固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的特征；二、取得固定資產(chǎn)；三、固定資產(chǎn)的折舊；四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出；五、固定資產(chǎn)的處置；六、固定資產(chǎn)的清查；七、固定資產(chǎn)的減值；八、投資性房地產(chǎn)的范圍；九、投資性房地產(chǎn)的取得和后續(xù)計(jì)量；十、投資性房地產(chǎn)的處置；固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)有什么特征？1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；固定資產(chǎn)的分類？按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況可分為：①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；②非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；③租出固定資產(chǎn)；④融資租入的固定資產(chǎn)；⑤未使用固定資產(chǎn)；⑥不使用固定資產(chǎn)；⑦土地。取得固定資產(chǎn)科目的設(shè)置？主要有五個(gè)：1、固定資產(chǎn)2、累計(jì)折舊3、在建工程4、工程物資5、固定資產(chǎn)清理（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬成本的確定：1、支付的價(jià)款2、相關(guān)稅費(fèi)3、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安

裝費(fèi)等會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)/在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等（二）建造固定資產(chǎn)建造的方式有兩種：1、自營(yíng)建造2、出包建造自營(yíng)就是企業(yè)自己組織采購(gòu)工程物資、自己組織人員施工。例：企業(yè)自建廠房一棟，購(gòu)入工程物資50萬(wàn)元，支付增值稅稅額8.5萬(wàn)元，全部用于在建。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為8萬(wàn)元，稅務(wù)部門的計(jì)稅價(jià)格為10萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。工程人員的工資10萬(wàn)元，支付其他費(fèi)用3萬(wàn)元。自營(yíng)建造固定資產(chǎn)①購(gòu)入工程物資時(shí)：

借：工程物資585000

貸：銀行存款585000②領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程585000

貸：工程物資585000③領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的水泥：

借：在建工程97000

貸：庫(kù)存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅17000自營(yíng)建造固定資產(chǎn)④分配人員工資時(shí)

借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000⑤支付其他費(fèi)用：

借：在建工程30000

貸：銀行存款30000⑥工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)812000

貸：在建工程812000固定資產(chǎn)的折舊哪些固定資產(chǎn)計(jì)提折舊？哪些不能計(jì)提折舊？固定資產(chǎn)的折舊方法有幾種？會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用

制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本

貸：累計(jì)折舊1、年限平均法：

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率固定資產(chǎn)的折舊工作量法：?jiǎn)挝还ぷ髁款~=[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-殘值率）]÷預(yù)計(jì)工作量月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量例：一輛運(yùn)貨卡車原價(jià)60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)行駛里程50萬(wàn)公里，預(yù)計(jì)殘值率5%，本月行駛0.4萬(wàn)公里。試著計(jì)算一下折舊！本月折舊=4000×=4560固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法：月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月

折舊率什么是固定資產(chǎn)賬面凈值？固定資產(chǎn)原價(jià)－折舊=賬面凈值固定資產(chǎn)的折舊年數(shù)總和法：年折舊率=月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×折舊

率例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，殘值0.4萬(wàn)元。按雙倍余額遞減法和年數(shù)綜合法試著計(jì)算！！固定資產(chǎn)的折舊雙倍余額遞減法：年折舊率=2÷5=40%第一年=1000000×40%=400000第二年=600000×40%=240000第三年=360000×40%=144000第四、五年采用年限平均法：=[（360000-144000）－4000]÷2=106000（元）固定資產(chǎn)的折舊年數(shù)總和法：年份尚可使用年限原價(jià)-凈殘值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000固定資產(chǎn)的后續(xù)支出對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。對(duì)于可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)在建工程核算。達(dá)到可使用狀態(tài)是再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。例：某公司2000年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)8000萬(wàn)元，發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)核算。2009年初，公司開辟新航線，為延長(zhǎng)飛機(jī)在空中的飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能能更好的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬(wàn)元，安裝費(fèi)5.1萬(wàn)元，年折舊率3%，不考慮其他因素，請(qǐng)做賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程60800000

累計(jì)折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)8000000009年初累計(jì)折舊=80000000×3%×8=1920萬(wàn)②安裝發(fā)動(dòng)機(jī)：

