企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃培訓(xùn)課件

第十四章企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃第一節(jié)

企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃第二節(jié)

企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃第三節(jié)企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃第四節(jié)企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于各種原因不能按期償還債務(wù)，或難以及時收回債權(quán)，可能會進行債務(wù)重組；出于發(fā)展壯大的目的，可能與其他企業(yè)進行合并；出于提高企業(yè)經(jīng)營效率或其他目的，可能會進行分立活動；由于破產(chǎn)或者設(shè)立目的已經(jīng)達到等原因，企業(yè)需要進行清算。這些特定的活動，都會直接影響企業(yè)的稅負，而且都可以通過稅務(wù)籌劃，以增加企業(yè)的稅收利益。第一節(jié)企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃

一、債務(wù)重組對企業(yè)應(yīng)納稅額的影響

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。企業(yè)債務(wù)重組一般可采取以下方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件。債務(wù)重組可能會導(dǎo)致債權(quán)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的減少，進而減少了當(dāng)期應(yīng)交所得稅。債務(wù)重組可能會導(dǎo)致債務(wù)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的增加，進而增加了當(dāng)期應(yīng)交所得稅。在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的方式下，對債務(wù)人企業(yè)的本期應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅也會產(chǎn)生影響。二、債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃

對企業(yè)的債務(wù)重組進行籌劃，應(yīng)選擇最佳的重組方式，以最大限度地降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

【例14-1】甲、乙兩個公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，企業(yè)所得稅稅率33％。甲公司賒銷一批商品給乙公司，價稅合計234萬元。債務(wù)到期時，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時困難，雙方協(xié)議進行債務(wù)重組。乙公司有兩個重組方案可供選擇。方案1：將債務(wù)的償還期限延長半年，半年后只需償還債務(wù)本金234萬元，不計利息。

方案2：乙公司以10萬件商品抵償債務(wù)，這批商品的賬面價值為180萬元，公允價值為220萬元。

如果乙公司采用方案1，可選擇將其擁有的10萬件商品降價促銷，假定單價降為20元/件后，可在半年內(nèi)將商品全部銷售，獲得現(xiàn)金234萬元（10萬件×20×1.17），用于償還甲公司債務(wù)。假設(shè)乙公司可抵扣進項稅額為15萬元。則乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下（城市維護建設(shè)稅和教育費附加忽略不計）：乙公司應(yīng)納增值稅＝10×20×17％－15＝19（萬元）

乙公司應(yīng)交所得稅＝10×（20－18）×33％＝6.6（萬元）

乙公司應(yīng)納稅款總額＝19+6.6＝25.6（萬元）

如果乙公司采用方案2，乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下：

乙公司應(yīng)納增值稅＝220×17％－15＝22.4（萬元）

乙公司應(yīng)納所得稅＝10×（22－18）×33％＝13.2（萬元）

乙公司應(yīng)納稅款總額＝22.4+13.2＝35.6（萬元）兩個方案相比，方案1負擔(dān)的稅款總額比方案2少10萬元（35.6－25.6）。因此，應(yīng)選擇方案1，先將商品降價銷售，再用現(xiàn)金償還債務(wù)。之所以出現(xiàn)這種情況，是因為在方案2以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時出現(xiàn)了特殊情況：在方案2中，會計上確認當(dāng)期損益的數(shù)額是16.6萬元，它是由40萬元（220－180）的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和23.4萬元（220×1.17－234）的債務(wù)重組損失構(gòu)成的，由于債務(wù)人的債務(wù)重組損失不能在稅前扣除，因此，乙公司以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益40萬元為重組收益，計入應(yīng)納稅所得額。而且在方案1中由于降價銷售，銷售額減少，又為乙公司節(jié)約了增值稅3.4萬元。第二節(jié)企企業(yè)合合并的稅務(wù)籌籌劃一一、企業(yè)合并并企業(yè)合并是指指兩個或兩個個以上的企業(yè)業(yè)，依據(jù)法律律規(guī)定或合同同的約定，合合并為一個企企業(yè)的法律行行為。狹狹義合并是是指兩個或兩兩個以上企業(yè)業(yè)，依據(jù)有關(guān)關(guān)法律合并為為一個企業(yè)，，包括吸收合合并與新設(shè)合合并。吸收合合并指接納一一個或一個以以上的企業(yè)加加入本公司，，加入方解散散并取消法人人資格，接納納方存續(xù)，也也就是所謂企企業(yè)兼并。新新設(shè)合并是指指公司與一個個或一個以上上的企業(yè)合并并成立一個新新企業(yè)，原合合并各方解散散，取消法人人資格。廣義合并是指指兩個或兩個個以上企業(yè)，，成為一個依依據(jù)有關(guān)法律律需要編制合合并會計報表表的企業(yè)集團團，包括吸收收合并、新設(shè)設(shè)合并、收購購（控股合并并）等。合合并是企企業(yè)的一種產(chǎn)產(chǎn)權(quán)重組行為為，一般情況況下企業(yè)合并并是多種因素素綜合平衡的的結(jié)果。這些些因素主要包包括：1.謀求管管理協(xié)同效應(yīng)應(yīng)。2.謀求經(jīng)營營協(xié)同效應(yīng)。。

