國際稅收典型例題分析報告

標(biāo)準(zhǔn)實用文案國際稅收典型例題分析一、單項選擇題1.假如一個納稅人利用不同國家關(guān)于納稅人居住時間的規(guī)定，在各國間旅行以避免成為納稅人，達到躲避納稅義務(wù)的目的，我們可以把這種人稱為“稅收難民” 。從理論上而言，稅收難民所采用的避稅方法屬于 ( )。A.人的流動 B.人的非流動C.資金的流動 D.貨物的流動【參考答案】A【答案解析】本題考核點是國際避稅方法，屬于提高型知識點。稅收難民所采用的是人的流動方式。下列稅收管轄權(quán)類型中，發(fā)展中國家所側(cè)重的是( )。A.居民管轄權(quán) B.公民管轄權(quán)C.地域管轄權(quán) D.國際管轄權(quán)【參考答案】C【答案解析】本題考核點是稅收管轄權(quán)類型，屬于基礎(chǔ)型知識點。發(fā)展中國家所側(cè)重的稅收管轄權(quán)為地域管轄權(quán)。二、多項選擇題1.下列避免國際重復(fù)征稅的方法中，無論是締結(jié)稅收協(xié)文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案定還是一國單方面采取措施，使用得最多的方法主要有兩種，這兩種方法主要包括 ( )。A.扣除法 B.免稅法C.抵免法 D.抵稅法【參考答案】BC【答案解析】本題考核點是避免國際重復(fù)征稅的方法，屬于基礎(chǔ)型知識點。避免國際重復(fù)征稅的方法中，使用得最多的方法包括免稅法和抵免法。2.國際反避稅的基本方法主要有 ( )。A.強化稅務(wù)稽查 B.加強國際稅務(wù)合作C.控制外國投資 D.制定國際反避稅法律【參考答案】BD【答案解析】本題考核點是國際反避稅的基本方法，屬于基礎(chǔ)型知識點。一般包括加強國際稅務(wù)合作和制定國際反避稅法律。三、判斷題在國際稅收中，消除雙重征稅通常采用免稅法或抵免法。( )【參考答案】正確【答案解析】本題考核點是避免國際重復(fù)征稅方法，屬文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案于基礎(chǔ)型知識點。國際慣例中，消除雙重征稅通常采用免稅法或抵免法。同步強化訓(xùn)練一、基礎(chǔ)篇(一)單項選擇題1.國際稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定， 是兩個或兩個以上主權(quán)國家 (或稅收管轄區(qū) )，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的 ( )。A. 書面協(xié)議 B.國際慣例C. 口頭約定 D.意向條約對于同時具有兩個國家居民身份且在其中任何一國都無永久性住所的跨國自然人的最終居民身份的判定，稅收協(xié)定所規(guī)定的首要標(biāo)準(zhǔn)是()。A. 永久性住所 B.重要利益中心C. 國籍 D.習(xí)慣性居所為了防止國際重復(fù)征稅，一種解決辦法是使用間接抵文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案免法。間接抵免范圍一般適用于 ( )之間的稅收抵免。A. 總公司、分公司 B. 母公司、子公司C. 國內(nèi)公司、國外公司 D. 居民企業(yè)、非居民企業(yè)兩大范本要求按照以下四個標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的最終居民身份，該判定過程是按照一定的順序進行的，請為之排序()。(①國籍②重要利益中心③永久性住所④習(xí)慣性住所 )A. ①②③④ B. ①②④③C. ③④②① D. ③②④①5.下列不屬于國際稅收中的常設(shè)機構(gòu)的是 ( )。A.分支機構(gòu) B.辦事處C.作業(yè)場所 D.子公司6.國際稅收的形成不但取決于跨國所得的產(chǎn)生， 而且取決于世界各國普遍征收 ( )。A.消費稅 B.增值稅C.所得稅 D.關(guān)稅文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案7.在跨國納稅人利用避稅港進行避稅的方式中， 常用的是()。A.轉(zhuǎn)移住所 B.稅收流亡C.虛構(gòu)避稅港營業(yè) D.濫用稅收協(xié)定8.下列選項中，屬于國際稅收的研究對象的是 ( )。各國政府處理與其管轄范圍內(nèi)的納稅人之間征納關(guān)系的準(zhǔn)則和規(guī)范各國政府處理與其管轄范圍內(nèi)的外國納稅人之間征納關(guān)系的準(zhǔn)則和規(guī)范各國政府處理與其他國家之間的稅收分配關(guān)系的準(zhǔn)則和規(guī)范各國政府處理同外國籍跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系和與其他國家之間的稅收分配關(guān)系的準(zhǔn)則和規(guī)范9.談簽國際稅收協(xié)定的首要目標(biāo)是要妥善處理國家之間的( )問題。A.稅收管轄權(quán) B.雙重征稅C.避稅 D.反避稅下列各國中，實行勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)判定勞務(wù)所得來源文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案地的國家是( )。A.英國 B. 巴西C.中國 D. 愛爾蘭(二)多項選擇題1.國際稅收的產(chǎn)生的條件有 ( )。A.雙重管轄權(quán)的適用 B.區(qū)域經(jīng)濟一體化C.收入的國際化 D.所得稅制的普遍推行按我國國內(nèi)法對居民的判定標(biāo)準(zhǔn)，個人居民包括( )。