企業(yè)預算控制之從戰(zhàn)略思維到執(zhí)行

預算控制

----從戰(zhàn)略思維到執(zhí)行Dr.章顯中Activity–BasedBudgeting(ABB)DynamicOndemand11預算控制的戰(zhàn)略定位

1-1企業(yè)資源的優(yōu)化配置21預算控制的戰(zhàn)略定位

1-1企業(yè)資源的優(yōu)化配置

1-1-1資源優(yōu)化配置是管理層的責任管理層對資源的責任?資源的最佳配置?實現(xiàn)資源所有者的利益最大化責任的法律基礎--受托契約責任?管理者利益不得與公司利益沖突?最大善意地謀求股東利益?不得以受托關系謀取私利341預算控制的戰(zhàn)略定位

1-1企業(yè)資源的優(yōu)化配置

1-1-2預算是實現(xiàn)企業(yè)資源配置的最佳手段預算以經營目標為起點?從目標到資源投入（預算筐）?資源與目標的平衡（資源對目標的限制）預算以投入產出為目的?預算外延的基礎：會計觀念？投入產出觀念？?預算控制的基礎：BBB？ABB（投入產出）？預算以價值為主要計量單位預算編制過程就是資源配置過程預算是邊界約束下的預期深航的預算理念：成本管理與預算管理一體化51預算控制的戰(zhàn)略定位

1-1企業(yè)資源的優(yōu)化配置

1-1-3基于ABB模式的預算行為特征以貨幣計價的一切資源均為預算控制對象（全面）只有納入預算的資源才可進入運作（唯一）進入運作的資源應接受事先審核（事前控制）跟蹤重要投入資源的過程和產出（過程控制）重要性控制：80/20；20/80原則（錢進的案例）深航的預算理念：確保一切活動受控于預算671-2預算控制是經營過程的價值鏈控制（投入產出控制）1-2-1經營過程的物理運動性質1-2-2經營過程投入產出的價值運動性質市場經濟下的企業(yè)運動及生存取決于價值創(chuàng)造的實現(xiàn)或社會認可企業(yè)的目標價值（價值產出）資源流入==投入產出效率企業(yè)的經營投入（價值投入）資源流出81-2預算控制是經營過程的價值鏈控制（投入產出控制）

1-2-3預算的價值控制預算系統(tǒng)的價值特征：預算編制（價值配置）預算控制（價值控制）預算結果（價值產出）經營活動的投入產出價值過程價值鏈9企業(yè)運動的三三位一體模式式：目標、資資源、控制AccountableAccountability10111-3管理理系統(tǒng)化是預預算控制的前前提1-3-1預預算的管理理支持系統(tǒng)現(xiàn)行制度和控控制理念的整整合必須先行行于預算預算考驗企業(yè)業(yè)能否承受管管理的“煉獄獄”預算的雙重控控制模式1-3-2制制度系統(tǒng)化化，以預算為為支點進行控控制?基于統(tǒng)一思想想的制度體系系?預算是背靠內內部管理體系系，著眼于企企業(yè)目標，落實在業(yè)務活活動的價值控控制121-4預算算控制的過程程性質1-4-1預預算是實現(xiàn)現(xiàn)組織目標的的手段和路徑徑組織目標分目標分目標分目標分目標分目標分目標分目標131-4-2預預算是控制制過程介入業(yè)務活動動的控制是預預算存在的唯唯一形式在過程中修正正（預算編制制）在過程中控制制資源價值（（資源運用））在過程中控制制價值目標（（投入產出））141-4-3預預算控制是是野戰(zhàn)軍，打打的是運動戰(zhàn)戰(zhàn)預算控制滲透透在經濟活動動中，是有機機組成部分預算滲透業(yè)務務的性質：確保業(yè)務活動動按既定的游游戲規(guī)則行事事151-4-4預預算控制對對組織目標的的貢獻為什么要企業(yè)業(yè)管理：不確確定性控制：利潤來來源的另一半半從利潤表認識識預算控制的的意義深圳航空公司司的管理理念念：?深航的盈利是是一元一元掙掙出來的；?財務管理是管管理的核心；；?效益觀念及預預算觀念的全全員普及；?減少一元成本本即增加一元元利潤，比掙掙數(shù)十倍的收收入效用還大；16171-4-5預預算控制全全景181-5預算算控制的設計計1-5-1以以授權制度度為設計基礎礎權力的分割與與牽制：資源源使用與資源源批準（否決決）批準的路徑：：分權逐級審審批預算項目的孤孤立控制191-5-2預預算編制的的控制設計預算編制的硬硬約束條件（（有限投入資資源/預算筐筐）預算編制的邏邏輯順序預算項目的計計算基礎和理理由（目標路路徑）預算落實成本本控制（成本本控制與預算算的一體化））201-5-3預預算執(zhí)行的的控制設計預算資源必須投入入資源預算申請必須須經批準（以以授權與批準準路徑控制風風險的數(shù)學原原理）預算申請必須須附支持文件件（管理文件件化）基于重要性原原則的事前控控制參與談判管理的責任基基礎211-5-4投投入產出出分析控制的的設計預算設預算編預算分預算控管理的藝術性性3個背景：?非規(guī)范市場環(huán)環(huán)境?人的普遍道德德水準?企業(yè)控制制度度的失缺2個原則：?大利益原則?主動控制原則則222預算控制制的操作環(huán)境境改造232-1預算算控制企業(yè)目目標的不可替替代性

