審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)講義(一)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主講人：陳清祥前言由於近年來(lái)一連串之會(huì)計(jì)舞弊掏空案件接踵發(fā)生，而主管機(jī)關(guān)及目前時(shí)勢(shì)潮流對(duì)會(huì)計(jì)師之專業(yè)角色要求越趨嚴(yán)格，面對(duì)如此嚴(yán)峻惡劣的外在執(zhí)業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)師如何作好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升財(cái)務(wù)報(bào)表資訊品質(zhì)及會(huì)計(jì)師查核簽證之品質(zhì)，已成為大家必須面對(duì)的重要課題。因應(yīng)措施加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估落實(shí)查核工作，避免審計(jì)失敗做好整體財(cái)務(wù)報(bào)表之風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其他建議強(qiáng)化公司治理會(huì)計(jì)師與審計(jì)委員會(huì)之互動(dòng)加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）

8、舞弊之可能性

9、控制活動(dòng)10、重大事件或不尋常之交易11、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)及其因應(yīng)之道12、有關(guān)審計(jì)委任風(fēng)險(xiǎn)之全面性評(píng)估及其因應(yīng)之道13、超然獨(dú)立及利益衝突之結(jié)論14、企業(yè)狀況之觀察93年度查核特別因應(yīng)措施加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）委任及客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)考量下列風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目：1、管理階層之品格與誠(chéng)信

＊品格與誠(chéng)信＊可信賴財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)之承諾＊對(duì)設(shè)計(jì)及維持可信賴的會(huì)計(jì)處理及資訊系統(tǒng)之承諾

加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）＊品格與誠(chéng)信應(yīng)考量因素如下：審計(jì)人員是否發(fā)現(xiàn)管理階層涉及不合法的活動(dòng)、扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表、主管機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行或集團(tuán)犯罪等可疑事項(xiàng)？審計(jì)人員是否發(fā)現(xiàn)管理階層涉及的活動(dòng)雖未必是不合法但其有疑慮或?qū)⑹蛊髽I(yè)陷於困境之中？管理階層是否經(jīng)常更換銀行、律師或會(huì)計(jì)師？管理階層是否未聘任獨(dú)立且聲譽(yù)良好之專業(yè)服務(wù)提供者？審計(jì)人員是否發(fā)現(xiàn)管理階層有個(gè)人生活方面的困難？管理階層是否願(yuàn)意接受不尋常高度的風(fēng)險(xiǎn)？管理階層是否由一人所控制或集中在少數(shù)人手中，且無(wú)補(bǔ)償性控制（如董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的有效監(jiān)督）？有無(wú)表面上未握有股權(quán)或未居要職者，卻對(duì)企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的影響力？管理階層近期是否發(fā)生高流動(dòng)率或重大或未預(yù)期之異動(dòng)情形，或者上述情況可能在下期發(fā)生？管理階層是否缺乏經(jīng)驗(yàn)？非財(cái)務(wù)之管理階層是否過(guò)度參與或?qū)Ｗ㈧稌?huì)計(jì)原則的選擇或重大估計(jì)的決定？加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）＊可信賴財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)之承諾應(yīng)考量因素如下：是否採(cǎi)用具爭(zhēng)議性之會(huì)計(jì)政策？管理階層在解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否有不保守之傾向？