3.謀求財務(wù)協(xié)協(xié)同效應(yīng)。4.通通過合并，企企業(yè)還可實現(xiàn)現(xiàn)戰(zhàn)略重組，，開展多元化化經(jīng)營。二、企業(yè)合并并的稅務(wù)籌劃劃企業(yè)合并的稅稅務(wù)籌劃主要要包括以下兩兩個方面：一一是合并中產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交換支付付方式選擇的的稅務(wù)籌劃；；二是合并后后存續(xù)公司的的稅收負擔(dān)。。（一）合并中中產(chǎn)權(quán)交換方方式的稅務(wù)籌籌劃一般來說，一一個公司與另另一個公司合合并，可以采采用四種支付付方式：以現(xiàn)現(xiàn)金購買被合合并公司股票票；以股票換換取被合并公公司股票；以以股票加現(xiàn)金金換取被合并并公司股票；；以信用債券券換取被合并并公司股票。。這四種產(chǎn)權(quán)權(quán)交換支付方方式對被合并并公司股東來來說，按照通通常的做法有有的是應(yīng)稅交交易，有的是是免稅交易。。（二）合并后后所得稅的稅稅務(wù)籌劃1．原被合并并企業(yè)的虧損損是否可以承承繼結(jié)轉(zhuǎn)公公司合并并后的虧損承承繼結(jié)轉(zhuǎn)是指指兩個或兩個個以上的公司司合并后，存存續(xù)公司或新新設(shè)公司可以以承繼被兼并并公司或原各各公司的虧損損，結(jié)轉(zhuǎn)沖抵抵以后若干年年度的應(yīng)稅所所得，直至虧虧損全部沖抵抵完才開始繳繳納公司所得得稅。這樣，，如果一個公公司在某一年年中嚴(yán)重虧損損，或一個公公司連續(xù)幾年年虧損，公司司擁有相當(dāng)數(shù)數(shù)量的累積虧虧損，那么，，這個公司往往往就會被有有大量盈利的的公司作為合合并對象，以以達到節(jié)稅的的目的。在通常情況下下，被合并企企業(yè)以前年度度的虧損，不不得結(jié)轉(zhuǎn)到合合并企業(yè)彌補補。但如果合合并企業(yè)支付付給被合并企企業(yè)或其股東東的收購價款款中，除合并并企業(yè)股權(quán)以以外的現(xiàn)金、、有價證券和和其他資產(chǎn)（（簡稱非股權(quán)權(quán)支付額），，不高于所支支付的股權(quán)票票面價值（或或支付股本的的賬面價值））20%，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審審核確認，可可以不確認被被合并企業(yè)全全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失、不計算算繳納所得稅稅。被合并企業(yè)合合并以前的全全部企業(yè)所得得稅納稅事項項由合并企業(yè)業(yè)承擔(dān)，以前前年度的虧損損，如果未超超過法定彌補補期限，可由由合并企業(yè)繼繼續(xù)按規(guī)定用用以后年度實實現(xiàn)的與被合合并企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的所得得彌補。具體體按以下公式式計算：某一納稅年度度可彌補被合合并企業(yè)虧損損的所得額=合并企業(yè)業(yè)某一納稅稅年度未彌彌補虧損前前的所得額額×(被合合并企業(yè)凈凈資產(chǎn)公允允價值/合合并企業(yè)全全部凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值)2．合并后后是否可以以承繼稅收收優(yōu)惠合合并前前各企業(yè)往往往享有一一定的稅收收優(yōu)惠，合合并后的企企業(yè)是否可可以承繼這這些優(yōu)惠政政策，也是是稅務(wù)籌劃劃應(yīng)該考慮慮的一個問問題。我我國1997年年4月頒布布的《關(guān)于于外商投資資企業(yè)合并并、分立、、股權(quán)重組組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓等重組組業(yè)務(wù)所得得稅處理的的暫行規(guī)定定》，允許許外商投資資企業(yè)合并并后可以有有條件地承承繼稅收優(yōu)優(yōu)惠：（（1））定期減免免稅優(yōu)惠。。（至期滿滿）（（2）降降低稅率。。【例14-2】某自自來水公司司投資50萬元于2000年年7月興辦辦了水暖器器材經(jīng)營部部，財務(wù)上上實行獨立立核算，自自負盈虧。。開辦之初初，每年都都有不同程程度的盈利利，從2003年下下半年公司司開始發(fā)生生虧損，之之后便一蹶蹶不振，到到2005年底已累累計虧損85萬元。。由于連續(xù)續(xù)不斷的虧虧損，企業(yè)業(yè)流動資金金發(fā)生嚴(yán)重重困難，自自來水公司司通過資金金借貸的方方式將提供供資金給經(jīng)經(jīng)營部發(fā)工工資，但稅稅務(wù)機關(guān)認認為，公司司代下屬單單位支付的的職工工資資屬于與本本企業(yè)取得得經(jīng)營收入入無關(guān)的支支出，不得得稅前扣除除，應(yīng)按33％的稅稅率補繳企企業(yè)所得稅稅5.61萬元?？