北京市常住居民在境內(nèi)有住所的外國僑民在境內(nèi)居住，且一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或多次累計不超過 90日的外籍人員臺灣同胞下列情況，可以采用直接抵免法解決國際雙重征稅的有()。母公司的國外子公司繳納的公司所得稅總公司的國外分公司繳納的公司所得稅跨國自然人從事某項投資活動取得利息時，向來源地繳納的預(yù)提所得稅母公司收到國外子公司股息被扣繳的預(yù)提所得稅文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案各國對所得的征稅有不同的內(nèi)容，涉及的所得范圍各不一樣，但總的來看，包括 ( )的征稅 。A. 對經(jīng)營所得(營業(yè)利潤) B.對投資所得的征稅C. 對 勞 務(wù) 所 得 的 征 稅對財產(chǎn)所得的征稅5.國際避稅的基本方式和方法主要有 ( )。采取人員流動選擇有利的企業(yè)組織形式通過資金、貨物或勞務(wù)流動利用稅收優(yōu)惠6.國際稅收協(xié)定按涉及的締約國數(shù)量可分為 ( )。A. 雙 邊 稅 收 協(xié) 定多邊稅收協(xié)定C.一般稅收協(xié)定 D.特定稅收協(xié)定7.各國消除經(jīng)濟性雙重征稅的主要方法有 ( )。A.股息扣除制 B.直接抵免制C.間接抵免制 D.稅收饒讓法8.抵免法多適用于居住國對居民境內(nèi)、 境外所得都實施文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案稅收管轄權(quán)的國家，即同時實行居民 (公民)和地域管轄權(quán)的國家，下列( )國家都屬于使用抵免法的國家。A.中國 B.日本C.新加坡 D.美國9.稅收管轄權(quán)的劃分原則有 ( )。A.普遍性原則 B.屬地主義原則C.屬人主義原則 D.保護性原則10.目前世界各國對投資所得來源地的確定， 一般采取的標(biāo)準(zhǔn)或原則有( )。A.權(quán)利使用方所在地標(biāo)準(zhǔn) B.支付方所在地標(biāo)準(zhǔn)C.常設(shè)機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) D.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)(三)判斷題國際稅收的納稅人必須是從事跨國經(jīng)營活動并且同時負(fù)有兩個以上國家的雙重或多重納稅義務(wù)的自然人或法人。()《OECD范本》與《UN范本》既有相同之處，又存在重要差異。相同之處在于總體結(jié)構(gòu)上基本一致。重要差異主要表現(xiàn)在《UN范本》較為注重收入來源國的稅收管轄權(quán)。文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案( )我國目前同時采用居所標(biāo)準(zhǔn)與停留時間標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人的居民身份。()盡管國際避稅是一種不違法行為，但因為該行為給政府稅收收入造成的有害后果與偷稅行為是不一樣的，對此，世界各國都提出了反國際避稅的要求，許多國家已經(jīng)形成了一套較有效的反國際避稅的方法與措施。 ( )各國的涉外稅法和國際稅收協(xié)定中，處理國際重復(fù)征稅通常采用免稅法和抵免法兩種，其中免稅法是普遍采用的。()我國對外簽訂的稅收協(xié)定主要采取收入來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，平等互利、友好協(xié)商原則，要求資本輸出國提供最惠國待遇等原則。 ( )中國香港實行單一地域管轄權(quán)，而且稅率較低，是亞洲著名的避稅地。()國際經(jīng)濟的合作與交流，促使各種資源要素在全世界范圍內(nèi)得到更合理的利用，促進國際性專業(yè)化分工，加速各國經(jīng)濟的發(fā)展。資金、技術(shù)、人員和商品在國際間的自由流動，使生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)得到最有效率、最合理的利用，這是經(jīng)濟發(fā)展的必然規(guī)律。但由于國際重復(fù)征稅阻礙了資源的自由流動，從而妨礙了資源的最優(yōu)配置。 ( )在對非居民的跨國非獨立勞務(wù)所得的征稅問題方面，文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案各國稅收協(xié)定在實踐中都比較一致。 基本遵循《聯(lián)合國范本》和《經(jīng)合組織范本》建議的“ 365 天規(guī)則”，即締約國一方居民在締約國另一方受雇而取得的工資、薪金和其他類似的非獨立勞務(wù)收入，可以在締約國另一方征稅。 ( )從現(xiàn)實情況來看，作為國際重復(fù)征稅的根本原因，各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊的各種情況中，最主要的是有關(guān)國家對同一跨國納稅人的同一項所得同時行使收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)造成稅收管轄權(quán)的重疊。 ( )(四)簡答題1.如何理解國際稅收的概念？2.簡述常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。(五)計算題1.甲國某居民公司在某一納稅年度內(nèi)取得總所得 100萬美元，其中來自甲國的所得為 70萬美元，來自境外乙國的所得為30萬美元。甲國公司所得稅率為 40%，乙國公司所得稅率為 30%。請計算：甲國政府采取免稅法時，該公司應(yīng)向甲國繳納的稅款()萬美元。