管理階層是否不願(yuàn)意將會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄入帳？審計(jì)人員是否發(fā)現(xiàn)企業(yè)存有未具經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的交易？審計(jì)人員是否發(fā)現(xiàn)企業(yè)存有數(shù)量眾多且不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的關(guān)係人交易？管理階層(包含重要營(yíng)運(yùn)單位的管理階層)是否過(guò)分重視預(yù)計(jì)盈餘數(shù)或成長(zhǎng)目標(biāo)的達(dá)成？財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)之結(jié)果是否會(huì)影響正在計(jì)畫中或協(xié)商中的重大融資活動(dòng)之條款？企業(yè)是否採(cǎi)用具爭(zhēng)議性的會(huì)計(jì)政策，或未予適當(dāng)揭露該情況？管理階層是否未能適當(dāng)?shù)刭|(zhì)疑(challenge)內(nèi)部會(huì)計(jì)估計(jì)與評(píng)價(jià)的合理性？加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）＊對(duì)設(shè)計(jì)及維持可信賴的會(huì)計(jì)處理及資訊系統(tǒng)之承諾應(yīng)考量因素如下：管理階層是否對(duì)會(huì)計(jì)處理及控制活動(dòng)的重大缺失不在意或?qū)σ阎笔从韪纳?？企業(yè)是否尚未建立或未充分地傳達(dá)及鼓勵(lì)其價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)（例如，有關(guān)於企業(yè)實(shí)務(wù)、利益衝突及行為規(guī)範(fàn)的政策），或傳達(dá)不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)？企業(yè)是否未制訂可防止不法行為的程序？管理階層是否未對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果或與預(yù)算差異之問(wèn)題採(cǎi)取進(jìn)一步的有效行動(dòng)？會(huì)計(jì)及資料處理部門是否有人員配置不足的情形？協(xié)助員工從事其職責(zé)的資源(如個(gè)人電腦、資料處理之使用、臨時(shí)雇員)是否無(wú)法或未能充份提供？是否發(fā)現(xiàn)管理階層、會(huì)計(jì)或資料處理人員無(wú)足夠能力履行其職責(zé)，評(píng)估前請(qǐng)考慮下列各項(xiàng)，包括：(1)是否提供較低的薪資而無(wú)法聘用足夠資格的人員？雇用及升遷的標(biāo)準(zhǔn)是否不清楚或不適用？員工績(jī)效評(píng)估方法是否不適當(dāng)或無(wú)效？員工訓(xùn)練計(jì)劃是否無(wú)效？加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）＊對(duì)設(shè)計(jì)及維維持可信賴的的會(huì)計(jì)處理及及資訊系統(tǒng)之之承諾應(yīng)考量量因素如下（續(xù)）：重要職位的流流動(dòng)率是否偏偏高？員工的職務(wù)說(shuō)說(shuō)明是否未明明確訂定或未未與員工有效效溝通，包括括特定職責(zé)、、報(bào)告責(zé)任以以及限制事項(xiàng)項(xiàng)？對(duì)應(yīng)徵人員之之檢驗(yàn)程序是是否不適當(dāng)？？過(guò)去的查核是是否顯示客戶戶有大量的財(cái)報(bào)報(bào)誤述或調(diào)整整分錄，尤其其是在接近期期末時(shí)？帳簿紀(jì)錄的一一般情況是否否不佳？是否經(jīng)常無(wú)法法準(zhǔn)時(shí)地結(jié)帳帳或出具報(bào)表表？(含內(nèi)部部及外部)管理階層是否否表現(xiàn)出相當(dāng)當(dāng)不理會(huì)主管管機(jī)關(guān)？管理階層是否否持續(xù)雇用無(wú)無(wú)績(jī)效的會(huì)計(jì)計(jì)、資訊科技技或內(nèi)部稽核核人員？過(guò)去的查核是是否顯示支出出款項(xiàng)缺少相相關(guān)憑證？加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）委任及客戶風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)應(yīng)考量下列風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目（續(xù)續(xù)）：3、業(yè)務(wù)特性及經(jīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境＊業(yè)務(wù)特性＊經(jīng)營(yíng)環(huán)境＊財(cái)務(wù)結(jié)果加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）＊業(yè)務(wù)特性應(yīng)應(yīng)考量因素如如下：企業(yè)是否有長(zhǎng)長(zhǎng)期的營(yíng)業(yè)週週期？