《稅法》課件第10章-稅收征管法

第十章稅收征收管理法

學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章學(xué)習(xí)，掌握稅務(wù)管理、稅款征收的法律規(guī)定、熟悉稅務(wù)檢查的法律規(guī)定、了解違反稅收法律制度的法律責(zé)任。重點問題

能夠掌握稅收征管法的適用范圍，掌握稅務(wù)登記、納稅申報和稅款征收、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施及稅務(wù)檢查、違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰，能夠?qū)Χ愂照魇展芾碛幸粋€全面的認(rèn)識。能夠運用稅收征管法對相關(guān)案例進(jìn)行分析。第一節(jié)

稅收征管法概述一、稅收征管法的概念稅收征收管理法是調(diào)整、規(guī)范稅收征收管理的法律規(guī)范的總稱，是有關(guān)稅收征收管理法律規(guī)范的總稱，包括稅收征收管理法及稅收征收管理的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章。二、稅收征管法的立法作用（一）稅收征管法有利于加強(qiáng)稅收征收管理（二）稅收征管法有利于規(guī)范征納行為（三）稅收征管法有利于保障收入（四）稅收征管法有利于保護(hù)合法權(quán)益（五）稅收征管法有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步三、稅收征管法的適用范圍《征管法》第二條規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！边@就明確界定了《征管法》的適用范圍。

我國稅收的征收機(jī)關(guān)有稅務(wù)、海關(guān)、財政等部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收各種工商稅收，海關(guān)征收關(guān)稅。《征管法》只適用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理。

海關(guān)征收的關(guān)稅及代征的增值稅、消費稅，適用其他法律、法規(guī)的規(guī)定。值得注意的是，目前還有一部分費由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，如教育費附加。這些費不適用《征管法》，不能采取《征管法》規(guī)定的措施，其具體管理辦法由各種費的條例和規(guī)章決定。四、稅收征管法的遵從主體（一）稅務(wù)行政主體稅務(wù)機(jī)關(guān)（二）稅務(wù)行政管理相對人——納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位

（三）有關(guān)單位和部門第二節(jié)

稅務(wù)管理一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法的規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法定制度。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。1.開業(yè)稅務(wù)登記登記的對象：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人；其他納稅人。1.開業(yè)稅務(wù)登記登記的時間和地點：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人：自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。其他納稅人：應(yīng)按規(guī)定自負(fù)有納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

某稅務(wù)所在2014年6月12日實施檢查中，發(fā)現(xiàn)星文商店（個體）2014年5月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，未申請辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，該稅務(wù)所于2014年6月13日作出責(zé)令星文商店必須在2014年6月20日前辦理稅務(wù)登記，逾期不辦理的，將按《征管法》有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定。本處理決定是否有效？小案例本處理決定無效。企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位以及非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，均需辦理稅務(wù)登記。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。本案例中星文商店自2014年5月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到2014年6月13日還不到30日，尚未違反上述規(guī)定，因此，稅務(wù)機(jī)所對其作出責(zé)令限期改正的處理決定是錯誤的。解答：納稅人辦理稅務(wù)登記時應(yīng)提供的證件、資料：營業(yè)執(zhí)照或登記證書，或者其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；法定代表人（負(fù)責(zé)人）或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件；組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。其他需要提供的有關(guān)證件。1.開業(yè)稅務(wù)登記稅務(wù)登記表的內(nèi)容：（1）單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件的號碼；（2）住所、經(jīng)營地點；（3）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；（4）企業(yè)形式、方式；（5）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式；（6）注冊資金（資本）、投資總額、開戶銀行及賬號；（7）生產(chǎn)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼；（8）財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員；（9）其他有關(guān)事項。1.開業(yè)稅務(wù)登記稅務(wù)登記證：稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報的《稅務(wù)登記表》、提供的證件和資料，應(yīng)當(dāng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。符合規(guī)定的納稅人予以登記，發(fā)給稅務(wù)登記證件及其副本，確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款的期限、征收方式和繳庫方式。稅務(wù)登記證應(yīng)當(dāng)載明：納稅人姓名、統(tǒng)一代碼、法定代表人或負(fù)責(zé)人、詳細(xì)地址、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（或經(jīng)營類型）、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍（主管、兼管）、經(jīng)營期限和證件有效期等。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。1.開業(yè)稅務(wù)登記2.變更稅務(wù)登記

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應(yīng)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理的變更稅務(wù)登記的手續(xù)。適用范圍時間要求增值稅一般納稅人被取消資格，辦理稅務(wù)變更登記需要提交的證件3.注銷稅務(wù)登記

