上財潘飛管理會計第四章變動成本法

學習要點理解變動成本法的特點了解變動成本計算法與完全成本計算法的區(qū)別掌握變動成本計算法的基本原理變動成本計算法的優(yōu)缺點變動成本法與完全成本法的區(qū)別、互補和統(tǒng)一的成本計算體系問題

第四章變動成本法P62第四章變動成本法P621．變動成本法與完全成本法的比較2．對變動成本法的評價3．變動成本法與完全成本法的統(tǒng)一

第一節(jié)變動成本法與完全成本法的比較P62變動成本法的意義變動成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異的分析比較變動成本法與完全成本法下存貨計價差異分析比較產(chǎn)銷量與利潤的關(guān)系比較

變動成本法與完全成本法的比較?一、變動成本法的意義

1、變動成本法（variablecosting）即變動成本計算法，也稱直接成本法（directcosting），是指在產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動部分作為成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將制造費用中的固定部分直接計入當期損益的一種成本計算方法。直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法2、變動成本法的意義

盡管變動成本法不能用來編制對外的財務會計報告，但它在企業(yè)的內(nèi)部管理上，包括經(jīng)營決策、目標管理、成本控制和業(yè)績評價等方面都發(fā)揮著重要作用。二、變動成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異分析比較P62變動成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異分析比較完全成本法和變動成本法的區(qū)別主要是對固定制造費用的處理不同。

某企業(yè)生產(chǎn)H產(chǎn)品，單位變動成本300元，固定制造費用總額600000元，本期生產(chǎn)產(chǎn)品10000件，假設沒有期初存貨，沒有銷售，分別按完全成本法與變動成本法下計算期末存貨的價值（H產(chǎn)品的產(chǎn)品成本）。（一）存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）存貨計計價差差異分分析比比較（對財財務狀狀況的的影響響）.300×10000=3000000變動成成本法法期末存存貨價價值（300+600000/10000)×10000=3600000完全成成本法法期末存存貨價價值在期末末存貨貨的計計價上上，變動成成本法法要比比完全全成本本法少少吸收收固定制制造費費用?。〈尕浻嬘媰r差差異分分析比比較（（對對財務務狀況況的影影響））Isee!存貨計計價差差異分分析比比較（（二二）對對財務務成果果的影影響P63表4.3兩種方方法計計算結(jié)結(jié)果的的比較較損益益表單單位：：元項目目完完全全成本本法變變動動成本本法銷售收收入7200000①①7200000①銷售成成本期初存存貨00本期制制造成成本3600000②②3000000③③期末存存貨360000300000小計32400002700000銷售毛毛利或或貢獻獻毛益益39600004500000減：固固定管管理費費用200000固定制制造費費用800000④營業(yè)利利潤37600003700000①銷售收入7200000=800×9000

②完全成本法下本期生產(chǎn)成本3600000=（300+600000/10000）×10000

③變動成本法本期生產(chǎn)成本3000000=300×10000

④固定成本總額8000000=200000+60×10000

沿用上上例資資料，，如果果企業(yè)業(yè)本期期生產(chǎn)產(chǎn)H產(chǎn)產(chǎn)品10000件件，銷銷售9000件，，無期期初存存貨，，期末末庫存存1000件件，每每件售售價800元，，假定定固定定管理理費用用等共共200000元元。要求：：采用用變動動成本本法與與完全全成本本法分分別計計算的的財務務成果果。存貨計計價差差異分分析比比較（對財務務成果果的影影響））存貨計計價差差異分分析比比較Difference損益表表不同同產(chǎn)品成成本構(gòu)構(gòu)成不不同存貨計計價不不同固定成成本處處理方方法不不同利潤計計算有有差異異產(chǎn)銷量量與利利潤關(guān)關(guān)系比比較產(chǎn)銷量量與利利潤關(guān)關(guān)系比比較產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量變變動。。產(chǎn)量變變動，，銷量穩(wěn)穩(wěn)定。。產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動某公司生產(chǎn)一種K產(chǎn)品，最近3年有關(guān)的產(chǎn)銷量和成本資料如下頁圖表所示。各年產(chǎn)產(chǎn)銷量量和成成本資資料表表金金額單單位：：元項目目第第1年第第2年年第第3年年期初存存貨01000件1000件件本期生生產(chǎn)10000件件10000件件10000件件本期銷銷售9000件件10000件11000件期末存存貨1000件件1000件件0銷售單單價101010制造成成本其中：：單位位變動動制造造成本本555固定制制造成成本總總額100001000010000固定管管理費費用500050005000產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動（比較較損益益表———變變動成成本法法）9000=10×9000

項目目第第1年第2年年第第3年年合合計計銷售收收入90000①①100000110000300000變動成成本45000②5000055000150000貢獻毛毛益450005000055000150000減：固固定制制造費費用10000100001000030000固定管管理費費用50005000500015000利潤總總額3000035000400001050004500=5×9000

