)成為一門科學(xué)；（4）會(huì)計(jì)的社會(huì)性達(dá)到了前所未有的高度。會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算第九條各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)責(zé)任第十三條會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)責(zé)任第十六條各各單位發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在依法設(shè)設(shè)置的會(huì)計(jì)計(jì)帳簿上統(tǒng)統(tǒng)一登記、、核算，不不得違反本本法和國家家統(tǒng)一的會(huì)會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定私設(shè)設(shè)會(huì)計(jì)帳簿簿登記、核核算。第二十一條條財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)應(yīng)當(dāng)由單位位負(fù)責(zé)人和和主管會(huì)計(jì)計(jì)工作的負(fù)負(fù)責(zé)人、會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)負(fù)責(zé)人（會(huì)會(huì)計(jì)主管人人員）簽名名并蓋章；；設(shè)置總會(huì)會(huì)計(jì)師的單單位，還須須由總會(huì)計(jì)計(jì)師簽名并并蓋章。單單位負(fù)責(zé)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保保證財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告真真實(shí)、完整整。會(huì)計(jì)責(zé)任根據(jù)我國獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要求求，被審計(jì)計(jì)單位的會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)任涉涉及以下三三方面的內(nèi)內(nèi)容。（1）建立健健全企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制制度。隨著著企業(yè)規(guī)模模、業(yè)務(wù)量量逐步加大大，交易處處理逐步復(fù)復(fù)雜，掌握握企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)命脈的財(cái)財(cái)務(wù)部門，，在會(huì)計(jì)核核算程序上上可能發(fā)生生的錯(cuò)誤、、舞弊現(xiàn)象象也逐步增增多。因此此，建立健健全企業(yè)內(nèi)內(nèi)控制度，，才能保證證企業(yè)有效效運(yùn)營。會(huì)計(jì)責(zé)任（2）保證證資產(chǎn)的安安全、完整整。只要兩兩權(quán)分離，，所有者將將經(jīng)營權(quán)交交與經(jīng)營者者，經(jīng)營者者就應(yīng)責(zé)無無旁貸地保保證資產(chǎn)安安全、完整整，因此會(huì)會(huì)計(jì)不只是是簡(jiǎn)單地核核算，還要要承擔(dān)起對(duì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)保值增值值監(jiān)督的責(zé)責(zé)任，防止止企業(yè)資源源（對(duì)于國國有企業(yè)，，就是國有有資產(chǎn)）流流失。會(huì)計(jì)責(zé)任（3）向企企業(yè)外部各各方提供真真實(shí)、公允允的會(huì)計(jì)信信息。正確確的經(jīng)濟(jì)決決策需要相相關(guān)、可靠靠的會(huì)計(jì)信信息。國家家宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策部門門、企業(yè)管管理者、投投資人、債債權(quán)人需要要了解企業(yè)業(yè)真實(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)信息以以供決策。。企業(yè)集團(tuán)團(tuán)要從總體體上反映整整個(gè)企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營成成果，也要要求獨(dú)立核核算的部門門提供真實(shí)實(shí)、合法、、完整的會(huì)會(huì)計(jì)資料，，從而保證證集團(tuán)整體體決策需要要。財(cái)務(wù)報(bào)告的的概念財(cái)務(wù)報(bào)告是是企業(yè)向外外界傳遞自自身經(jīng)營活活動(dòng)情況信信息的一種種載體，是是企業(yè)對(duì)外外提供的反反映企業(yè)某某一特定日日期財(cái)務(wù)狀狀況和某一一會(huì)計(jì)期間間經(jīng)營成果果、現(xiàn)金流流量的文件件，包括數(shù)數(shù)據(jù)化信息息和非數(shù)據(jù)據(jù)化信息。。虛假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的概念念1、虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的概念2、虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的形成性質(zhì)質(zhì)3、虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的分類4、虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的后果5、對(duì)中小小會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的啟啟示虛假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的概念念虛假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告是指未未能遵循財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，，無意識(shí)或或有意識(shí)地地采用各種種方式和手手段歪曲地地反映企業(yè)業(yè)某一特定定日期財(cái)務(wù)務(wù)狀況和某某一會(huì)計(jì)期期間經(jīng)營成成果和現(xiàn)金金流量，對(duì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)情情況作出不不實(shí)陳述的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告。虛假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的形成成性質(zhì)錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告舞弊型財(cái)務(wù)報(bào)告虛假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的分類類（內(nèi)容））財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告告非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告告虛假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的后果果1、對(duì)社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)的影影響2、對(duì)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的的影響：導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)任任三、對(duì)我國國上市公司司虛假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的分分析類型分析內(nèi)容分析股份有限公公司組織機(jī)機(jī)構(gòu)圖迪斯尼公司司公司的使命命是：“提提供人們所所追求的高高質(zhì)量娛樂樂服務(wù)”。。公司的理財(cái)財(cái)目標(biāo)是：：“從創(chuàng)造造性的戰(zhàn)略略財(cái)務(wù)角度度，保持住住世界第一一娛樂公司司的桂冠，，創(chuàng)造股東東價(jià)值”。。TheCoca-ColaCompony

1998AnnualReport“Ourmissionistomaximizeshare-ownervalueovertime.””“我們的目目標(biāo)就是持持續(xù)地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)股東價(jià)值值的最大化化?！逼髽I(yè)價(jià)值最最大化目標(biāo)標(biāo)分析企業(yè)未來經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)創(chuàng)造現(xiàn)金流流量越多，，企業(yè)價(jià)值值越大；能夠創(chuàng)造現(xiàn)現(xiàn)金流量的的經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)期間越長長，企業(yè)價(jià)價(jià)值越大；；企業(yè)未來經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)的的風(fēng)險(xiǎn)程度度越小，企企業(yè)價(jià)值越越大。企業(yè)價(jià)值越越大，企業(yè)業(yè)投資者所所屬的財(cái)富富就越多。。投資重要還還是融資重重要？改革開放以以來，我們們始終將企企業(yè)經(jīng)營模模式轉(zhuǎn)變的的重心放在在融資上。。從1980年代的的撥款改貸貸款改革，，到1990年股票票市場(chǎng)的建建立。甚至至一直到目目前，許多多企業(yè)還是是將過多的的精力放在在了融資問問題上。如何投資？？如何通過過投資來提提高企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)創(chuàng)造現(xiàn)金流流量的能力力？這些關(guān)關(guān)鍵的理財(cái)財(cái)問題卻沒沒有人關(guān)注注。“給我足夠夠的錢，我我也可以拍拍出一部《《泰坦尼克克號(hào)》！””在所有的財(cái)財(cái)務(wù)決策中中，投資決決策是最根根本的財(cái)務(wù)務(wù)決策，因因?yàn)橹挥羞@這種決策才才能夠?qū)ζ笃髽I(yè)未來的的營業(yè)活動(dòng)動(dòng)現(xiàn)金流量量產(chǎn)生決定定性影響。。