經(jīng)典大學(xué)教材《管理會計(jì)》教學(xué)課件全冊完整版上

管理會計(jì)

〔上〕傳統(tǒng)管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本錢、差異分析、預(yù)算控制現(xiàn)代管理會計(jì)預(yù)測、決策要不要生產(chǎn)新產(chǎn)品？虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)？低于正常價(jià)格的訂單是否接受？自己生產(chǎn)零部件還從外面購置？購置全新固定資產(chǎn)還是對舊的進(jìn)行更新改造？什么時(shí)候要準(zhǔn)備借錢？借多少？等等

杜絕拍腦袋決策美法猶戰(zhàn)略管理會計(jì)管理會計(jì)服從于企業(yè)戰(zhàn)略美國注冊管理會計(jì)師CMA是美國注冊管理會計(jì)師的簡稱,英文全稱為(CertifiedManagementAccountant)。是國際通行的財(cái)務(wù)管理者專業(yè)資格認(rèn)證，是管理會計(jì)領(lǐng)域全球最高的、頂級權(quán)威資格認(rèn)證，也是美國乃至全世界年薪最高的財(cái)經(jīng)專業(yè)資格之一。近40年來，CMA一直被公認(rèn)為國際財(cái)經(jīng)領(lǐng)域中的黃金標(biāo)準(zhǔn)，享譽(yù)世界，被全球180個(gè)國家認(rèn)可，有國際財(cái)務(wù)界的MBA之稱。是美國重量級企事業(yè)單位財(cái)務(wù)從業(yè)者的必備證書，與AICPA〔美國注冊會計(jì)師〕、CFA〔特許金融分析師〕一起被稱為美國最權(quán)威的三大財(cái)經(jīng)認(rèn)證。也是唯一被國資委指定央企人員參加培訓(xùn)的財(cái)經(jīng)類認(rèn)證。課程性質(zhì)必修課程，考試課程，會電專業(yè)的主要核心課程之一，對學(xué)生獨(dú)立思考、解決問題的能力的形成起著非常關(guān)鍵的作用。為什么叫管理會計(jì)管理循環(huán)圖作出決策信息分析組織籌劃執(zhí)行決策指導(dǎo)監(jiān)督業(yè)績評價(jià)預(yù)算決策報(bào)表分析責(zé)任會計(jì)按預(yù)算控制報(bào)告差異分析管理會計(jì)循環(huán)圖重點(diǎn)內(nèi)容理論基石——變動本錢法〔任務(wù)三〕重點(diǎn)內(nèi)容——任務(wù)三、四、五、六、七、八任務(wù)一管理會計(jì)概論一、管理會計(jì)的定義管理會計(jì)是通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會計(jì)及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、比照和分析，是企業(yè)各級管理人員據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃和控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種專門決策的信息處理系統(tǒng)。管理會計(jì)有什么用？

如何做決策，決策的程序是哪樣的？游戲兩個(gè)企業(yè)同時(shí)看上六個(gè)工程，此六個(gè)工程相互獨(dú)立，但開發(fā)有時(shí)間先后順序，按時(shí)間先后依次編號為1至6號。對1、2、4、5號工程，兩企業(yè)合作開發(fā)會各賺30萬；假設(shè)兩企業(yè)分包那么各虧20萬；假設(shè)一企業(yè)獨(dú)干那么賺50萬，另一企業(yè)因固定資產(chǎn)折舊會虧10萬。3、6號工程的各種情況盈虧數(shù)是其他四號工程的盈虧數(shù)的兩倍。六個(gè)工程按開發(fā)時(shí)間先后順序依次競標(biāo)，假設(shè)兩企業(yè)的標(biāo)書都選擇合作那么合作，假設(shè)都選擇分包那么分包，假設(shè)一方選擇合作另一方選擇分包那么工程交給選擇分包的一方做。1號工程競標(biāo)后，雙方可各派一人進(jìn)行一次談判〔限時(shí)兩分鐘〕，4號工程競標(biāo)后，雙方必須談判一次〔限時(shí)兩分鐘〕。兩班各派五人組成一個(gè)管理團(tuán)隊(duì)，其中一人任董事長。對每一個(gè)工程，每隊(duì)經(jīng)充分討論后決定合作還是分包，意見不統(tǒng)一時(shí)董事長有“拍板〞的權(quán)利。提示：企業(yè)以盈利為目的，注意風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡，不要把它當(dāng)游戲！！財(cái)務(wù)信息的使用者有哪些？決策程序：1、收集信息2、分析評估3、方案選優(yōu)4、慎重實(shí)施，反響調(diào)節(jié)

杜絕拍腦袋決策財(cái)務(wù)會計(jì)管理會計(jì)職能核算、監(jiān)督預(yù)測、決策、控制、評價(jià)、報(bào)告時(shí)間性反映過去，歷史性規(guī)劃未來，預(yù)測性服務(wù)對象外部使用者內(nèi)部使用者核算依據(jù)符合會計(jì)準(zhǔn)則不受會計(jì)準(zhǔn)則約束報(bào)告期間規(guī)定的時(shí)間根據(jù)需要報(bào)告格式有統(tǒng)一規(guī)定根據(jù)需要報(bào)告主體整個(gè)企業(yè)整個(gè)企業(yè)或內(nèi)部責(zé)任單位計(jì)量尺度貨幣貨幣、非貨幣核算方法會計(jì)方法會計(jì)、數(shù)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)核算要求精確準(zhǔn)確二、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別〔注意8頁管理會計(jì)的特點(diǎn)〕管理會計(jì)信息使用者主要是〔〕A.企業(yè)各級管理者B.公眾C.監(jiān)管機(jī)構(gòu)D.債權(quán)人財(cái)務(wù)會計(jì)信息和管理會計(jì)信息哪個(gè)更需要保密？三、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系1.起源相同2.目標(biāo)相同3.信息同源4.效勞對象交叉四、管理會計(jì)的根本內(nèi)容1.決策會計(jì)〔四、五、六〕2.控制與業(yè)績評價(jià)會計(jì)〔八、九、十、十一〕3.方案會計(jì)〔七〕小試牛刀請同學(xué)對第5頁的10個(gè)觀點(diǎn)作出你的判斷。任務(wù)二本錢性態(tài)分析2.1本錢及其分類2.2本錢性態(tài)分類2.3混合本錢分解管理會計(jì)中的本錢概念從管理會計(jì)的角度看，本錢是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣形式表現(xiàn)的為到達(dá)一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類傳統(tǒng)本錢構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)本錢生產(chǎn)本錢非生產(chǎn)本錢直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類的缺陷本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠清楚地反映產(chǎn)品本錢結(jié)構(gòu)，便于本錢結(jié)構(gòu)的分析與考核。但由于這種分類沒有同企業(yè)的生產(chǎn)能力相結(jié)合，所以不利于經(jīng)營決策，也不能解釋本錢與業(yè)務(wù)量之間的變動關(guān)系。因此，基于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，管理會計(jì)必須要建立新的本錢劃分標(biāo)準(zhǔn)。問題：東風(fēng)日產(chǎn)的現(xiàn)在的年產(chǎn)量是40萬輛，總本錢為200億元，當(dāng)其產(chǎn)量為50萬輛時(shí)，總本錢為多少？本錢性態(tài)的含義

本錢性態(tài)是指一定條件下本錢總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為本錢習(xí)性。其中：本錢總額是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)本錢費(fèi)用，包括全部生產(chǎn)本錢和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)本錢。特定業(yè)務(wù)量(本錢動因)是指企業(yè)在一定得生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的總稱，既可以用產(chǎn)品的單位數(shù)來表示，也可以用生產(chǎn)工作時(shí)量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等來表示。按本錢性態(tài)可將企業(yè)的全部本錢分為固定本錢、變動本錢和混合本錢三類。2.2.2本錢按其性態(tài)分類一、固定本錢〔一〕固定本錢定義與特性本錢總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的本錢。項(xiàng)目固定成本總額a單位固定成本成本性態(tài)固定成本總額保持不變單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的變動成反比例變動成本性態(tài)公式單位固定本錢固定本錢總額Y=axYXY=aYX本錢與業(yè)務(wù)量關(guān)系圖〔二〕固定本錢的分類約束性固定本錢，又稱為經(jīng)營能力本錢，是指管理當(dāng)局的決策行為無法改變其數(shù)額的固定本錢，包括廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員工資等內(nèi)容。酌量性固定本錢，又稱為選擇性、隨意性固定本錢，是指通過管理當(dāng)局的決策行為可以改變其數(shù)額的固定本錢，包括研究開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等內(nèi)容。二、變動本錢〔一〕變動本錢定義與特性變動本錢是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的本錢。變動成本總額單位變動成本b成本性態(tài)變動成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動單位變動成本不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響，保持不變成本性態(tài)公式變動本錢與業(yè)務(wù)量關(guān)系圖Y=bxYXbYX變動本錢總額單位變動本錢二、變動本錢〔二〕變動本錢的分類技術(shù)性變動本錢是指在其單位本錢受客觀因素影響，消耗量由技術(shù)因素決定的變動本錢。酌量性變動本錢是指單耗受客觀因素決定，其單位本錢主要受企業(yè)管理部門決策影響的變動本錢。固定本錢的相關(guān)范圍