產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動（（比較損損益表表———完全全成本本法）項目目第第1年第2年年第第3年年合合計計銷售收收入90000100000110000300000銷售成成本期初存存貨060006000本期制制造費費用60000①6000060000180000期末存存貨6000②②6000②0銷售成成本小小計540006000066000180000銷售毛毛利360004000044000120000營業(yè)費費用50005000500015000利潤總總額310003500039000105000①60000=5×10000+10000

②6000=（5+10000/10000）×1000產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動（（比較損損益表表）

在產(chǎn)量穩(wěn)定的的情況下，變動成本法和完全成本法在利潤計算上有什么規(guī)律？產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動（（比較較損益益表））如果存存貨的的期末末數(shù)量量（價價值））小于期期初數(shù)數(shù)量，，變動動成本本法計計算的利利潤大大于完完全成成本法法計算算的利潤潤。如果存貨的期末數(shù)量（價值）等于期初數(shù)量，兩種成本計算的營業(yè)利潤是相等的。

如果存貨的期末數(shù)量（價值）大于期初數(shù)量，變動成本計算法的利潤小于完全成本計算法的利潤。產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動

沿用例3資料，公司最近3年有關(guān)的產(chǎn)銷量情況如下頁圖表所示。存貨核算采用先進先出法。各年產(chǎn)產(chǎn)銷量量資料料表數(shù)數(shù)量單單位：：件項目目第第1年第第2年年第第3年年期初存存貨010001000本期生生產(chǎn)11000100009000本期銷銷售100001000010000期末存存貨100010000產(chǎn)量穩(wěn)穩(wěn)定，，銷量量變動動產(chǎn)量變變動，，銷量量穩(wěn)定定（（比較損損益表表—變變動成成本法法）100000=10×10000

項目目第第1年第2年年第第3年年合合計計銷售收收入100000①①100000100000300000變動成本本50000②5000050000150000貢獻毛益益500005000050000150000減：固定定制造費費用10000100001000030000固定管理理費用50005000500015000利潤總額額35000350003500010500050000=5×9000

項目目第第1年年第2年第第3年合合計計銷售收入入100000100000100000300000銷售成本本期初存貨貨059106000本期制造造費用65000①6000055000180000期末存貨貨5910②6000③③0銷售成本本小計590905991061000180000銷售毛利利409104009039000120000營業(yè)費用用50005000500015000利潤總額額359103509034000105000①65000=（5×11000）+10000

②5910=（5+10000/11000）×1000產(chǎn)量變動動，銷量量穩(wěn)定（（比較損益益表—完完全成本本法）③6000=（5+10000/10000）×1000產(chǎn)量變動動，銷量量穩(wěn)定（（比較較損益表表）在產(chǎn)量變動動、銷量穩(wěn)定定情況下，利潤潤計算規(guī)律？變動成本本法下各各年的營業(yè)利潤潤都是一一致的。。產(chǎn)量變動動，銷量量穩(wěn)定（（比較較損益表表）

當存貨的期末數(shù)量（價值）大于期初數(shù)量（價值）時，變動成本法計算的利潤小于完全成本法計算的利潤。EndofsectiononeBackto3表4.4某企企業(yè)最近近三年有有關(guān)銷售售和成本本的資料料項目第1年第2年第3年期初存貨/單位~10001000本期生產(chǎn)/單位500050005000本期銷售/單位400050006000本期庫存/單位10001000~單位售價/元101010制造成本/元單位變動成本/元555固定成本合計/元500050005000固定銷售費用合計/元500050005000據(jù)以上資資料，按按兩種成成本計算算方法編編利潤表表(或叫叫收益表表)，如如表2.10所所示。項目第1年第2年第3年變動成本法完全成本法變動成本法完全成本法變動成本法完全成本法銷售量/單位400040005000500060006000銷售收入/元400004000050000500006000060000銷售成本