企業(yè)價(jià)值的的大小，最最終取決于于企業(yè)的投投資決策。。融資決策依依附于企業(yè)業(yè)的投資決決策，是為為投資決策策服務(wù)的，，是次生的的財(cái)務(wù)決策策。事實(shí)證明，，沒有高超超的創(chuàng)造現(xiàn)現(xiàn)金流量的的能力，即即使有再多多的資金，，企業(yè)價(jià)值值也無從增增加。“擰開水龍龍頭，水就就來了。股股票融資資不過如此此！”按照西方工工業(yè)發(fā)達(dá)國國家的有關(guān)關(guān)統(tǒng)計(jì)，在在所有的企企業(yè)融資方方式中，運(yùn)運(yùn)用最多的的是內(nèi)部融融資，即通通過稅后留留利與折舊舊形成的資資金來滿足足企業(yè)資金金需求；融融資方式的的最后選擇擇才是股票票融資。對(duì)于一個(gè)擁擁有極好前前景的企業(yè)業(yè)而言，股股票融資的的弊大于利利：分散經(jīng)經(jīng)營控制權(quán)權(quán)；資本成成本較高；；信息公開開的負(fù)面作作用較大；；融資行為為的彈性較較?。坏鹊鹊?。上市公司理理財(cái)行為十十大警示一、相信市市場(chǎng)，善待待投資者；；二、追求具具有長期效效應(yīng)的企業(yè)業(yè)價(jià)值最大大化目標(biāo)；；三、現(xiàn)金流流量至高無無上；四、資本成成本是決定定一切財(cái)務(wù)務(wù)決策優(yōu)劣劣的基本因因素；五、風(fēng)險(xiǎn)與與收益是基基本的理財(cái)財(cái)觀念；上市公司理理財(cái)行為十十大警示六、企業(yè)價(jià)價(jià)值是由投投資決策決決定的，其其他決策如如融資決策策等都是次次生的、處處于從屬地地位的財(cái)務(wù)務(wù)決策；七、從可持續(xù)續(xù)發(fā)展的角度度講，內(nèi)部融融資的意義要要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外外部融資；八、企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)決策具有有信息含量；；九、有明確的的股利政策，，并盡量保持持股利的穩(wěn)定定性；十、不重視財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算的企企業(yè)是沒有未未來的企業(yè)，，管理人員的的觀念與預(yù)期期應(yīng)全面地反反映在財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算中。虛假審計(jì)報(bào)告告與審計(jì)失敗敗審計(jì)？為什么要審計(jì)計(jì)？審計(jì)什么么？虛假審計(jì)報(bào)告告？虛假審計(jì)報(bào)告告與虛假會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告之間的的關(guān)系？虛假審計(jì)報(bào)告告必然導(dǎo)致審審計(jì)失敗嗎？？CPA=CheatingPublicAccountant?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原原因誤報(bào)、舞弊和和經(jīng)營失敗均均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)層次A未能能察覺重大錯(cuò)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；；B發(fā)表表不恰當(dāng)審計(jì)計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；C職業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（傳統(tǒng)統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)+經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)構(gòu)成道德風(fēng)險(xiǎn)：CPA查出了了問題但沒報(bào)報(bào)告技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：審審計(jì)方法落后后、審計(jì)過失失、審計(jì)質(zhì)量量控制不嚴(yán)等等。即，報(bào)表表有問題，但但CPA沒查查出。誤受險(xiǎn)誤拒險(xiǎn)會(huì)計(jì)責(zé)任與審審計(jì)責(zé)任的關(guān)關(guān)系某種情況下的的因果關(guān)系最常見的審計(jì)計(jì)責(zé)任類型重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤誤---審計(jì)計(jì)失敗-----承擔(dān)審審計(jì)責(zé)任審計(jì)失敗如何何察覺？有重重大會(huì)計(jì)錯(cuò)誤誤沒發(fā)現(xiàn)是一一個(gè)主要線索索公司沒有問題題并不代表審審計(jì)是成功的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承承擔(dān)法律責(zé)任任的原因被審計(jì)單位方方面的原因：1、錯(cuò)誤、舞舞弊和違反法法規(guī)的行為2、經(jīng)營失敗敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師方方面的原因：：1、違約2、過失3、欺詐中天勤在銀廣廣夏案件中的的責(zé)任

（重重大過失或推推定欺詐）未按要求編制制合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表未按要求執(zhí)行行函證程序未能有效執(zhí)行行分析性程序序?qū)徲?jì)人員不具具備專業(yè)勝任任能力其他對(duì)中小會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的啟啟示眼前利益與長長期利益的平平衡風(fēng)險(xiǎn)與收入的的平衡社會(huì)效益與經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益的平平衡四、財(cái)務(wù)報(bào)告告粉飾原理（一）會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表方程式（二）財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告粉飾的報(bào)報(bào)表傾向（三）基于報(bào)報(bào)表傾向的企企業(yè)分類（四）粉飾會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)動(dòng)機(jī)四、財(cái)務(wù)報(bào)告告粉飾原理（一）會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表方程式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益益收入-費(fèi)用=利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益益+收入-費(fèi)費(fèi)用四、財(cái)務(wù)報(bào)告告粉飾原理（二）財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告粉飾的報(bào)報(bào)表傾向高估（資產(chǎn)））收益低估（資產(chǎn)））收益高估股東權(quán)益益低估股東權(quán)益益低估負(fù)債高估負(fù)債四、財(cái)務(wù)報(bào)告告粉飾原理（三）基于報(bào)報(bào)表傾向的企企業(yè)分類兩權(quán)分離程度度較大的企業(yè)業(yè)，經(jīng)營者不不承擔(dān)決策的的財(cái)富效應(yīng)（（如國企），，或不承擔(dān)全全部決策財(cái)富富效應(yīng)，（如如股份有限公公司、有限責(zé)責(zé)任公司等）），這類企業(yè)業(yè)一般傾向于于高估收益，，低估負(fù)債。。兩權(quán)分離程度度較小的企業(yè)業(yè)，經(jīng)營者承承擔(dān)大部分決決策的財(cái)富效效應(yīng)，或承擔(dān)擔(dān)全，部決策策財(cái)富效應(yīng)，，（如私企、、外商投資企企業(yè)等），這這類企業(yè)一般般傾向于低估估收益。但為滿足調(diào)節(jié)節(jié)利潤之需要要，有時(shí)也會(huì)會(huì)出現(xiàn)臨時(shí)性性的相反行為為。四、財(cái)務(wù)報(bào)告告粉飾原理（四）粉飾會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致公司司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺欺詐或表明公公司存在財(cái)務(wù)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)的的因素最常見的財(cái)務(wù)粉飾動(dòng)動(dòng)機(jī)：四、財(cái)務(wù)報(bào)告告粉飾原理（四）粉飾會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致公司司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺欺詐的因素或或表明公司存存在財(cái)務(wù)欺詐詐風(fēng)險(xiǎn)的因素素：A財(cái)務(wù)穩(wěn)定性性或盈利能力力受到威脅；；B管理當(dāng)局承承受異常壓力力;C管理當(dāng)局受受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益驅(qū)使；；四、財(cái)務(wù)報(bào)告告粉飾原理（四）粉飾會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致公司司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺欺詐的因素或或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐詐風(fēng)險(xiǎn)的因素素：D特殊的行業(yè)業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)質(zhì)；E特殊的交易易或事項(xiàng)；F公司治理缺缺陷；G內(nèi)部控制缺缺陷；H管理當(dāng)局態(tài)態(tài)度不端或缺缺乏誠信；I管理當(dāng)局與與注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的關(guān)系緊張張或異常四、財(cái)