對于固定本錢來說，相關(guān)范圍有兩方面的含義。一是指特定的期間，即時(shí)間范圍。二是指特定的業(yè)務(wù)量水平，即空間范圍。變動本錢的相關(guān)范圍

三、混合本錢〔一〕混合本錢定義與分類1.定義：混合本錢是指本錢總額受業(yè)務(wù)量的變動而變動，但變動的幅度與業(yè)務(wù)量不保持嚴(yán)格的比例關(guān)系的本錢。2.分類：混合本錢按其變動局部與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，可以分為以下四種類型：半固定本錢、半變動本錢、延期變動本錢和曲線變動本錢。1、半固定本錢〔階梯式變動本錢〕階梯式本錢又叫半固定本錢，通常階梯式本錢的發(fā)生額在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)是固定的。

圖示混合本錢的分類2、半變動本錢〔標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢〕半變動本錢亦稱標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢，半變動本錢是由明顯的固定和變動兩局部本錢組成。數(shù)學(xué)模型y=a+bx

圖示

3、延期變動本錢〔低坡式混合本錢〕延伸變動本錢又叫低坡形混合本錢。這類本錢是指在一定范圍內(nèi)本錢總額不隨業(yè)務(wù)量而變動，但當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這一范圍后，本錢總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)增減變動的本錢工程。圖示4、曲線式變動本錢。這類本錢通常也有一個(gè)不變的基數(shù)，相當(dāng)于固定本錢，但在這個(gè)基數(shù)之上，本錢雖然隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加，但兩者之間并不像變動本錢那樣保持嚴(yán)格的正比例直線關(guān)系，而是顯示非線性的曲線關(guān)系。YXYX本錢性態(tài)分析本錢性態(tài)分析〔analysisofcostbehavior〕是指在明確各種本錢的性態(tài)的根底上，按一定的程序和方法，最終將全部本錢區(qū)分為固定本錢和變動本錢兩大類，并建立相應(yīng)本錢函數(shù)模型y=a+bx的過程。案例：某文具公司生產(chǎn)某種乒乓板，年銷量為100000副銷于國內(nèi)，每副售價(jià)為7元，最大生產(chǎn)能力150000副，相關(guān)本錢資料如下：單位直接材料4元，單位直接人工0.5元，總固定本錢150000元。假設(shè)總本錢為y，產(chǎn)量為x，請寫出乒乓球板的生產(chǎn)本錢函數(shù)。y=a+bx=150000+4.5x最近有一國外訂單，要訂購50000副，單價(jià)為5元，客戶提出訂單是一整體，可以接受或不接受，但不能變動供給數(shù)量。你覺得是否接受訂單？混合本錢分解方法本錢性態(tài)分析地方法有很多，如工程技術(shù)法、賬戶分析法、合同確認(rèn)法和歷史資料分析法等等。在管理會計(jì)實(shí)踐中，運(yùn)用一定數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行定量與定性分析的歷史資料分析法運(yùn)用得最為廣泛，具體包括上下點(diǎn)法、散布圖法和回歸分析法。一、上下點(diǎn)法

上下點(diǎn)法的根本原理：由于任何一項(xiàng)混合本錢都包含有變動本錢和固定本錢兩個(gè)局部，根據(jù)本錢習(xí)性，固定本錢在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的，上下點(diǎn)業(yè)務(wù)量的變動對它沒有影響，可不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。上下點(diǎn)法是根據(jù)一定期間內(nèi)上下點(diǎn)業(yè)務(wù)量及其對應(yīng)的混合本錢資料，將混合本錢分解為固定本錢和變動本錢的一種方法。上下點(diǎn)法分解步驟：序號

目的

分解步驟

1計(jì)算單位變動成本成本b2計(jì)算固定成本總額a3確定混合成本分解公式27頁例題2-3某公司的產(chǎn)品本錢在人工小時(shí)的相關(guān)范圍內(nèi)變動的歷史資料如下：人工工作〔小時(shí)〕產(chǎn)品本錢〔元〕444646503840243224321830142822322834要求：〔1〕用上下點(diǎn)法將產(chǎn)品本錢分解為變動本錢和固定本錢?！?〕如下期人工小時(shí)預(yù)計(jì)為25小時(shí)，請預(yù)測其維修本錢為多少？二、散布圖法

散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將假設(shè)干期業(yè)務(wù)量和本錢的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)的直線，以此來分解混合本錢的方法。散布圖法分解步驟表序號目的分解步驟1畫出散布圖以業(yè)務(wù)量為X軸，成本為Y軸，建立坐標(biāo)系并標(biāo)出成本數(shù)據(jù)2畫出趨勢直線目測法在散布圖上各點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動的趨勢直線，直線與Y軸相交3確定固定成本總額a和單位變動成本b，得出混合成本分解公式趨勢直線對Y軸的截距為固定成本總額a，該直線的斜率即為單位變動成本b三、回歸分析法

回歸分析法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量和混合本錢的歷史資料，運(yùn)用最小平方法的原理確定一條最能反映業(yè)務(wù)量與混合本錢關(guān)系〔即與全部觀察值的誤差平方和最小〕的直線-回歸直線y=a+bx，以此來分解混合本錢的方法。回歸分析法分解步驟表序號目的分解步驟1列表求值

求2計(jì)算相關(guān)系數(shù)r3計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值4建立成本性態(tài)模型上下點(diǎn)法計(jì)算簡單，便于應(yīng)用。但由于只選用兩點(diǎn)數(shù)值，因此誤差較大；散布圖法簡便易行，但由于通過目測來確定本錢變動趨勢直線，容易因主觀性太強(qiáng)而導(dǎo)致因人而異的誤差；回歸分析法與前兩種方法相比較為準(zhǔn)確、科學(xué)，但計(jì)算量較大?？偙惧X的函數(shù)模型y——本錢總額，a——固定本錢，b——單位變動本錢，x——業(yè)務(wù)量，那么總本錢函數(shù)可以表示為y=a+bxy=a+bxyxab主要內(nèi)容：