赏ㄟ^合并并的方式將將這部分必必須支付的的工資“消消化”，進進行稅務(wù)籌籌劃。由由于總公公司和經(jīng)營營部在財務(wù)務(wù)上各自獨獨立核算，，在稅法上上都已構(gòu)成成了企業(yè)所所得稅的納納稅義務(wù)人人?？偣舅驹谟嬎闫笃髽I(yè)所得稅稅時，只能能扣除與本本企業(yè)取得得收入有關(guān)關(guān)的成本、、費用、稅稅金和損失失。因此，，總公司為為經(jīng)營部負負擔(dān)的職工工工資不得得稅前扣除除。如果將將總公司和和水暖器材材經(jīng)營部進進行合并，，那么經(jīng)營營部的工資資支出就會會在總公司司得到“消消化”。在操作上只只需注銷經(jīng)經(jīng)營部的營營業(yè)執(zhí)照，，再將總公公司企業(yè)法法人執(zhí)照進進行變更，，把批零水水暖器材作作為總公司司的兼營項項目。這樣樣，經(jīng)營部部的銷售收收入和成本本費用直接接通過總公公司的“其其他業(yè)務(wù)收收入”和““其他業(yè)務(wù)務(wù)成本”科科目核算，，經(jīng)營部人人員的工資資可直接在在總公司的的應(yīng)納稅所所得額中扣扣除。此此外，按按照企業(yè)所所得稅法規(guī)規(guī)的有關(guān)規(guī)規(guī)定，納稅稅人發(fā)生年年度虧損的的，可以用用下一納稅稅年度的所所得彌補；；下一納稅稅年度的所所得不足彌彌補的，可可以逐年延延續(xù)彌補，，但是延續(xù)續(xù)彌補期最最長不得超超過５年。。由于經(jīng)營部部被合并后后已不具有有獨立納稅稅人資格，，在合并前前尚未彌補補的經(jīng)營虧虧損，在稅稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定的期限限內(nèi)，可由由總公司用用以后年度度的所得逐逐年延續(xù)彌彌補。這樣樣，經(jīng)營部部2003年以來累累計發(fā)生的的虧損85萬元（已已經(jīng)稅務(wù)部部門核實）），還可用用總公司2006年年度的所得得額進行彌彌補（假設(shè)設(shè)2006年度自來來水公司有有足夠的利利潤），直直接抵減2006年年度的所得得稅。如果果按上年同同期利潤水水平計算，，2006年度最多多可節(jié)省企企業(yè)所得稅稅約33.66萬元元?！纠?4-3】2005年９月，某某股份有限限公司Ａ，，兼并某虧虧損國有企企業(yè)Ｂ。相相關(guān)資料如如下：⑴A公司發(fā)行在在外股票2000萬股（每股股面值1元，市價3元），估計計購并后A公司每年未未彌補虧損損前的應(yīng)納納稅所得額額為900萬元，企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率33％，假設(shè)購購并后A公司新增固固定資產(chǎn)的的平均折舊舊年限為5年。⑵B公司購并前前賬面凈資資產(chǎn)為500萬元，評估估確認的價價值為550萬元。2004年虧損100萬元，以前前年度無虧虧損。企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率33％。經(jīng)雙方協(xié)商商，A公司可以用用以下方式式購并B公司：方式一：A公司發(fā)行180萬股股票并并支付10萬元人民幣幣購買B公司。方式二：A公司發(fā)行150萬股股票并并支付100萬元人民幣幣購買B公司。假設(shè)合并后后被合并企企業(yè)的股東東在合并企企業(yè)中所占占的股份以以后年度不不發(fā)生變化化，股票發(fā)發(fā)行市價保保持不變,行業(yè)平均利利潤率為10％。采用第一種種支付方式式，A公司的的非股權(quán)支支付額10萬元＜所所支付的股股權(quán)票面價價值的20％（180萬元×20％＝36萬元），根根據(jù)稅法規(guī)規(guī)定，B公司不確認認全部資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所所得或損失失，不計算算繳納所得得稅。B公司購并以以前的全部部企業(yè)所得得稅納稅事事項由A公司承擔(dān)，，以前年度度的虧損，，如果未超超過法定彌彌補期限，，可由A公司繼續(xù)按按規(guī)定用以以后年度實實現(xiàn)的與B公司資產(chǎn)相相關(guān)的所得得彌補。則則：B公司應(yīng)納稅稅額＝0A公司應(yīng)納稅稅額＝（900－100+10）×33％＝267.3（萬元）A公司稅后利利潤＝900－100－267.3＝532.7（萬元）A公司在進行行賬務(wù)處理理時，對B公司的資產(chǎn)產(chǎn)按評估確確認價值入入賬，而稅稅法上只能能以資產(chǎn)的的原賬面價價值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定計稅稅成本，因因此，購并并后A公司要進行行納稅調(diào)整整，即對購購并資產(chǎn)公公允價值550萬元和原賬賬面價值500萬元的差額額，按5年時間平均均每年調(diào)增增應(yīng)納稅所所得額10萬元。