務(wù)報(bào)告告粉飾原理（四）粉飾會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)動(dòng)機(jī)最常見的動(dòng)機(jī)機(jī):獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)保全官職及升升遷動(dòng)機(jī)上市或恢復(fù)上上市動(dòng)機(jī)高價(jià)發(fā)行股票票動(dòng)機(jī)籌資動(dòng)機(jī)炒作股票動(dòng)機(jī)機(jī)四、財(cái)務(wù)報(bào)告告粉飾原理（四）粉飾會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)動(dòng)機(jī)規(guī)避處罰動(dòng)機(jī)機(jī)借款動(dòng)機(jī)避稅動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)其他既定定目標(biāo)動(dòng)機(jī)五、粉飾財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的手段段歸類（一）合規(guī)性性分類（二）技術(shù)性性分類（一）合規(guī)性性分類合規(guī)手段：利利用財(cái)務(wù)與會(huì)會(huì)計(jì)政策的選選擇性；投機(jī)性手段：：利用會(huì)計(jì)政政策與會(huì)計(jì)估估計(jì)的選擇性性與變更性、、權(quán)責(zé)發(fā)生制制彈性、會(huì)計(jì)計(jì)制度縫隙以以及實(shí)質(zhì)與形形式界限的模模糊性；違反原則手段段：混淆收益益性支出與資資本性支出，，不遵循一致致性原則、不不貫徹謹(jǐn)慎性性原則；非法手段：制制造虛假交易易，偽造原始始憑證。（二）技術(shù)性性分類技術(shù)職能本質(zhì)目的粉飾手段分類確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要素歸屬混淆分類界限計(jì)量確定會(huì)計(jì)要素計(jì)量基礎(chǔ)，計(jì)算損益隨意變更會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性確認(rèn)確定會(huì)計(jì)要素的入賬時(shí)間不遵循確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，利用確認(rèn)時(shí)間的彈性披露在報(bào)表附注中對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的說明，對(duì)報(bào)表中沒有的內(nèi)容，但對(duì)投資者利益有影響的事件進(jìn)行披露披露不充分，該披露不披露六、粉飾報(bào)告告的手段及案案例分析（一）合規(guī)手手段財(cái)務(wù)政策的選選擇問題：紫光公公司銷售打包包廁所給武漢漢環(huán)保，可以以預(yù)收貨款100萬元。。（成本174萬元，售售價(jià)為320萬元，如余余款拒付，則則不能確認(rèn)為為收入。另紫紫光每年需支支付30萬元元維護(hù)費(fèi)）目的：減少損損失粉飾報(bào)告的手手段及案例分分析可選擇財(cái)務(wù)政政策：1、退回預(yù)預(yù)收款，收回回已發(fā)出存貨貨，但存貨價(jià)價(jià)值已經(jīng)減損損。2、放棄所有有權(quán)，確認(rèn)74萬元損失失，不再支付付30萬元的的年維護(hù)費(fèi)。。3、與武漢環(huán)環(huán)保共同“出出資”組建新新公司，租賃賃打包廁所，，收取租金作作為投資收益益。對(duì)武漢環(huán)環(huán)保的銷售能能夠確認(rèn)。武武漢環(huán)保預(yù)付付款100萬萬元投資新公公司（不再預(yù)預(yù)收，讓其作作為投資款）），紫光和通通應(yīng)收賬款項(xiàng)項(xiàng)220萬元元作價(jià)220萬元投資。。該項(xiàng)銷售實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤126萬元?！獭谭埏棃?bào)告的手手段及案例分分析（二）投機(jī)手手段1、利用會(huì)計(jì)計(jì)政策變更追追溯調(diào)整2、利用會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更3、利用會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的可選選擇性4、利用關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移移費(fèi)用、收益益5、通過債務(wù)務(wù)重組制造虛虛擬資產(chǎn)6、托管經(jīng)營營7、利用合并范圍圍的例外來粉粉飾合并報(bào)表表（二）投機(jī)手手段利用會(huì)計(jì)政策策變更追溯調(diào)調(diào)整案例：深深寶寶公司（1999年報(bào)））目的：滿足配配股條件手段：將應(yīng)收收賬款余額百百分比法改按按應(yīng)收賬款的的賬齡分析法法提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備；將期末末存貨的成本本計(jì)價(jià)方法改改為成本與市市價(jià)孰低法；；按單項(xiàng)計(jì)提提存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，并進(jìn)行行了追溯調(diào)整整。結(jié)果：減少了了1996年年以及以前的的利潤366萬元，間接接增加了1997、1998年、1999年的的利潤。（二）投機(jī)手手段利用會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更案例：福建水水泥（1999年報(bào)）目的：增加利利潤手段：將固定定資產(chǎn)折舊年年限由國家規(guī)規(guī)定的固定資資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)折舊年限下下限改為固定定資產(chǎn)折舊年年限上限。結(jié)果：少提折折舊，增加利利潤。（二）投機(jī)手手段利用會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更案例：銀廣夏夏2000年年報(bào)目的：增加利利潤手段：銀廣夏利用壞壞賬準(zhǔn)備提取取的彈性，2000年由由余額百分比比法改為賬齡齡分析法。1999年對(duì)對(duì)應(yīng)收賬款提提取壞賬準(zhǔn)備備，2000年對(duì)應(yīng)收賬賬款和其他應(yīng)應(yīng)收款都提，，但會(huì)計(jì)政策策為：當(dāng)期當(dāng)生的應(yīng)應(yīng)收賬款不提提；利用會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)應(yīng)收賬款不提提；逾期1年的應(yīng)應(yīng)收賬款只提提5%。結(jié)果：2000年1999年應(yīng)收賬款：5.44億2.65億其他應(yīng)收款：：3.98億億2.39億壞賬準(zhǔn)備：4600萬4848萬萬應(yīng)收款凈額：：8.96億億4.56億（二）投機(jī)手手段利用會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的可選擇性性案例：贛粵高高速（2001年報(bào)）目的：高估利利潤手段：公路以以“車流量””計(jì)提折舊。。00年提取取折舊3997萬元，年年折舊率為1.18%，，相當(dāng)于折舊舊年限85年年。01年僅僅提取2795萬元，折折舊率0.781%，折折合折舊年限限為128年年。而01年年車輛行駛收收入比00年年增長37%，但公路折折舊卻少提30%。結(jié)果：按上年年折舊率水平平應(yīng)提取5476萬元，，本期少提2681萬元元。（二）投機(jī)手手段利用會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的可選擇性性利用減值準(zhǔn)備備計(jì)提的自主主性根據(jù)2001年市場(chǎng)調(diào)查查：2001年中報(bào)的問問題。截止2001年8月16日，，提取固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備的上市公司司共計(jì)378家，共68億；提取在在建工程減值值準(zhǔn)備的共計(jì)計(jì)6家，金額額為1.8億億。無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的4家，計(jì)提提金額為3652萬元。。多數(shù)上市公公司沒有計(jì)提提“新”四項(xiàng)項(xiàng)減值準(zhǔn)備。。結(jié)果：高估資資產(chǎn)與收益。。（二）投機(jī)手手段利用關(guān)聯(lián)方交交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用用、收益（常常用手段）①以遠(yuǎn)高于賬賬面價(jià)值的價(jià)價(jià)格將下屬公公司轉(zhuǎn)讓給控控股股東，但但只收取少量量或未收取現(xiàn)現(xiàn)金。②在只花費(fèi)很很少代價(jià)或未未花費(fèi)代價(jià)的的情況下，收收購控股股東東下屬的子公公司。③將大量的款款項(xiàng)貸給控股股股東，以高高于市場(chǎng)利率率計(jì)息。（二）投機(jī)手手段④控股股東減減少客戶的利利息費(fèi)用或減減免債務(wù)。⑤控股股東以以非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)認(rèn)繳股份，，而且作價(jià)價(jià)價(jià)格遠(yuǎn)高于賬賬面價(jià)值。⑥股東以向公公司借款認(rèn)繳繳股份或虛構(gòu)構(gòu)銀行進(jìn)賬單單認(rèn)繳股份。。（二）投機(jī)手手段利用關(guān)聯(lián)方交交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用用、收益（常常用手段）案例：陜長嶺嶺（母公司向向子公司轉(zhuǎn)移移利潤）目的：避免虧虧損手段：陜長嶺嶺1999年年報(bào)顯示，母母公司拖欠上上市公司的應(yīng)應(yīng)收賬款達(dá)1億元之多，，2000年年11月7日日陜長嶺從母母公司受讓圣圣方科技股份份公司的股份份1000萬萬股，每股1元。抵償母母公司欠“陜陜長嶺”的債債務(wù)1000萬元。同月月23日，將將該批股股票票以每股8元元出售給浙江江美鷹玻璃實(shí)實(shí)業(yè)公司，取取得收益7000萬元。。結(jié)果：該公司司因此由虧損損5648萬萬元，轉(zhuǎn)為盈盈利1352萬元。（二）投機(jī)手手段案例：廣電股股份從關(guān)聯(lián)方方“收取”利利潤目的：避免虧虧損手段：