3.1變動本錢法概述3.2完全本錢法與變動本錢法比較3.3變動本錢法的評價(jià)任務(wù)三變動本錢法案例：公司專門生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為每年1000臺，由于市場競爭劇烈，過去兩年每年只能生產(chǎn)和銷售500臺。市場銷售價(jià)格為每臺2500元，而該公司的單位產(chǎn)品本錢為2600元，其詳細(xì)資料如下：單位變動生產(chǎn)本錢1000元，固定制造費(fèi)用800000元，固定推銷及管理費(fèi)用250000元。該公司已連續(xù)兩年虧損，去年虧損300000元；假設(shè)今年不能扭虧為盈，公司勢必要破產(chǎn)，形式嚴(yán)峻。銷售部經(jīng)理認(rèn)為，問題的關(guān)鍵在于每臺產(chǎn)品的制造本錢太高，為2600元，但由于競爭的關(guān)系，公司不能提高售價(jià)，只能按2500元的價(jià)格每年銷售500臺。因此公司的出路只能是請生產(chǎn)部門的工程技術(shù)人員想方設(shè)法，改進(jìn)工藝，減少消耗，降低制造本錢，假設(shè)單位產(chǎn)品本錢能降低600以上就能扭虧為盈。生產(chǎn)部經(jīng)理認(rèn)為，問題的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力只用了一半，如能充分利用生產(chǎn)能力，就可把單位固定本錢降低，單位產(chǎn)品本錢自然會下降。對策是要推銷人員千方百計(jì)地去搞促銷活動，如能每年售出1000臺，就一定能扭虧為盈?？倳?jì)師那么為公司提供了一條扭虧為盈的捷徑：即充分利用公司自身的生產(chǎn)能力，一年生產(chǎn)1000臺A產(chǎn)品，銷售500件產(chǎn)品。利潤表上的馬上就能扭虧為盈?！?〕你贊同誰的觀點(diǎn)？為什么？產(chǎn)品本錢與期間費(fèi)用1．產(chǎn)品本錢是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種消耗，所以，它應(yīng)該隨產(chǎn)量的變動而變動。在這一標(biāo)準(zhǔn)下，產(chǎn)品本錢就只應(yīng)當(dāng)包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用三項(xiàng)。2.固定制造費(fèi)用是不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢，而應(yīng)列入當(dāng)期期間本錢進(jìn)行處理。一、完全本錢法。以本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容，將非生產(chǎn)本錢作為期間本錢。廣泛用于財(cái)務(wù)會計(jì)。本期利潤=本期銷量*單價(jià)-本期銷量*單位產(chǎn)品本錢-期間本錢例題：某公司只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量3,000件；銷售量2,000件；直接材料10,000元；直接人工6,000元；變動制造費(fèi)用8,000元；固定制造費(fèi)用9,000元；銷售及管理費(fèi)用〔全部固定〕5,000元。假定該公司期初無存貨，產(chǎn)品的銷售單價(jià)為16元。要求：〔1〕按完全本錢法計(jì)算產(chǎn)品單位本錢；解：完全本錢法下的產(chǎn)品單位本錢=〔10,000+6,000+8,000+9,000〕/3,000=11〔元/件〕〔2〕按完全本錢法計(jì)算本期利潤本期利潤=本期銷量*單價(jià)-本期銷量*單位產(chǎn)品本錢-期間本錢=2000*16-2000*11-5000=5000元本期利潤=本期銷量*單價(jià)-本期銷量*單位產(chǎn)品本錢-期間本錢二、變動本錢法變動本錢法以本錢性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)本錢及非生產(chǎn)本錢作為期間本錢。廣泛用于管理會計(jì)。本錢按性態(tài)分類變動本錢直接材料直接人工變動制造費(fèi)用變動銷售費(fèi)用變動管理費(fèi)用產(chǎn)品本錢固定本錢固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間本錢變動本錢法下，產(chǎn)品的本錢構(gòu)成包括()A.直接材料B.直接人工C.變動制造費(fèi)用 D.固定制造費(fèi)用E.變動管理費(fèi)用本期利潤=本期銷量*單價(jià)-本期銷量*單位產(chǎn)品本錢-期間本錢例題：某公司只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量3,000件；銷售量2,000件；直接材料10,000元；直接人工6,000元；變動制造費(fèi)用8,000元；固定制造費(fèi)用9,000元；銷售及管理費(fèi)用〔全部固定〕5,000元。假定該公司期初無存貨，產(chǎn)品的銷售單價(jià)為16元。要求：〔3〕按變動本錢法計(jì)算產(chǎn)品單位本錢；解：變動本錢法下的產(chǎn)品單位本錢=〔10,000+6,000+8,000〕/3,000=8〔4〕按變動本錢法計(jì)算本期利潤本期利潤=本期銷量*單價(jià)-本期銷量*單位產(chǎn)品本錢-期間本錢=2000*16-2000*8-9000-5000=2000元本期利潤=本期銷量*單價(jià)-本期銷量*單位產(chǎn)品本錢-期間本錢變動本錢法的主要特點(diǎn)1.以本錢性態(tài)分析為根底進(jìn)行產(chǎn)品本錢計(jì)算2．強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻(xiàn)銷售收入減：已銷產(chǎn)品的變動本錢奉獻(xiàn)毛益減：固定本錢營業(yè)利潤3．主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理是否含變動銷售及管理費(fèi)用？是否含固定制造費(fèi)用？1、產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同〔例題3-1〕3.2變動本錢法與完全本錢法的比較2、對存貨本錢的估價(jià)不同變動本錢法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全本錢法下的期末存貨計(jì)價(jià)。假設(shè)某公司該月生產(chǎn)1000件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品消耗的直接材料為12元，直接人工為10元，變動制造費(fèi)用為5元，固定制造費(fèi)用為2元，月末還剩100件產(chǎn)品存貨，假設(shè)采用變動本錢法，那么每件產(chǎn)品的本錢是多少？產(chǎn)品的總本錢是多少？產(chǎn)品成本項(xiàng)目完全成本法變動成本法總成本單位成本總成本單位成本直接材料5000550005直接人工6000660006變動制造費(fèi)用4000440004固定制造費(fèi)用30003產(chǎn)品成本合計(jì)18000181500015期末存貨成本180018150015甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，01年的產(chǎn)量為1000件，共消耗直接材料5000元，直接人工6000元，制造費(fèi)用7000元，其中變動制造費(fèi)用4000元，固定制造費(fèi)用3000元。本年銷量為900件，每個(gè)售價(jià)50元。期初無產(chǎn)品存貨。完成下表。3、各期損益不同〔1〕當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種本錢法下計(jì)算的損益完全相同?！?〕當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動本錢法下計(jì)算的損益小于按完全本錢法下計(jì)算的損益。〔3〕當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動本錢法下計(jì)算的損益大于按完全本錢法下計(jì)算的損益。本期利潤=本期銷量*單價(jià)-本期銷量*單位產(chǎn)品本錢-期間本錢已經(jīng)銷售的產(chǎn)品包含的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、本期所有的固定制造費(fèi)用本期利潤=本期銷量*單價(jià)-本期銷量*單位產(chǎn)品本錢-期間本錢本期已經(jīng)銷售的產(chǎn)品包含的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用、本期已經(jīng)銷售的產(chǎn)品包含固定制造費(fèi)用完全本錢法變動本錢法銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用例題：甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，01年的產(chǎn)量為1000件，共消耗直接材料5000元，直接人工6000元，制造費(fèi)用7000元，其中變動制造費(fèi)用4000元，固定制造費(fèi)用3000元。固定銷售及管理費(fèi)用3000元，單位產(chǎn)品變動銷售費(fèi)用為1元。本年銷量為900件，每個(gè)售價(jià)50元。期初無產(chǎn)品存貨。分別利用完全本錢法和變動本錢法計(jì)算本期利潤。完全本錢法的單位產(chǎn)品本錢=？變動本錢法的單位產(chǎn)品本錢=？本期利潤完全本錢法=？變動本錢法=？本期利潤=本期銷量*單價(jià)-本期銷量*單位產(chǎn)品本錢-期間本錢1815900*50-900*18-900*1-3000=24900900*50-900*15-900*1-3000-3000=24600練習(xí)題：某冰箱廠當(dāng)年生產(chǎn)電冰箱10萬臺,銷售5萬臺,銷售單價(jià)為1600元.單位變動本錢1050元,固定制造費(fèi)用1650萬元,銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用總額為1250萬元(全部是固定性的)。企業(yè)為完成產(chǎn)銷量,在原來的根底上又追加50萬元廣告宣傳費(fèi)；追加100萬元作職工銷售獎勵(lì)。要求:分別用變動本錢法與完全本錢法計(jì)算當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售利潤。1〕完全本錢法。產(chǎn)品單位本錢1050+1650/10=1215元，期間本錢=1250+50+100=1400萬元，利潤=5*1600-5*1215-1400=525萬元。2〕變動本錢法。利潤=5*1600-5*1050-〔1650+1250+50+100〕=-300萬元。差額=525-〔-300〕=825萬元。差異原因？慢慢細(xì)細(xì)看教材例題3-34、利潤表格式不同已銷產(chǎn)品的直接材料直接人工固定制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用已銷產(chǎn)品的直接材料直接人工變動制造費(fèi)用奉獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動本錢本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用銷售毛利=銷售收入-銷售本錢注意兩種本錢法的營業(yè)利潤的計(jì)算公式練習(xí)：甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，01年的產(chǎn)量為1000件，共消耗直接材料5000元，直接人工6000元，制造費(fèi)用7000元，其中變動制造費(fèi)用4000元，固定制造費(fèi)用3000元。固定銷售及管理費(fèi)用3000元，單位產(chǎn)品變動銷售費(fèi)用為1元。本年銷量為900件，每個(gè)售價(jià)50元。期初無產(chǎn)品存貨。完全成本法銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：期間費(fèi)用營業(yè)利潤變動成本法銷售收入減：變動成本邊際貢獻(xiàn)減：固定成本營業(yè)利潤162004500039002880045000249001440030600600024600練習(xí)：教材48頁計(jì)算題14、利潤表格式不同售出產(chǎn)品的直接材料直接人工固定制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用售出產(chǎn)品的直接材料直接人工變動制造費(fèi)用本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用①②①-②=本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用-本期售出產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用本期售出產(chǎn)品包含的固定制造費(fèi)用期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用=期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用+本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用-本期售出產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用變形得：期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用-期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用=本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用-本期售出產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用=①-②所以，完全本錢法與變動本錢法營業(yè)利潤差額變動有如下規(guī)律假設(shè)期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用=期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，那么①-②=0；假設(shè)期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用﹥期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，那么①-②﹥0假設(shè)期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用﹤期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，那么①-②﹤0完全本錢法與變動本錢法營業(yè)利潤差額變動規(guī)律假設(shè)期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用=期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，那么①-②=0；假設(shè)期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用﹥期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，那么①-②﹥0假設(shè)期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用﹤期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用，那么①-②﹤0各期損益不同〔1〕當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種本錢法下計(jì)算的損益完全相同。〔2〕當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動本錢法下計(jì)算的損益小于按完全本錢法下計(jì)算的損益。〔3〕當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動本錢法下計(jì)算的損益大于按完全本錢法下計(jì)算的損益。思考題教材46頁實(shí)訓(xùn)操作。假設(shè)你是佳藝公司的老總，你覺得哪個(gè)廠副總做的好些？3.3變動本錢法的評價(jià)變動本錢法的優(yōu)點(diǎn)1.為企業(yè)規(guī)劃未來提供有用的會計(jì)信息,有助于企業(yè)的短期決策2.促進(jìn)企業(yè)重視市場和銷售，防止盲目生產(chǎn)3.利于分清責(zé)任，進(jìn)行有效本錢控制和業(yè)績評價(jià)4.簡化本錢計(jì)算，防止核算過程的主觀臆斷變動本錢法的缺點(diǎn)1.不符合傳統(tǒng)的本錢概念，不便于編制對外會計(jì)報(bào)表2.不能滿足長期決策和定價(jià)決策的需要3.在新的技術(shù)條件下，可能導(dǎo)致信息失真3.3變動本錢法的評價(jià)案例：公司專門生產(chǎn)A產(chǎn)品，原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為每年1000臺，由于市場競爭劇烈，過去兩年每年只能生產(chǎn)和銷售500臺。市場銷售價(jià)格為每臺2500元，而該公司的單位產(chǎn)品本錢為2600元，其詳細(xì)資料如下：單位變動生產(chǎn)本錢1000元，固定制造費(fèi)用800000元，固定推銷及管理費(fèi)用250000元。該公司已連續(xù)兩年虧損，去年虧損300000元；假設(shè)今年不能扭虧為盈，公司勢必要破產(chǎn)，形式嚴(yán)峻。銷售部經(jīng)理認(rèn)為，問題的關(guān)鍵在于每臺產(chǎn)品的制造本錢太高，為2600元，但由于競爭的關(guān)系，公司不能提高售價(jià)，只能按2500元的價(jià)格每年銷售500臺。因此公司的出路只能是請生產(chǎn)部門的工程技術(shù)人員想方設(shè)法，改進(jìn)工藝，減少消耗，降低制造本錢，假設(shè)單位產(chǎn)品本錢能降低600以上就能扭虧為盈。生產(chǎn)部經(jīng)理認(rèn)為，問題的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力只用了一半，如能充分利用生產(chǎn)能力，就可把單位固定本錢降低，單位產(chǎn)品本錢自然會下降。對策是要推銷人員千方百計(jì)地去搞促銷活動，如能每年售出1000臺，就一定能扭虧為盈?？倳?jì)師那么為公司提供了一條扭虧為盈的捷徑：即充分利用公司自身的生產(chǎn)能力，一年生產(chǎn)1000臺A產(chǎn)品，銷售500件產(chǎn)品。利潤表上的馬上就能扭虧為盈?！?〕總會計(jì)師的建議好嗎？為什么？〔2〕你贊同誰的觀點(diǎn)？為什么？本-量-利分析是“本錢—業(yè)務(wù)量—利潤〞分析的簡稱，也稱為“CVP分析〞，是以本錢性態(tài)分析為根底，研究企業(yè)在一定期間內(nèi)產(chǎn)品的銷售本錢、銷售量、銷售價(jià)格和利潤之間內(nèi)在聯(lián)系，以協(xié)助企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策、方案、控制的一種專門方法。任務(wù)四本-量-利分析主要內(nèi)容：4.1本-量-利分析的根本假設(shè)4.2管理會計(jì)中的本錢概念4.3奉獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)4.4盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算分析——公式法4.5盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算分析——圖解法4.6本-量-利的敏感性分析本-量-利分析的根本假設(shè)1.本錢性態(tài)分類假設(shè)2.相關(guān)范圍假設(shè)3.線性相關(guān)假設(shè)。總本錢函數(shù)是一元線性方程。y=a+bx4.產(chǎn)銷平衡假設(shè)。銷售價(jià)格固定。銷售收入與銷售量成完全線性關(guān)系。y=px5.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。各種產(chǎn)品的銷售量占全部產(chǎn)品銷售總量的比例不變。本量利關(guān)系的根本模型本-量-利分析的根本模型奉獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)1.奉獻(xiàn)毛益總額〔Tcm〕

