第二章增值稅法

稅法——第二章增值稅

第（1）講xht_7749@ChapterTwoContents增值稅基本原理

納稅義務(wù)人與征稅范圍稅目與稅率

營業(yè)稅的計稅依據(jù)

4123在最近3年的考試中，增值稅一章的平均分值約為15分，在《稅法》一書中屬于非常重要的一章。作為歷年考試的重點，本章可出各種題型，尤其是計算、綜合題型，既可能單獨出題，也可能與其他稅種混合出題，在復(fù)習(xí)中應(yīng)對此特別重視。

年度題型2006年2007年2008年題量分值題量分值題量分值單項選擇題332222多項選擇題221122判斷題222211計算題212311綜合題2527.529合計1113915.5915第一節(jié)增值稅的基本原理一、營業(yè)稅的概念一、增值稅的概念1、增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。●1964年法國（莫里哀.勞萊）一、營業(yè)稅的概念（一）增值額的理解 1．從理論上講——增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務(wù)價值中V+M部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。(可變資本variablecapital不變資本constantcapital剩余價值mehrwert

)

2．從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看——增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除非增值項目（物化勞動，如各種外購材料、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。3．從一項貨物來看——最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和,即：商品最后銷售價格=各環(huán)節(jié)增值額之和4．從國民收入分配角度看——增值額V+M在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入?！纠}·單選題】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（）。

A．v+m

B．v

C．m

D．c+v+m【答案】A

（二）增值稅的特點（了解）1．保持稅收中性2．普遍征收3．稅收負(fù)擔(dān)有商品最終消費者承擔(dān)4．實行稅款抵扣制度5．實行比例稅率6．實行價外稅制度例題·單選題】以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是（）。A．增值稅是價外稅B．增值稅屬于間接稅C．增值稅的作用是調(diào)節(jié)收入差距D．我國增值稅采用其他實行增值稅的國家廣泛采用的間接計算法計算稅額【答案】C（三）增值稅的類型（P31）增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。增值稅類型特點優(yōu)點生產(chǎn)型課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款。法定增值額＞理論增值額p31保證財政收入收入型課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分。法定增值額=理論增值額是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅消費型課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的部分，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除我國在2009年實行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅;實行消費型增值稅有利于鼓勵投資、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡化征納計算，提高征管效率【例題·單選題】2009年我國增值稅實行全面“轉(zhuǎn)型”指的是（）。A．由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為收入型B．由過去的收入型轉(zhuǎn)為消費型C．由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型D．由過去的消費型轉(zhuǎn)為生產(chǎn)型【答案】C

（四）增值稅的計稅方法 增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。（1）直接計算法。是指首先計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。直接計算法按計算增值額的不同，又可分為加法和減法。（2）間接計算法。是指不直接根據(jù)增值額計算增值稅，而是首先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項目已納稅款。是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。(P33)增值稅的作用（大致了解）

（1）有利于保證財政收入及時、穩(wěn)定地增長

（2）有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化

（3）有利于“獎出限入”，促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展二、征稅范圍（掌握）（一）增值稅征稅范圍與營業(yè)稅范圍的劃分首先將增值稅征稅范圍規(guī)定的框架列示如下：增值稅的征稅范圍一般規(guī)定（1）銷售貨物、進(jìn)口貨物；(排除營業(yè)稅)（有形動產(chǎn)）（電熱汽）（2）提供加工、修理修配勞務(wù)；（加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)）視同銷售（八項）（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人?；旌箱N售和兼營的稅務(wù)處理一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。兼營非增值稅應(yīng)稅項目。（考生應(yīng)注意2009年該項稅務(wù)處理規(guī)則發(fā)生的變化）其他

此類規(guī)定較雜，主要涉及三大方面：一是與營業(yè)稅的劃分；二是增值稅的征免優(yōu)惠政策；三是伴隨貨物銷售的一些特殊價外費用的涉稅規(guī)定。1．增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）銷售或進(jìn)口的貨物；（2）以供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）。

A．供電局銷售電力產(chǎn)品

B．房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋

C．飯店提供餐飲服務(wù)

D．房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】AABC屬于增值稅征稅范圍。

2．對視同銷售行為的征稅規(guī)定（P35）

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；(1)委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。(2)受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，計算增值稅銷項稅額，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，確認(rèn)收入，計算增值稅銷項稅額。