A. 28 B. 25 C. 1631文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案甲國政府采取扣除法時，該公司應(yīng)向甲國繳納的稅款()萬美元。A. 9 B. 34.4 C. 1136.4甲國政府采取抵免法時，該公司應(yīng)向甲國繳納的稅款()萬美元。A. 9 B. 31 C. 28D. 36.42.假設(shè)美國某總公司在本國當(dāng)年應(yīng)稅所得為 1800 萬美元，比例稅率為 35%。它設(shè)在中國的分公司當(dāng)年應(yīng)稅所得為360萬美元，已按25%繳納了所得稅90萬美元，請計算：扣除法下該公司應(yīng)納美國公司所得稅多少？不予扣除下該公司應(yīng)納所得稅多少？扣除法下該公司應(yīng)納所得稅多少？《基礎(chǔ)篇》參考答案及答案解析(一)單項選擇題1.【參考答案】A【答案解析】本題涉及的知識點是對國際稅收協(xié)定概念的準(zhǔn)確掌握。它是通過談判締結(jié)的書面協(xié)議?！菊_答案】D【答案解析】本題涉及的知識點是居民身份的判定。對文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案于同時具有兩個國家居民身份且在其中任何一國都無永久性住所的跨國自然人的最終居民身份的判定，稅收協(xié)定所規(guī)定的首要標(biāo)準(zhǔn)是習(xí)慣性居所。3.【正確答案】B【答案解析】本題涉及的知識點是間接抵免的適用范圍。對于間接抵免，一般適用于母、子公司之間的稅收抵免。4.【參考答案】D【答案解析】本題涉及知識點是最終居民身份。永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性住所、國籍是依次判斷納稅人的最終居民身份標(biāo)準(zhǔn)。5.【參考答案】D【答案解析】本題涉及的知識點是常設(shè)機構(gòu)列舉內(nèi)容。子公司不屬于常設(shè)機構(gòu)。6. 【參考答案】 C【答案解析】本題涉及的知識點是國際稅收形成的原因。收入的國際化僅為國際稅收的產(chǎn)生創(chuàng)造了前提條件，所得稅制的普遍推行才是國際稅收形成的直接動力。7.【參考答案】C【答案解析】本題涉及的知識點是跨國納稅人采用避稅的方式。利用避稅港進行避稅的常用的是虛構(gòu)避稅港方式。8.【參考答案】C【答案解析】本題涉及知識點是國際稅收內(nèi)涵。國際稅文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案收是指兩個或兩個以上國家，對跨國納稅人行使各自征稅權(quán)力而形成的稅收分配關(guān)系。9.【參考答案】B【答案解析】本題涉及的知識點是對稅收協(xié)定目標(biāo)內(nèi)容的掌握。國際稅收協(xié)定的首要目標(biāo)就是要妥善處理國家之間的雙重征稅問題，這也是國際稅收協(xié)定的基本任務(wù)?！緟⒖即鸢浮緾【答案解析】本題涉及知識點是勞務(wù)所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)。判定勞務(wù)所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)中勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，是指跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，其獲得的勞務(wù)報酬即為來源于哪個國家的所得。例如美國、中國等。英國、巴西實行勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)、愛爾蘭實行勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)。(二)多項選擇題1.【參考答案】 CD【答案解析】本題涉及的知識點是國際稅收的產(chǎn)生條件。國際稅收的產(chǎn)生需要兩個客觀條件： 一是收入的國際化，二是所得稅制的普遍推行。2.【參考答案】 ABC【答案解析】本題涉及的知識點是國際稅收協(xié)定居民條款。港澳臺同胞不屬于我國稅法上的居民。文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案3.【參考答案】BCD【答案解析】本題涉及的知識點是采用直接抵免法解決國際雙重征稅的情形。直接抵免法一般適用于自然人的個人所得稅抵免、總公司與分公司之間的公司所得稅抵免以及母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。4.【參考答案】 ABCD【答案解析】本題涉及的知識點是稅收管轄權(quán)的劃分。各國對所得的征稅有不同的內(nèi)容，涉及的所得范圍各不一樣，但總的來看，可分為四大項：對經(jīng)營所得 (營業(yè)利潤)的征稅、對投資所得的征稅、對勞務(wù)所得的征稅和對財產(chǎn)所得的征稅。5.【參考答案】 ABCD【答案解析】本題涉及的知識點是國際避稅的基本方式和方法。在國際經(jīng)濟活動中，國際避稅的表現(xiàn)形式多種多樣，主要有：采取人員流動避稅、選擇有利的企業(yè)組織形式避稅、通過資金、貨物或勞務(wù)流動避稅、利用稅收優(yōu)惠避稅、資本弱化避稅、利用轉(zhuǎn)讓定價避稅和利用避稅地避稅。6.【參考答案】 AB【答案解析】本題涉及的知識點國際稅收協(xié)定的分類。國際稅收協(xié)定按照所涉及的締約國數(shù)量來劃分，可分為雙邊國際稅收協(xié)定、多邊國際稅收協(xié)定；按照處理問題的廣度為標(biāo)準(zhǔn)，可分為綜合性的國際稅收協(xié)定和單項的國際稅收協(xié)文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案定；按照處理的稅種不同來劃分，可分為所得稅的國際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國際稅收協(xié)定。