2.單位奉獻(xiàn)毛益〔cm〕是指產(chǎn)品的單價(jià)與相應(yīng)的單位變動本錢之間的差額。其公式表示為：或：或：3.奉獻(xiàn)毛益率〔cmR〕14.變動本錢率〔bR〕或：

變動本錢率是一個(gè)與奉獻(xiàn)毛益率存在互補(bǔ)性質(zhì)的指標(biāo)。企業(yè)變動本錢率越高，奉獻(xiàn)毛益率就越低；反之，企業(yè)變動本錢率越低，那么奉獻(xiàn)毛益率越高。用公式表示為：例題：某公司產(chǎn)品的售價(jià)為200元/臺，單位變動本錢120元，每月固定本錢為80000元。本月方案銷售1000臺，請計(jì)算CM、TCM、CMR、bR及P。練習(xí)：教材72頁計(jì)算題1案例：張磊是公司某產(chǎn)品分部的銷售經(jīng)理，現(xiàn)在他根據(jù)分部經(jīng)理的要求對新產(chǎn)品進(jìn)行銷售量預(yù)測。公司總經(jīng)理正在收集有關(guān)數(shù)據(jù)，以決定對兩條不同生產(chǎn)線進(jìn)行選擇。第一種生產(chǎn)線每件產(chǎn)品變動本錢為10元，固定本錢總額為10萬元；第二種生產(chǎn)線每件產(chǎn)品變動本錢為6元，固定本錢為20萬元。每件產(chǎn)品的售價(jià)為30元，價(jià)格穩(wěn)定。根據(jù)預(yù)測，張磊分析預(yù)測的結(jié)果為30000件，但他還不想把此結(jié)果報(bào)告給公司，因?yàn)樗赖谝环N生產(chǎn)線是勞動密集型的，第二種生產(chǎn)線是自動化的，只需少量現(xiàn)場管理工人，如果公司選擇第二種生產(chǎn)線，他的正在公司做生產(chǎn)主管的表弟李平及一大批工人將被解雇，這是他十分難以接受的。思考：如果張磊決心幫其表弟及其他工友，他該怎辦？盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算分析4.4.盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算分析——公式法4.4.1盈虧臨界點(diǎn)的含義盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)利潤為零時(shí)的銷售量或銷售額。到達(dá)盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)經(jīng)營處于不盈不虧的狀態(tài)。單一品種的盈虧平衡分析一、盈虧臨界點(diǎn)銷售量〔BE量〕

整理后可得：二、盈虧臨界點(diǎn)銷售額〔BE額〕

得到盈虧臨界點(diǎn)銷售量后，將這個(gè)銷售量與銷售單價(jià)相乘即可求得盈虧臨界點(diǎn)銷售額。因此可得：例題：某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，變動本錢為6元/件，固定本錢20000元，售價(jià)10元/件。計(jì)算保本銷售量和保本銷售額。經(jīng)營平安分析1．平安邊際平安邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售量〔額〕超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量〔額〕的差額。計(jì)算公式例題：某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，變動本錢為0.6元/件，固定本錢200元，銷售單價(jià)1元/件。預(yù)計(jì)銷量為800件。計(jì)算平安邊際量、平安邊際額及平安邊際率，并計(jì)算預(yù)計(jì)營業(yè)利潤。企業(yè)經(jīng)營平安評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率安全程度10％以下危險(xiǎn)10－20％值得注意20－30%較安全30－40％安全40％以上很安全練習(xí)：某企業(yè)2021年只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)為10元/件，單位變動本錢為6元/件，全年固定本錢為30000元，當(dāng)年生產(chǎn)量為12000件。要求：〔1〕計(jì)算該企業(yè)平安邊際指標(biāo)〔2〕評價(jià)該企業(yè)經(jīng)營平安程度平安邊際量=12000-7500=4500件平安邊際額=10*〔12000-75000〕=45000元平安邊際率=4500/12000*100%=37.5%因?yàn)槠桨策呺H率為37.5%，所以可以判定該企業(yè)的經(jīng)營狀況為平安。2.保本作業(yè)率保本作業(yè)率又稱為危險(xiǎn)率，是盈虧臨界點(diǎn)狀態(tài)的另外一種表達(dá)方式，是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售量〔額〕占企業(yè)現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量〔額〕的百分比。例題：某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，變動本錢為0.6元/件，固定本錢200元，銷售單價(jià)1元/件。預(yù)計(jì)銷量為800件。計(jì)算保本作業(yè)率。習(xí)題：判斷企業(yè)處于保本狀態(tài)的標(biāo)志包括()A.收支平衡B.保本作業(yè)率等于百分百C.邊際奉獻(xiàn)等于固定本錢 D.平安邊際率等于零E.平安邊際量等于零保本額銷售額

保本作業(yè)率=保本銷售量計(jì)劃（或預(yù)計(jì)）銷售量計(jì)劃（或預(yù)計(jì)）銷售額=保本作業(yè)率和平安邊際率有什么關(guān)系？保本作業(yè)率是一個(gè)與平安邊際率互補(bǔ)的指標(biāo)。平安邊際率是正指標(biāo)，平安邊際率越大表示企業(yè)經(jīng)營平安性越高，所以這個(gè)指標(biāo)越大越好；而保本作業(yè)率是個(gè)反指標(biāo)，保本作業(yè)率越小表示企業(yè)經(jīng)營危險(xiǎn)性越小，所以這個(gè)指標(biāo)越小越好。