“廣廣電股份”將將6926萬萬元的土地賣賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)，賣價(jià)2.1926億億元，獲利1.5億元；；將凈資產(chǎn)為為1454萬萬元的下屬企企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)聯(lián)方，定價(jià)為為9414萬萬元，獲利7960萬元元。結(jié)果：“廣電電股份”當(dāng)年年利潤為9733萬元，，剔除上述兩兩項(xiàng)，則虧損損1.3227億元。（二）投機(jī)手手段債務(wù)重組制造造虛擬資產(chǎn)和和收益案例：世紀(jì)星星源ST目的：扭虧手段：將價(jià)值值3400多多萬元的房產(chǎn)產(chǎn)抵償前建設(shè)設(shè)銀行的16000萬元元的借款，制制造了12600萬元的的重組收益。。然后再以16000萬萬元的價(jià)格向向建行再次貸貸款，買回該該項(xiàng)房產(chǎn)。（二）投機(jī)手手段債務(wù)重組制造造虛擬資產(chǎn)和和收益結(jié)果：虛虛增了12600萬元的的固定資產(chǎn)和和收益借：銀行借款款16000萬萬元貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)3400萬元營業(yè)外收入-重組收益12600萬元元借：固定資產(chǎn)產(chǎn)16000萬元貸：銀行借款款16000萬元（二）投機(jī)手手段托管經(jīng)營案例：東海股股份目的：向上市市公司輸送利利潤手段：1999年11月月16日，東東海股份公告告：第一大股股東上海農(nóng)工工集團(tuán)總公司司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)—農(nóng)工商出出租公司、農(nóng)農(nóng)工商綠化公公司托管給東東海股份經(jīng)營營，為期1年年。兩家被托托管企業(yè)在此此經(jīng)營期間的的經(jīng)營收益近近1000萬萬元都?xì)w東海海股份所有。。（二）投機(jī)手手段托管經(jīng)營陜長嶺公司就就將寶雞長嶺嶺的14500萬股股權(quán)權(quán)和西安長嶺嶺的12056萬股股權(quán)權(quán)托管給母公公司長嶺黃河河有限公司管管理，托管期期2年，托管管期間發(fā)生的的損益由長嶺嶺黃河集團(tuán)有有限公司負(fù)擔(dān)擔(dān)，不但免除除了虧損的后后顧之憂，還還每年從母公公司手中獲取取大約300多萬元的托托管費(fèi)。（二）投機(jī)手手段利用合并范圍圍的例外來粉粉飾合并報(bào)表表案例：銀廣夏夏目的：高估收收益與資產(chǎn)手段：在未納納入合并范圍圍控股公司中中有7個(gè)公司司未合并的理理由是：7個(gè)個(gè)子公司已經(jīng)經(jīng)或準(zhǔn)備關(guān)停停并轉(zhuǎn)。而在在長期投資中中，對(duì)7個(gè)子子公司尚有賬賬面價(jià)值4626萬元。。占到長期投投資的35%。結(jié)果：懷疑利利用合并范圍圍的例外虛增增資產(chǎn)收益六、粉飾報(bào)告告的手段及案案例分析(三)違反會(huì)會(huì)計(jì)核算原則則手段1、利用債務(wù)務(wù)重組制造收收益2、故意隱瞞瞞重大關(guān)聯(lián)交交易事項(xiàng)3、或有事項(xiàng)項(xiàng)不披露4、投資核算算方法不當(dāng)5、投資收益益魔術(shù)6、混淆收益益性支出與資資本性支出7、低估負(fù)債債、費(fèi)用掛賬賬8、不符合收收入確認(rèn)條件件(三)違反會(huì)會(huì)計(jì)核算原則則手段利用債務(wù)重組組制造收益案例：ST深深華源目的：扭虧手段：違反會(huì)會(huì)計(jì)制度，2000年度度將被豁免的的4558萬萬元債務(wù)計(jì)入入營業(yè)外收入入，而增加利利潤4558萬元。深圳圳華鵬CPA對(duì)此出具了了保留意見。。結(jié)果：避免了了特別處理(三)違反會(huì)會(huì)計(jì)核算原則則手段故意隱瞞重大大關(guān)聯(lián)交易事事項(xiàng)案例：瓊海德德瓊海德于2000年11月12日召召開股東大會(huì)會(huì)對(duì)總額達(dá)4.6億的關(guān)關(guān)聯(lián)交易（瓊瓊海德凈資產(chǎn)產(chǎn)為1.98億元）進(jìn)行行審議，但該該公司未及時(shí)時(shí)按承諾向投投資者披露必必要的資產(chǎn)評(píng)評(píng)估情況和獨(dú)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問問意見。按照照上市公司規(guī)規(guī)則規(guī)定，重重大資產(chǎn)出售售、收購行為為，上市公司司需聘請(qǐng)中介介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審審計(jì)或評(píng)估，，對(duì)重大的關(guān)關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)獨(dú)立立財(cái)務(wù)顧問發(fā)發(fā)表意見。結(jié)果：侵犯股股東利益。(三)違反會(huì)會(huì)計(jì)核算原則則手段或有事項(xiàng)不披披露案例：南華西西實(shí)業(yè)股份有有限公司2000年南南華西對(duì)外提提供了總額高高達(dá)46910萬元的貸貸款擔(dān)保。（（是上市公司司凈資產(chǎn)的126%），，且其中大部部分為逾期貸貸款。但未進(jìn)進(jìn)行對(duì)外披露露。結(jié)果：侵犯了了股東利益，，增大了企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。(三)違反會(huì)會(huì)計(jì)核算原則則手段投資核算方法法不當(dāng)將經(jīng)營不善的的子公司投資采用用成本法，合合并報(bào)表又將將其排斥在外外，合并報(bào)表表中形成虛擬擬“投資”。。(三)違反會(huì)會(huì)計(jì)核算原則則手段投資收益魔術(shù)術(shù)廣深鐵路公司司將君安證券券公司1996年12月月30日以投投資收益名義義匯給的2000萬元，，未列入投資資收益，并將將該2000萬元匯給君君安國際公司司，形成賬外外資產(chǎn)，違反反了現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)制度。(三)違反會(huì)會(huì)計(jì)核算原則則手段投資收益魔術(shù)術(shù)案例：ST深深華寶目的：創(chuàng)造投投資收益手段：轉(zhuǎn)讓資資不抵債的子子公司以制造造收益。深華華寶將其全資資子公司華寶寶食品（賬面面投資成本為為-742萬萬元），以1元的價(jià)格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓出去，取取得轉(zhuǎn)讓收益益742萬元元。(三)違反會(huì)會(huì)計(jì)核算原則則手段混淆收益性支支出與資本性性支出案例：重慶渝渝汰白手段：1997年將計(jì)入入財(cái)務(wù)費(fèi)用的的借款及應(yīng)付付債券利息8064萬萬元予以資本本化計(jì)入在建建工程價(jià)值。。而該工程1995年下下半年開始試試生產(chǎn)，96年已經(jīng)生產(chǎn)產(chǎn)出合格產(chǎn)品品。結(jié)果：虛增資資產(chǎn)和利潤(三)違反會(huì)會(huì)計(jì)核算原則則手段低估負(fù)債、費(fèi)費(fèi)用掛賬銀廣夏某影視視文化子公司司，2000年度主營業(yè)業(yè)務(wù)收入為3000萬元元，利潤也是是3000萬萬元，相關(guān)費(fèi)費(fèi)用未曾攤銷銷。六、粉飾報(bào)告告的手段及案案例分析（四）非法手手段---制制造虛假交易易，偽造原始始憑證1、偽造虛假假交易2、偽造虛假假文件非法手段偽造虛假交易易鄭百文上市時(shí)時(shí)公布的報(bào)表表顯示，其在在1986-1996十十年間，銷銷售收入增長長45倍，利利潤增加了36倍。其中中，96年實(shí)實(shí)現(xiàn)銷售收入入41億。手段：讓廠家家以賒欠商品品返利的形式式給鄭百文打打欠條，只供供鄭百文做賬賬之用，不作作還款依據(jù)，，然后鄭百文文以此為據(jù)，，以應(yīng)收款的的名目入賬，，做成盈利。。非法手段偽造虛假交易易銀廣夏虛構(gòu)利利潤7.45億。手段：通過偽偽造供銷合同同、偽造出口口報(bào)關(guān)單、虛虛開增值稅專專用發(fā)票、偽偽造免稅文件件和金融票據(jù)據(jù)。非法手段偽造虛假交易易麥科特公司虛虛構(gòu)收入30118萬港港元。手段：偽造材材料和產(chǎn)品的的購銷合同，，虛開進(jìn)出口口發(fā)票。虛構(gòu)固定資產(chǎn)產(chǎn)9074萬萬元港元手段：偽造進(jìn)進(jìn)口設(shè)備融資資租賃合同非法手段偽造虛假交易易企業(yè)虛擬銷售售客戶，開出出銷售發(fā)票，，虛列銷售收收入和應(yīng)收賬賬款。如：““黎明股份””1999年年通過與11戶企業(yè)對(duì)開開增值稅專用用發(fā)票，虛增增主營業(yè)務(wù)收收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛虛增利潤2902萬元，，虛增庫存2961萬元元。非法手段偽造虛假文件件藍(lán)田公司在股票發(fā)行申申報(bào)材料中偽偽造了兩份土土地證以及三三份沈陽市人人民政府地價(jià)價(jià)核定批復(fù)，，偽造銀行對(duì)對(duì)賬單，虛增增巨額銀行存存款。（為達(dá)達(dá)到虛增資產(chǎn)產(chǎn)的目的，藍(lán)藍(lán)田公司偽造造了該公司及及下屬企業(yè)三三個(gè)銀行賬戶戶1995年年12月份銀銀行對(duì)賬單，，共虛增銀行行存款2770萬元，占占公司1995年財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告(合合并資產(chǎn)負(fù)債債表)中銀行行存款額的62%）。六、粉飾報(bào)告告的手段及案案例分析（五）新制度度下的粉飾手手段創(chuàng)新1、追溯調(diào)整整2、關(guān)聯(lián)交易易與非關(guān)聯(lián)交交易交叉3、、由由重重組組收收益益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)貼貼收收入入4、、利利用用關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方資資產(chǎn)產(chǎn)置置換換創(chuàng)創(chuàng)造造利利潤潤5、、利利用用關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方債債務(wù)務(wù)重重組組粉粉飾飾凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)6、、繞繞過過壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的計(jì)計(jì)提提7、、巨巨額額計(jì)計(jì)提提資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備8、、減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新追溯溯調(diào)調(diào)整整天津津磁磁卡卡2001年年利利潤潤比比2000年年增增長長近近90%。。