注銷稅務(wù)登記是指納稅人需終止履行納稅義務(wù)時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記手續(xù)。適用范圍時間要求注銷稅務(wù)登記的程序。4.停業(yè)與復(fù)業(yè)稅務(wù)登記

實行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實填寫申請停業(yè)登記表。納稅人的停業(yè)期不得超過一年。5.外出經(jīng)營報驗登記納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，其有效期限一般為30日，最長不得超過180天。納稅人應(yīng)當(dāng)在《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》注明進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報驗登記，并按規(guī)定提交有關(guān)證件、資料。納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。6.稅務(wù)登記證的作用與管理（1）稅務(wù)登記證的作用申報辦理減稅、免稅和退稅；領(lǐng)購發(fā)票；申報辦理外出經(jīng)營稅收管理證明；申報辦理稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)事項。（2）稅務(wù)登記證的管理二、賬薄、憑證管理賬簿、憑證是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動和核算財務(wù)收支的重要依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人征稅、管理、核查的重要依據(jù)。1.賬簿、憑證管理設(shè)置賬簿的范圍會計核算要求財務(wù)會計制度管理賬簿、憑證的保管2.發(fā)票管理

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票的種類、樣式和內(nèi)容發(fā)票的印制發(fā)票的領(lǐng)購（對象、程序）發(fā)票的開具和保管發(fā)票的檢查網(wǎng)絡(luò)發(fā)票及其管理3.稅控裝置的使用管理

稅控裝置是指以遏止在交易過程中實施作弊行為而達(dá)到有效控制稅源為目的，具有正確反映納稅人收入情況、保證計稅依據(jù)和有關(guān)數(shù)據(jù)的正確生成、安全傳遞及可靠存儲，自動打印發(fā)票，并能實現(xiàn)稅收控制、管理的電子收款機(jī)和支持該電子收款機(jī)的管理系統(tǒng)。2012年5月起，根據(jù)《征管法》的需要，Ａ縣地稅局在飲食行業(yè)中依法強(qiáng)制推廣使用稅控收款機(jī)。某個體餐館在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督下安裝了稅控收款機(jī)。同年7月中旬，地稅局發(fā)現(xiàn)該餐館在6月初自行改動了稅控裝置，并虛假申報納稅，導(dǎo)致少繳6月份應(yīng)納稅款2000元。該縣地稅局于是發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，在履行告知程序后，對其自行改動稅控裝置的行為處500元罰款，并依照法定程序?qū)ζ渫刀愋袨樽鞒鲅a繳稅款、加收滯納金，并處1000元罰款的決定。小案例

【解答】納稅人未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。由此可知對個體餐館自行改動稅控裝置的行為處500元罰款是符合規(guī)定的。且該個體餐館構(gòu)成了逃避繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。則對其處1000元罰款也是符合規(guī)定的。解答：

納稅申報是納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。納稅申報的對象（納稅人和扣繳義務(wù)人）納稅申報的內(nèi)容納稅申報的方式（直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文）三、納稅申報

稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織征收入庫的一系列活動的總稱。四、稅款征收1.稅款征收方式（1）查賬征收（2）查定征收（3）查驗征收（4）定期定額征收（5）代扣代繳（6）代收代繳（7）委托代征（8）其他方式2.稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)權(quán)利義務(wù)

某稅務(wù)稽查局工作人員張某，在對A軟件設(shè)計有限公司依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，調(diào)閱了該公司的納稅資料，發(fā)現(xiàn)該公司的核心技術(shù)資料，正是其朋友李某所在的B電腦網(wǎng)絡(luò)有限公司所急需的技術(shù)資料，于是就將A軟件設(shè)計有限公司的技術(shù)資料復(fù)印了一套給李某，張某的這一做法給A公司造成了無可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。A軟件設(shè)計有限公司發(fā)現(xiàn)此事后，認(rèn)為稅務(wù)干部張某的行為，侵害了企業(yè)的合法權(quán)益，決定通過法律途徑來維護(hù)企業(yè)的商業(yè)、技術(shù)保密權(quán)。小案例

【解答】根據(jù)《稅收征管法》及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人可以請求保密權(quán)。納稅人和扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員為納稅人和扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法為納稅人和扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密和個人隱私保密，主要包括納稅人和扣繳義務(wù)人的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和納稅人或扣繳義務(wù)人、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個人事項。上述事項，如無法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者納稅人或扣繳義務(wù)人的許可，稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員將不會對外部門、社會公眾和其他個人提供。本案例中稅務(wù)稽查局的工作人員違反了這一規(guī)定，侵害了A企業(yè)的合法權(quán)益，企業(yè)有權(quán)通過相應(yīng)途徑來維護(hù)其商業(yè)、技術(shù)保密權(quán)。解答：3.稅款征收程序

