審計(jì)目標(biāo)與過程

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

[本章學(xué)習(xí)目的]1．了解審計(jì)目標(biāo)的含義及其演變。2．掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)。3．掌握管理當(dāng)局的認(rèn)定。4．掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的具體目標(biāo)。5．掌握審計(jì)過程的四個(gè)階段及其具體工作。6．掌握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容。7．掌握總體審計(jì)策略的內(nèi)容。8．掌握具體計(jì)劃的內(nèi)容。

本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)審計(jì)過程第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的決定因素社會(huì)需求因素審計(jì)能力因素第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)二、審計(jì)目標(biāo)的歷史演變1．查錯(cuò)防弊階段。主要是指1933年以前的時(shí)期此階段的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊；審計(jì)方法主要是詳細(xì)審計(jì)，即逐筆審查會(huì)計(jì)記錄和賬簿。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)2．驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性階段主要是指1933年—1988年這段時(shí)期審計(jì)目標(biāo)進(jìn)入“驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性”階段主要采取抽查的方式，并逐步使用制度基礎(chǔ)審計(jì)。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)3．查錯(cuò)防弊和財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段（1988年至今）AICPA在1988年發(fā)表了第53、54號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》把揭露錯(cuò)弊和非法行為作為審計(jì)的主要目標(biāo)之一，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)演變成了查錯(cuò)防弊與驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性并重主要采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中都要考慮對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)三、審計(jì)的總目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)可劃分為三個(gè)層次審計(jì)總目標(biāo)一般目標(biāo)具體目標(biāo)總目標(biāo)規(guī)范一般目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容，一般目標(biāo)和具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化。

第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

一般第一條是指財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，第二條是指財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。

2010新準(zhǔn)則審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。這一目的可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見得以實(shí)現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告框架而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見?？傮w目標(biāo)是是：（一）對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表整整體是否不不存在由于于舞弊或錯(cuò)錯(cuò)誤導(dǎo)致的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)獲取合理理保證，使使得注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師能夠夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)報(bào)表是否在在所有重大大方面按照照適用的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告編編制基礎(chǔ)編編制發(fā)表審審計(jì)意見（二）按照照審計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定，，根據(jù)審計(jì)計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表出出具審計(jì)報(bào)報(bào)告，并與與管理層和和治理層溝溝通第一節(jié)審審計(jì)目目標(biāo)四、審計(jì)的的一般目標(biāo)標(biāo)（一）管理理當(dāng)局的認(rèn)認(rèn)定所謂管理當(dāng)當(dāng)局的認(rèn)定定（或稱斷斷言、申明明）是指被被審計(jì)單位位管理當(dāng)局局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各各組成要素素的確認(rèn)、計(jì)量量、列報(bào)所作的各種種明確的或或暗示的表表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)計(jì)目標(biāo)密切切相關(guān)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的基本職職責(zé)就是確確定被審計(jì)計(jì)單位管理理層對(duì)其財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的認(rèn)定是否否恰當(dāng)。