采用第二種種支付方式式，A公司的非股股權(quán)支付額額100萬元＞所支支付的股權(quán)權(quán)票面價值值的20％（150萬元×20％＝30萬元），根根據(jù)稅法規(guī)規(guī)定，B公司應(yīng)視為為按公允價價值轉(zhuǎn)讓、、處置全部部資產(chǎn)，計計算資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓所得得，依法繳繳納所得稅稅。B公司以前年年度的虧損損，不得結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到A公司彌補。。A公司接受B公司的有關(guān)關(guān)資產(chǎn)，計計稅時可以以按經(jīng)評估估確認的價價值確定成成本。則：：B公司轉(zhuǎn)讓所所得＝150×3+100－500＝50（萬元）B公司應(yīng)納稅稅額＝50×33％＝16.5（萬元）A公司應(yīng)納稅稅額＝900×33％＝297（萬元）A公司稅后利利潤＝900－297－16.5＝586.5（萬元）通過比較兩兩種支付方方式可以看看出，第一一種支付方方式下A公司應(yīng)納稅稅額為267.3萬元，稅后后利潤為532.7萬元；第二二種支付方方式下A公司負擔(dān)的的應(yīng)納稅額額共計為313.5萬元，稅后后利潤為586.5萬元。如果考慮A公司購并后后若干年內(nèi)內(nèi)將要支付付給原B公司股東的的現(xiàn)金股利利因素，假假設(shè)A公司每年稅稅后利潤計計提10％的法定盈盈余公積，，10％的任意盈盈余公積，，其余全部部分配給股股東，計算算A公司購并B公司后5年內(nèi)的現(xiàn)金金流出的現(xiàn)現(xiàn)值。第一種支付付方式下，，A公司購并后后第一年的的稅后利潤潤先彌補B公司100萬元的虧損損，再按10％計提法定定盈余公積積，10％計提任意意盈余公積積后，分配配給原B公司股東的的現(xiàn)金股利利為：532.7×（1－10％－10％）×180÷（2000+180））＝35.19（萬元）A公司購并后后第二年至至第五年支支付給原B公司股東的的現(xiàn)金股利利計算如下下：稅后利潤＝＝900－（900+10）×33％＝599.7（萬元）可供分配利利潤＝599.7×（1－10％－10％）＝479.76（萬元）支付給原B公司股東東的現(xiàn)金股股利＝479.76×180÷（2000+180）＝39.61（萬元元）綜合考慮A公司購并并后5年內(nèi)內(nèi)的現(xiàn)金流流出情況，，分析如下下：購并時A公公司支付的的現(xiàn)金＝10萬元購并后第1年A公司司應(yīng)納所得得稅額＝267.3萬元購并后第1年A公司司支付給原原B公司股股東的現(xiàn)金金股利＝35.19萬元購并后第2年～第5年A公司司應(yīng)納所得得稅額＝（（900+10）××33％＝＝300.3萬元購并后第2年～第5年A公司司支付給原原B公司股股東的現(xiàn)金金股利＝39.61萬元A公司購并后后5年內(nèi)的現(xiàn)金金流出現(xiàn)值值＝1264.48萬萬元第二種支付付方式下，，A公司購并后后第一年的的稅后利潤潤按10％計提法定定盈余公積積，10％計提任意意盈余公積積后，分配配給原B公司股東的的現(xiàn)金股利利為：586.5×（1－－10％－－10％））×150÷（2000+150）＝32.73（萬元元）A公司購并并后第二年年至第五年年支付給原原B公司股股東的現(xiàn)金金股利計算算如下：稅后利潤＝＝900－900×33％＝603（萬元）可供分配利利潤＝603×（1－10％－10％）＝482.4（萬元）支付給原B公司股東的的現(xiàn)金股利利＝482.4×150÷（2000+150）＝33.66（萬元）綜合考慮A公司購并后后5年內(nèi)的現(xiàn)金金流出情況況，分析如如下：購并時A公司支付的的現(xiàn)金＝100萬元購并后第1年A公司應(yīng)納所所得稅額＝＝313.5萬元購并后第1年A公司支付給給原B公司股東的的現(xiàn)金股利利＝32.73萬元購并后第2年～第5年A公司應(yīng)納所所得稅額＝＝900×33％＝297萬元購并后第2年～第5年A公司支付給給原B公司股東的的現(xiàn)金股利利＝33.66萬元A公司購并后后5年內(nèi)的現(xiàn)金金流出現(xiàn)值值＝1368.04萬萬元通過比較兩兩種方式在在購并時的的現(xiàn)金支出出和購并后后應(yīng)支付的的所得稅以以及因購并并而多支付付給原B公司股東的的現(xiàn)金股利利的現(xiàn)值，，第1種方式A公司現(xiàn)金流流出現(xiàn)值為為1264.48萬元，第2種方式A公司現(xiàn)金流流出現(xiàn)值為為1368.04萬元，所以以考慮到未未來的現(xiàn)金金流出，應(yīng)應(yīng)選擇第1種方式。