稅款一般由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處繳納。國庫經(jīng)收處將收納的稅款，隨同繳款書劃轉(zhuǎn)至金庫后，稅款征收完成。4.稅款征收的行政措施（1）稅收滯納金。從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金（2）核定應(yīng)納稅額（3）稅款的補繳與追征（4）稅收保全措施（5）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（6）阻止出境（7）稅款優(yōu)先執(zhí)行（8）其他有關(guān)稅款征收的規(guī)定

某企業(yè)財務(wù)人員2009年7月采取虛假的納稅申報手段少繳營業(yè)稅5萬元。2013年6月，稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)了這一問題，要求追征這筆稅款。該企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為時間已過3年，超過了稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期，不應(yīng)再繳納這筆稅款。問：企業(yè)財務(wù)人員的想法對嗎？法律依據(jù)是什么？小案例

【解答】企業(yè)財務(wù)人員的想法是錯誤的。因為對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。本案例中該企業(yè)采取虛假納稅申報來達(dá)到少繳稅款的目的，違反了稅法，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。解答：核定應(yīng)納稅額核定應(yīng)納稅額的對象核定應(yīng)納稅額的方式關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的核定稅款的補繳與追征

情形責(zé)任界定處理方式少交稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人補繳稅款，但不得加收滯納金納稅人計算錯誤稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年，偷稅、抗稅、騙稅的，不受時間限制多交稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)立即退還納稅人發(fā)現(xiàn)納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息稅收保全措施

稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。注意：

稅收保全措施——預(yù)防措施強(qiáng)制執(zhí)行措施——補救措施對象從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人前提未提供納稅擔(dān)保告誡在先原則——責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納審批縣以上稅務(wù)局（分局）局長措施凍結(jié)存款

扣押查封——以應(yīng)納稅款為限從存款中扣繳稅款

扣押、查封、依法拍賣或變賣權(quán)物品范圍不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的物品

（1）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房

（2）單價5000元以下的其他生活用品阻止出境

根據(jù)《征管法》的規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的范圍適用于未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔(dān)保的納稅人或者法定代表人。

集體工業(yè)企業(yè)，主營機(jī)器配件加工業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營不善，在停止其主營業(yè)務(wù)時，把所承租的樓房轉(zhuǎn)租給某企業(yè)經(jīng)營，將收取的租金收入掛在往來科目，未結(jié)轉(zhuǎn)收入及申報繳納有關(guān)稅費。該縣地稅局在日常檢查時，發(fā)現(xiàn)了其偷稅行為并依法作出補稅、加收滯納金和處以罰款的決定。對此，該企業(yè)未提出異議，卻始終不繳納稅款、滯納金和罰款。該局在多次催繳無效的情況下，一方面依法向人民法院申請對其罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；另一方面將此案移送公安局進(jìn)一步立案偵查，追究該企業(yè)的法律責(zé)任。地稅局在與公安局配合調(diào)查期間，得知該企業(yè)的法定代表人李某已辦理好出國、出境證件，有出國（境）的跡象。問：該企業(yè)在繳清稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保前，李某可以出境嗎？小案例

【解答】不可以。欠繳稅款的納稅人或其法人代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。本案例中該集體工業(yè)企業(yè)始終不繳納稅款、滯納金和罰款，李某作為企業(yè)的法定代表人，在履行相關(guān)義務(wù)前，不可以出境。。解答：稅款優(yōu)先執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行；納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。其他有關(guān)稅款征收的規(guī)定延期繳納稅款制度減免稅收制度稅務(wù)檢查的概念

稅務(wù)檢查又稱納稅檢查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行審查監(jiān)督的活動。

稅務(wù)檢查的范圍稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)檢查中的權(quán)利和義務(wù)稅務(wù)稽查工作程序五、稅務(wù)檢查

2013年6月23日，某地方稅務(wù)局接到群眾電話舉報：某私營企業(yè)，已中途終止與某公司的《承包協(xié)議》，銀行帳號也已注銷，準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣。該局立即派員對該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，核準(zhǔn)了上述事實，于是檢查人員對該企業(yè)當(dāng)月已實現(xiàn)的應(yīng)納稅額5263.13元，做出責(zé)令其提前到6月25日前繳納的決定。問：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？小案例