7.【參考答案】 BCD【答案解析】本題涉及的知識點是各國消除經(jīng)濟性雙重征稅的主要方法。具體有直接抵免法、間接抵免法和稅收饒讓法。8.【參考答案】 ABCD【答案解析】本題涉及的知識點是了解適用抵免法國家有哪些。抵免法多適用于居住國對居民境內(nèi)、境外所得都實施稅收管轄權(quán)的國家，即同時實行居民 (公民)和地域管轄權(quán)的國家，如中國、美國、日本、英國、馬來西亞、新加坡、丹麥、加拿大、芬蘭、印度、俄羅斯、白俄羅斯、意大利、澳大利亞和韓國等。9.【參考答案】BC【答案解析】本題涉及知識點是稅收管轄權(quán)的劃分原則。稅收管轄權(quán)的劃分原則主要可分為屬地原則和屬人原則?！緟⒖即鸢浮緼B【答案解析】本題涉及知識點是投資所得來源地判斷。各國對投資所得來源地的確定，一般采取的標(biāo)準(zhǔn)或原則是權(quán)利使用方所在地標(biāo)準(zhǔn)和支付方所在地標(biāo)準(zhǔn)。文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案(三)判斷題1.【參考答案】錯誤【答案解析】本題涉及的知識點是對國際稅收跨國性的掌握。國際稅收的納稅人必須是從事跨國經(jīng)營活動并且同時負(fù)有兩個或兩個以上國家的雙重或多重納稅義務(wù)的自然人或法人。2.【參考答案】正確【答案解析】本題涉及的知識點是《經(jīng)合發(fā)范本》或OECD范本》與《聯(lián)合國范本》或《UN范本》的重要差異。它們之間的重要差異主要表現(xiàn)在：《聯(lián)合國范本》較為注重擴大收入來源國的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間雙邊稅收協(xié)定的簽訂，同時也促進發(fā)展中國家相互間雙邊稅收協(xié)定的簽訂。3.【參考答案】錯誤【答案解析】本題涉及的知識點是居民身份判定。我國目前同時采用住所標(biāo)準(zhǔn)與停留時間標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人的居民身份。4.【參考答案】錯誤【答案解析】本題涉及的知識點是國際反避稅問題。盡管國際避稅是一種不違法行為，但該行為給政府稅收收入造成的有害后果與非法偷稅行為是一樣的。對此，世界各國都提出了反國際避稅的要求，許多國家已經(jīng)形成了一套較有效文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案的反國際避稅的方法與措施。5.【參考答案】錯誤【答案解析】本題涉及的知識點是國際重復(fù)征稅的消除方法。各國的涉外稅法和國際稅收協(xié)定中，處理國際重復(fù)征稅通常采用免稅法和抵免法兩種，其中抵免法是普遍采用的。6.【參考答案】錯誤【答案解析】本題涉及的知識點是我國對外簽訂的稅收協(xié)定中主要采取的原則。其中應(yīng)該是要求資本輸出國提供稅收饒讓抵免等原則。7.【參考答案】正確【答案解析】本題涉及的知識點是稅收管轄權(quán)。中國香港實行單一地域管轄權(quán)，而且稅率較低，是亞洲著名的避稅地。8.【參考答案】正確【答案解析】本題涉及的知識點是國際重復(fù)征稅的形成原因。國際經(jīng)濟的合作與交流，促使各種資源要素在全世界范圍內(nèi)得到更合理的利用，促進國際性專業(yè)化分工，加速各國經(jīng)濟的發(fā)展。資金、技術(shù)、人員和商品在國際間的自由流動，使生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)得到最有效率、 最合理的利用，這是經(jīng)濟發(fā)展的必然規(guī)律。但由于國際重復(fù)征稅阻礙了資源的自由流動，從而妨礙了資源的最優(yōu)配置。文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案9.【參考答案】錯誤【答案解析】本題涉及的知識點是非獨立勞務(wù)所得的征稅時間標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。在對非居民的跨國非獨立勞務(wù)所得的征稅問題方面，各國稅收協(xié)定在實踐中都比較一致?；咀裱堵?lián)合國范本》和《經(jīng)合組織范本》建議的“ 183天規(guī)則”，即締約國一方居民在締約國另一方受雇而取得的工資、薪金和其他類似的非獨立勞務(wù)收入，可以在締約國另一方征稅?！緟⒖即鸢浮空_【答案解析】本題涉及的知識點是國際重復(fù)征稅的根本原因。從現(xiàn)實情況來看，作為國際重復(fù)征稅的根本原因，各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊的各種情況中，最主要的是有關(guān)國家對同一跨國納稅人的同一項所得同時行使收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)造成稅收管轄權(quán)的重疊。(四)簡答題【參考答案】國際稅收涉及的是國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。國際稅收涉及國與國之間對同一課稅對象由哪國征稅或各征多少稅的稅收利益劃分問題，如果一國征稅使得他國不能征稅或者少征稅時，國家間的稅收分配關(guān)系就產(chǎn)生了。國際重復(fù)征稅和國際避稅是國際稅收的主要課題，無論是國際重復(fù)征稅和國際避稅本身，還是它們的解決辦法，都總會文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案引發(fā)國家之間的稅收分配關(guān)系。