2-1-1目目標的實現(xiàn)是是變量過程投入資源對企企業(yè)目標的效效應是變量預算的目標是是在投入產出出約束下追求求企業(yè)目標的的實現(xiàn)242-1-2企企業(yè)管理的的悖論：總目目標與部門分分目標的沖突突?不確定性引起起的固有風險險:投入與產出的的不可分割掩掩蓋了具體的的投入產出未未必相關的的的真相?分配制度引起起的利益風險險252-2改造造效率觀念：：控制與效率率的關系2-2-1沖沖突的表象象?分目標對總目目標的異化?全局利益與局局部利益的沖沖突?資源約束與資資源需求的沖沖突?權力分割的沖沖突?預算控制的沖沖突?投入產出的沖沖突即便是在美國國的一些大企企業(yè)里，預算也常常演演變成一場游游戲，而且是追求企企業(yè)利益最小小化的游戲--GE前CEO韋爾奇26預算就是在矛矛盾中運作控控制保證證下的效率是是真效率?預算控制不是是沖突產生的的原因?預算控制的矛矛盾過程性質質：向成本求求利潤?預算是控制而而非壓制272-2-2效效率觀念的的2種價值觀觀單純業(yè)務效率率VS企業(yè)投入產出出效率?業(yè)務是活動；；控制是規(guī)則則?先規(guī)則后活動動?規(guī)則決定活動動而非行動決決定規(guī)則?作用于企業(yè)價價值目標的效效率才有意義義?效率的經濟學學解釋（采購購效率）部門效率VS企業(yè)效率?部門效率可行行企業(yè)效率率可行?部門效率必須須服從企業(yè)效效率強調作業(yè)效率率而犧牲控制其機會成成本大于作業(yè)效率產生生的收益282-3預算算控制業(yè)務活活動2-3-1總總體資源的的控制模式?通過對個別資資源投入的控控制實現(xiàn)總資資源的控制?資源控制是一一個連續(xù)的逼逼近過程292-3-2基基于業(yè)務需需求和變動的的動態(tài)預算控制預算編制的動動態(tài)：經營目目標/投入產產出預算執(zhí)行的動動態(tài)：投入產產出預算調整的動動態(tài)：?例外控制??預算的項目間間動態(tài)調整??預算項目絕絕對增加?行為調整而而非數(shù)據(jù)調調整??無須定期調調整或滾動動預算??預算減少不變的原始預算預算調整例外控制項目間調整預算增加調整302-3-3預算跟跟進業(yè)務行行為及進度度業(yè)務成果及及進度報告告是預算掌掌握投入產產出動態(tài)信信息的基礎礎312-4預預算控制的的內部管理理制度基礎礎2-4-1預算控控制的組織織基礎：授授權制度授權的責任任基礎?Responsibility（責任制）?Accountability（受托報告制制）授權的性質質?權力平衡的的制度安排?企業(yè)風險分分解的量化化表現(xiàn)?對個人理性性能力限度度的補償?法律意義上上的責任：：公司契約約；代理理人?權力重組32知人善任，，多謀善斷斷無為而治六六字訣：無無智，無能能，無為不做比做好好：蕭規(guī)曹曹隨制度授權而而非個人分分權預算授權的的涵義?有限授權?責任前提管仲曹參332-4-2預算控控制的規(guī)范范業(yè)務基礎礎：合同管管理制度?交易方式審審核?財務政策審審核?合同項目審審核自國資委組組建以來，，僅2003-5月月到12月，中中央企業(yè)報報送請求協(xié)協(xié)調的法律糾紛案件件65起；；涉及82家企業(yè)；；直接涉案金金額85億億間接涉案金金額250億國資委副主主任黃淑和和認為，其中重要原原因包括：：企業(yè)內部責責任不清；；決策草率；；制度不健全全；監(jiān)管失控；；法律審核把把關不嚴342-4-3預算的的重點控制制基礎：采采購購制度改造造采購組織結結構設計采購流程設設計采購價格制制定及批準準采購依據(jù)付款政策采購方式Schanen談采購控制采購成成本：CFO的的重要使使命用比較經濟濟的方式取取得銷售訂訂單；公司60%的成本來來自采購；；當決定買一一樣東西時時，必須先先自問：如果是用你你自己的錢錢，你也會會買嗎？352-4-4預算控控制的業(yè)務務信息、知知識結構基基礎：存存貨管理?存貨管理是是企業(yè)物流流的中樞?分析并控制制采購申請請的依據(jù)?了解生產的的投入及產產出362-5預預算系統(tǒng)與與會計控制制的關系?預算控制是是基于財務務并延伸出出去的輻射射性,開放放式管理?預算是主動動的干預式式管理?會計控制依依賴于預算算控制37cleanevents,