企業(yè)是否使用用複雜或創(chuàng)新的的財(cái)務(wù)操作？企業(yè)是否處?kù)鹅兑鬃儎?dòng)的產(chǎn)業(yè)業(yè)或市場(chǎng)？企業(yè)是否有重重大的會(huì)計(jì)估估計(jì)，且其較較一般情形更更具主觀性、、複雜性或不不確定性，或或者近期內(nèi)將將有重大變動(dòng)動(dòng)，此變動(dòng)對(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)將將有破壞性的的影響？企業(yè)是否經(jīng)常常牽涉到可疑疑或違法的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？企業(yè)於過(guò)去一一年當(dāng)中是否否有重大併購(gòu)其其他企業(yè)，且且管理階層對(duì)對(duì)該產(chǎn)業(yè)較不不具經(jīng)驗(yàn)？業(yè)是否處?kù)端ネ诵缘牡漠a(chǎn)業(yè)，且經(jīng)營(yíng)失敗敗情形增加或或客戶需求嚴(yán)嚴(yán)重下降？企業(yè)所處的產(chǎn)產(chǎn)業(yè)是否屬高高度競(jìng)爭(zhēng)或市市場(chǎng)趨於飽和和，導(dǎo)致毛利利下降？加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）＊經(jīng)營(yíng)環(huán)境應(yīng)應(yīng)考量因素如如下：企業(yè)是否有對(duì)對(duì)外發(fā)行有價(jià)價(jià)證券或承擔(dān)擔(dān)廣大的公眾眾責(zé)任(例如如銀行、保險(xiǎn)險(xiǎn)公司等金融融機(jī)構(gòu))？財(cái)務(wù)報(bào)表是否否有不尋常的的重要性（例例如財(cái)務(wù)報(bào)表表將用來(lái)決定定併購(gòu)價(jià)格））？企業(yè)的財(cái)報(bào)所所顯示之績(jī)效是否遠(yuǎn)高高於或低於其其他同業(yè)？是否有來(lái)自於於主管機(jī)關(guān)的壓壓力可能影響響管理階層扭扭曲其財(cái)務(wù)結(jié)結(jié)果？企業(yè)是否牽涉涉到權(quán)益的移移轉(zhuǎn)或控制權(quán)權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)？財(cái)報(bào)所顯示之之營(yíng)運(yùn)結(jié)果是否僅勉強(qiáng)符符合借款契約約條款規(guī)定？審計(jì)人員是否否發(fā)現(xiàn)企業(yè)有有因違反證交交法、反托拉拉斯法或其他他政府法令所所致之未決或或先前的訴訟訟案件、行政政救濟(jì)、違規(guī)規(guī)處分或求償償？最近主管機(jī)關(guān)關(guān)的檢查報(bào)告告是否包含了了嚴(yán)厲的批評(píng)評(píng)，且管理階階層由於不同同意而未予回回應(yīng)，顯示企企業(yè)與主管機(jī)機(jī)關(guān)的關(guān)係惡惡化？加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）＊經(jīng)營(yíng)環(huán)境應(yīng)應(yīng)考量因素如如下(續(xù))：：企業(yè)是否容易受到經(jīng)濟(jì)濟(jì)事件的不良良影響(例如，利率率、產(chǎn)品價(jià)格格或匯率之急急遽變動(dòng))？？企業(yè)是否容易易受到產(chǎn)業(yè)環(huán)境快速速變化的不良良影響(例如，產(chǎn)能能過(guò)剩、技術(shù)術(shù)改變或產(chǎn)品品報(bào)廢)？企業(yè)是否容易易受到政府執(zhí)執(zhí)政者變更的的不良影響(例如，經(jīng)營(yíng)營(yíng)政府合約的的承辦商)？？企業(yè)是否容易易受到法令變變更的不良影影響(例如，，增加應(yīng)報(bào)導(dǎo)導(dǎo)揭露事項(xiàng))？企業(yè)是否容易易受到消費(fèi)者者或社會(huì)問(wèn)題題而產(chǎn)生不良良的影響(例例如，遵循環(huán)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)產(chǎn)品責(zé)任問(wèn)題題)？企業(yè)是否經(jīng)歷歷異常的快速成成長(zhǎng)或獲利，特別是與其其他同業(yè)比較較時(shí)？企業(yè)是否過(guò)度度依賴舉債，，或僅勉強(qiáng)符符合債務(wù)償付付的需求？