(2)國際稅收涉及的納稅人具有跨國性。 國際稅收涉及的納稅人是從事跨國經(jīng)營活動并且同時負(fù)有兩個或兩個以上國家納稅義務(wù)的自然人或法人。國際稅收涉及的征稅對象主要是跨國納稅人的跨國所得和跨國財產(chǎn)，離開了跨國納稅人這個因素，國際稅收關(guān)系不可能發(fā)生。(3)國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在。 國際稅收不是一個獨立的稅種，也不存在凌駕于世界各國之上的國際課稅主體。國際稅收的全部問題都與不同國家分別行使本國課稅權(quán)有關(guān)。2.【參考答案】常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)包括管理場所、 分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所、礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所。對于非居民企業(yè)不通過其常設(shè)機構(gòu)取得的經(jīng)營所得是否征稅的問題，目前各國奉行兩個原則， 一是實際所得原則，二是引力原則。實際所得原則是指一國只對非居民企業(yè)通過常設(shè)機構(gòu)實際取得的經(jīng)營所得征稅。引力原則是指非居民企業(yè)從事的一些經(jīng)營活動沒有通過常設(shè)機構(gòu)，但只要這些經(jīng)營活動與這個常設(shè)機構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動相同或相似，那么這些沒有通過該常設(shè)機構(gòu)的經(jīng)營所得也要歸入常設(shè)機構(gòu)所得一并納稅。文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案(五)計算題1.【參考答案】(1)A ；(2)D；(3)B?！敬鸢附馕觥考讎扇∶舛惙〞r，該公司來自于乙國的所得免稅。該公司向甲國繳稅＝70×40%＝28(萬美元)；甲國采取扣除法時，該公司在乙國繳稅＝30×30%＝9(萬美元)；該公司向甲國繳稅＝ (100－9)×40%＝36.4(萬美元)；甲國采取抵免法時，該公司在乙國繳稅＝30×30%＝9(萬美元)；該公司向甲國繳稅＝ 100×40%－9＝31(萬美元)。2.【答案解析】(1800＋360－90)×35%＝724.5(萬元)(1800＋360)×35%＋90＝846(萬元)724.5＋90＝814.5(萬元)二、提高篇(一)單項選擇題企業(yè)可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的已在境外繳納的所得稅額，下面說法符合規(guī)定的是 ( )。抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案B.超過抵免限額的部分，不可以在以后年度的余額抵補是指非居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所未有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得2.我國對外簽訂的稅收協(xié)定一般都是按照 《聯(lián)合國范本》的規(guī)定，協(xié)定多以連續(xù)存在 ( )個月以上者才視為常設(shè)機構(gòu)。A.一個月 B.三個月C.六個月 D.183天3.跨國公司想統(tǒng)一計算海外子公司利潤以充分利用母公司居住國的外國稅收抵免政策，則應(yīng)該建立 ( )。A.中介國際金融公司 B.中介國際控股公司C.中介國際許可公司 D.中介國際貿(mào)易公司一個居住在英國3年的美國公民僅有來自中國的收入，則他應(yīng)該()。只向英國納稅只向美國納稅只向中國納稅既向中國納稅又向英國納稅，同時還向美國納稅5.下列做法中，必須通過國家之間簽訂稅收協(xié)定的方式文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案加以規(guī)定的是( )。A.免稅法 B.稅收抵免C.減免法 D.稅收饒讓6.多數(shù)國家為了維護本國的財權(quán)利益，在稅收管轄權(quán)方面()。只實行所得來源地管轄權(quán)只實行居民(公民)管轄權(quán)同時實行所得來源地管轄權(quán)和居民(公民)管轄權(quán)只實行地域管轄權(quán)7.居民公司設(shè)在境外的分支機構(gòu)，若已經(jīng)繳納所在國的所得稅，那么在向該居民公司匯回所賺利潤時，一般均可獲得()。A.稅收饒讓待遇 B.稅收抵免或免稅待遇C.免繳關(guān)稅待遇 D.免繳利息稅待遇下列納稅人不可能成為國際稅收涉及的納稅人的是( )。只負(fù)有本國納稅義務(wù)的非跨國自然人B.負(fù)有雙重納稅義務(wù)的跨國自然人文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案負(fù)有雙重納稅義務(wù)的跨國法人負(fù)有多重納稅義務(wù)的跨國納稅人9.假定A國居民在某納稅年度中總所得為 10萬元，其中來自A國的所得 8萬元，來自 B國的所得 2萬元。A、B兩國的所得稅稅率分別為 30%、25%，若A國采用全額免稅法，則A國應(yīng)征稅額為( )。A.2.9萬元 B.3萬元C.2.5 萬元 D.2.4萬元10.稅收協(xié)定的受益人是 ( )。A.締約國政府 B.締約國居民C.非締約國居民 D.締約國稅務(wù)當(dāng)局(二)多項選擇題1.我國國際稅收主要的法律依據(jù)目前主要有 ( )。A.個人所得稅法 B.企業(yè)所得稅法C.稅收協(xié)定 D.稅收征管法文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案2.