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師了解了認(rèn)認(rèn)定，就很很容易確定定每個(gè)項(xiàng)目目的具體審審計(jì)目標(biāo)。。管理當(dāng)局認(rèn)認(rèn)定（1）存在或發(fā)發(fā)生（2）完整性（3）權(quán)利和義義務(wù)（4）估價(jià)或分分?jǐn)偅?）表達(dá)與披披露第一節(jié)審審計(jì)目目標(biāo)例如：某公公司2007年12月31日部分資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表如如下：存貨50，000，000則明示性性的認(rèn)定定包括以以下兩個(gè)個(gè)：（1）記錄的的存貨是是存在的的(存在與發(fā)發(fā)生）；；（2）存貨以以恰當(dāng)?shù)牡慕痤~包包括在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表中，余余額是5000萬元（估價(jià)或分分?jǐn)偅６凳拘孕缘恼J(rèn)定定：（1）所有應(yīng)應(yīng)當(dāng)記錄錄的存貨貨均已記記錄（完整性））；（2）記錄的的存貨都都?xì)w被審審計(jì)單位位所有（（權(quán)利和義義務(wù)）；（3）存貨分分類正確確，使用用不受任任何限制制（表達(dá)與披披露）。第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)管理當(dāng)局局對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的的認(rèn)定一一般分三三類：與各類交交易和事事項(xiàng)相關(guān)關(guān)的認(rèn)定定與期末賬賬戶余額額相關(guān)的的認(rèn)定與列報(bào)相相關(guān)的認(rèn)認(rèn)定第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)1.與各類交交易和事事項(xiàng)相關(guān)關(guān)的認(rèn)定定發(fā)生：記記錄的交交易和事事項(xiàng)已確確實(shí)發(fā)生生，且與與被審計(jì)計(jì)單位有有關(guān)；完整性：：所有記記錄的交交易和事事項(xiàng)均已已記錄；；準(zhǔn)確性：：與交易易和事項(xiàng)項(xiàng)有關(guān)的的金額及及其他數(shù)數(shù)據(jù)已恰恰當(dāng)記錄錄；截止：交交易和事事項(xiàng)已記記錄于正正確的會(huì)會(huì)計(jì)期間間；分類：交交易和事事項(xiàng)已記記錄于恰恰當(dāng)?shù)馁~賬戶；第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)2.與期末賬賬戶余額額相關(guān)的的認(rèn)定(1)存在：記記錄的資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所所有者權(quán)權(quán)益是存存在的；；（2）權(quán)利與與義務(wù)：：記錄的的資產(chǎn)由由被審計(jì)計(jì)單位擁擁有或控控制，記記錄的負(fù)負(fù)債是被被審計(jì)單單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)履行的的償還義義務(wù)；（3）完整性性：所有有應(yīng)當(dāng)記記錄的資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所所有者權(quán)權(quán)益均已已記錄；；（4）計(jì)價(jià)與與分?jǐn)偅海焊黜?xiàng)資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、所所有者權(quán)權(quán)益以恰恰當(dāng)?shù)慕鸾痤~包括括在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中，與之之相關(guān)的的計(jì)價(jià)或或分?jǐn)傉{(diào)調(diào)整已恰恰當(dāng)記錄錄；第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)3.與列報(bào)相相關(guān)的認(rèn)認(rèn)定(1)發(fā)生及權(quán)權(quán)利與義義務(wù)：披披露的交交易、事事項(xiàng)和其其他情況況已發(fā)生生，且與與被審計(jì)計(jì)單位有有關(guān)；（2）完整性性：所有有應(yīng)當(dāng)包包括在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表中的披披露均已已包括；；（3）分類和和可理解解性：財(cái)財(cái)務(wù)信息息已被恰恰當(dāng)?shù)牧辛袌?bào)和描描述，且且披露內(nèi)內(nèi)容清楚楚；（4）準(zhǔn)確性性和計(jì)價(jià)價(jià)：財(cái)務(wù)務(wù)信息和和其他信信息已公公允披露露，且金金額恰當(dāng)當(dāng)。會(huì)計(jì)報(bào)表表中的““管理費(fèi)費(fèi)用：2500元”項(xiàng)目目表達(dá)了了管理當(dāng)當(dāng)局對(duì)下下列哪些些項(xiàng)的認(rèn)認(rèn)定或承承諾?（））A．管理費(fèi)費(fèi)用發(fā)生生B．管理費(fèi)費(fèi)用的正正確余額額是2500元C．所有應(yīng)應(yīng)報(bào)告的的費(fèi)用均均已包括括D．所有這這些費(fèi)用用均為本本企業(yè)的的費(fèi)用E．所有這這些費(fèi)用用均已在在報(bào)表上上恰當(dāng)披披露第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)(二)一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)1.與各類交交易和事事項(xiàng)相關(guān)關(guān)的審計(jì)計(jì)目標(biāo)真實(shí)性：：確認(rèn)已已記錄的的交易是是真實(shí)的的，該目目標(biāo)是由由發(fā)生認(rèn)認(rèn)定推導(dǎo)導(dǎo)而來的的完整性；；確認(rèn)已已發(fā)生的的交易確確實(shí)已經(jīng)經(jīng)記錄，，該目標(biāo)標(biāo)是由完完整性認(rèn)認(rèn)定推導(dǎo)導(dǎo)而來的的。準(zhǔn)確性：：確認(rèn)已已記錄的的交易是是按正確確金額反反映，該該目標(biāo)是是由準(zhǔn)確確性認(rèn)定定推導(dǎo)而而來的。。截止：確確認(rèn)接近近于資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日的交交易記錄錄于恰當(dāng)當(dāng)?shù)钠陂g間，該目目標(biāo)是由由截止認(rèn)認(rèn)定推導(dǎo)導(dǎo)而來的的。