加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）＊財(cái)務(wù)結(jié)果應(yīng)應(yīng)考量因素如如下：企業(yè)或其某一一主要部門是是否可能被出出售？管理階層是否否有使用過(guò)度積極極的會(huì)計(jì)方法法以維持或拉拉高企業(yè)股價(jià)價(jià)或盈餘走勢(shì)勢(shì)的意圖？管理階層的報(bào)報(bào)酬是否大部部分來(lái)自於紅紅利、股票選選擇權(quán)或其他他的獎(jiǎng)勵(lì)，其價(jià)值端視視企業(yè)達(dá)到經(jīng)經(jīng)營(yíng)結(jié)果、財(cái)財(cái)務(wù)狀況、或或現(xiàn)金流量的的過(guò)度積極目目標(biāo)而定？基於稅務(wù)上的的考量，管理理階層是否有有意採(cǎi)取不適適當(dāng)?shù)姆椒ㄒ砸詼p低帳載盈盈餘？企業(yè)是否根據(jù)據(jù)過(guò)度積極或不不切實(shí)際的預(yù)預(yù)期向分析師師、債權(quán)人和和其他第三人人發(fā)布較為樂(lè)樂(lè)觀的財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)測(cè)，或者依據(jù)企企業(yè)過(guò)去的盈盈餘及股價(jià)，，市場(chǎng)上是否否對(duì)其有較高高的期望？加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）＊財(cái)務(wù)結(jié)果應(yīng)應(yīng)考量因素如如下（續(xù)）：：企業(yè)是否持續(xù)續(xù)成長(zhǎng)且已接接近其財(cái)務(wù)資資源的最大限限度？企業(yè)的績(jī)效是是否急速下降降?是否質(zhì)疑企業(yè)業(yè)有充足的可可分配盈餘或或現(xiàn)金流量以以維持目前的的盈餘分配水水準(zhǔn)？當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況不良或或惡化時(shí)，管理階層是否否對(duì)企業(yè)的重重大債務(wù)提供供個(gè)人保證？若不利的財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)果經(jīng)報(bào)導(dǎo)導(dǎo)，對(duì)於重大大未決的交易易，例如企業(yè)合合併或合約授授與，是否有潛在不不利的影響？企業(yè)是否有重大的不獲利利事業(yè)或投資資活動(dòng)?加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）委任及客戶風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)應(yīng)考量下列風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目（續(xù)續(xù)）：8、舞弊之可能性性，考量因素如如下：是否處理或持持有大量現(xiàn)金金？存貨是否容易易被偷竊，例例如，小型、、高價(jià)值或高高需求之存貨貨？資產(chǎn)是否容易易兌現(xiàn)，例如如，不記名債債券、鑽石或或電腦晶片？？固定資產(chǎn)是否否容易被偷竊竊，例如，小小型、具市場(chǎng)場(chǎng)性或缺少所所有權(quán)的辨識(shí)識(shí)方式？是否有不滿的的員工有權(quán)接接近容易被挪挪用的資產(chǎn)？？有權(quán)接近容易易被挪用資產(chǎn)產(chǎn)的員工，其其行為或生活活方式是否有有不尋常的改改變？有權(quán)接近容易易被挪用資產(chǎn)產(chǎn)的員工是否否面臨個(gè)人的的財(cái)務(wù)壓力？？加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生生可能情況：：1、委任客戶戶財(cái)務(wù)狀況不不佳、資金缺缺口嚴(yán)重，發(fā)發(fā)生重大財(cái)務(wù)務(wù)危機(jī)2、委任客戶戶內(nèi)控執(zhí)行不不力及道德觀觀念偏差，發(fā)發(fā)生舞弊或詐詐欺事件3、證券市場(chǎng)場(chǎng)空投摜壓，，股價(jià)劇烈或或長(zhǎng)期持續(xù)下下跌4、投機(jī)或交交叉持股嚴(yán)重重，發(fā)生內(nèi)線線交易及不法法掏空事件5、會(huì)計(jì)政策策不夠保守，，財(cái)務(wù)報(bào)表出出現(xiàn)重大錯(cuò)誤誤6、委任客戶戶與外部人士士、客戶間發(fā)發(fā)生重大紛爭(zhēng)爭(zhēng)或訴訟案件件7、委任客戶戶遭主管機(jī)關(guān)關(guān)及/或司法法機(jī)關(guān)調(diào)查加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生生因素可分為為五大類：．缺乏誠(chéng)信度度：尤指擔(dān)任任信託或授權(quán)權(quán)之職位（如如：資深管理階層））。．機(jī)會(huì)會(huì)：犯下下舞弊之機(jī)會(huì)會(huì)。．