期初存貨/單位

5000600050006000本期投入

變動制造成本/元250002500025000250002500025000固定制造成本/元

5000

5000

5000期末存貨/單位5000600050006000

小計/元200002400025000300003000036000毛利/元

16000

20000

24000貢獻毛益/元20000

25000

30000

固定制造成本/元5000

5000

5000

固定營業(yè)費用/元500050005000500050005000稅前利潤/元100001100015000150002000019000第二節(jié)對對變變動成本本法的評評價P69揭示產(chǎn)銷銷量信息息，易為管理理者所理理解，有利于經(jīng)經(jīng)營業(yè)績績評估反映銷售售不佳情情況，有利于銷銷售管理理和防止盲盲目生產(chǎn)產(chǎn)簡化產(chǎn)品品成本和和收益的計計量提供貢獻獻毛益信信息，有利于本本量利分分析和編制彈彈性預算算Advantages揭示產(chǎn)銷銷量信息息，易為管理理者所理理解，有有利于經(jīng)經(jīng)營業(yè)績績評估某企業(yè)近近2年有有關(guān)產(chǎn)銷銷量、成成本等資資料如下頁圖圖表所示示。根據(jù)據(jù)這些資資料，按按變動成成本法和完完全成本本法編制制的比較較損益表表。產(chǎn)銷量和和成本資資料表單單位：元元項目目第第1年年第第2年生產(chǎn)量100008000銷售量800010000單位售價價100100單位變動動成本5050固定制造造費用總總額300000300000固定管理理費用總總額5000050000揭示產(chǎn)銷銷量信息息，易為管理理者所理理解，有有利于經(jīng)經(jīng)營業(yè)績績評估比較損益益表單位：元元項目目第第1年年第第2年銷售收入入8000001000000變動成本本400000500000貢獻毛益益400000500000固定制造造費用300000300000固定管理理費用5000050000營業(yè)利潤潤50000150000比較損益益表(變變動成本本法）在銷售量增加20000的條件下，利潤也相應增加（150000-50000），揭示的產(chǎn)銷量和經(jīng)營成果的信息容易為管理者所理解，能合理地反映企業(yè)經(jīng)營情況，有利于經(jīng)營業(yè)績評估。比較損益益表單位：元元項目目第第1年年第第2年銷售收入入8000001000000銷售成本本期初存貨貨0160000本期制造造成本800000①700000③期末存貨貨160000②0銷售成本本小計640000860000銷售毛利利160000140000固定管理理費用5000050000營業(yè)利潤潤11000090000比較損益益表(完完全成本本法）在銷售量增加20000的條件下，利潤反而減少20000（90000-110000），這種現(xiàn)象令人費解，不僅使管理者難以理解，而且不利于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評估和考核。③700000=（50×8000+300000）②160000=（50+300000/10000）×（10000-8000）①800000=（50×10000+300000）back對變動成成本法的的評價（缺點））不便于編編制財務務會計報報表不能適應長期決策的需要存貨計價內(nèi)容不完整，不符合公認會計原則缺點Endofsectiontwo完全成本本法的必必要性有利于財財務會計計報告和和企業(yè)發(fā)發(fā)展有利于國國家稅收收變動成本本法和完完全成本本法法的互補補和統(tǒng)一一兩種方法法互補和和統(tǒng)一的的理論基基礎和實實際需要要當前建立立統(tǒng)一成成本計算算系統(tǒng)應應關(guān)注的的問題未來企業(yè)業(yè)報告的的信息系系統(tǒng)第三節(jié)變變動動成本法法和完全全成本法法的統(tǒng)一一小結(jié)結(jié)成本是指指企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程程中對象象化的，，以貨幣幣表現(xiàn)的的為達到到一定目目的而應應當或可可能發(fā)生生的各種種經(jīng)濟資資源的價價值犧牲牲或代價價。為了適應應管理上上的不同同需要，，應按不不同標準準對成本本進行分分類。完全成本本法計算算的產(chǎn)品品成本，，包括直直接材料料、直接接人工和和制造費費用的全全部(包包括固定定性制造造費用和和變動性性制造費費用)。。也就是是說，采采用這種種方法計計算，每每生產(chǎn)一一單位產(chǎn)產(chǎn)品，其其成本不不僅包括括產(chǎn)品生生產(chǎn)過程程中的直直接消耗耗的直接接材料、、直接人人工和變變動性制制造費用用，而且且還包括括一定的的固定性性的制造造費用。。這樣，，固定性性制造費費用和生生產(chǎn)過程程中的直直接材料料、直接接人工和和變動性性制造費費用一樣樣，匯集集于產(chǎn)品品，隨產(chǎn)產(chǎn)品流動動，從而而使本期期已銷售售的產(chǎn)品品和期末末存貨具具有相同同的成本本組成。。9、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。23:07:3823:07:3823:071/6/202311:07:38PM11、以以我我獨獨沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。1月月-2323:07:3823:07Jan-2306-Jan-2312、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。23:07:3823:07:3823:07Friday,January6,202313、乍見翻疑夢夢，相悲各問問年。。1月-231月-2323:07:3823:07:38January6,202314、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。06一月202311:07:38下午午23:07:381月-2315、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。。一月月2311:07下下午午1月月-2323:07January6,202316、行行動動出出成成果果，，工工作作出出財財富富。。。。2023/1/623:07:3823:07:3806January202317、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時時，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點點的射線線向前。。。11:07:38下下午11:07下下午23:07:381月-239、沒有失失敗，只只有暫時時停止成成功！。。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多事事情努力力了未必必有結(jié)果果，但是是不努力力卻什么么改變也也沒有。。。23:07:3823:07:3823:071/6/202311:07:38PM11、成功功就是是日復復一日日那一一點點點小小小努力力的積積累。。。1月-2323:07:3823:07Jan-2306-Jan-2312、世間成事事，不求其其絕對圓滿滿，留一份份不足，可可得無限完完美。。23:07:3823:07:3823:07Friday,January6,202313、不知香香積寺，，數(shù)里入入云峰。。。1月-231月-2323:07:3823:07:38January6,202314、意志堅堅強的人人能把世世界放在在手中像像泥塊一一樣任意意揉捏。。06一一月202311:07:38下下午23:07:381月-2315、楚塞三湘接接，荊門九派派通。。。一月2311:07下下午1月-2323:07January6,202316、少年十五二二十時，步行行奪得胡馬騎騎。。2023/1/623:07:3823:07:3806January202317、空山山新雨雨后，，天氣