cleandata,

cleanaccountinginformation之保證前提提1、對投入入產出資源源的全流程程控制，保證交易行行為是干凈凈的2、對交交易過程的的跟蹤和結結果的配比比，保證數(shù)據(jù)是是干凈的3、行為與與原始數(shù)據(jù)據(jù)的清潔保證會計信信息是可信信的38預算控制會計制度輸出輸入數(shù)據(jù)交易過程控制觀念總結會計信息處處理系統(tǒng)預算控制對對會計信息息系統(tǒng)的守守護作用393預算控控制的組織織及權力分分配3-1預算算的組織原原則:?公司權威背背景?財務為專職職機構?預算執(zhí)行責責任人為部部門負責人人?預算執(zhí)行的的最終控制制者CFO?預算實施與與目標管理理結合美國TI最佳預算原原則之二：：預算是公司司管理層的的事情不是財務計計劃403-2預預算控制流流程及權力力分配權力分配預預算算流程公司部門/財務務HR財務/CFOCEO/CFO財務/CFO職能部門預算目標預算編制預算執(zhí)行預算控制預算調整預算分析預算考核414預算控控制流程4-1利利潤目標標起點目標體系（（損益表））主營業(yè)務收收入經經營目目標主營業(yè)務成成本約約束邊邊界期間費用及及支出約約束束邊界其它業(yè)務收收入經經營目目標投資收益經經營營目標稅前利潤經經營營目標42預算目標分分解（項目目）目標目目標性性質責責任（預預算）部門門主營業(yè)務收收入經經營目標銷銷售部部門主營業(yè)務成成本約約束邊界原材料投入入制制造造部門物料采購價價格采采購部門人工工資人人事部門門制造費用制制造部門門折舊與攤銷銷財財務務部門期間費用及及支出約約束邊邊界銷售費用銷銷售部部門工資人人事事部門財務費用財財務部部門管理費用研究開發(fā)費費用研研究開發(fā)發(fā)部門工資人人事事部門折舊，攤銷銷，各類準準備財財務部門其他費用相相關關部門投資收益及及其它收入入相相關部門門利潤434-2預預算系統(tǒng)的的組織4-2-1預算實實施的組織織結構預算編制及及批準預算執(zhí)行控控制董事會CEOCFO預算會議預算批準預算簽發(fā)預算執(zhí)行預算執(zhí)行預算執(zhí)行目標及預算算討論444-2-2總預算算的組織定定位確定預算組組織空間的的原則?可控制，可可操作?獨立法人，，面對市場場4-2-3預算項目的的組織要素素職能部門特殊項目公司控制部門預算部門預算部門預算部門預算部門預算特殊項目業(yè)務相關454-3預預算控制4原則?經營目標原原則?零基預算原原則??預算基礎??預算無余額額??預算無獎?投入產出配配比原則??目標配比??預算筐約束束?剛柔相濟原原則46預算與業(yè)務務的統(tǒng)一：：以業(yè)務語語言由業(yè)務務編預算474-4預預算控制的的技術支持持4-4-1基于編碼碼的預算項項目結構部門A生產性項目目預算明細部門B部門C部門N非生產性項項目研究開發(fā)項項目投資性項目目預算明細預算明細預算明細484-4-2預算編編碼系統(tǒng)運行模式?預算及預算算編碼為成成本費用及及現(xiàn)金支出出的唯一通通道?預算項目與與編碼唯一一對應?從編碼了解解預算控制制的業(yè)務信信息?預算及編碼碼的剛性?預算及編碼碼的柔性494-4-3預算的的計算機輔輔助系統(tǒng)計算機系統(tǒng)統(tǒng)下的預算算分區(qū)控制制50計算機網絡絡系統(tǒng)下的的2個實時時同步控制制514-4-4通過預預算實現(xiàn)抽抽象目標的的具體控制制XXX部門門預算成本類固定資產采購加工特殊項目費用類分類總預算算收入預算成本預算費用預算采購加工預預算FA預算特殊項目預預算折舊攤銷準準備預算損益表表主營業(yè)務收收入主營業(yè)務成成本期間費用利潤現(xiàn)金流量預預算現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出524-4-5預算編編制說明XXX公司關于XX年度預算編編制原則的的說明（要要點）?