平安邊際率+保本作業(yè)率=1例題設(shè)A企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位售價(jià)為50元，單位變動本錢30元，固定本錢總額60,000元，預(yù)計(jì)正常銷售量5,000件。要求：〔1〕計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)銷售量及盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率；解：盈虧臨界點(diǎn)銷售量=60,000/〔50-30〕=3,000〔件〕盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=3,000/5,000=60%〔2〕計(jì)算平安邊際及平安邊際率。解：平安邊際=5,000-3,000=2,000〔件〕平安邊際率=2,000/5,000=40%習(xí)題某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,售價(jià)為每件5元,月初月末產(chǎn)成品存貨本錢不變,總本錢與銷售額之間的函數(shù)關(guān)系為:月總本錢=120+0.6×月銷售額要求:(1)計(jì)算單位變動本錢、單位邊際奉獻(xiàn)、盈虧臨界點(diǎn)銷售量；(2)如果單位變動本錢提高1.2元,售價(jià)應(yīng)定為多少,才能保持原來的邊際奉獻(xiàn)率?保利點(diǎn)分析企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)那么肯定不是利潤為零，而是盡可能的超越盈虧臨界點(diǎn)，以到達(dá)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的目的。可以說，目標(biāo)利潤分析是盈虧臨界點(diǎn)分析的延伸。保利分析是指在假定售價(jià)、單位變動本錢和固定本錢均的情況下，為確保目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)而應(yīng)到達(dá)的銷售量或銷售額而采用的一種分析方法。保利分析首先要確定目標(biāo)利潤〔targetprofit〕。只需令本-量-利分析的根本模型中的利潤為目標(biāo)利潤〔targetprofit〕，即令P=TP，即可得到目標(biāo)利潤分析模型?？杀硎鰹椋赫砜傻茫耗钞a(chǎn)品固定本錢為10000元，每臺單位奉獻(xiàn)毛益為10元，假設(shè)目標(biāo)利潤為20000元，那么保利點(diǎn)銷售量為多少臺？某產(chǎn)品保本點(diǎn)為1，000臺，每臺單位奉獻(xiàn)毛益為10元，假設(shè)目標(biāo)利潤為20000元，那么保利點(diǎn)銷售量為多少臺？某產(chǎn)品保本點(diǎn)為1，000臺，實(shí)際銷售1，500臺，每臺單位奉獻(xiàn)毛益為10元，那么實(shí)際獲利額為()A.5，000元B.10，000元C.15，000元D.25，000元某企業(yè)2021年只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)為10元/件，單位變動本錢為6元/件，全年固定本錢為30000元，當(dāng)年生產(chǎn)量為12000件。假設(shè)1999年目標(biāo)利潤為20000元，價(jià)格和本錢保持上年水平不變。要求：計(jì)算該年的保利點(diǎn)。保利量=〔30000+20000〕/〔10-6〕=12500件保利額=〔30000+20000〕/40%=125000元目標(biāo)利潤TP是指稅前利潤。而除了稅前利潤，企業(yè)管理當(dāng)局還需要確定稅后目標(biāo)利潤TTP。確定稅后目標(biāo)利潤的模型可表述為：例題：教材61頁例題4-8練習(xí)教材72頁計(jì)算題2練習(xí)：某企業(yè)1998年只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)為10元/件，單位變動本錢為6元/件，全年固定本錢為30000元，當(dāng)年生產(chǎn)量為12000件。假設(shè)1999年目標(biāo)凈利潤為8710元，所得稅率為33%，價(jià)格和本錢保持上年水平不變。要求：計(jì)算該年的保凈利點(diǎn)。保凈利量=[30000+8710/〔1-33%〕]/〔10-6〕=10750件保凈利額=[30000+8710/〔1-33%〕]/40%=107500元4.5盈虧平衡計(jì)算分析——圖解法

盈虧平衡分析的圖解法就是通過盈虧臨界圖，將盈虧臨界點(diǎn)分析反映在直角坐標(biāo)系中來進(jìn)行本量利關(guān)系分析。盈虧臨界圖可根據(jù)所掌握的不同資料繪制成不同形式的圖形。通常有根本式、奉獻(xiàn)毛益式和量利式三種。4.5.1根本式盈虧臨界圖繪制方法:1.直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示本錢和銷售收入。2.繪制總收入線。3.繪制固定本錢線。4．繪制總本錢線。5．確定盈虧臨界點(diǎn)。根本式盈虧臨界圖收入函數(shù)y=px,本錢函數(shù)y=a+bxyx本錢線y=a+bx收入線：y=pxx0當(dāng)x小于x0時(shí)，虧損當(dāng)x大于x0時(shí)，盈利當(dāng)x等于x0時(shí)，保本奉獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖繪制方法:先確定總收入線和變動本錢線(均以原點(diǎn)為起點(diǎn))，然后以固定本錢為起點(diǎn)，畫一條與變動本錢線平行的直線，即為總本錢線，以總本錢線和總收入線的交點(diǎn)確定盈虧臨界點(diǎn)。奉獻(xiàn)毛益的特點(diǎn)是將固定本錢置于變動本錢之上。這樣可以直觀地反映奉獻(xiàn)毛益的構(gòu)成情況，表達(dá)cm=p-b的關(guān)系。奉獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖利潤函數(shù)y=TCM-ayx本錢線y=a+bx收入線：y=pxx0當(dāng)x小于x0時(shí)，虧損當(dāng)x大于x0時(shí)，盈利當(dāng)x等于x0時(shí)，保本a量利式盈虧臨界圖繪制方法：1．在直角坐標(biāo)系中，橫軸表示銷售數(shù)量，縱軸表示利潤和虧損；2．在縱軸上標(biāo)識出銷售量為零時(shí)的虧損數(shù)，即固定本錢的負(fù)值；3．在橫軸上任取一個(gè)銷售量數(shù)據(jù)計(jì)算其損益。并將這點(diǎn)與縱軸上的固定本錢負(fù)值點(diǎn)連接，即為利潤線；4．利潤線與橫軸的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。量利式盈虧臨界圖利潤函數(shù)y=〔p-b〕x-ayx利潤線y=〔p-b〕x-ax0當(dāng)x小于x0時(shí)，虧損當(dāng)x大于x0時(shí)，盈利當(dāng)x等于x0時(shí)，保本0-a圖形要點(diǎn)：(1)當(dāng)銷售量為零時(shí)，企業(yè)的虧損額與固定本錢相等；(2)當(dāng)產(chǎn)品的銷售價(jià)格及本錢水平不變時(shí)，銷售數(shù)量越大，利潤就越多，或虧損越少；反之，銷售數(shù)量越小，利潤就越少，或虧損就越(3)利潤線的斜率是單位奉獻(xiàn)毛益，在固定本錢不變的情況下，奉獻(xiàn)毛益率越高，利潤線斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)也就越小。多品種的盈虧平衡分析現(xiàn)實(shí)生活中，大多數(shù)企業(yè)都生產(chǎn)多品種產(chǎn)品，由于多品種產(chǎn)品的銷售單價(jià)、單位變動本錢、產(chǎn)品的實(shí)物計(jì)量等方面各不相同，實(shí)物量指標(biāo)之間不具有可比性，因此多品種盈虧臨界點(diǎn)就不能用實(shí)物單位計(jì)算，而只能用金額來表現(xiàn)。一、綜合奉獻(xiàn)毛益率法

綜合奉獻(xiàn)毛益率法，是指在確定多種產(chǎn)品的綜合奉獻(xiàn)毛益率的根底上，進(jìn)行本量利關(guān)系分析的一種方法。綜合保本銷售額=固定本錢總額/綜合奉獻(xiàn)毛益率1.加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益法。

加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率法是指以各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入比重為權(quán)數(shù)，在各種產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益的根底上，先計(jì)算企業(yè)加權(quán)平均綜合奉獻(xiàn)毛益率，再進(jìn)行本量利分析的一種方法。計(jì)算要點(diǎn)加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益法計(jì)算步驟

計(jì)算各種產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益確定權(quán)數(shù)〔各種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售收入比重〕計(jì)算加權(quán)平均綜合奉獻(xiàn)毛益率確定各種產(chǎn)品的BE量和BE額有關(guān)計(jì)算公式教材例題4-3例題：某企業(yè)采用加權(quán)平均法進(jìn)行本量利分析，本期方案生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全廠a=3360元，目標(biāo)利潤7140元。要求計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額。產(chǎn)品單價(jià)單位變動本錢邊際奉獻(xiàn)率銷售比重〔元/件〕〔元/件〕甲10550%50%乙161225%20%丙15940%30%〔1〕企業(yè)加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率=50%×50%+20%×25%+40%×30%=42%〔2〕企業(yè)綜合保本額=a／加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率=3360/42%=8000元〔3〕甲產(chǎn)品保本額=8000×50%=4000元〔4〕乙產(chǎn)品保本額=8000×20%=1600元〔5〕丙產(chǎn)品保本量=？8000×30%÷15=160件練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下要求：完成下表。項(xiàng)目銷售量單價(jià)單位變動成本銷售收入單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率固定成本A100000108.5——B250002016——C100005025——合計(jì)—————300000：某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下要求：用加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際奉獻(xiàn)率，并求出全廠綜合保本額及各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)。項(xiàng)目銷售量單價(jià)單位變動成本銷售收入單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率固定成本A100000108.510000001.515%——B250002016500000420%——C1000050255000002550%——合計(jì)—————2000000——300000A產(chǎn)品的銷售比重=1000000/2000000*100%=50%B產(chǎn)品的銷售比重=500000/2000000*100%=25%C產(chǎn)品的銷售比重=500000/2000000*100%=25%綜合奉獻(xiàn)邊際率=15%*50%+20%*25%+50%*25%=25%綜合保本額=300000/25%=1200000元A產(chǎn)品保本額=1200000*50%=600000元B產(chǎn)品保本額=1200000*25%=300000元C產(chǎn)品保本額=1200000*25%=300000元A產(chǎn)品保本量=600000/10=60000件B產(chǎn)品保本量=300000/20=15000臺C產(chǎn)品保本量=300000/50=6000套練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品單價(jià)分別為：甲產(chǎn)品6元/件，乙產(chǎn)品3元/件。邊際奉獻(xiàn)率分別為：甲產(chǎn)品40％，乙產(chǎn)品30％。全月固定本錢為72，000元。本月甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量為30，000件，乙產(chǎn)品40，000件。要求：計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售額是多少?答：甲產(chǎn)品銷售收入=30,000×6=180,000(元)乙產(chǎn)品銷售收入=40,000×3=120,000(元)甲產(chǎn)品銷售收入比重=180,000／(180,000+120,000)=60％乙產(chǎn)品銷售收入比重=120,000／(180,000+120,000)=40％加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率=40％×60％+30％×40％=36％綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=固定本錢／加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率=72,000/36％=200,000(元)甲產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=200,000×60％=120,000〔元〕乙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=200,000×40％=80,000〔元〕作業(yè)：72頁計(jì)算題32.奉獻(xiàn)毛益率總和法