由由于于追追溯溯調(diào)調(diào)整整減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備和和投投資資收收益益7000多多萬萬元元，，使使2000年年的的利利潤潤由由11000萬萬元元降降至至了了4400萬萬元元，，然然后后以以此此為為基基數(shù)數(shù)計(jì)計(jì)算算利利潤潤增增長長率率。。若剔剔除除追追溯溯調(diào)調(diào)整整的的因因素素，，公公司司的的凈凈利利潤潤反反而而比比上上年年下下降降了了23.9%。。（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易與與非非關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易交交叉叉天津津磁磁卡卡2001年年將將2.15億億商商品品出出售售給給天天津津環(huán)環(huán)球球高高新新，，取取得得了了1.3億億利利潤潤，，占占主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)利利潤潤的的54.5%。。天天磁磁對(duì)對(duì)天天高高原原來來控控股股90%，，但但經(jīng)經(jīng)年年度度中中經(jīng)經(jīng)過過2次次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓后后，，天天磁磁不不再再擁擁有有天天高高的的股股份份，，天天高高脫脫離離了了關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方，，使使上上述述交交易易不不再再是是關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方交交易易。。（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新由重重組組收收益益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)貼貼收收入入ST西西化化機(jī)機(jī)接接受受財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)貼貼1500萬萬元元，，以以扭扭虧虧損損。。ST北北滿滿特特鋼鋼接接受受財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)貼貼貸貸款款利利息息1063萬萬元元（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新利用用關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方資資產(chǎn)產(chǎn)置置換換創(chuàng)創(chuàng)造造利利潤潤《中中國國證證券券報(bào)報(bào)》》2002年年2月月8日日披披露露，，鄭鄭百百文文2001年年11月月30日日賬賬面面價(jià)價(jià)值值82682萬萬元元的的資資產(chǎn)產(chǎn)以以94000萬萬元元出出售售給給百百文文集集團(tuán)團(tuán)，，資資產(chǎn)產(chǎn)重重組組收收益益3808萬萬元元，，計(jì)計(jì)入入損損益益表表中中““營營業(yè)業(yè)外外收收入入””，，而而經(jīng)經(jīng)營營虧虧損損為為2900萬萬元元。。本本操操作作早早于于《《關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方之之間間出出售售資資產(chǎn)產(chǎn)等等會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理暫暫行行規(guī)規(guī)定定》》僅僅21天天。。疑為為偽偽造造合合同同日日期期。。（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新利用用關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方資資產(chǎn)產(chǎn)置置換換創(chuàng)創(chuàng)造造利利潤潤另外外，，重重組組產(chǎn)產(chǎn)生生12000萬萬元元對(duì)對(duì)百百文文集集團(tuán)團(tuán)的的其其他他應(yīng)應(yīng)收收款款，，應(yīng)應(yīng)提提10%的的壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，但但公公司司董董事事會(huì)會(huì)經(jīng)經(jīng)過過討討論論后后，，不不計(jì)計(jì)提提這這1200萬萬的的壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，理理由由是是：：因因百百文文集集團(tuán)團(tuán)對(duì)對(duì)其其負(fù)負(fù)債債進(jìn)進(jìn)行行托托管管，，百百文文集集團(tuán)團(tuán)履履行行了了對(duì)對(duì)其其托托管管的的債債務(wù)務(wù)償償還還的的義義務(wù)務(wù)以以后后，，公公司司相相應(yīng)應(yīng)地地減減少少對(duì)對(duì)百百文文集集團(tuán)團(tuán)的的應(yīng)應(yīng)收收款款，，且且新新股股東東——————三三聯(lián)聯(lián)又又對(duì)對(duì)履履行行該該項(xiàng)項(xiàng)義義務(wù)務(wù)提提供供了了擔(dān)擔(dān)保保，，所所以以未未提提壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，少少計(jì)計(jì)費(fèi)費(fèi)用用1200萬萬元元。。（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新利用用關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方債債務(wù)務(wù)重重組組粉粉飾飾凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)2001年年12月月31日日，，百百文文集集團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓股股權(quán)權(quán)給給三三聯(lián)聯(lián)集集團(tuán)團(tuán)，，使使其其占占鄭鄭百百文文7.93%的的股股權(quán)權(quán)。。三三聯(lián)聯(lián)購購買買了了信信達(dá)達(dá)資資產(chǎn)產(chǎn)管管理理公公司司對(duì)對(duì)鄭鄭百百文文的的14億億債債權(quán)權(quán)，，資資產(chǎn)產(chǎn)重重組組后后，，三三聯(lián)聯(lián)豁豁免免了了上上述述債債務(wù)務(wù)，，使使股股東東權(quán)權(quán)益益為為2億億元元。。（（豁豁免免債債務(wù)務(wù)前前，，其其凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)為為-12億億））（五五））新新制制度度下下的的粉粉飾飾手手段段創(chuàng)創(chuàng)新新繞過過壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的計(jì)計(jì)提提廈新新電電子子擬擬置置入入廈廈新新有有限限公公司司島島外外土土地地使使用用權(quán)權(quán)6804萬萬元元（（評(píng)評(píng)估估值值））。。廈廈新新電電子子以以島島內(nèi)內(nèi)廠廠房房及及土土地地使使用用權(quán)權(quán)3745萬萬元元（（評(píng)評(píng)估估值值））進(jìn)進(jìn)行行置置換換，，差差價(jià)價(jià)3059萬萬元元抵抵扣扣廈廈新新有有限限欠欠廈廈新新電電子子““應(yīng)應(yīng)付付款款””，，廈廈新新電電子子““應(yīng)應(yīng)收收款款””的的減減少少，，可可少少提提壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，以以調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)利利潤潤。。（五）新新制度下下的粉飾飾手段創(chuàng)創(chuàng)新巨額計(jì)提提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備２００１１年深康康佳因巨巨額計(jì)提提等原因因造成巨巨虧近７７億元之之后，２２００２２年毫無無懸念地地實(shí)現(xiàn)了了扭虧；；ＳＴ科科龍?jiān)冢玻玻埃埃保蹦昃尢澨澚耍保担担秲|億元后，，２０００２年也也順利地地實(shí)現(xiàn)了了扭虧；；哈高科科２０００１年因因一下子子計(jì)提了了１．４４２億元元的應(yīng)收收賬款減減值準(zhǔn)備備而巨虧虧，在２２００２２年同樣樣也實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了扭虧虧。（五）新新制度下下的粉飾飾手段創(chuàng)創(chuàng)新減值準(zhǔn)備備轉(zhuǎn)回PT百花花村2001年年度壞賬準(zhǔn)備備期期初初余額期期末末余額—應(yīng)收賬賬款468605191310.17—其他應(yīng)應(yīng)收款3328559.37760016.58存貨削價(jià)價(jià)準(zhǔn)備1716657.541139088.66長期投資資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備848305.27250000.00合計(jì)6362126.982340415.41合計(jì)共轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回4021711.57元元。