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【例題·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。

A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝

B．某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利

C．某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程

D．某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費【答案】A增值稅征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨：實物交割環(huán)節(jié)納稅（2）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)死檔物品銷售業(yè)務(wù)（4）銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的第二節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人

二、征稅范圍(其他范圍)

3．混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定

4．其他規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容與增值稅征稅范圍相關(guān)的其他規(guī)定主要涉及三大方面：一是與營業(yè)稅的劃分；二是增值稅的征免優(yōu)惠政策；三是伴隨貨物銷售的一些特殊價外費用的涉稅規(guī)定。（1）與營業(yè)稅的劃分：P34在特殊項目規(guī)定中，要了解貨物期貨（商品、貴金屬）（誰開票誰納稅）交割、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售代銷、集郵商品的生產(chǎn)、銷售（郵政部門以外）屬于繳納增值稅的范圍。還有37頁的（5）、（7）、（10）。關(guān)于融資租賃：央行和對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部（商務(wù)部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方營業(yè)稅金融業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方租賃業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方增值稅銷售貨物（7）公共事業(yè)產(chǎn)品（自來水）與銷售額、銷售量的收費征增值稅（10）銷售軟件產(chǎn)品，軟件產(chǎn)品享受即征即退同時安裝費、維護費、培訓(xùn)費，按照增值稅納稅賣出以后一段時期的，不征增值稅委托開發(fā)軟件，看產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移，如果歸受托方或共有【例題·單選題】按《稅法》規(guī)定，應(yīng)征收增值稅的是（）。A.郵政部門的報刊發(fā)行費B.銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費D.招待所預(yù)定火車票的手續(xù)費【答案】C（2）增值稅有起征點的規(guī)定。（教材38頁）納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。所稱銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人的銷售額。

【例題·多選題】以下符合現(xiàn)行增值稅規(guī)定的有()。A．增值稅對單位和個人規(guī)定了起征點B．納稅人銷售額未達(dá)到規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，就超過部分計算繳納增值稅。C．銷售貨物的增值稅起征點，為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅起征點，為月銷售額1500-3000元D．按次納稅的增值稅起征點，為每次（日）銷售額150-200元【答案】CD（3）增值稅的免稅規(guī)定P35①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（牧、養(yǎng)殖）②避孕藥品和用具；（制藥廠）③古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（注意不包括外國企業(yè)）⑥由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品，是指其他個人（個體戶以外的個人）自己使用過的物品。國家稅務(wù)局規(guī)定的其他免稅項目

p36(2)自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。，③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。④在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。

(3)自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。②部分新型墻體材料產(chǎn)品。(4)自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

(5)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

(6)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金(不包括以下品種：成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995，規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12．5公斤的黃金，以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂(含伴生金)，免征增值稅；進(jìn)口黃金(含標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(7)對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資，是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品?！皬U舊物資回收經(jīng)營單位”是指同時具備以下條件的單位(不包括個人和個體經(jīng)營者)：①經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。②有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。③財務(wù)會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。凡不同時具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策；廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策；利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。

財稅【2008】156號《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和財稅【2008】167號《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》。如對再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策等。與先征后退（返）區(qū)別？【例題·多選題】以下免征增值稅的項目是（）A．農(nóng)產(chǎn)品銷售B．避孕藥品和用具C．直接用于科研、教學(xué)的進(jìn)口儀器D．單位和個人銷售自己使用過的物品【答案】BC

【例題·多選題】以下符合增值稅資源綜合利用政策的是（）。A．再生水、翻新輪胎、污水處理免征增值稅

B．對利用煤矸石生產(chǎn)的自產(chǎn)電力銷售免征增值稅

C．對利用風(fēng)力生產(chǎn)的自產(chǎn)電力銷售實現(xiàn)的增值稅即征即退50%

D．對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策【答案】ACD（4）其他特殊規(guī)定：P37的（6）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、（8）價外費用、（9）保險費、代收車輛購置稅；P38的（11）印刷企業(yè)圖書！、（12）會費、（13）債轉(zhuǎn)股、（14）燃油收的政府專用補貼、P38（5）可以放棄免稅、【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（）。

A