國際稅收協(xié)議中的稅收無差別待遇是為了防范納稅人受到稅收歧視，主要內(nèi)容包括 ( )。A.國籍無差別待遇 B.勞務(wù)所得無差別待遇C.支付無差別待遇 D.資本無差別待遇3.下列各項中屬于濫用稅收協(xié)議的有 ( )。A. 建立踏腳石公司 B. 建立直接導(dǎo)管公司C. 資本弱化 D. 稅收流亡4.在各國稅法實踐中，對居民納稅人身份確定的標(biāo)準(zhǔn)有( )。A.戶籍標(biāo)準(zhǔn) B.居所標(biāo)準(zhǔn)C.居住時間標(biāo)準(zhǔn) D.國籍標(biāo)準(zhǔn)5.目前世界各國對投資所得來源地的確定，一般采取的標(biāo)準(zhǔn)或原則有( )。A.權(quán)利使用方所在地標(biāo)準(zhǔn) B.支付方所在地標(biāo)準(zhǔn)C.常設(shè)機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) D.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)6.在國際稅收中一般避稅安排的特征包括 ( )。以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的以形式符合稅法規(guī)定，但與經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案稅收利益以公益事業(yè)為主要目的形式和實質(zhì)均符合稅法規(guī)定7.下列項目中，屬于國際雙重征稅基本特征的有 ( )。A. 征 稅 權(quán) 力 的 非 同 一 性課稅權(quán)主體的非同一性C. 納 稅 主 體 的 同 一 性納稅客體的同一性8.下列所得中，屬于投資所得的有 ( )。A. 股 息轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的價值C. 特 許 權(quán) 使 用 費利息下列選項中，屬于防止濫用稅收協(xié)定措施的有( )。A.納稅義務(wù)法 B.受益所有人法C.受控外國公司 D.應(yīng)稅的外國公司保留利潤作為一種稅收模式，避稅地一般具有以下特點( )。A.有獨立的低稅結(jié)構(gòu) B.經(jīng)文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案濟發(fā)達C.政局穩(wěn)定 D.多為發(fā)展中國家(三)判斷題國際稅收分配關(guān)系的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。 ( )有A、B、C三國，A和B、B和C簽有國際稅收協(xié)定均規(guī)定對特許權(quán)使用費免征預(yù)提稅。 A國的公司甲將特許權(quán)出售給在 B國的基地公司乙，再由乙向位于 C的另一公司出售。A和B稅收協(xié)定中規(guī)定采用真實法這一濫用反避稅條款，則A和B對甲和乙之間的交易不給予免征預(yù)提稅的優(yōu)惠。( )跨國公司如果想利用其海外企業(yè)的不同組織形式來避稅，那么，在正常盈利階段，建立子公司更為有利，因為母子公司的盈虧要統(tǒng)一計算。 ( )由于《聯(lián)合國范本》對常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤按“引力原則”征稅，所以常設(shè)機構(gòu)的應(yīng)稅利潤不僅包括企業(yè)的經(jīng)營所得，也包括股息、利息等資本所得。 ( )推遲課稅政策的取消，使跨國公司無法利用轉(zhuǎn)讓定價手段規(guī)避母公司居住國的稅收。 ( )我國對外簽訂的稅收協(xié)定主要采取收入來源國稅收文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案管轄權(quán)優(yōu)先原則，平等互利、友好協(xié)商原則，要求資本輸出國提供稅收饒讓抵免等原則。 ( )相互交換稅收情報，包括交換為實施協(xié)定所需情報，與協(xié)定有關(guān)稅種的國內(nèi)法律資料，防止稅收欺詐、偷稅、漏稅以及反國際避稅的情報等，這是絕大多數(shù)國家之間簽訂稅收協(xié)定中的一項特別規(guī)定條款，對于防止國際避稅和逃稅具有十分重要的意義，許多國家的稅務(wù)當(dāng)局把它看作是“協(xié)定中的協(xié)定”。()稅收無差別待遇中的支付無差別條款，是指締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息、特許權(quán)使用費和其他款項，應(yīng)與在同樣情況下支付給本國居民一樣，不準(zhǔn)予列為支出。()實踐中當(dāng)采用限額抵免法時，如果收入來源國的稅率與居住國稅率相同，抵免限額就與納稅人已繳收入來源國的稅額相等，那么，本國居民在來源國的已納稅額，可以得到全部抵免。()國際避稅，是指跨國納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法的跨國稅收欺詐手段，逃避或減少其總納稅義務(wù)的行為。( )(四)計算題甲國居民公司 A公司在乙國有一個分公司， A公司某年文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案取得來源于甲國的所得為 500萬美元，甲國的稅率為 30%。分公司當(dāng)年取得來源于乙國的所得為 300萬美元，其中利息所得為100萬美元，已在乙國納稅 20萬美元；財產(chǎn)租賃所得200萬美元，已在乙國納稅80萬美元。請計算：如果甲國采取單項限額抵免法，A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額。