預算編制基基礎（1））?生產領用計計算基礎（（26）?經營目標（（2）?辦公文具預預算原則（（29）?分類編制（（5）?部門預算文文本形式（（30）?基本預算單單位（6））附附件：?分散/統(tǒng)一一原則（7-9）預預算算樣樣表?集中編制項項目（12-13））預預算項目目明細?公司領導支支出歸屬（（16）銷銷售收收入預測?預算項目及及口徑（17）產產品別銷銷售分解計計劃?預算理由及及計算依據(jù)據(jù)（21））產產品別生產產分解計劃劃?采購預算的的計算基礎礎（25））534-4-6預算編編制流程經營目標預算編制公司預算編編制會議各職能部門門各部門預算草案分項目匯總總預算平衡財務機構CFO財務機構CFO各職能部門部門預算調整部門預算修正稿預算損益表表（初次預測測）總預算指標標財務機構CFO收入指標約束條件成本約束費用約束FA指標采購指標分解子目標標預算指標預算編制說說明54應調整項目目分項目匯總總總預算指標標財務機構CFO預算損益表表預算編碼部門別項目別預算指標財務機構CFO預算變更申申請表物料領用流流程借款申請流流程業(yè)務行為財務機構CFO職能部門預算控制預算執(zhí)行XX年預算算執(zhí)行XXX部門門預算指標標預算實施辦辦法預算控制文文件554-4-7預算實實施（文件件化）XXX公司XXX年度預算實實施辦法（（要點）編碼原則（（1）編碼對業(yè)務務的重要性性（3）預算要素的的一致性（（4）周資金計劃劃（6）預算變更原原則（9-10）預算網絡系系統(tǒng)（11）預算的考核核（12））預算崗位設設置（14）附件564-4-8資本預預算BF公司2001年固定定資產項目目預算預算項目預預算算金額需需求部門預預算編碼空調6000生生產部工具車50000生生產部手機20000總總務科科奔馳S6002300000行政部豐田面包車車900000行行政部部計算機及外外設1000000ITERP服務器140000ITERP軟件及實施施400000IT減壓儀30000質質量部打包機等40000精精品車間間網絡及軟件件5000精精品車間直液筆手工工裝配設備備100000三三分廠廠壓力容器等等（見附件件）1161700機機械械化分廠TOTAL6152700574-4-9重要性性原則的運運用預算羨慕明明細預算算項目幣幣種預預算金額預預算編編碼低值易耗品品辦辦公家具工具USD500011190016-2SUBTOTALRMB51500業(yè)務培訓費費出出國國生活費+機票USD2400011190009-1質量與規(guī)范范培訓SUBTTOTALRMB214200文具辦公費費25*40*4+52*20*4郵寄復印費差旅會議費費6000011190006市內交通費費720011190010電話通訊費費3000011190011部門間活動動費77*5003850011190013交際應酬費費2000011190012修理費20000011190048設計制圖費費2000011190084SUBTOTAL（（RMB）555860584-5預預算系統(tǒng)的的操作控制制4-5-1預算控控制基本觀觀念預算系統(tǒng)的的真髓在蒸蒸鎦出隱藏藏在粗放管管理中的利利潤預算控制是是事先控制制預算系統(tǒng)能能制止無效效/低效行行為預算控制是是全流程，，系統(tǒng)的，，邏輯的預算追求全全局效率