分類：確確認(rèn)被審審計(jì)單位位記錄的的交易經(jīng)經(jīng)過適當(dāng)當(dāng)分類，，該目標(biāo)標(biāo)是由分分類認(rèn)定定推導(dǎo)而而來的。。第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)2.與期末賬賬戶余額額相關(guān)的的審計(jì)目目標(biāo)存在：確確認(rèn)已記記錄的金金額確實(shí)實(shí)存在，，該目標(biāo)標(biāo)是由存存在認(rèn)定定推導(dǎo)而而來的。。權(quán)利與義義務(wù)：確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)歸屬于于被審計(jì)計(jì)單位，，負(fù)債屬屬于被審審計(jì)單位位的義務(wù)務(wù)，該目目標(biāo)是由由權(quán)利和和義務(wù)認(rèn)認(rèn)定推導(dǎo)導(dǎo)而來的的。完整性：：確認(rèn)已已存在的的金額均均已記錄錄，該目目標(biāo)是由由完整性性認(rèn)定推推導(dǎo)而來來的。計(jì)價(jià)與分分?jǐn)偅捍_確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債、所有有者權(quán)益益以恰當(dāng)當(dāng)?shù)慕痤~額包括在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中，，與之相相關(guān)的計(jì)計(jì)價(jià)或分分?jǐn)傉{(diào)整整已恰當(dāng)當(dāng)記錄，，該目標(biāo)標(biāo)是由計(jì)計(jì)價(jià)與分分?jǐn)傉J(rèn)定定推導(dǎo)而而來的。。第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)3.與列報(bào)相相關(guān)的審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利利與義務(wù)：確確認(rèn)披露的交交易、事項(xiàng)和和其他情況已已發(fā)生，且與與被審計(jì)單位位有關(guān)，該目目標(biāo)是由發(fā)生生及權(quán)利與義義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)導(dǎo)而來的。（2）完整整性：：確認(rèn)認(rèn)所有有應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括括在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中中的披披露均均已包包括，，該目目標(biāo)是是由完完整性性認(rèn)定定推導(dǎo)導(dǎo)而來來的。。（3）分類類和可可理解解性：：確認(rèn)認(rèn)財(cái)務(wù)務(wù)信息息已被被恰當(dāng)當(dāng)?shù)牧辛袌?bào)和和描述述，且且披露露內(nèi)容容清楚楚，該該目標(biāo)標(biāo)是由由分類類和可可理解解性認(rèn)認(rèn)定推推導(dǎo)而而來的的。（4）準(zhǔn)確確性和和計(jì)價(jià)價(jià)：確確認(rèn)財(cái)財(cái)務(wù)信信息和和其他他信息息已公公允披披露，，且金金額恰恰當(dāng)，，該目目標(biāo)是是由準(zhǔn)準(zhǔn)確性性和計(jì)計(jì)價(jià)認(rèn)認(rèn)定推推導(dǎo)而而來的的。審計(jì)一一般目目標(biāo)內(nèi)內(nèi)容：：九項(xiàng)項(xiàng)管理當(dāng)當(dāng)局認(rèn)認(rèn)定（1）總體體合理理性異常（1）存在在或發(fā)發(fā)生（2）真實(shí)實(shí)性防高估估（2）完整整性（3）完整整性防低估估（3）權(quán)利利和義義務(wù)（4）所有有權(quán)（4）估價(jià)價(jià)或分分?jǐn)偅?）估價(jià)價(jià)計(jì)價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)確（6）截止止恰當(dāng)期期間（7）機(jī)械械準(zhǔn)確確性（9）披露露（8）分類類恰當(dāng)賬賬戶（5）表達(dá)達(dá)與披披露說明完完整下列各各項(xiàng)中中，（（）是是為了了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師一一般審審計(jì)目目標(biāo)中中的完完整性性目標(biāo)標(biāo)。A、有價(jià)價(jià)證券券的市市價(jià)是是否予予以列列示B、長期期投資資是否否超過過凈資資產(chǎn)的的50％C、購貨貨引起起的借借貸雙雙方是是否在在同期期入賬賬D、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的銷銷售是是否登登記入入賬d下列認(rèn)認(rèn)定中中，與與損益益表組組成要要素?zé)o無關(guān)的的是(1999)。A.““存在或或發(fā)生生”認(rèn)認(rèn)定B.““權(quán)利和和義務(wù)務(wù)”認(rèn)認(rèn)定C.““估價(jià)或或分?jǐn)倲偂闭J(rèn)認(rèn)定D.““表達(dá)與與披露露”認(rèn)認(rèn)定b第一節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)例：有有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表認(rèn)認(rèn)定的的下列列表述述中，，不正正確的的提法法有（（1998）A.“存在或發(fā)生生”認(rèn)定主主要與會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表組成成要素的低低估有關(guān)B.“完整性”認(rèn)定定主要與會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表組成要要素的高估有有關(guān)C.“權(quán)利和義務(wù)””認(rèn)定只與資資產(chǎn)負(fù)債表組組成要素有關(guān)關(guān)D.“估價(jià)或分?jǐn)偂薄闭J(rèn)定只與損損益表組成要要素有關(guān)…abd審計(jì)目標(biāo)具體目標(biāo)具體目標(biāo)是一一般目標(biāo)的進(jìn)進(jìn)一步具體化化，適用于具具體的審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目。運(yùn)用于存貨的的項(xiàng)目審計(jì)目目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)存存貨審審計(jì)的具體目目標(biāo)1.總體合理性全全部存貨貨及銷售成本本合理,無重要錯(cuò)報(bào)2.真實(shí)性資資產(chǎn)負(fù)債債表日,已記錄的全部部存貨均存在在.