從本例可以以看出，稅稅務(wù)籌劃必必須考慮經(jīng)經(jīng)營活動發(fā)發(fā)生改變所所帶來的一一定時期的的稅收變化化和現(xiàn)金流流量的變化化。本例中中，由于ＡＡ公司合并并Ｂ企業(yè)，，不僅要考考慮Ａ公司司在合并時時支付Ｂ企企業(yè)股東現(xiàn)現(xiàn)金價款，，而且要考考慮由于ＢＢ企業(yè)股東東還擁有ＡＡ公司的股股權(quán)，Ａ公公司每年均均要向Ｂ企企業(yè)股東支支付股利。。由于合并并企業(yè)支付付給被合并并企業(yè)的價價款方式不不同，將導(dǎo)導(dǎo)致不同的的所得稅處處理方式，，涉及被合合并企業(yè)是是否就轉(zhuǎn)讓讓所得繳稅稅、虧損是是否能夠彌彌補、合并并企業(yè)支付付給被合并并企業(yè)的股股利折現(xiàn)、、接受資產(chǎn)產(chǎn)增值部分分的折舊等等問題，情情況比較復(fù)復(fù)雜。因此，，并非非在任任何情情況下下，采采取非非股權(quán)權(quán)支付付額不不高于于所支支付的的股權(quán)權(quán)票面面價值值20%的的合并并方式式都劃劃算。。要考考慮可可彌補補虧損損數(shù)額額的大大小、、行業(yè)業(yè)利潤潤率的的高低低等因因素，，在上上例中中，如如果這這些因因素發(fā)發(fā)生變變化，，選擇擇第二二種方方案就就有可可能是是劃算算的。。在實實際操操作中中，要要事先先進行行具體體測算算。第三節(jié)企企業(yè)分分立的稅務(wù)籌籌劃一一、企業(yè)業(yè)分立企業(yè)分立是指指一個企業(yè)依依照法律的規(guī)規(guī)定，將部分分或全部業(yè)務(wù)務(wù)分離出去，，分化成兩個個或兩個以上上新企業(yè)的法法律行為。分分立按被分立立公司是否存存續(xù)，可分為為派生分立與與新設(shè)分立。。派生分立，即公司以其其財產(chǎn)設(shè)立另另一種新公司司的行為。這這種方式下，，新設(shè)的公司司需注冊登記記，原公司存存續(xù)，但需要要辦理減少注注冊資本的變變更登記。新設(shè)分立是將公司全部部財產(chǎn)分解為為若干份，重重新設(shè)立兩個個或兩個以上上的新公司，，原公司解散散。企業(yè)分立立是企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)重組的一種種重要類型。。二、企業(yè)分立立的稅務(wù)籌劃劃企業(yè)分立中的的稅收利益主主要體現(xiàn)在兩兩個方面：第第一，，在流轉(zhuǎn)稅中中，一些特定定產(chǎn)品是免稅稅的，或者適適用稅率較低低，這類產(chǎn)品品在稅收核算算上有一些特特殊要求，而而企業(yè)往往由由于種種原因因不能滿足這這些核算要求求而喪失了稅稅收上的一些些利益。如果果將這些特定定產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)部門分立為為獨立的企業(yè)業(yè)，也許會獲獲得流轉(zhuǎn)稅免免稅或稅負降降低的好處。。我國現(xiàn)行稅制制對增值稅納納稅人兼營行行為規(guī)定：納納稅人兼營免免稅項目或非非應(yīng)稅項目（（不包括固定定資產(chǎn)、在建建工程）而無無法準(zhǔn)確劃分分不得抵扣進進項稅額時，，按下列公式式計算不得抵抵扣的進項稅稅額：不不得抵扣的的進項稅額=當(dāng)月全部增增值稅進項稅稅額×(當(dāng)月月免稅項目銷銷售額和非應(yīng)應(yīng)稅項目營業(yè)業(yè)額合計÷當(dāng)當(dāng)月全部銷售售額、營業(yè)額額合計)可可抵扣比比例=（當(dāng)月月全部增值稅稅進項稅額-不得抵扣的的進項稅額））/當(dāng)月全部部增值稅進項項稅額第二，當(dāng)企業(yè)業(yè)所得稅采用用累進稅率時時，通過分立立可以使原本本適用高稅率率的企業(yè)，分分化成兩個或或者兩個以上上適用低稅率率的企業(yè)，從從而降低企業(yè)業(yè)的總體稅負負?！纠?4-4】樂華制藥藥廠主要生產(chǎn)產(chǎn)抗菌類藥物物，也生產(chǎn)免免稅藥品。2005年該該廠抗菌類藥藥物的銷售收收入為400元，免稅藥藥品的銷售收收入為100萬元。全年年購進貨物的的增值稅進項項稅額為40萬元。全年年應(yīng)納稅所得得額為30萬萬元，其中免免稅藥品應(yīng)納納稅所得額為為10萬元。。從增值稅的的角度考慮，，該廠是否要要把免稅藥品品車間分離出出來，單獨設(shè)設(shè)立一個制藥藥廠呢？不不考慮規(guī)規(guī)模經(jīng)濟的影影響，分立后后對所得稅有有何影響呢？？合并經(jīng)營時可可以抵扣的進進項稅額為：：40－40×100÷÷500＝32（萬元））