奉獻(xiàn)毛益總和法是指在計(jì)算每種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造的奉獻(xiàn)毛益率的根底上，確定企業(yè)奉獻(xiàn)毛益率的總和，據(jù)以計(jì)算綜合奉獻(xiàn)毛益率的方法。計(jì)算要點(diǎn)

奉獻(xiàn)毛益總和法計(jì)算步驟：計(jì)算各種產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益計(jì)算各種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造的奉獻(xiàn)毛益率計(jì)算奉獻(xiàn)毛益率總和確定綜合盈虧臨界點(diǎn)BE額注：該無法進(jìn)一步確定每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)指標(biāo)有關(guān)計(jì)算公式

某種產(chǎn)品為整個(gè)企業(yè)創(chuàng)造的奉獻(xiàn)毛益率＝該產(chǎn)品創(chuàng)造的奉獻(xiàn)毛益/企業(yè)全部產(chǎn)品銷售收入之和綜合奉獻(xiàn)毛益率=∑各種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造的奉獻(xiàn)毛益率3.奉獻(xiàn)毛益保本率法

奉獻(xiàn)毛益總額法是根據(jù)一定條件下企業(yè)各種產(chǎn)品的奉獻(xiàn)毛益總額與銷售收入總額之比來確定綜合奉獻(xiàn)毛益率，并在此根底上計(jì)算確定綜合盈虧平衡點(diǎn)指標(biāo)的方法。計(jì)算要點(diǎn)奉獻(xiàn)毛益保本率法計(jì)算步驟：計(jì)算各種產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益計(jì)算各種產(chǎn)品的奉獻(xiàn)毛益總額計(jì)算綜合奉獻(xiàn)毛益率確定綜合盈虧臨界點(diǎn)BE額注：該無法進(jìn)一步確定每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)指標(biāo)二、聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法是指采用“聯(lián)合單位〞作為計(jì)量單位，通過確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動本錢，進(jìn)行多品種條件下本量利分析的一種方法。其中：聯(lián)合單位是指統(tǒng)一反映一組產(chǎn)品業(yè)務(wù)量的，按固定實(shí)物量比例構(gòu)成所計(jì)算的產(chǎn)銷量計(jì)量單位。有關(guān)計(jì)算公式

其中：聯(lián)合單價(jià)=∑〔各產(chǎn)品的單價(jià)×聯(lián)合單位中該產(chǎn)品數(shù)量〕聯(lián)合單位變動本錢=∑〔各產(chǎn)品的單位變動本錢×聯(lián)合單位中該產(chǎn)品數(shù)量〕聯(lián)合單位奉獻(xiàn)毛益=∑〔各產(chǎn)品的單位奉獻(xiàn)毛益×聯(lián)合單位中該產(chǎn)品數(shù)量

〕=聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動本錢某產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)銷量=盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合產(chǎn)銷量×聯(lián)合單位中該產(chǎn)品數(shù)量例題4-6：某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下要求：用聯(lián)合單位法進(jìn)行保本分析項(xiàng)目銷售量單價(jià)單位變動成本銷售收入單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際率固定成本A100000108.510000001.515%——B250002016500000420%——C1000050255000002550%——合計(jì)—————2000000——300000確定產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)比A：B：C=10：2.5：1聯(lián)合單價(jià)=10*10+20*2.5+50*1=200元聯(lián)合單位變動本錢=8.5*10+16*2.5+25*1=150元盈虧臨界點(diǎn)聯(lián)合銷售量=300000/〔200-150〕=6000〔聯(lián)合單位〕各種產(chǎn)品保本量計(jì)算：A產(chǎn)品保本量=6000*10=60000件B產(chǎn)品保本量=6000*2.5=15000臺C產(chǎn)品保本量=6000*1=6000套各種產(chǎn)品保本額計(jì)算：A產(chǎn)品保本額=10*60000=600000元B產(chǎn)品保本額=20*15000=300000元C產(chǎn)品保本額=50*6000=300000元敏感性分析的含義

要對本量利關(guān)系中各因素進(jìn)行敏感性分析，主要研究兩方面的問題：一是研究與提供能引起目標(biāo)由盈利到虧損時(shí)各因素變化的界限；二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。當(dāng)其他因素變動時(shí)如何調(diào)整銷量或單價(jià)，以保證原定的目標(biāo)利潤得以實(shí)現(xiàn)。．確定有關(guān)因素的臨界值確定有關(guān)因素的臨界值的分析方法又稱為最大最小法。因?yàn)樗哪康木褪乔笕〉竭_(dá)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和單價(jià)的最小允許值與單位變動本錢和固定本錢總額的最大允許值。例題4-94.6.3有關(guān)因素對利潤變化的影響程度分析在對利潤產(chǎn)生影響的諸因素中，不管哪個(gè)因素發(fā)生變化，都會使利潤額發(fā)生變化。但是各因素對利潤的影響程度卻不相同。有的因素只發(fā)生了較小幅度的變化，卻導(dǎo)致利潤發(fā)生了很大幅度的變化，說明利潤對這些因素的變化十分敏感，這些因素被稱為敏感因素。相反，有的因素變化幅度很大，但引起利潤的變化卻不大，說明利潤對這些因素的變化并不敏感，這些因素被稱為非敏感因素。測定敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)〔indexofsensibility〕，其計(jì)算公式為：

問題：某公司產(chǎn)品銷量為4萬件，單價(jià)1000元，固定本錢總額800萬元，單位變動本錢為600元，假設(shè)銷量增加10%，營業(yè)利潤會增加多少？假設(shè)其他各因素各自變化10%呢？1.敏感系數(shù)的正負(fù)值表現(xiàn)的是變動的方向。2.敏感度排序并非固定不變。任務(wù)五經(jīng)營決策分析主要內(nèi)容5.1決策分析概述5.2經(jīng)營決策應(yīng)考慮的因素5.3生產(chǎn)決策5.4定價(jià)決策5.5存貨決策5.1決策分析概述決策是在現(xiàn)實(shí)的客觀條件下，根據(jù)確定的目標(biāo)，對未來實(shí)踐的方向、目標(biāo)和方法等做出決定的過程。現(xiàn)代管理理論將經(jīng)營的重心放在管理，管理的中心那么在于決策。實(shí)際上，經(jīng)營決策正確與否不僅影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要依賴于企業(yè)各職能部門的相互配合，正確的決策可以充分調(diào)動企業(yè)員工的主觀能動性和積極性，確保經(jīng)營目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。游戲兩個(gè)企業(yè)同時(shí)看上六個(gè)工程，此六個(gè)工程相互獨(dú)立，但開發(fā)有時(shí)間先后順序，按時(shí)間先后依次編號為1至6號。對1、2、4、5號工程，兩企業(yè)合作開發(fā)會各賺30萬；假設(shè)兩企業(yè)分包那么各虧20萬；假設(shè)一企業(yè)獨(dú)干那么賺50萬，另一企業(yè)因固定資產(chǎn)折舊會虧10萬。3、6號工程的各種情況盈虧數(shù)是其他四號工程的盈虧數(shù)的兩倍。六個(gè)工程按開發(fā)時(shí)間先后順序依次競標(biāo)，假設(shè)兩企業(yè)的標(biāo)書都選擇合作那么合作，假設(shè)都選擇分包那么分包，假設(shè)一方選擇合作另一方選擇分包那么工程交給選擇分包的一方做。1號工程競標(biāo)后，雙方可各派一人進(jìn)行一次談判〔限時(shí)兩分鐘〕，4號工程競標(biāo)后，雙方必須談判一次〔限時(shí)兩分鐘〕。兩班各派五人組成一個(gè)管理團(tuán)隊(duì)，其中一人任董事長。對每一個(gè)工程，每隊(duì)經(jīng)充分討論后決定合作還是分包，意見不統(tǒng)一時(shí)董事長有“拍板〞的權(quán)利。注意：企業(yè)以盈利為目的，注意風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡，不要把它當(dāng)游戲??！一、決策分析的概念決策分析是決策過程的一個(gè)重要組成局部，是指對企業(yè)未來經(jīng)營、投資活動中面臨的問題，由有關(guān)人員在充分的可能性根底上擬定的各種備選方案中進(jìn)行本錢、效益等方面的比較，以便確定最正確方案的過程。5.1.2決策分析的分類

決策分析按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可將其劃分為不同的類型。一、按決策影響所涉及的時(shí)間長短，可以將其分為短期決策和長期決策