3.完整性現(xiàn)現(xiàn)有存貨貨盤點(diǎn)并計(jì)入入存貨總額4.所有權(quán)1.公司對(duì)所有存存貨均擁有所所有權(quán)2,存貨未作抵押押5.估價(jià)或分?jǐn)?.賬面存貨量與與實(shí)有實(shí)物數(shù)數(shù)量相符,用以估價(jià)存貨的價(jià)格格無重大錯(cuò)誤誤,單價(jià)與數(shù)量的的乘積正確確,詳細(xì)數(shù)據(jù)據(jù)的加總總正確.2.當(dāng)可變現(xiàn)現(xiàn)凈值減減少時(shí),已沖減存存貨價(jià)值值.審計(jì)目標(biāo)標(biāo)一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)存貨審計(jì)計(jì)的具體體目標(biāo)6.截止1.年末采購購截止是是恰當(dāng)2.年末銷售售截止是是恰當(dāng)?shù)牡?.機(jī)械準(zhǔn)確確性存存貨貨項(xiàng)目的的總計(jì)數(shù)數(shù)與總賬賬一致8.表達(dá)與披披露1.存貨主要要種類和和估價(jià)基基礎(chǔ)已揭揭示2.存貨的抵抵押或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓已作作揭示9.分類存存貨已恰恰當(dāng)?shù)胤址譃樵牟牧?在產(chǎn)品和產(chǎn)成品品等幾類類認(rèn)定、具具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)與與審計(jì)程程序的關(guān)關(guān)系針對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表每每一項(xiàng)目目所表現(xiàn)現(xiàn)出的各各項(xiàng)認(rèn)定定，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師相應(yīng)地地確定一一項(xiàng)或多多項(xiàng)審計(jì)計(jì)目標(biāo)，，然后通通過執(zhí)行行一系列列審計(jì)程程序獲取取充分、、適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)證證據(jù)以實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)目標(biāo)。。認(rèn)定、具具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)與與審計(jì)程程序的關(guān)關(guān)系舉例例認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在性資產(chǎn)負(fù)債表列示的應(yīng)收賬款存在實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)以及銷售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否正確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格，發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收賬款檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足甲注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)某公司司1999年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行審計(jì)計(jì)時(shí)，實(shí)實(shí)施存貨貨截止測測試程序序可能查查明()。A.少計(jì)1999年度的存存貨和應(yīng)應(yīng)付賬款款B.多計(jì)1999年度的存存貨和應(yīng)應(yīng)付賬款款C.虛增1999年度的利利潤D.虛減1999年度的利利潤ABCD下列各項(xiàng)項(xiàng)中，為為獲取適適當(dāng)審計(jì)計(jì)證據(jù)所所實(shí)施的的審計(jì)程程序與審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)最相關(guān)關(guān)的是（（））。A．從甲公公司銷售售發(fā)票中中選取樣樣本，追追查至對(duì)對(duì)應(yīng)的發(fā)發(fā)貨單，，以確定定銷售的的完整性性B．實(shí)地觀觀察甲公公司固定定資產(chǎn)，，以確定定固定資資產(chǎn)的所所有權(quán)C．對(duì)已盤盤點(diǎn)的甲甲公司存存貨進(jìn)行行檢查，，將檢查查結(jié)果與與盤點(diǎn)記記錄相核核對(duì)，以以確定存存貨的計(jì)計(jì)價(jià)正確確性D．復(fù)核甲甲公司編編制的銀銀行存款款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，，以確定定銀行存存款余額額的正確確性D注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在審審計(jì)股份份有限公公司會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中中的存貨貨項(xiàng)目時(shí)時(shí)，能夠夠根據(jù)““估價(jià)或或分?jǐn)偂薄闭J(rèn)定推推論得出出的審計(jì)計(jì)目標(biāo)有有()。A.存貨賬面數(shù)數(shù)量與實(shí)物物數(shù)量相符符，金額的的計(jì)算正確確B.當(dāng)存貨成本本低于可變變現(xiàn)凈值時(shí)時(shí)，已調(diào)整整為可變現(xiàn)現(xiàn)凈值C.年末采購、、銷售截止止是恰當(dāng)?shù)牡腄.存貨項(xiàng)目余余額與其各各相關(guān)總賬賬余額合計(jì)計(jì)數(shù)一致答案：acd注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)于被審計(jì)單單位存貨的披披露，應(yīng)提請(qǐng)請(qǐng)其做到(2010)。A.全部存貨及銷銷售成本合理理B.存貨主要種類類和估價(jià)基礎(chǔ)礎(chǔ)已揭示C.存貨項(xiàng)目的賬賬存數(shù)與實(shí)存存數(shù)一致D.存貨的抵押或或轉(zhuǎn)讓已作揭揭示【答案】B、D截止測試的目目的主要是確確定被審計(jì)單單位的交易是是否已計(jì)入恰恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期期間。該程序序可能與管理理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的（））認(rèn)定相關(guān)。。