另設(shè)設(shè)一個制藥廠廠：如果免稅稅藥品的進項項稅額為５萬萬元，則樂華華制藥廠可抵抵扣的進項稅稅額為40萬萬元減去５萬萬元，結(jié)果為為35萬元，，大于合并經(jīng)經(jīng)營時可抵扣扣的32萬元元，多抵扣３３萬元。此時時分設(shè)另外一一個制藥廠對對樂華制藥廠廠有利。如果果免稅藥品的的進項稅額為為10萬元，，則樂華制藥藥廠可抵扣的的進項稅額為為40萬元減減去10萬元元，結(jié)果為30萬元，小小于合并經(jīng)營營時可抵扣的的32萬元，，則采用合并并經(jīng)營較為有有利。如果免稅藥品品的進項稅額額為８萬元，，樂華制藥廠廠可抵扣的進進項稅額為40萬元減去去８萬元，結(jié)結(jié)果為32萬萬元，與合并并經(jīng)營時可抵抵扣的32萬萬元相等，分分立經(jīng)營與合合并經(jīng)營在納納稅上并無區(qū)區(qū)別。此時，，免稅產(chǎn)品的的進項稅額占占全部產(chǎn)品增增值稅進項稅稅額的比例為為８萬元除以以40萬元，，結(jié)果為20%，免稅產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入占全部產(chǎn)品品銷售收入的的比例為10萬元除以50萬元，結(jié)結(jié)果也為20%。因此，當(dāng)免稅稅產(chǎn)品的增值值稅進項稅額額占全部產(chǎn)品品增值稅進項項稅額的比例例與免稅產(chǎn)品品銷售收入占占全部產(chǎn)品銷銷售收入的比比例相等時，，分立經(jīng)營與與合并經(jīng)營在在稅收上并無無差別，從稅稅收角度考慮慮，企業(yè)此時時處于一個稅稅收平衡點，，即：全全部進項稅稅額×［〔1—免稅產(chǎn)品品進項稅額/全部進項稅稅額〕×100%］=全全部進項稅額額×可抵扣比比例對上式整理后后可得到平衡衡點公式：免免稅產(chǎn)產(chǎn)品進項稅額額/全部進項項稅額=免稅稅產(chǎn)品銷售額額/全部銷售售額因因此,當(dāng)免稅稅產(chǎn)品進項稅稅額/全部進進項稅額>免免稅產(chǎn)品銷售售額/全部銷銷售額時，合合并經(jīng)營較為為有利；反之之，免稅產(chǎn)品品進項稅額/全部進項稅稅額<免稅產(chǎn)產(chǎn)品銷售額/全部銷售額額時，采有分分立經(jīng)營較為為有利，當(dāng)免免稅產(chǎn)品進項項稅額/全部部進項稅額=免稅產(chǎn)品銷銷售額/全部部銷售額時，，分立經(jīng)營與與合并經(jīng)營在在稅收上并無無差別。再分析規(guī)模經(jīng)經(jīng)濟不變時，，分立對所得得稅的影響：：