壓力力：產(chǎn)生生舞弊之動(dòng)機(jī)機(jī)或想法。．會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)：表示示想要操縱損損益之會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)（違反一般公認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)原則）。．其他風(fēng)險(xiǎn)因素素：包括舞弊弊可能發(fā)生之之指標(biāo)。加強(qiáng)審計(jì)規(guī)規(guī)劃與審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估（續(xù)）管理舞弊之之發(fā)生原因因1、經(jīng)濟(jì)及及財(cái)務(wù)的壓壓力2、管理階階層的誠(chéng)正正可疑3、內(nèi)部控控制及稽核核制度不建建全4、不適當(dāng)當(dāng)?shù)年P(guān)係人人交易5、複雜或或可疑的會(huì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)6、揭露事事項(xiàng)不充分分7、審計(jì)人人員對(duì)客戶戶缺乏瞭解解8、其他違違反一般公公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則資料來(lái)源：：如何避免免審計(jì)失敗敗(林柄滄滄會(huì)計(jì)師編編著)加強(qiáng)審計(jì)規(guī)規(guī)劃與審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估（續(xù)）管理舞弊之之型態(tài)：1、溢列現(xiàn)金及及/或未接接露受限制制資產(chǎn)2、溢列應(yīng)收帳帳款及/或或虛增銷貨貨收入3、溢列存貨價(jià)價(jià)值及/或或虛減銷貨貨成本4、溢列長(zhǎng)期投投資及/或商譽(yù)譽(yù)價(jià)值5、溢列固固定資產(chǎn)6、費(fèi)用任任意遞延7、漏列負(fù)負(fù)債及/利利息、費(fèi)用8、隱瞞重要事事項(xiàng)之揭露露：e.g.重大訴訟訟、承諾及及受限、跨跨國(guó)交易、關(guān)關(guān)係人交易易、背書保保證9、漏列表外交交易重大損損失資料來(lái)源：：如何避免免審計(jì)失敗敗(林柄滄滄會(huì)計(jì)師編編著)加強(qiáng)審計(jì)規(guī)規(guī)劃與審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估（續(xù)）舞弊風(fēng)險(xiǎn)管管理執(zhí)行查核工工作時(shí)，應(yīng)應(yīng)特別注意意下列可能能發(fā)生舞弊弊或錯(cuò)誤之之情事1、公司之之人數(shù)、生產(chǎn)產(chǎn)線、規(guī)模模與營(yíng)業(yè)額額或營(yíng)業(yè)項(xiàng)項(xiàng)目不相稱稱者。2、本年度度營(yíng)業(yè)收入異異常暴增。3、營(yíng)業(yè)收收入與稅後後淨(jìng)利呈反反向變動(dòng)。。4、針對(duì)公公司進(jìn)銷貨前十十大客戶進(jìn)行了解，，以確認(rèn)該該進(jìn)銷貨之之真實(shí)性。。5、由個(gè)人（如：董事事長(zhǎng)、總經(jīng)經(jīng)理等）擔(dān)保公司回回收有問(wèn)題題之款項(xiàng)或或補(bǔ)貼公司損失失。6、大量變變賣公司資資產(chǎn)。7、注意公公司及工廠廠建築物與與土地之所所有權(quán)與客客戶所述情情況是否相相同。8、公司高階主主管陸續(xù)離離職。9、客戶增增資發(fā)行新新股時(shí)，若若係舊股東東釋出舊有有股份給新新股東，且且認(rèn)購(gòu)價(jià)格高於發(fā)發(fā)行價(jià)格者者，應(yīng)詢問(wèn)問(wèn)客戶其理理由，並考考量其合理理性。落實(shí)查核工工作，避免免審計(jì)失敗敗對(duì)偵查舞弊弊及改善查查核技巧之之建議1、建立有有效的客戶戶調(diào)查計(jì)劃劃2、如對(duì)管管理階層的的誠(chéng)正產(chǎn)生生懷疑時(shí)應(yīng)應(yīng)即採(cǎi)取必必要措施3、注意觀觀察各種誘誘導(dǎo)管理階階層作弊的的情況4、保持對(duì)對(duì)客戶及其其產(chǎn)業(yè)的了了解5、擴(kuò)大對(duì)對(duì)客戶內(nèi)部部控制的研研究及評(píng)估估6、對(duì)各種種舞弊及偵偵查舞弊方方法應(yīng)加以以研究並廣廣為傳播7、注意個(gè)個(gè)別查核技技巧的可能能缺失8、了解局局部審計(jì)的的限制資料來(lái)源：：如何避免免審計(jì)失敗敗(林柄滄滄會(huì)計(jì)師編編著)落實(shí)查核工工作，避免免審計(jì)失敗?。