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類與可理解解性ABC具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)中的“分類類”目標(biāo)，是是由被審計(jì)單單位管理當(dāng)局局關(guān)于______的認(rèn)定推論得得出的。[1998]A.存在或發(fā)生B.權(quán)利和義務(wù)C.估價(jià)或分?jǐn)侱.表達(dá)與披露D第二節(jié)審審計(jì)過程一、審計(jì)過程程審計(jì)機(jī)構(gòu)或者者人員在審計(jì)計(jì)活動(dòng)中辦理理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)時(shí)必須遵循的的工作順序，，即審計(jì)工作作從開始到結(jié)結(jié)束的基本工工作步驟和內(nèi)內(nèi)容。涉及到的幾個(gè)個(gè)重要概念★審計(jì)范圍：財(cái)務(wù)報(bào)表的審審計(jì)范圍是指指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)目目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師根據(jù)審審計(jì)準(zhǔn)則和職職業(yè)判斷實(shí)施施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和?！飳徲?jì)程序：：1.美國注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)審計(jì)程序委員員會(huì)在1947年l0月發(fā)表的《審計(jì)準(zhǔn)則說明明草案——其公認(rèn)的意義義和范圍》中將審計(jì)程序序定義為“應(yīng)應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)計(jì)行為”。2.審計(jì)程序是審審計(jì)機(jī)構(gòu)和審審計(jì)人員為達(dá)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)標(biāo)所采取的所所有工作步驟的總和。3.詞典：[procedure]∶處理業(yè)務(wù)務(wù)的既定定方法[order;sequenceofevents]∶事情辦理理的先后后次序4.包括：檢檢查、觀觀察、詢?cè)儐?、函函證、重重新計(jì)算算、重新新執(zhí)行和和分析程程序?！飳徲?jì)范范圍受限限限制－未未能實(shí)施施應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施的程程序－未未獲取充充分、適適當(dāng)?shù)淖C證據(jù)★確定審審計(jì)范圍圍的依據(jù)據(jù)1.審計(jì)準(zhǔn)則則2.職業(yè)判斷斷審計(jì)過程程一般都都包括三三個(gè)主要要階段：：計(jì)劃階段段實(shí)施階段段完成階段段★在注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)過過程中還還應(yīng)包括括一個(gè)接接受客戶戶委托階階段接受客戶戶委托計(jì)劃劃實(shí)施施報(bào)告告初步業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)了解被審審計(jì)單位位及其環(huán)環(huán)境并評(píng)評(píng)估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)對(duì)措施評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)證據(jù)，，形成審審計(jì)報(bào)告告制訂總體體審計(jì)策策略和具具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃無法表示示意見否定意見見保留意見見無保留意意見進(jìn)行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試試圖表1-6審計(jì)的流流程進(jìn)行控制制測試客戶提出出委托，，初步了了解客戶戶基本情情況，簽簽定業(yè)務(wù)務(wù)約定書書進(jìn)一步審審計(jì)程序序檢查或有有事項(xiàng)評(píng)估客戶戶持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力力檢查期后后事項(xiàng)第二節(jié)審審計(jì)計(jì)過程二、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)的的過程（一）接受客戶戶委托階階段1.委托人提提出委托托2.初步了解解被審單單位的基基本概況況，商議議有關(guān)事事項(xiàng)3.簽訂審審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約約定書書第二節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)過程程★中國注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則第1111號(hào)——就審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定定條款款達(dá)成成一致致意見見（1）定義義：雙方就就審計(jì)計(jì)委托托事項(xiàng)項(xiàng)簽訂訂的書書面合合同經(jīng)濟(jì)合合同、、有法法律效效力增進(jìn)了了解、、加強(qiáng)強(qiáng)協(xié)作作明確雙雙方的的權(quán)利利與義義務(wù)法律訴訴訟時(shí)時(shí)的證證據(jù)（2）作用第二節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)過程程★簽約雙雙方的的名稱稱—甲方（（委托托人））、乙乙方（（受托托人））★委托目的的—對(duì)報(bào)表和和合法性性、公允允性發(fā)表表審計(jì)意意見★審計(jì)范圍圍—三大報(bào)表表★雙方的責(zé)責(zé)任—會(huì)計(jì)責(zé)任任與審計(jì)計(jì)責(zé)任★雙方的義義務(wù)★出具審計(jì)計(jì)報(bào)告的的時(shí)間★審計(jì)收費(fèi)費(fèi)（依據(jù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、總額額、方式式、時(shí)間間）★審計(jì)報(bào)告告的使用用責(zé)任—不當(dāng)使用用責(zé)任與與乙方無無關(guān)（3）內(nèi)容第二節(jié)審審計(jì)過程★審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書的有效時(shí)時(shí)間★違約責(zé)任★簽約時(shí)間★其他有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)4.