短期決策是指只涉及一年以內(nèi)的有關(guān)經(jīng)營活動的決策，主要是為了充分利用企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源，以取得最大經(jīng)濟(jì)利益，又稱為經(jīng)營決策。其特點(diǎn)是投入資金少，涉及時(shí)間短，進(jìn)行決策時(shí)一般不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。長期決策是指產(chǎn)生報(bào)酬的時(shí)間超過一年，并在較長時(shí)期內(nèi)對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響的決策。長期決策往往需投入的資金量大，回收時(shí)間長，又稱為長期投資決策或資本性支出決策。其特點(diǎn)是著眼于企業(yè)全局性的、戰(zhàn)略性的長期投資，進(jìn)行決策時(shí)通常要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和投資風(fēng)險(xiǎn)。二、按決策條件確實(shí)定性可分為確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策和不確定型決策確定型決策是指決策者可以得到制定決策所需要的全部信息，面臨的是穩(wěn)定可控的環(huán)境或條件，每個(gè)方案只有一個(gè)確定的結(jié)果，可以通過直接比較選擇出方案。風(fēng)險(xiǎn)型決策是指決策具有明確的目標(biāo)，也可以獲取足夠的信息，但每個(gè)備選方案執(zhí)行都將會出現(xiàn)兩種以上不同的結(jié)果〔自然狀態(tài)〕，每個(gè)方案成功的概率卻是可以預(yù)測的。在這類決策中，自然狀態(tài)不只一種，決策者不能預(yù)知哪種自然狀態(tài)會發(fā)生，但可以知道有多少種自然狀態(tài)和每種發(fā)生的概率。不確定型決策是指各備選方案出現(xiàn)的結(jié)果〔自然狀態(tài)〕是未知的，且自然狀態(tài)出現(xiàn)的概率也不清楚，只能以決策者的經(jīng)驗(yàn)判斷所確定的主觀概率作為依據(jù)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好一般景氣概率0.20.50.3收益方案一1060100方案二305080三、按決策的重要程度可分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策戰(zhàn)略決策是指涉及企業(yè)開展全局方面的問題，是確定企業(yè)開展的經(jīng)營目標(biāo)投資方向和生產(chǎn)規(guī)模等方面的決策，其重點(diǎn)是解決企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃與外部市場環(huán)境的關(guān)系問題，對企業(yè)的成敗有著決定性的意義。戰(zhàn)術(shù)決策是指為了到達(dá)預(yù)期的戰(zhàn)略決策目標(biāo)，對日常經(jīng)營活動所采用的方法和手段的局部性決策。這類決策主要考慮如何使現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源得到合理而充分的利用，并產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益。5.1.3決策分析的程序

1.確定決策目標(biāo)2.搜集資料3.擬定方案4.評價(jià)方案5.方案選優(yōu)6.實(shí)施方案5.2經(jīng)營決策應(yīng)考慮的因素獨(dú)立方案互斥方案相關(guān)收入無關(guān)本錢相關(guān)本錢一、獨(dú)立方案獨(dú)立方案又稱單一方案，是指與其他投資方案完全互相獨(dú)立、互不排斥的一個(gè)或一組方案。在方案決策過程中，選擇或拒絕某一獨(dú)立方案與其他方案的選擇毫無關(guān)系。例如想投資開發(fā)幾個(gè)工程時(shí)，這些方案之間的關(guān)系就是獨(dú)立的。二、互斥方案

互斥方案是指互相關(guān)聯(lián)、互相排斥的方案，即一組方案中的各個(gè)方案彼此可以相互代替，采納方案組中的某一方案，就會自動排斥這組方案中的其他方案。三、相關(guān)收入相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，即假設(shè)有這個(gè)方案存在，就會發(fā)生這項(xiàng)收入；假設(shè)該方案不存在，就不會發(fā)生這項(xiàng)收入，那么，這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。相關(guān)收入的計(jì)算，要以特定決策方案的單價(jià)和相關(guān)銷售量為依據(jù)。四、相關(guān)本錢相關(guān)本錢是指對企業(yè)經(jīng)營管理有影響或在經(jīng)營管理決策分析時(shí)必須加以考慮的各種形式的本錢。如果某項(xiàng)本錢只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，即假設(shè)有這個(gè)方案存在，就會發(fā)生這項(xiàng)本錢；假設(shè)該方案不存在，就不會發(fā)生這項(xiàng)本錢，那么，這項(xiàng)本錢就是相關(guān)本錢。相關(guān)本錢包括：時(shí)機(jī)本錢、差量本錢、重置本錢、邊際本錢、付現(xiàn)本錢、可防止本錢、可延緩本錢、專屬本錢等。常見的相關(guān)本錢1．時(shí)機(jī)本錢：指在決策過程中，由于選擇了某一方案而放棄了另一方案所喪失的潛在收益。2.增量本錢：有狹義和廣義之分。狹義的增量本錢是指因?qū)嵤┠稠?xiàng)具體方案而引發(fā)的本錢，此本錢因?qū)嵤┍痉桨付l(fā)生，如方案的變動本錢一般都是增量本錢。廣義的增量本錢也叫差量本錢，是指不同方案之間預(yù)計(jì)本錢的差額。3．重置本錢：是指按照現(xiàn)行市場價(jià)格購置功能與某項(xiàng)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)所需支付的本錢。4．邊際本錢：在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，邊際本錢是指當(dāng)業(yè)務(wù)量無限小變動時(shí)，本錢的變動與業(yè)務(wù)量變動之比。即當(dāng)業(yè)務(wù)量的變動△x→0時(shí)，本錢C的變動△C與業(yè)務(wù)量的變動△x的比值。我們把它簡單理解為每增加一單位的產(chǎn)量需要增加的本錢。相似還有邊際收入、邊際利潤的概念。二、常見的相關(guān)本錢5．付現(xiàn)本錢。6.可防止本錢：指如果選擇了某個(gè)方案就可以不發(fā)生的本錢。如在自制或外購決策中，選擇了外購就不需購置自制所需的機(jī)器。再如辦公室是否裝修等。7．可延緩本錢。如果推遲某項(xiàng)已決定要實(shí)施的方案，不會對企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生太大影響，那么，與此方案相關(guān)的本錢就叫做可延緩本錢。8.專屬本錢：是指可以明確歸屬于某一特定決策方案的固定本錢，即因?yàn)檫x擇了某一方案而增加的固定本錢。案例：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力10，000件，市場銷售單價(jià)60元，單位產(chǎn)品本錢總額50元，具體資料如下：直接材料18元，直接人工14元，變動制造費(fèi)用8元，固定制造費(fèi)用10元。該企業(yè)現(xiàn)在每年有35％的生產(chǎn)能力未被利用?，F(xiàn)有一客戶提出以56元/件的價(jià)格訂貨3，000件。假設(shè)接受該訂貨那么需另買一臺專用設(shè)備，價(jià)值3，800元。假設(shè)不接受訂貨可將多于生產(chǎn)能力出租，可獲得租金1，300元。問：是否接受此項(xiàng)特殊訂單？五、無關(guān)本錢無關(guān)本錢是指與相關(guān)本錢相對應(yīng)的本錢概念。它是指過去已經(jīng)發(fā)生的，與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的本錢，指不適宜用于決策分析的本錢。漂浮本錢、不可防止本錢、不可延緩本錢、共同本錢等均屬于無關(guān)本錢。無關(guān)本錢：決策時(shí)不需考慮的本錢。1．漂浮本錢：指由過去的決策所引起并已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際支出，此本錢的與否是現(xiàn)在或?qū)淼臎Q策所改變不了的。比方公司投資某工程，2006年曾聘請財(cái)務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行決策分析，支付咨詢費(fèi)10萬元，認(rèn)為該工程沒有投資價(jià)值，所以該工程擱置。2021年經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了變化，需要對該投資工程重新評估，以決定是否重新啟動該工程。此例中2006年支付的10萬元咨詢費(fèi)就是漂浮本錢。2.不可防止本錢：與可防止本錢對應(yīng)，指不管作何決策都不能改變其發(fā)生數(shù)額的本錢，如履行合同導(dǎo)致的未來支出。3.共同本錢：與專屬本錢相對，指由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的本錢，即個(gè)方案之間沒有差異的本錢。4.不可延緩本錢。如果推遲某項(xiàng)已決定要實(shí)施的方案，會對企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生很大影響，那么，與此方案相聯(lián)系的本錢就叫做不可延緩本錢。由于過去的決策而使現(xiàn)在必須負(fù)擔(dān)的約束生產(chǎn)能力的本錢，如設(shè)備的維修費(fèi)、管理人員的薪酬等。5.3生產(chǎn)決策

生產(chǎn)決策是指在生產(chǎn)領(lǐng)域中，對生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少以及如何生產(chǎn)等幾個(gè)方面的問題做出的決策，具體包括剩余生產(chǎn)能力如何運(yùn)用、虧損產(chǎn)品如何處理、零部件自制還是外購、是否接受低價(jià)追加訂貨、半成品是否進(jìn)一步加工確實(shí)定等。生產(chǎn)決策是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略方案及企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的狀況確定企業(yè)的生產(chǎn)方向、生產(chǎn)目標(biāo)、生產(chǎn)方針及生產(chǎn)方案的過程或職能。5.3.1新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策1.在不壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品2.在壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品一、在不壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品