分立立前企業(yè)應(yīng)交交所得稅=300000××33%=99000（元）分分立后企業(yè)應(yīng)應(yīng)納所得稅=200000×33%+100000×27%=66000+27000=93000（元））

分立立后企業(yè)所得得稅費用減少少6000元。由由此可見，，當(dāng)被分立部部門應(yīng)納稅所所得額在10萬元以下時時（含10萬萬元），企業(yè)業(yè)作出是否分分立的決策還還應(yīng)考慮分立立對企業(yè)所得得稅的影響。。第四節(jié)企企業(yè)清算的稅稅務(wù)籌劃企業(yè)清算是企企業(yè)出現(xiàn)法定定解散事由或或章程所規(guī)定定的解散事由由后，依法清清理企業(yè)債權(quán)權(quán)債務(wù)并向股股東分配剩余余財產(chǎn)，終結(jié)結(jié)企業(yè)所有法法律關(guān)系的行行為。企業(yè)清算分為為破產(chǎn)清算和和非破產(chǎn)清算算。破產(chǎn)清算是指企業(yè)法人人不能清償?shù)降狡趥鶆?wù)被依依法宣告破產(chǎn)產(chǎn)時，由法院院組成清算組組對企業(yè)法人人進行清理，，并將破產(chǎn)財財產(chǎn)公平地分分配給債權(quán)人人，并最終消消滅企業(yè)法人人資格的程序序。非破產(chǎn)清算是指企業(yè)法人人資產(chǎn)足以清清償債務(wù)的情情況進行的清清算，包括自自愿解散的清清算和強制解解散的清算。。此種清算的財財產(chǎn)除用以清清償企業(yè)的全全部債務(wù)外，，還要將剩余余財產(chǎn)分配給給債權(quán)人和股股東。在清算算期間，企業(yè)業(yè)法人資格續(xù)續(xù)存，但企業(yè)業(yè)及其職能部部門的原有地地位要由清算算人所取代。。一、企業(yè)清算算的所得課稅稅