如果甲國采取綜合限額抵免法，A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額。(五)簡述題簡要論述居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。簡要論述各國對稅收管轄權(quán)的行使主要有哪些情況。(六)案例分析題某一納稅年度，某外資企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)高檔運動鞋，其股權(quán)的一半被日本母公司所擁有，該外資企業(yè)產(chǎn)品運動鞋的實際生產(chǎn)成本為每雙31.5元，現(xiàn)以成本價格銷售給日本母公司，共銷售36000雙，日本母公司最后以每雙60元的價格在市場售出這批運動鞋。中國政府認(rèn)為，這種交易作價分配不符合獨立核算原則，損害了中國政府的稅收利益。根據(jù)中國稅務(wù)當(dāng)局掌握的市場資料，該外資企業(yè)的這批運動鞋生產(chǎn)加工的生產(chǎn)費用率一般為 70%，日本公司所得稅文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案稅率為37.5%，中國為25%，另據(jù)中日稅收協(xié)定規(guī)定，中國對匯給日本的股息征收10%的預(yù)提稅。分析：1.中國政府為什么認(rèn)為這種交易作價分配不合理？2.解決這一問題的原則或標(biāo)準(zhǔn)是什么？3.解決的結(jié)果如何？《提高篇》參考答案及答案解析(一)單項選擇題1.【參考答案】A【答案解析】本題涉及的知識點是企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題。2.【參考答案】C【答案解析】本題涉及的知識點是常設(shè)機構(gòu)。我國對外簽訂的稅收協(xié)定一般都是按照《聯(lián)合國范本》的規(guī)定，協(xié)定多以連續(xù)存在 6個月以上者才視為常設(shè)機構(gòu)。3.【參考答案】B【答案解析】本題涉及的知識點是國際避稅。中介國際控股公司可以幫助跨國公司統(tǒng)一計算海外子公司利潤以充分利用母公司居住國的外國稅收抵免政策。4.【參考答案】D【答案解析】本題涉及的知識點是對于跨國自然人稅收文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案管轄權(quán)的判定。一個居住在英國 3年的美國公民，雖然僅有來自中國的收入，但是按照國際稅收協(xié)定中跨國納稅人的稅收管轄權(quán)的判定原則，他既要向中國納稅又要向英國納稅，同時還應(yīng)向美國納稅。5.【參考答案】D【答案解析】本題涉及的知識點是稅收饒讓抵免問題。稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，是指居民所在國政府對本國居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的所得，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居民所在國稅法規(guī)定的稅率予以補征。稅收饒讓的實行，通常需要通過簽訂雙邊稅收協(xié)定的方式予以確定。6.【參考答案】C【答案解析】本題涉及的知識點是稅收管轄權(quán)的行使。多數(shù)國家為了維護本國的財權(quán)利益，在稅收管轄權(quán)方面同時實行所得來源地管轄權(quán)和居民 (公民)管轄權(quán)。7.【參考答案】B【答案解析】本題涉及的知識點是消除國際重復(fù)征稅的方法。稅收饒讓是指居民所在國政府對本國居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的所得， 視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，本題并未涉及境外稅收優(yōu)惠饒讓問題； C、D與國際重復(fù)征稅五關(guān)，答案是 B。8.【參考答案】A文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案【答案解析】本題涉及的知識點是國際稅收概念。國際稅收是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。那么，不可能成為國際稅收涉及的納稅人的是只負(fù)有本國納稅義務(wù)的非跨國自然人。9.【參考答案】D【答案解析】本題涉及的知識點是全額免稅法的計算。對A公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)， 僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅。 應(yīng)征所得稅額＝ 8×30%＝2.4(萬元)【參考答案】B【答案解析】本題涉及的知識點是對稅收協(xié)定概念的靈活理解。稅收協(xié)定的受益人是雙方談簽稅收協(xié)定的締約國居民。(二)多項選擇題1.【參考答案】ABC【答案解析】本題涉及的知識點是我國國際稅收主要的法律依據(jù)。這是一道知識拓展性習(xí)題。稅收征管法屬于我國國際稅收的執(zhí)法手段。我國國際稅收主要的法律依據(jù)目前主要是個人所得稅法、企業(yè)所得稅法和稅收協(xié)定。文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案2.【參考答案】ACD【答案解析】本題涉及的知識點是稅收無差別待遇。稅收無差別待遇反對任何形式的稅收歧視，主要包含以下內(nèi)容：國籍無差別待遇、常設(shè)機構(gòu)無差別待遇、支付無差別待遇、資本無差別待遇。3.【參考答案】AB【答案解析】本題涉及的知識點是國際避稅的方法。