借：在建工程7051000

貸：工程物資7000000

銀行存款51000固定資產(chǎn)的后續(xù)支出③終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值：

借：營(yíng)業(yè)外支出3800000

貸：在建工程3800000注：09年初發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值=5000000－5000000×3%×8=3800000④發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用：

借：固定資產(chǎn)64051000

貸：在建工程64051000固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處理一般有幾個(gè)步驟？可能涉及到哪些科目？例：某公司因遭水災(zāi)而毀損一倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)400萬(wàn)元，已折舊100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值5萬(wàn)，殘料已辦理入庫(kù)，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失150萬(wàn)元，尚未收到賠款。①轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理3000000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)4000000固定資產(chǎn)的處置②殘料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000③支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金20000④確認(rèn)保險(xiǎn)公司理賠的損失：

借：其他應(yīng)收款1500000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000⑤結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失：

借：營(yíng)業(yè)外支出1470000

貸：固定資產(chǎn)清理1470000固定資產(chǎn)的處置某企業(yè)出售一臺(tái)使用過(guò)的生產(chǎn)設(shè)備，含稅價(jià)117萬(wàn)元，已提取折舊10萬(wàn)元，但未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該固定資產(chǎn)取得時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元已記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”，出售時(shí)受到價(jià)款80萬(wàn)元，不考慮其他因素。①轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理900000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1000000②出售時(shí)

借：銀行存款800000

貸：固定資產(chǎn)清理683761

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）116239固定資產(chǎn)的處置③轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出216239

貸：固定資產(chǎn)清理216239如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間是在增值稅轉(zhuǎn)型以前，其他條件不變。①轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理1070000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1170000②取得處置收入時(shí)

借：銀行存款800000

貸：固定資產(chǎn)清理769231應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）30769固定資產(chǎn)的處置③繳納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅30769

貸：營(yíng)業(yè)外收入15384

銀行存款15385④轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理?yè)p益時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出—處理固定資產(chǎn)凈損益300769

貸：固定資產(chǎn)清理300769注：《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率，減半征收增值稅。固定資產(chǎn)的清查企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)作為“前期差錯(cuò)”處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)比準(zhǔn)處理前，先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”核算。在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，盤盈、盤虧計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算；確認(rèn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。例：盤盈一臺(tái)設(shè)備，發(fā)現(xiàn)該設(shè)備13年12月購(gòu)入的，重置成本為30000元。假定貴公司按照10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。（1）盤盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn)30000

貸：以前年度損益30000（2）結(jié)轉(zhuǎn)留存收益

借：以前年度損調(diào)整30000

貸：盈余公積—法定盈余公積3000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)27000固定資產(chǎn)的減值小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不提取減值準(zhǔn)備；涉及到“資產(chǎn)減值損失”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不允許轉(zhuǎn)回；相關(guān)會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額而造成的損失。投資性房地產(chǎn)的范圍一、同自行房地產(chǎn)是1、已出租的土地使用權(quán)；2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；3、已出租的建筑物；投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍：1、自用房產(chǎn)2、作為存貨的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的取得和后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的取得方式有兩種：1、外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)；2、自行建造的投資性房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式有兩種：1、成本模式2、公允模式涉及到的科目：①其他業(yè)務(wù)成本②投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊③其他業(yè)務(wù)收入④資產(chǎn)減值損失投資性房地產(chǎn)的取得和后續(xù)計(jì)量采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：甲公司一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。辦公樓成本1200萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊，使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按經(jīng)營(yíng)租賃合同，已企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金6萬(wàn)元。編制甲公司會(huì)計(jì)分錄。①計(jì)提折舊：

借：其他業(yè)務(wù)成本50000

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊50000②確認(rèn)租金：

借：銀行存款60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000投資性房地產(chǎn)的取得和后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不計(jì)提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價(jià)值。涉及到會(huì)計(jì)科目：公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)的處置1、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置例：甲公司將其出租的一棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款15000萬(wàn)，乙公司用銀行存款付清。出售時(shí)該棟寫字樓的成本是14000元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄：①收取處置收入

借：銀行存款150000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入150000000②結(jié)轉(zhuǎn)處置成本

借：其他業(yè)務(wù)成本130000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊10000000