ɡm(xù)）審計(jì)失敗最最常見(jiàn)的五五種情況：：1、查核範(fàn)範(fàn)圍受限制制2、不勝任任查核工作作3、以詢問(wèn)問(wèn)方式從事事查核4、對(duì)交易易事項(xiàng)未加加以慎重評(píng)評(píng)估5、缺乏客客觀性及懷懷疑資料來(lái)源：：如何避免免審計(jì)失敗敗(林柄滄滄會(huì)計(jì)師編編著)落實(shí)查核工工作，避免免審計(jì)失敗?。ɡm(xù)）常見(jiàn)審計(jì)缺缺失(美國(guó)國(guó)SEC行行政處分十十大審計(jì)缺缺失)1、未蒐集集充分及適適切之證據(jù)據(jù)2、未善盡盡職業(yè)專注注3、未表現(xiàn)現(xiàn)適當(dāng)程度度之專業(yè)懷懷疑4、未適當(dāng)當(dāng)解釋或應(yīng)應(yīng)用會(huì)計(jì)原原則5、未適當(dāng)當(dāng)設(shè)計(jì)查核核程式及規(guī)規(guī)劃委任案案件(固有有風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題題、非例行行性交易)6、過(guò)度依依賴詢問(wèn)方方式作為證證據(jù)7、對(duì)評(píng)估估管理階層層之重大估估計(jì)未取得得充分證據(jù)據(jù)8、函證應(yīng)應(yīng)收帳款過(guò)過(guò)程不當(dāng)9、對(duì)關(guān)係係人交易之之查核及揭揭露不當(dāng)10、過(guò)度度信賴委任任人之內(nèi)部部控制資料來(lái)源：：會(huì)計(jì)研究究月刊90年7月做好整體財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表之之風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估會(huì)計(jì)師承辦辦財(cái)務(wù)報(bào)表表查核，必必須對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表是否否允當(dāng)，表表示查核意意見(jiàn)。在提提出查核報(bào)報(bào)告之前，，必須對(duì)有有關(guān)專業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表作出出某些專業(yè)業(yè)判斷。做好整體財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表之之風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估（續(xù)）對(duì)專業(yè)準(zhǔn)則則及財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表之專業(yè)業(yè)判斷，包包括：1、一般公公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則之應(yīng)用用2、重大性性及查核風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)之決定定，與查核核證據(jù)之搜搜集3、評(píng)估管管理階層所所採(cǎi)用之會(huì)會(huì)計(jì)原則及及所做之重重大估計(jì)4、決定財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表是是否無(wú)重大大錯(cuò)誤及遺遺漏5、決定財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表是是否符合一一般公認(rèn)會(huì)會(huì)計(jì)原則6、對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表是否否允當(dāng)表達(dá)達(dá)提出意見(jiàn)見(jiàn)做好整體財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表之之風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估（續(xù)）其他整體財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表之之風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估之建議：：（一）針對(duì)對(duì)證交所及及櫃買中心心平時(shí)及例外外管理辦法法中抽查標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)之風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)標(biāo)執(zhí)行查核後後分析性覆覆核，判斷斷是否委任任客戶之財(cái)務(wù)報(bào)表表存在特定風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，並加強(qiáng)查查核工作底底稿深度及及廣度，以及及確定查核核證據(jù)取得得之充份與與適切。