國際避稅的方法中濫用稅收協(xié)定避稅的主要方法有建立直接導(dǎo)管公司、建立踏腳石公司、企業(yè)重組等，資本弱化和稅收流亡不屬于濫用稅收協(xié)定范疇?！緟⒖即鸢浮緼BCD【答案解析】本題涉及的知識點是居民身份判定。對居民納稅人身份確定的標(biāo)準(zhǔn)有戶籍標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)、居住時間標(biāo)準(zhǔn)和國籍標(biāo)準(zhǔn)。5.【參考答案】AB【答案解析】本題涉及的知識點是對投資所得征稅管轄權(quán)的判定。目前世界各國對投資所得來源地的確定，一般采取的標(biāo)準(zhǔn)或原則有權(quán)利使用方所在地標(biāo)準(zhǔn)和支付方所在地標(biāo)準(zhǔn)。6.【參考答案】AB【答案解析】本題涉及的知識點是對避稅和反避稅知識的掌握。在國際稅收中一般避稅安排的特征包括： (1)以獲取文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案稅收利益為唯一目的或者主要目的； (2)以形式符合稅法規(guī)定，但與經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。7.【參考答案】ABCD【答案解析】本題涉及的知識點是國際雙重征稅的基本特征，屬于一道知識拓展題。征稅權(quán)力的非同一性、課稅權(quán)主體的非同一性、納稅主體的同一性和納稅客體的同一性都是國際雙重征稅的基本特征。8.【參考答案】ACD【答案解析】本題涉及的知識點是稅收協(xié)定中投資所得的范圍。給出的選項中，屬于投資所得的有股息、利息和特許權(quán)使用費。9.【參考答案】AB【答案解析】本題涉及的知識點是防止濫用稅收協(xié)定的具體方法。防止濫用稅收協(xié)定的具體方法有排除法、真實法、納稅義務(wù)法、受益所有人法、渠道法、禁止法等?！緟⒖即鸢浮緼CD【答案解析】本題涉及的知識點是對避稅地特點的掌握。作為一種稅收模式，避稅地一般具有獨立的低稅結(jié)構(gòu)、政局穩(wěn)定、多為發(fā)展中國家的特點。(三)判斷題1.【參考答案】正確文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案【答案解析】本題涉及的知識點是對稅收管轄權(quán)概念的掌握。國際稅收分配關(guān)系的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力，是國際法公認(rèn)的國家基本權(quán)利，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個國家在征稅方面的主權(quán)范圍。2.【參考答案】錯誤【答案解析】本題涉及的知識點是反避稅方法。此處沒有指明這個銷售行為是出于真實的商業(yè)目的還是只為了單純謀求稅收協(xié)定的優(yōu)惠。如果是前者可以給予免稅，后者則不可以。3.【參考答案】錯誤【答案解析】本題涉及的知識點是國際避稅方法。跨國公司如果想利用其海外企業(yè)的不同組織形式來避稅，那么，在正常盈利階段，建立子公司更為有利，因為子公司與母公司各自納稅。4.【參考答案】錯誤【答案解析】本題涉及的知識點是稅收協(xié)定。 《聯(lián)合國范本》的“引力原則”只適用于企業(yè)的經(jīng)營所得，不適用于企業(yè)的股息、利息等資本所得。5.【參考答案】錯誤【答案解析】本題涉及的知識點是反避稅。轉(zhuǎn)讓定價手段規(guī)避母公司居住國的稅收仍然有機可乘。文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案6.【參考答案】正確【答案解析】本題涉及的知識點是我國對外談簽稅收協(xié)定的原則。我國對外簽訂的稅收協(xié)定主要采取收入來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，平等互利、友好協(xié)商原則，要求資本輸出國提供稅收饒讓抵免等原則。7.【參考答案】正確【答案解析】本題涉及的知識點是相互交換稅收情報的概念，它包括交換為實施協(xié)定所需情報，與協(xié)定有關(guān)稅種的國內(nèi)法律資料，防止稅收欺詐、偷稅、漏稅以及反國際避稅的情報等，這是絕大多數(shù)國家之間簽訂稅收協(xié)定中的一項特別規(guī)定條款，對于防止國際避稅和逃稅具有十分重要的意義，所以，許多國家的稅務(wù)當(dāng)局把它看作是 “協(xié)定中的協(xié)定”。8.【參考答案】錯誤【答案解析】本題涉及的知識點是對稅收無差別待遇中支付無差別條款的掌握。支付無差別是指締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息、特許權(quán)使用費和其他款項，應(yīng)與在同樣情況下支付給本國居民一樣，準(zhǔn)予列為支出，而非不準(zhǔn)予列為支出。9.【參考答案】正確【答案解析】本題涉及的知識點是對限額抵免法的理解。實踐中，如果收入來源國的稅率與居住國稅率相同時，抵免限額就與納稅人已繳收入來源國的稅額相等，那么，本文檔標(biāo)準(zhǔn)實用文案國居民在來源國的已納稅額，可以得到全部抵免?！緟⒖即鸢浮垮e誤【答案解析】本題涉及的知識點是國際逃稅與國際避稅的概念區(qū)別。國際偷稅，是指跨國納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法的跨國稅收欺詐手段，逃避或減少其總納稅義務(wù)的行為。題干中給定的是國際偷稅概念，而非國際避稅。(四)計算題【參考答案】利息所得的抵免限額＝100×30%＝30(萬美元)，大于已納稅額20萬美元，因而實際允許抵免的稅額為20萬美元。財產(chǎn)租賃所得的抵免限額＝ 200×30%＝60(萬美元)，小于已納