七、虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告審計(jì)計(jì)失敗的的兩大基基本原因因1、獨(dú)獨(dú)立性缺缺失2、缺乏乏應(yīng)有的的職業(yè)審審慎八、基本本審計(jì)原原則運(yùn)用專業(yè)業(yè)懷疑（（見下頁頁銀廣夏夏的疑點(diǎn)點(diǎn)）計(jì)劃階段段充分重重視從“信賴賴”內(nèi)控控的制度度基礎(chǔ)審審計(jì)轉(zhuǎn)向向“懷疑疑內(nèi)控””的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)高度重視視分析性性程序的的應(yīng)用區(qū)別對(duì)待待“錯(cuò)報(bào)報(bào)誤報(bào)””與“舞舞弊錯(cuò)報(bào)報(bào)”完整記錄錄審計(jì)工工作軌跡跡謹(jǐn)慎出具具審計(jì)報(bào)報(bào)告甚至至退出審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)銀廣夏的的疑點(diǎn)連續(xù)三年年收入、、利潤高高速成長長（99年為為43%；2000年年為226%））但行業(yè)業(yè)虧損；；毛利率達(dá)達(dá)到行業(yè)業(yè)不可想想象的水水平（64%））嚴(yán)重依賴賴一家客客戶；大量的收收入來自自進(jìn)口；；股價(jià)飛漲漲（99年底為為13.97，，2000年底底為75.98元。））業(yè)務(wù)分散散在全國國各地(27家家子公司司)主營業(yè)務(wù)務(wù)更換快快(電子子產(chǎn)品\牙膏\房地產(chǎn)產(chǎn)\生物物制品\文化產(chǎn)產(chǎn)業(yè)\農(nóng)農(nóng)業(yè)等),缺乏乏持續(xù)性性的盈利利業(yè)務(wù)銀廣廈連連續(xù)三年年的利潤潤表項(xiàng)目99年(千元)2000增長主營收入383580908989137%減:主營業(yè)務(wù)成本19519232564867%稅金及附加89195081-43%主營業(yè)務(wù)利潤179469578260222%加:其他業(yè)務(wù)利潤715-122-117%營業(yè)利潤125392446585256%毛利率/行業(yè)平均47%/27%64%/27%虛構(gòu)2.39億5.23億2.84億世界通信信與美國國電報(bào)電電話經(jīng)營營業(yè)務(wù)比比較公司名稱2001年2002年經(jīng)營收入經(jīng)營收益經(jīng)營收益*經(jīng)營收入經(jīng)營收益經(jīng)營收益*Worldcom351792392-6428120240-578AT&T52550-6842-684212023-297-297世通EPS與華華爾街預(yù)預(yù)期EPS的比比較相關(guān)季度1999200020012002預(yù)期報(bào)告預(yù)期報(bào)告預(yù)期報(bào)告預(yù)期報(bào)告一季度0.230.240.430.440.250.200.140.04二季度0.290.300.460.440.200.03三季度0.360.370.470.330.160.16四季度0.410.440.250.250.140.07合計(jì)1.291.351.611.610.750.46安達(dá)信為為什么沒沒發(fā)現(xiàn)?1999-2000,電信業(yè)業(yè)市場(chǎng)需需求開始始下降,價(jià)格戰(zhàn)戰(zhàn)硝煙四四起,AT&T等公司司開始出出現(xiàn)虧損損,而WC一枝枝獨(dú)秀,財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表繼續(xù)續(xù)體現(xiàn)高高額利潤潤,引起起SEC的關(guān)注注1999年起,千方百百計(jì)符合合華爾街街財(cái)務(wù)分分析師的的盈利預(yù)預(yù)見所處行業(yè)業(yè)發(fā)生逆逆轉(zhuǎn),風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)居高高不下,表現(xiàn)為為競(jìng)爭(zhēng)激激烈贏贏利下降降\倒閉閉不斷\壞賬劇劇增經(jīng)營特征征和財(cái)務(wù)務(wù)狀況所所反映出出的異常?，F(xiàn)象,現(xiàn)金流流量不足足以彌補(bǔ)補(bǔ)其資本本支出九、對(duì)虛虛假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的重點(diǎn)審審計(jì)策略略和審計(jì)計(jì)程序(一)關(guān)關(guān)注舞弊弊預(yù)兆的的信號(hào),了解不不同舞弊弊的特征征《審計(jì)技技術(shù)提示示第一號(hào)號(hào)---財(cái)務(wù)欺欺詐風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)》（二）辯辯認(rèn)關(guān)鍵鍵會(huì)計(jì)政政策，評(píng)評(píng)估會(huì)計(jì)計(jì)彈性（三）評(píng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)計(jì)策略（四）評(píng)評(píng)價(jià)信息息披露質(zhì)質(zhì)量（五）充充分重視視重要性性水平的的恰當(dāng)性性和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（六）采用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)觀念念，充分分利用分分析性復(fù)復(fù)核（五）嚴(yán)嚴(yán)格設(shè)計(jì)計(jì)和執(zhí)行行審計(jì)程程序來發(fā)發(fā)現(xiàn)舞弊弊關(guān)注舞弊弊預(yù)兆的的信號(hào),了解不不同舞弊弊的特征征最常見的的舞弊預(yù)預(yù)兆信號(hào)號(hào)：公司經(jīng)理理對(duì)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師撒謊或或過分回回避其詢?cè)儐?；憑注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的經(jīng)驗(yàn)，，預(yù)示著著管理當(dāng)當(dāng)局存在在一定程程度的不不誠實(shí)；；管理當(dāng)局局過分強(qiáng)強(qiáng)調(diào)達(dá)到到利潤預(yù)預(yù)算或數(shù)數(shù)量目標(biāo)標(biāo)；管理當(dāng)局局經(jīng)常與與注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師存存在爭(zhēng)執(zhí)執(zhí)，特別別是有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)原原則的應(yīng)應(yīng)用上顯顯得過于于激進(jìn)；；客戶存在在購買會(huì)會(huì)計(jì)原則則的傾向向；最常見的的舞弊預(yù)預(yù)兆信號(hào)號(hào)：管理當(dāng)局局對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的態(tài)度出出乎意料料的激進(jìn)進(jìn)；客戶的內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)非非常薄弱弱；管理當(dāng)局局報(bào)酬的的實(shí)質(zhì)部部分對(duì)數(shù)數(shù)量性目目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)程度度；管理當(dāng)當(dāng)局表表現(xiàn)出出對(duì)公公司的的外部部管理理機(jī)構(gòu)構(gòu)非常常不屑屑的態(tài)態(tài)度；；管理經(jīng)經(jīng)營或或財(cái)務(wù)務(wù)決策策是由由一個(gè)個(gè)人或或由極極少的的幾個(gè)個(gè)人在在會(huì)議議上裁裁決；；最常見見的舞舞弊預(yù)預(yù)兆信信號(hào)：客戶經(jīng)經(jīng)理對(duì)對(duì)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師表表現(xiàn)出出敵意意；管理當(dāng)當(dāng)局表表現(xiàn)出出要冒冒意外外風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的傾傾向；；難以審審計(jì)的的交易易頻繁繁且比比較重重要；；重要崗崗位的的經(jīng)理理人員員被認(rèn)認(rèn)為在在生活活或做做事方方式上上很不不合情情理；；客戶的的組織織結(jié)構(gòu)構(gòu)分散散且缺缺乏充充分的的監(jiān)控控。九、對(duì)對(duì)虛假假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告的重重點(diǎn)審審計(jì)策策略和和審計(jì)計(jì)程序序（二））辯認(rèn)認(rèn)關(guān)鍵鍵會(huì)計(jì)計(jì)政策策，評(píng)評(píng)估會(huì)會(huì)計(jì)彈彈性會(huì)計(jì)彈彈性指指企業(yè)業(yè)管理理當(dāng)局局對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)政政策的的選擇擇余地地。會(huì)會(huì)計(jì)彈彈性受受制于于會(huì)計(jì)計(jì)制度度和會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的的規(guī)定定彈性較較大的的會(huì)計(jì)計(jì)政策策包括括：八項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備；；折舊舊政策策；存存貨計(jì)計(jì)價(jià)；；無形形資產(chǎn)產(chǎn)的攤攤銷；；收入入確認(rèn)認(rèn)；或或有事事項(xiàng)；；關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易九、對(duì)對(duì)虛假假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告的重重點(diǎn)審審計(jì)策策略和和審計(jì)計(jì)程序序（三））評(píng)價(jià)價(jià)會(huì)計(jì)計(jì)策略略企業(yè)選選擇的的關(guān)鍵鍵會(huì)計(jì)計(jì)政策策與行行業(yè)慣慣例是是否一一致？？如不不一致致，是是因?yàn)闉槠髽I(yè)業(yè)的經(jīng)經(jīng)營戰(zhàn)戰(zhàn)略與與眾不不同，，還是是其他他原因因？企業(yè)管管理當(dāng)當(dāng)局是是否存存在利利用會(huì)會(huì)計(jì)彈彈性進(jìn)進(jìn)行盈盈余管管理的的強(qiáng)烈烈動(dòng)機(jī)機(jī)？企業(yè)是是否改改變會(huì)會(huì)計(jì)政政策和和估計(jì)計(jì)？理理由是是否充充分？？影響響如何何？企業(yè)過過去彩彩用的的會(huì)計(jì)計(jì)政策策和估估計(jì)是是否合合乎實(shí)實(shí)際情情況？？企業(yè)是是否為為了特特定會(huì)會(huì)計(jì)目目的而而進(jìn)行行交易易設(shè)計(jì)計(jì)或從從事缺缺乏商商業(yè)理理由的的交易易？