納稅稅人開始清算算時，應(yīng)視為為會計年度終終了，編制和和報送財務(wù)會會計報表。清清算期間發(fā)生生的費用、收收益和損失通通過清算費用用和清算損益益賬戶進行核核算。企業(yè)清清算中發(fā)生的的財產(chǎn)盤盈盤盤虧、財產(chǎn)變變現(xiàn)凈損益、、無法歸還的的債務(wù)、壞賬賬損失以及清清算期間的經(jīng)經(jīng)營損益，均均計入清算損損益。如果清算損益益大于零，則則為清算凈收收益，在依照照稅法規(guī)定彌彌補以前年度度虧損后，依依法繳納企業(yè)業(yè)所得稅。如如果清算損益益小于零，則則為清算凈損損失，無需繳繳納企業(yè)所得得稅。企業(yè)清清算凈損益可可用如下公式式計算：企業(yè)清算凈損損益=存存貨變現(xiàn)損益益+非存貨貨資產(chǎn)變現(xiàn)損損益+清算財財產(chǎn)盤盈盤虧虧+清算期間間的經(jīng)營損益益企業(yè)應(yīng)在辦理理注銷登記之之前，向主管管稅務(wù)機關(guān)申申報繳納清算算所得稅。二、企業(yè)清算算的稅務(wù)籌劃劃根據(jù)稅法規(guī)定定，企業(yè)在清清算年度，應(yīng)應(yīng)劃分為兩個個納稅年度，，從1月1日到清算開始始日前一日為為一個生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營納稅年度度，從清算開開始日到清算算結(jié)束日的清清算期間為一一個清算納稅稅年度。企業(yè)業(yè)的清算日期期不同，對兩兩個納稅年度度應(yīng)稅所得的的影響不同。。企業(yè)可以利利用改變清算算日期的方法法來影響企業(yè)業(yè)清算期間應(yīng)應(yīng)稅所得的數(shù)數(shù)額。【例14-5】某公司董董事會于2005年5月月20日向向股東提交解解散申請書，，股東會5月月25日通過過，并作出決決議，5月31日解散。。于6月1日日開始正常常清算。但公公司在開始清清算后發(fā)現(xiàn)，，年初1月至至5月底止預(yù)預(yù)計公司可盈盈利8萬元（（適用稅率33%）。于于是，在尚未未公告的前提提下，股東會會再次通過決決議把解散日日期改為6月月15日，于于6月16日日開始清算。。公司在6月月1日至6月月14日共發(fā)發(fā)生清算費用用14萬元。。按照規(guī)定，清清算期間應(yīng)單單獨作為一個個納稅年度，，即這14萬萬元費用本屬屬于清算期間間費用，但因因清算日期的的改變，該公公司1月至5月由原盈利利8萬元變?yōu)闉樘潛p6萬元元。清算日期期變更后，假假設(shè)該公司清清算所得為9萬元。清算算開始日為6月1日時，，1月至5月月應(yīng)納所得稅稅額如下：80000×33%=26400(元)清清算所所得為虧損5萬元（9-14），，不納稅，合合計稅額為26400元。若若清算開開始日為6月月16日時，，1月至5月月虧損6萬元元，該年度不不納稅，清算算所得為9萬萬元，須抵減減上期虧損后后，再納稅。。清算所得稅稅額如下：（（90000－60000））×33%=9900(元)兩兩方案比比較結(jié)果,通通過稅務(wù)籌劃劃,后者減輕輕稅負16500元(26400－9900)。9、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。11:19:2111:19:2111:191/7/202311:19:21AM11、以我獨沈久久，愧君相見見頻。。1月-2311:19:2111:19Jan-2307-Jan-2312、故人江海海別，幾度度隔山川。。。11:19:2111:19:2111:19Saturday,January7,202313、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。1月-231月-2311:19:2111:19:21January7,202314、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。07一一月202311:19:21上上午11:19:211月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。。一月2311:19上上午1月-2311:19January7,202316、行動出成成果，工作作出財富。。。2023/1/711:19:2111:19:2107January202317、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時時，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點點的射線線向前。。。11:19:21上上午11:19上上午11:19:211月-239、沒有失失敗，只只有暫時時停止成成功！。