〔一〕不需要追加專屬本錢新產(chǎn)品的投產(chǎn)既不需要壓縮老產(chǎn)品，又不需要追加專屬本錢，說明新產(chǎn)品僅僅是利用企業(yè)現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力即可實(shí)施開發(fā)新產(chǎn)品的方案。在這種情況下，可采用單位資源奉獻(xiàn)毛益分析法或奉獻(xiàn)毛益總額分析法進(jìn)行決策。81頁例題5-11.單位資源奉獻(xiàn)毛益分析法。單位資源奉獻(xiàn)毛益分析法是指以有關(guān)方案的單位資源奉獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為決策評價(jià)指標(biāo)的一種方法。單位資源奉獻(xiàn)毛益最大的方案是最優(yōu)方案。適用范圍：方案沒有專屬固定本錢。單位資源奉獻(xiàn)毛益的計(jì)算公式如下：清江電機(jī)廠股份尚有一定閑置設(shè)備臺，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B兩個(gè)品種可供選擇。A品種的單價(jià)為100元/件，單位變動本錢為60元/件，單位產(chǎn)品臺時(shí)消耗定額為2小時(shí)/件；B品種的單價(jià)為120元/個(gè)，單位變動本錢為40元/個(gè)，單位產(chǎn)品臺時(shí)消耗定額為8小時(shí)/個(gè)。要求：作出開發(fā)那種品種的決策，并說明理由。解：開發(fā)A品種時(shí)可獲得的單位工時(shí)奉獻(xiàn)毛益=〔100-60〕/2=20元/小時(shí)，開發(fā)B品種時(shí)可獲得的單位工時(shí)奉獻(xiàn)毛益=〔120-40〕/8=10元/小時(shí)，因?yàn)?0>10，所以開發(fā)A品種比開發(fā)B品種更有利。決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種。練習(xí)：值得注意的是：新產(chǎn)品的投產(chǎn)決策不能僅以新產(chǎn)品的單位售價(jià)或單位奉獻(xiàn)毛益的大小作為方案取舍的標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮現(xiàn)有的生能力和產(chǎn)銷量的制約等問題。某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品共用設(shè)備工時(shí)總數(shù)為18000小時(shí),共用人工工時(shí)總數(shù)為19000小時(shí).甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)為3小時(shí),人工工時(shí)為4小時(shí),單位產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)為30元；乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需的設(shè)備工時(shí)為4小時(shí),人工工時(shí)為3小時(shí),單位邊際奉獻(xiàn)為36元。根據(jù)市場預(yù)測,甲產(chǎn)品最大市場銷量為2500件,乙產(chǎn)品最大市場銷量為3000件.要求:請你代為做出決策,甲乙產(chǎn)品各應(yīng)生產(chǎn)多少件,既能使企業(yè)的資源得到充分利用,又能獲取最大的邊際奉獻(xiàn)總額。思路：1、找出真正受限資源；2、按受限資源排列兩種產(chǎn)品的單位資源邊際奉獻(xiàn)，按排列順序安排生產(chǎn)。2.奉獻(xiàn)毛益總額分析法。奉獻(xiàn)毛益總額分析法是指以有關(guān)方案的奉獻(xiàn)毛益總額作為決策評價(jià)指標(biāo)的一種方法。奉獻(xiàn)毛益總額也是個(gè)正指標(biāo)，該項(xiàng)指標(biāo)越大，方案越優(yōu)。適用范圍：方案沒有專屬固定本錢。82頁例題5-2練習(xí)：(二)需要追加專屬本錢如果新產(chǎn)品的投產(chǎn)不需要壓縮老產(chǎn)品的產(chǎn)銷量,但需要追加少量專屬本錢時(shí)，無法采用單位資源奉獻(xiàn)毛益分析法和奉獻(xiàn)毛益總額分析法進(jìn)行決策，而應(yīng)采用差異損益分析法。差異〔差量〕損益分析法是指在進(jìn)行兩個(gè)相互排斥的方案的選擇時(shí)，以差異損益指標(biāo)作為評價(jià)方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。當(dāng)兩個(gè)互斥方案進(jìn)行比較時(shí)，假設(shè)差異損益大于零，那么前一方案為優(yōu)；假設(shè)差異損益小于零，那么后一方案為優(yōu)；假設(shè)差異損益等于零，那么兩方案效益相同。如果存在著兩個(gè)以上的方案時(shí)，應(yīng)兩兩比較，每比較一次，淘汰一個(gè)方案，直至確定最優(yōu)方案。差異損益法項(xiàng)目甲方案乙方案差異額相關(guān)收入相關(guān)成本R甲C甲R乙C乙△R△C差量損益△R-△C△P82頁例題5-3此題中假設(shè)生產(chǎn)C產(chǎn)品需要增加一專用設(shè)備，價(jià)格2000元。練習(xí)：二、在壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品

在需要壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品，應(yīng)把因壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量而減少的收益作為開發(fā)新產(chǎn)品的時(shí)機(jī)本錢來考慮。企業(yè)應(yīng)遵循利益最大化的原那么，選擇利潤總額分析法進(jìn)行決策。利潤總額分析法，也叫相關(guān)損益分析法是指利用每個(gè)備選方案的相關(guān)收入和相關(guān)本錢計(jì)算其利潤總額，并以利潤總額大小作為方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。在需要壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品，相關(guān)本錢一定要包括因壓縮老產(chǎn)品銷量而減少的收益〔即時(shí)機(jī)本錢〕。項(xiàng)目甲方案乙方案相關(guān)收入減：相關(guān)成本R甲C甲R乙C乙相關(guān)損益（稅前利潤）P甲P乙83頁例題5-45.3.2虧損產(chǎn)品停產(chǎn)、增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策虧損產(chǎn)品的本錢中包含了一局部固定本錢，這局部固定本錢不會隨停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)而減少，只會因虧損產(chǎn)品的停產(chǎn)而轉(zhuǎn)嫁到其他產(chǎn)品身上，從而加重其他產(chǎn)品的負(fù)擔(dān)。因此，不加分析的停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，有時(shí)反而給企業(yè)帶來更大的損失。一、虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移

當(dāng)虧損產(chǎn)品傍產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力無法用于其他方面，既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，也不能用于出租或承攬零星加工業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別不同情況對虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)作出決策。1.只要虧損產(chǎn)品的銷售單價(jià)大于單位變動本錢，即單位奉獻(xiàn)毛益大于零，應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，否那么應(yīng)停產(chǎn)。2.如果虧損產(chǎn)品的銷售單價(jià)大于單位變動本錢，即單位奉獻(xiàn)毛益大于零，只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。3.如果虧損產(chǎn)品的銷售單價(jià)大于單位變動本錢，即單位奉獻(xiàn)毛益大于零，只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，但要增產(chǎn)虧損產(chǎn)品需增加專屬本錢時(shí)，只要增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的奉獻(xiàn)毛益大于專屬本錢，就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。84頁例題5-584頁例題5-685頁例題5-7二、虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，剩余的生產(chǎn)能力可作他用，決策時(shí)必須考慮相關(guān)的時(shí)機(jī)本錢。如果把剩余的生產(chǎn)能力用于轉(zhuǎn)產(chǎn)或用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，與繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案有關(guān)的時(shí)機(jī)本錢就是轉(zhuǎn)產(chǎn)或用于承攬零星加工業(yè)務(wù)可望獲得的奉獻(xiàn)毛益；如果把閑置的生產(chǎn)設(shè)備用于對外出租，與繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案有關(guān)的時(shí)機(jī)本錢就是可望獲得的租金收入。1.虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的奉獻(xiàn)毛益大于與其原生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的時(shí)機(jī)本錢，且企業(yè)再沒有其他剩余生產(chǎn)能力時(shí)，不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。否那么，就應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)移原生產(chǎn)能力。2.當(dāng)虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的奉獻(xiàn)毛益大于或小于與其生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的時(shí)機(jī)本錢，但企業(yè)還有剩余生產(chǎn)能力增產(chǎn)虧損產(chǎn)品，或需追加一定的專屬本錢即可增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。那么，應(yīng)采用差異損益分析法，通過增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案進(jìn)行比較，作出最終決策。86頁例題5-886頁例題5-9案例：假設(shè)某公司生產(chǎn)四種產(chǎn)品，其中定產(chǎn)品單價(jià)為20元每件，單位變動本錢為15元每件。有關(guān)損益情況如下表：產(chǎn)品甲乙丙丁合計(jì)銷售收入變動成本固定成本利潤（虧損）4000021000110008000400002400011000500030000260003000100020000150006000（1000）130000860003100013000問：假設(shè)剩余生產(chǎn)能力無其他用途，丁產(chǎn)品是否該停產(chǎn)？假設(shè)剩余生產(chǎn)能力可用于對外承接零星業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得6000元的邊際奉獻(xiàn)，丁產(chǎn)品是否該停產(chǎn)？假設(shè)剩余生產(chǎn)能力可用于對外出租，預(yù)計(jì)可獲得6000元的租金，丁產(chǎn)品是否該停產(chǎn)？案例：假設(shè)某公司生產(chǎn)四種產(chǎn)品，有關(guān)損益情況如下表：產(chǎn)品甲乙丙丁合計(jì)銷售收入變動成本固定成本利潤（虧損）4000021000110008000400002400011000500030000260003000100020000150006000（1000）130000860003100013000問：假設(shè)停產(chǎn)丁的剩余生產(chǎn)能力可用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)增加銷售收入20000元，但需要增加額外的銷售費(fèi)用2000元。請為公司的管理層作出決策。項(xiàng)目繼續(xù)生產(chǎn)丁產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)乙產(chǎn)品相關(guān)收入2000020000相關(guān)成本