九、對(duì)對(duì)虛假假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告的重重點(diǎn)審審計(jì)策策略和和審計(jì)計(jì)程序序（四））評(píng)價(jià)價(jià)信息息披露露質(zhì)量量企業(yè)是是否披披露足足夠的的信息息以評(píng)評(píng)估企企業(yè)的的戰(zhàn)略略及其其經(jīng)濟(jì)濟(jì)后果果？報(bào)表附附注是是否充充分解解釋關(guān)關(guān)鍵的的會(huì)計(jì)計(jì)政策策及相相關(guān)假假設(shè)？？是否對(duì)對(duì)當(dāng)期期經(jīng)營營業(yè)績(jī)績(jī)進(jìn)行行充分分解釋釋？如果企企業(yè)實(shí)實(shí)施多多元化化經(jīng)營營，擁擁有多多個(gè)營營業(yè)分分部，，企業(yè)業(yè)是否否分部部信息息，分分部報(bào)報(bào)告的的質(zhì)量量如何何？企業(yè)與與投資資者的的關(guān)系系如何何？否否向投投資者者提供供企業(yè)業(yè)詳盡盡的業(yè)業(yè)務(wù)和和經(jīng)營營信息息充分重重視重重要性性水平平的恰恰當(dāng)性性1、重重要性性的概概念2、會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表層層次重重要性性數(shù)量量指南南稅前利利潤的的5%-10%總資產(chǎn)產(chǎn)的0.5%-1%凈資產(chǎn)產(chǎn)的1%總收入入的0.5%-1%3、對(duì)對(duì)重要要性評(píng)評(píng)估的的考慮慮4、對(duì)對(duì)重要要性運(yùn)運(yùn)用的的考慮慮利用風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)觀觀念，，充分分利用用分析析性復(fù)復(fù)核的的方法法審計(jì)模模式的的種類類制度基基礎(chǔ)審審計(jì)模模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模模式分析性性復(fù)核核的運(yùn)運(yùn)用審計(jì)模模式的的種類類詳細(xì)審審計(jì)模模式會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審審計(jì)模模式制度基基礎(chǔ)審審計(jì)模模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模模式制度基基礎(chǔ)審審計(jì)模模式我們現(xiàn)現(xiàn)在所所采用用的審審計(jì)模模式屬屬于制制度基基礎(chǔ)審審計(jì)模模式，，制度度基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)計(jì)要求求注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在在審計(jì)計(jì)中實(shí)施內(nèi)內(nèi)部控控制測(cè)測(cè)試和和實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)測(cè)試。首先先從全全面了了解和和評(píng)價(jià)價(jià)被審審計(jì)單單位的的內(nèi)部部控制制制度度著手手，將將審計(jì)計(jì)重點(diǎn)點(diǎn)放在在對(duì)被被審計(jì)計(jì)單位位內(nèi)控控制度度各個(gè)個(gè)控制制環(huán)節(jié)節(jié)的審審查上上，然然后根根據(jù)了了解和和評(píng)價(jià)價(jià)的結(jié)結(jié)果決決定實(shí)實(shí)質(zhì)性性測(cè)試試的時(shí)時(shí)間、、范圍圍和程程度，，確定定審計(jì)計(jì)抽樣樣的范范圍、、重點(diǎn)點(diǎn)和方方法，，實(shí)施施實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)測(cè)試。。制度基基礎(chǔ)審審計(jì)模模式的的步驟驟評(píng)估固固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)了解內(nèi)內(nèi)部控控制對(duì)控制制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)進(jìn)行行初步步評(píng)價(jià)價(jià)確定是是否進(jìn)進(jìn)行符符合性性測(cè)試試進(jìn)行符符合性性測(cè)試試對(duì)控制制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)進(jìn)行行進(jìn)一一步評(píng)評(píng)價(jià)根據(jù)固固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和和控制制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)評(píng)估結(jié)結(jié)果確確定可可接受受的檢檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水水平根據(jù)可可接受受的檢檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水水平設(shè)設(shè)計(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)性性測(cè)試試風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模模式產(chǎn)生背背景：：彌補(bǔ)補(bǔ)制度度基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)計(jì)的不不足制度基基礎(chǔ)審審計(jì)過于關(guān)關(guān)注被被審計(jì)計(jì)單位位的內(nèi)內(nèi)部控控制制制度即即控制制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，相對(duì)忽忽視了了引發(fā)發(fā)審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的其其他因因素和和原因因（比比如固固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)）），未能能做到到有限限審計(jì)計(jì)資源源的合合理分分配。。正是出出于彌彌合制制度基基礎(chǔ)審審計(jì)模模式上上述缺缺陷考考慮，，風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)計(jì)模式式得以以產(chǎn)生生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模模式的的特點(diǎn)點(diǎn)（優(yōu)優(yōu)勢(shì)））由于風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模模式要要求注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師在審審計(jì)過過程中中時(shí)刻刻關(guān)注注、防防范和和化解解審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，使使注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)對(duì)審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)由被被動(dòng)接接受轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為為主動(dòng)動(dòng)控制制，從從而有有利于于降低低審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，減減輕注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師的審審計(jì)責(zé)責(zé)任，，縮小小社會(huì)會(huì)公眾眾對(duì)審審計(jì)作作用的的期望望差。。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模模式概念：：風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)計(jì)以對(duì)對(duì)審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)進(jìn)行行系統(tǒng)統(tǒng)的分分析、、研究究為出出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)，確確定審審計(jì)策策略，，制定定符合合被審審計(jì)單單位具具體情情況的的審計(jì)計(jì)計(jì)劃劃，要要求注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師不僅僅要對(duì)對(duì)控制制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)進(jìn)行行評(píng)價(jià)價(jià)，而且要要對(duì)產(chǎn)產(chǎn)生風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的各個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)、各各個(gè)方方面進(jìn)進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)，，用以以確定定實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)測(cè)試的的重點(diǎn)點(diǎn)和測(cè)測(cè)試水水平，，確定定如何何收集集、收收集多多少和和收集集何種種性質(zhì)質(zhì)的審審計(jì)證證據(jù)。。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模模式的的步驟驟風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)包包括審審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估、、分析析性復(fù)復(fù)核、、內(nèi)部部控制制測(cè)試試、交交易業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)質(zhì)性性測(cè)試試和余余額細(xì)細(xì)節(jié)測(cè)測(cè)試等等基本本方法法。