審計(jì)業(yè)務(wù)變更更★情況變化對(duì)審審計(jì)服務(wù)的需需求產(chǎn)生影響響★對(duì)原來要求的的審計(jì)業(yè)務(wù)的的性質(zhì)存在誤誤解★審計(jì)范圍存在在限制第二節(jié)審審計(jì)過程（二）計(jì)劃階階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)制定總體審計(jì)計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃第二節(jié)審審計(jì)過程1．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)了解客戶基本本情況經(jīng)營性質(zhì)、組組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模經(jīng)營狀況、經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以前年度接受受審計(jì)的情況況財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)及其工作組組織廠房、設(shè)備及及辦公場所其他有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)初步了解第二節(jié)審審計(jì)過程針對(duì)保持客戶戶關(guān)系和具體體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)質(zhì)量控制程序序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)范的的情況，包括括評(píng)價(jià)獨(dú)立性性2.制定總體審計(jì)計(jì)策略和具體體審計(jì)計(jì)劃第二節(jié)審審計(jì)過程（三）實(shí)施階階段1.了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境并評(píng)估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)這是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師是進(jìn)行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)必不可少的的審計(jì)程序。。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主主要通過運(yùn)用用詢問、分析程程序、觀察和和檢查等方法。第二節(jié)審審計(jì)過程2.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表層次重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施施總體應(yīng)對(duì)措措施包括向項(xiàng)目組組強(qiáng)調(diào)在收集集和評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)證據(jù)過程中中保持職業(yè)懷懷疑態(tài)度的必必要性分派更有經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)或具有特殊殊技能的審計(jì)計(jì)人員或利用用專家的工作作提供更多的督督導(dǎo)等第二節(jié)審審計(jì)過程3.針對(duì)認(rèn)定層次次（各類交易易、賬戶余額額、列報(bào)）重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步步審計(jì)程序（1）實(shí)施控控制測試控制測試是是指測試控控制運(yùn)行的的有效性按照準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，控制制測試不是是必須的程程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師師一般采用用詢問、觀察察、檢查、、穿行測試試和重新執(zhí)執(zhí)行等程序進(jìn)行行控制測試試第二節(jié)審審計(jì)過程程（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性性程序?qū)嵸|(zhì)性程序序是指注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師針針對(duì)評(píng)估的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施施的直接用用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)認(rèn)定層次重重大錯(cuò)報(bào)的的審計(jì)程序序。①實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析析程序所謂分析程程序是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師通過研究究不同財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)之間間以及財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)與非非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)之間的內(nèi)內(nèi)在關(guān)系，，對(duì)財(cái)務(wù)信信息作出評(píng)評(píng)價(jià)分析程序還還包括調(diào)查查識(shí)別出的的、與其他他相關(guān)信息息不一致或或與預(yù)期數(shù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏偏離的波動(dòng)動(dòng)和關(guān)系第二節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)過程程②實(shí)施細(xì)節(jié)測測試細(xì)節(jié)測測試是是指注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師對(duì)各各類交交易、、賬戶戶余額額、列列報(bào)的的具體體細(xì)節(jié)節(jié)進(jìn)行行測試試，目目的在在于直直接識(shí)識(shí)別財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表認(rèn)認(rèn)定是是否存存在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)向顧客函證應(yīng)應(yīng)收賬款余額額、監(jiān)盤存貨貨、監(jiān)盤現(xiàn)金金、向銀行函函證客戶銀行行存款余額第二節(jié)審審計(jì)過程（四）完成階階段1.