（二）加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)目前公公司掏空資產(chǎn)及及財(cái)報(bào)不實(shí)實(shí)之發(fā)生型型態(tài)及流程程的瞭解，以加強(qiáng)查查核及防止止審計(jì)失敗敗之發(fā)生。。查核人員應(yīng)應(yīng)注意事項(xiàng)項(xiàng)要就最敏感感、最困難難的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)區(qū)域先行查查核要永遠(yuǎn)保持持警覺(jué)性要驗(yàn)證客戶戶回答/解解釋之合理理性要超越會(huì)計(jì)計(jì)部門合夥人及經(jīng)經(jīng)協(xié)理要積積極參與工工作勿因害怕惱惱怒或喪失失客戶，而而模糊查核核判斷勿因客戶過(guò)過(guò)度的友善善行為，而而鬆懈警覺(jué)覺(jué)性勿因客戶敵敵對(duì)行為，，而停止或或限制對(duì)問(wèn)問(wèn)題的詢問(wèn)問(wèn)與調(diào)查勿因預(yù)算壓壓力而限制制查核範(fàn)圍圍勿輕視查核核過(guò)程的目目的、理由由或可能結(jié)結(jié)果...資料來(lái)源：：如何避免免審計(jì)失敗敗(林柄滄滄會(huì)計(jì)師編編著)其他他建建議議強(qiáng)化公司治治理會(huì)計(jì)師與審審計(jì)委員會(huì)會(huì)之互動(dòng)沙賓法案之之目的強(qiáng)化公司治治理強(qiáng)化

監(jiān)督督提升

獨(dú)立立性強(qiáng)化公司治治理強(qiáng)化公司治理強(qiáng)化

監(jiān)督提升

獨(dú)立性強(qiáng)化公司治治理至少每季一次查核規(guī)劃內(nèi)控評(píng)估查核結(jié)果報(bào)告其他2月年度查核結(jié)果年度管理建議函會(huì)計(jì)師年度績(jī)效及獨(dú)立性之審查內(nèi)控聲明書之審查4月年度查核計(jì)畫第一季核閱結(jié)果財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)核閱結(jié)果續(xù)聘會(huì)計(jì)師之審查會(huì)計(jì)師簽證費(fèi)用之審查會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其關(guān)係企業(yè)進(jìn)行非審計(jì)工作之審查8月內(nèi)控及期中查核結(jié)果半年報(bào)查核結(jié)果10月前三季核閱結(jié)果12月內(nèi)控及期中查核結(jié)果會(huì)計(jì)師與審審計(jì)委員會(huì)會(huì)之互動(dòng)查核規(guī)劃及及重點(diǎn)介紹查核方方法說(shuō)明查核範(fàn)範(fàn)圍、重點(diǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)所所在及主要要查核方法法海內(nèi)外子公公司之查核核連絡(luò)及掌掌控查核小組成成員預(yù)計(jì)查核時(shí)時(shí)間表會(huì)計(jì)師與審審計(jì)委員會(huì)會(huì)之互動(dòng)會(huì)計(jì)師報(bào)告告重點(diǎn)查核/核閱閱當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告分析析查核/核閱閱當(dāng)期重大大會(huì)計(jì)/審審計(jì)事項(xiàng)報(bào)報(bào)告以前年度重重大事項(xiàng)之之後續(xù)追蹤蹤內(nèi)部控制或或其他經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理建議議事項(xiàng)(含以前年年度建議事事項(xiàng)之後續(xù)續(xù)追蹤)最近重大證證券管理、、會(huì)計(jì)審計(jì)計(jì)、稅務(wù)法法令/公報(bào)報(bào)介紹及其其對(duì)公司之之影響及因因應(yīng)之道會(huì)計(jì)師與審審計(jì)委員會(huì)會(huì)之互動(dòng)其他互動(dòng)機(jī)機(jī)制審計(jì)委員會(huì)職責(zé)會(huì)計(jì)師相關(guān)配合事項(xiàng)公司會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)報(bào)告程序年度查核(含內(nèi)控調(diào)查及評(píng)估)制度修訂時(shí)取得或處分資產(chǎn)、資金貨與及背書保證等重大財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)行為之處理程序年度查核(含內(nèi)控調(diào)查及評(píng)估)各項(xiàng)作業(yè)程序修訂時(shí)內(nèi)部稽核人員及其工作進(jìn)行考核年度查核(含內(nèi)控調(diào)查及評(píng)估)就內(nèi)稽人員其工作績(jī)效提出意見(jiàn)評(píng)估、檢查、監(jiān)督公司存在或潛在之