其其中審審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估和和分析析性復(fù)復(fù)核方方法貫貫穿于于審計(jì)計(jì)全過過程。。分析性性復(fù)核核的作作用及及運(yùn)用用通過分分析性性復(fù)核核可以以幫助助我們們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)如下下風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)：：不正常常的比比率和和趨勢(shì)勢(shì)。過剩的的生產(chǎn)產(chǎn)能力力。銷售訂訂單的的減少少。應(yīng)收賬賬款周周轉(zhuǎn)速速度下下降。。存貨周周轉(zhuǎn)速速度下下降。。因銷售售量、、成本本增加加等引引起的的邊際際利潤潤的下下降。。年終存存在大大額或或異常常交易易。分析性性復(fù)核核的運(yùn)運(yùn)用運(yùn)用步步驟：：確定將將要執(zhí)執(zhí)行的的計(jì)算算或比比較估計(jì)期期望值值執(zhí)行計(jì)計(jì)算或或比較較分析數(shù)數(shù)據(jù)及及確認(rèn)認(rèn)重大大差異異調(diào)查重重大的的非預(yù)預(yù)期差差異確定對(duì)對(duì)審計(jì)計(jì)計(jì)劃劃的影影響嚴(yán)格設(shè)設(shè)計(jì)和和執(zhí)行行審計(jì)計(jì)程序序來發(fā)發(fā)現(xiàn)舞舞弊在傳統(tǒng)統(tǒng)的審審計(jì)程程序之之外，，舞弊弊審計(jì)計(jì)中還還采用用了延延伸性性的程程序，，以查查處舞舞弊：：1.針對(duì)低低級(jí)雇雇員舞舞弊的的審計(jì)計(jì)程序序2.針對(duì)管管理舞舞弊的的審計(jì)計(jì)程序序3、揭露露舞弊弊的后后續(xù)審審計(jì)針對(duì)低低級(jí)雇雇員舞舞弊的的審計(jì)計(jì)程序序在一日日之內(nèi)內(nèi)或近近期之之內(nèi)突突擊盤盤點(diǎn)兩兩次。。對(duì)供應(yīng)應(yīng)商及及客戶戶的調(diào)調(diào)查關(guān)注支支票的的二次次背書書測(cè)算現(xiàn)現(xiàn)金收收入存存入銀銀行拖拖延的的時(shí)間間舞弊審審計(jì)詢?cè)儐柍坛绦?。。針?duì)管管理舞舞弊的的審計(jì)計(jì)程序序充分了了解被被審計(jì)計(jì)單位位有關(guān)關(guān)信息息。關(guān)注危危險(xiǎn)信信號(hào)關(guān)注持持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的的能力力。發(fā)現(xiàn)虛虛構(gòu)的的銷售售或應(yīng)應(yīng)收賬賬款。。關(guān)注非非常交交易。關(guān)注反反常規(guī)規(guī)的公公司的的重大大經(jīng)營營決策策。關(guān)注關(guān)關(guān)聯(lián)交交易。。針對(duì)管管理舞舞弊的的審計(jì)計(jì)程序序關(guān)注存存貨的的異常常變動(dòng)動(dòng)關(guān)注資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表表外外交易易注意遞遞延費(fèi)費(fèi)用和和減值值準(zhǔn)備備。懷疑子子公司司的經(jīng)經(jīng)營業(yè)業(yè)績(jī)。。保持職職業(yè)敏敏感，，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)未披披露的的重大大的期期后事事項(xiàng)與與或有有事項(xiàng)項(xiàng)。充分了了解被被審計(jì)計(jì)單位位有關(guān)關(guān)信息息了解的的內(nèi)容容了解的的方法法充分了了解被被審計(jì)計(jì)單位位有關(guān)關(guān)信息息了解企企業(yè)的的發(fā)展展背景景及經(jīng)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)分析企企業(yè)發(fā)發(fā)展的的外部部環(huán)境境分析企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營者者的誠誠信風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)分析企企業(yè)的的戰(zhàn)略略目標(biāo)標(biāo)、實(shí)實(shí)施措措施及及其存存在的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營過過程分析企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)及及控制制制度度分析會(huì)會(huì)計(jì)信信息系系統(tǒng)及及會(huì)計(jì)計(jì)控制制的有有效性性分析財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表存存在重重大誤誤報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的的可能能性充分了了解被被審計(jì)計(jì)單位位有關(guān)關(guān)信息息了解的的方法法：1、查查閱上上年度度工作作底稿稿2、查閱行行業(yè)、業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營資料料3、實(shí)際察察看經(jīng)營場(chǎng)場(chǎng)所及設(shè)施施4、詢問內(nèi)內(nèi)審人員5、詢問管管理當(dāng)局關(guān)注危險(xiǎn)信信號(hào)常見的危險(xiǎn)險(xiǎn)信號(hào)未加解釋的的會(huì)計(jì)政策策和會(huì)計(jì)估估計(jì)變動(dòng)，，經(jīng)營惡化化時(shí)出現(xiàn)此此類變動(dòng)尤尤其應(yīng)當(dāng)注注意未加解釋的的旨在“提提升”利潤潤的異常交交易與銷售有關(guān)關(guān)的應(yīng)收賬賬款的非正正常增長與銷售有關(guān)關(guān)的存貨的的非正常增增長報(bào)告利潤與與經(jīng)營性現(xiàn)現(xiàn)金流量之之間的差距距日益擴(kuò)大大報(bào)告利潤與與應(yīng)稅所得得之間的差差距擴(kuò)大關(guān)注危險(xiǎn)信信號(hào)出人意料的的大額資產(chǎn)產(chǎn)沖銷過分熱衷于于融資機(jī)制制第四季度和和第一季度度的大額調(diào)調(diào)整被出具不干干凈意見的的審計(jì)報(bào)告告，或更換換CPA的的理由不充充分頻繁的關(guān)聯(lián)聯(lián)交易、資資產(chǎn)重組和和剝離、股股權(quán)轉(zhuǎn)讓、、資產(chǎn)評(píng)估估巨額的補(bǔ)貼貼收入，資資產(chǎn)捐贈(zèng)關(guān)注持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的能力力經(jīng)濟(jì)不景氣氣可能導(dǎo)致致有些公司司的經(jīng)營業(yè)業(yè)績(jī)及資產(chǎn)產(chǎn)流動(dòng)性產(chǎn)產(chǎn)生惡化。。某些個(gè)別別公司如果果對(duì)經(jīng)濟(jì)情情況的負(fù)面面變化特別別敏感，則則可能迅速速演變成財(cái)財(cái)務(wù)危機(jī)而而產(chǎn)生能否否繼續(xù)經(jīng)營營的疑慮。。這些負(fù)面面的趨勢(shì)涉涉及到財(cái)務(wù)務(wù)方面、經(jīng)經(jīng)營方面以以及其他方方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在審計(jì)時(shí)時(shí)必須充分分關(guān)注在以以上三方面面存在的持持續(xù)經(jīng)營能能力不再合合理的跡象象關(guān)注持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的能力力持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)不再合合理的跡象象：1、財(cái)務(wù)方方面2、經(jīng)營方方面3、其他方方面關(guān)注持續(xù)續(xù)經(jīng)營的的能力面對(duì)上述述可能影影響持續(xù)續(xù)經(jīng)營的的風(fēng)險(xiǎn)因因素，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)主主要考察察的內(nèi)容容包括：：A目前的的情況及及事件是是否能藉藉由管理理層妥善善計(jì)劃及及有效實(shí)實(shí)施而緩緩和；B公司對(duì)對(duì)解決財(cái)財(cái)務(wù)困難難計(jì)劃的的執(zhí)行是是否能夠夠掌握而而不依賴賴他人的的行動(dòng)；；C公司對(duì)對(duì)繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營的假假設(shè)是否否是基于于對(duì)所需需資金或或資產(chǎn)變變賣所作作的切實(shí)實(shí)可行(而非過過度樂觀觀)的評(píng)評(píng)價(jià)；發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)構(gòu)的銷售售或應(yīng)收收賬款審計(jì)人員員發(fā)現(xiàn)虛虛構(gòu)的銷銷售收入入，至少少執(zhí)行的的審計(jì)程程序包括括：A審閱大大額或非非正常交交易的會(huì)會(huì)計(jì)記錄錄，尤其其是最近近記錄的的交易；；B識(shí)別關(guān)關(guān)聯(lián)方并并確定是是否與關(guān)關(guān)聯(lián)方有有重大交交易；C進(jìn)行分分析性復(fù)復(fù)核以判判定收入入或毛利利的變化化，判斷斷變化水水平或交交易活動(dòng)動(dòng)是否有有異常波波動(dòng)。D對(duì)于重重大的合合同，要要注意公公司是否否有能力力承擔(dān)，，適當(dāng)?shù)牡臅r(shí)候可可調(diào)查簽簽約方是是否有能能力承擔(dān)擔(dān)如此大大額的合合同。發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)構(gòu)的銷售售或應(yīng)收收賬款E若企業(yè)業(yè)的重大大收入來來自復(fù)雜雜的銷售售合同，，要特別別加以注注意。F對(duì)于復(fù)復(fù)雜的而而且專業(yè)業(yè)技術(shù)極極強(qiáng)的合合同，要要考慮是是否借用用專家的的工作。。G對(duì)客戶戶單位發(fā)發(fā)詢證函函進(jìn)行函函證，以以確認(rèn)對(duì)對(duì)方單位位是否欠欠款。發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)構(gòu)的銷售售或應(yīng)收收賬款H檢查企企業(yè)的