檢查期后事項(xiàng)項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮期后后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表和審計(jì)計(jì)報(bào)告的影響響，并實(shí)施必必要的審計(jì)程程序檢查期后后事項(xiàng)2.檢查或或有事事項(xiàng)在完成成階段段，注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師需要要在專專門設(shè)設(shè)計(jì)和和實(shí)施施一些些具體體的審審計(jì)程程序驗(yàn)驗(yàn)證或或復(fù)核核或有有事項(xiàng)項(xiàng)的完完整性性。第二節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)過程程3.評(píng)估客客戶持持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能能力注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)當(dāng)實(shí)施施必要要的審審計(jì)程程序，，獲取取充分分、適適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)計(jì)證據(jù)據(jù)，確確定可可能導(dǎo)導(dǎo)致對(duì)對(duì)持續(xù)續(xù)經(jīng)營營能力力產(chǎn)生生重大大疑慮慮的事事項(xiàng)或或情況況是否否存在在重大大不確確定性性，并并考慮慮對(duì)審審計(jì)報(bào)報(bào)告的的影響響。4.評(píng)價(jià)審審計(jì)證證據(jù)，，形成成意見見并出出具報(bào)報(bào)告第三節(jié)計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作一、審計(jì)計(jì)計(jì)劃的含義義及作用對(duì)于任何一一項(xiàng)審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，都必必須嚴(yán)格按按照職業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要求求制定科學(xué)學(xué)的審計(jì)計(jì)計(jì)劃，而且且計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作貫穿穿于整個(gè)審審計(jì)過程的的始終審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)在整個(gè)審審計(jì)工程中中應(yīng)按審計(jì)計(jì)計(jì)劃執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)對(duì)審計(jì)計(jì)劃劃的補(bǔ)充、、修訂貫穿穿于整個(gè)審審計(jì)過程。第三節(jié)計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作二、制訂審審計(jì)計(jì)劃之之前應(yīng)做的的準(zhǔn)備工作作（一）初步步業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)有助于確保保在計(jì)劃審審計(jì)工作時(shí)時(shí)達(dá)到下列列要求:注冊(cè)會(huì)計(jì)師師已具備執(zhí)執(zhí)行業(yè)務(wù)所所需要的獨(dú)獨(dú)立性和專專業(yè)勝任能能力不存在因管管理層誠信信問題而影影響注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師保持持該項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)意愿的情情況與客戶不存存在對(duì)業(yè)務(wù)務(wù)約定條款款的誤解第三節(jié)計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作（二）初步業(yè)務(wù)活活動(dòng)的內(nèi)容容1.針對(duì)保持客客戶關(guān)系和和具體審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施施相應(yīng)的質(zhì)質(zhì)量控制程程序。一般般應(yīng)當(dāng)考慮慮下列事項(xiàng)項(xiàng)：客戶的主要要股東、關(guān)關(guān)鍵管理人人員和治理理層是否誠誠信；項(xiàng)目組是否否具有執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的專業(yè)勝勝任能力以以及必要的的時(shí)間和資資源；會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所和項(xiàng)目目組能否遵遵守職業(yè)道道德規(guī)范。。第三節(jié)計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作2.評(píng)價(jià)遵守職職業(yè)道德規(guī)規(guī)范的情況況包括評(píng)價(jià)獨(dú)獨(dú)立性確保參與審審計(jì)的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師已已經(jīng)具備應(yīng)應(yīng)有的獨(dú)立立性和專業(yè)業(yè)勝任能力力，且不存在因因管理層誠誠信問題而而影響注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師保保持該項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)意愿等等情況第三節(jié)計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作三、審計(jì)計(jì)劃劃的內(nèi)容（一）總體體審計(jì)策略略總體審計(jì)策策略，總體體審計(jì)策略略是對(duì)審計(jì)計(jì)的范圍、時(shí)間和方向所作的規(guī)劃劃，它指導(dǎo)導(dǎo)制定具體體計(jì)劃第