【解答】合法。本案例中，該私營企業(yè)已經(jīng)終止了承包協(xié)議，注銷了銀行賬號，并準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣，卻未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，種種跡象表明該私營企業(yè)有逃避納稅義務(wù)的嫌疑。而按照《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令其限期繳納稅款。因此該局采取提前征收稅款的行為是合法的。企業(yè)應(yīng)按照該地方稅務(wù)局作出的決定提前繳納應(yīng)納稅款。解答：稅務(wù)檢查的概念

稅務(wù)檢查又稱納稅檢查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行審查監(jiān)督的活動。

稅務(wù)檢查的范圍稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)檢查中的權(quán)利和義務(wù)稅務(wù)稽查工作程序五、稅務(wù)檢查第三節(jié)

稅收法律責(zé)任法律責(zé)任是違法主體因其違法行為所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。在稅收法律關(guān)系中，違法主體主要承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收違法行為所追究的法律責(zé)任；刑事責(zé)任是由國家司法機(jī)關(guān)對觸犯刑律的稅收違法行為所追究的法律責(zé)任。違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的法律責(zé)任違反納稅申報規(guī)定行為的法律責(zé)任拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的法律責(zé)任拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的法律責(zé)任一、違反稅收管理行為的法律責(zé)任

某稅務(wù)所2013年6月12日接到群眾舉報，轄區(qū)內(nèi)為民服裝廠（系個體）開業(yè)近兩個月尚未辦理稅務(wù)登記。6月14日，該稅務(wù)所對為民服裝廠進(jìn)行稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2013年4月24日辦理工商營業(yè)執(zhí)照，4月26日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于6月16日作出責(zé)令為民服裝廠于6月23日前辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款的決定。問：稅務(wù)所的處罰是否合法？小案例

【解答】稅務(wù)所處罰合法。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。本案例中由于該服裝廠未在規(guī)定期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)所作出的相關(guān)處罰決定合法。解答：

根據(jù)《征管法》的規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假申報或者不申報、逃避繳納稅款，數(shù)額較大的行為，是逃稅。二、逃稅行為的法律責(zé)任

某酒店2013年5月實際應(yīng)納營業(yè)稅50萬元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，該單位決定向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納30萬元稅款。同年10月，稅務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)了此問題。該酒店的行為屬于什么行為？應(yīng)當(dāng)承擔(dān)哪些責(zé)任？小案例

【解答】該酒店的行為屬于逃避繳納稅款行為。因為該酒店采取虛假的納稅申報手段，少繳稅款20萬元，按照《稅收征管法》的規(guī)定，屬于逃避繳納稅款行為。

按照《稅收征管法》規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳該酒店欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。而又由于酒店逃避稅款稅額巨大并且占應(yīng)納稅額的40%。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對其直接負(fù)責(zé)人員處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。解答：三、對逃避追繳欠稅行為的法律責(zé)任

納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。四、騙取出口退稅的法律責(zé)任

以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。五、抗稅行為的法律責(zé)任

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。六、

拖欠稅款行為的法律責(zé)任

納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《征管法》的規(guī)定，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。七、不進(jìn)行納稅申報行為的法律責(zé)任

納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。八、

扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。九、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為的法律責(zé)任

虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開上述專用發(fā)票行為之一的，即構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。十、

非法出售增值稅專用發(fā)票行為的法律責(zé)任

出售增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理規(guī)范，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。非法出售增值稅專用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。十一、

開戶銀行及其他金融機(jī)構(gòu)不履行稅收法規(guī)規(guī)定職責(zé)的法律責(zé)任

納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處10萬元以上50萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上1萬元以下的罰款。

某從事商品銷售的個體戶，自2013年起在Ｂ縣某服裝市場經(jīng)營服裝，2013年4月該市場拆遷。該個體戶自2013年5月1日起搬至自己家中繼續(xù)從事經(jīng)營。同年7月中旬該縣國稅局在稅務(wù)登記驗證工作中發(fā)現(xiàn)其未辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，并少繳稅款6000元。國稅局遂責(zé)令其于7月25日前到國稅局辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，并繳納未繳的稅款6000元及相應(yīng)的滯納金500元。

該個體戶到期未申請辦理變更手續(xù)，也未繳納稅款及滯納金。7月26日該局再次發(fā)出限期改正通知書及限期納稅通知書，限7月30日前繳納稅款。該個體戶逾期仍未履行。7月31日，經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，該局書面通知開戶銀行凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅及滯納金的存款，并對該個體戶處以3200元的罰款。

問：（1）對個體戶的處罰是否有法律依據(jù)？（2）國稅局在執(zhí)法過程中是否有違法行為？小案例

【解答】（1）有法律依據(jù)。按照《稅收征管法》，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的