三節(jié)計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作包括：★確定審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的特特征，以界界定審計(jì)范范圍★明確審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間以及及所需溝通通★考慮影響響審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的重要因因素，以確確定項(xiàng)目組組工作方向向總體審計(jì)策策略的具體體內(nèi)容：（1）向具體審審計(jì)領(lǐng)域調(diào)調(diào)配的資源源，包括向向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)領(lǐng)域分派有有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)的項(xiàng)目組組成員，就就復(fù)雜的問問題利用專專家工作等等；

（2）向具體審計(jì)計(jì)領(lǐng)域分配資資源的數(shù)量，包括安排到到重要存貨存存放地觀察存存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)項(xiàng)目組成員的的數(shù)量，對(duì)其其他注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師工作的復(fù)復(fù)核范圍，對(duì)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域域安排的審計(jì)計(jì)時(shí)間預(yù)算等等；（3）何時(shí)調(diào)配這這些資源，包包括是在期中中審計(jì)階段還還是在關(guān)鍵的的截止日期調(diào)調(diào)配資源等；；

（4）如何管理、、指導(dǎo)、監(jiān)督督這些資源的的利用，包括括預(yù)期何時(shí)召召開項(xiàng)目組預(yù)預(yù)備會(huì)和總結(jié)結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和和經(jīng)理如何進(jìn)進(jìn)行復(fù)核，是是否需要實(shí)施施項(xiàng)目質(zhì)量控控制復(fù)核等。。第三節(jié)計(jì)計(jì)劃審計(jì)工作作(二)具體審審計(jì)計(jì)計(jì)劃具體審審計(jì)計(jì)計(jì)劃，，是依依據(jù)總總體審審計(jì)策策略制制定的的，對(duì)對(duì)實(shí)施施總體體審計(jì)計(jì)策略略所需需要的的審計(jì)計(jì)程序序的性性質(zhì)、、時(shí)間間和范范圍所所做的的詳細(xì)細(xì)規(guī)劃劃和說說明。。1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估程程序應(yīng)計(jì)劃劃實(shí)施施的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估程程序的的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)時(shí)間和和范圍圍。2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)程程序。針對(duì)評(píng)估的認(rèn)認(rèn)定層次的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)計(jì)程序，包括括控制測試和和實(shí)質(zhì)性程序序3.計(jì)劃的其他審審計(jì)程序。例如閱讀含有有已審財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的文件中中的其他信息息，與客戶律律師直接溝通通等。第三節(jié)計(jì)計(jì)劃審計(jì)工作作時(shí)間預(yù)算表項(xiàng)目/耗時(shí)去年實(shí)際耗用時(shí)間本年預(yù)算本年實(shí)際耗用時(shí)間本年實(shí)際與預(yù)算差異差異說明總時(shí)數(shù)

其中張李王現(xiàn)金10877-1應(yīng)收賬款4035368281合計(jì)第二節(jié)總總體審計(jì)策策略和具體審審計(jì)計(jì)劃審計(jì)程序表客戶名稱總總頁次索索引引號(hào)審計(jì)項(xiàng)目編編制人日日期期會(huì)計(jì)期間復(fù)復(fù)核人日日期期審計(jì)目標(biāo)：1、

2、步驟審計(jì)程序執(zhí)行人日期工作底稿索引12第三節(jié)計(jì)計(jì)劃審計(jì)工作作四、審計(jì)計(jì)劃劃的修改與記記錄制定審計(jì)計(jì)劃劃、計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作不是審審計(jì)業(yè)務(wù)的一一個(gè)孤立階段段，而是一個(gè)個(gè)持續(xù)的、不不斷修正的過過程貫穿于整個(gè)審審計(jì)業(yè)務(wù)的始始終審計(jì)計(jì)劃中與與治理層和管管理層的溝通通五、與治理層層和管理層的的溝通審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)：治理層和管理理層的概念界界定：★管理層，是是指對(duì)被審計(jì)計(jì)單位經(jīng)營活活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。。在某些被審審計(jì)單位，管管理層包括部部分或全部的的治理層成員員，如治理層層中負(fù)有經(jīng)營營管理責(zé)任的的人員，或參參與日常經(jīng)營營管理的業(yè)主主（以下簡稱稱業(yè)主兼經(jīng)理理）?！镏卫韺?，是是指對(duì)被審計(jì)計(jì)單位戰(zhàn)略方方向以及管理理層履行經(jīng)營營管理責(zé)任負(fù)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或或組織。治理理層的責(zé)任包包括監(jiān)督財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告過程。。在某些被審審計(jì)單位，治治理層，能包括管理理層，如治理理層中負(fù)有經(jīng)經(jīng)營管理責(zé)任任的人員，或或業(yè)主兼經(jīng)理理。審計(jì)計(jì)劃劃中與治治理層和和管理層層的溝通通注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師可以以就計(jì)劃劃審計(jì)工工作的基基本情況況與被審審計(jì)單位位治理層層和管理理層進(jìn)行行溝通。