公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 3200字

公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制3200字摘要：我國(guó)參加WTO后，公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)而言變得越來(lái)越重要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為重要的內(nèi)部控制措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體政策和程序。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境。公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)有利于公司治理的完善。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必將促進(jìn)企業(yè)的開(kāi)展。

近幾十年來(lái)，有關(guān)公司治理的研究一直是國(guó)際性的前沿課題，我國(guó)學(xué)者從20世紀(jì)90年代初也開(kāi)始了我國(guó)公司治理的研究。公司治理是為了保證企業(yè)科學(xué)決策而進(jìn)行的制度安頓與設(shè)計(jì)，這種制度安頓和設(shè)計(jì)本身就是一個(gè)結(jié)構(gòu)和機(jī)制的有機(jī)匯合。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為這種制度安頓與設(shè)計(jì)下的重要內(nèi)部控制措施，早已引起了各方的廣泛注意。2022年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了財(cái)會(huì)[2022]41號(hào)文件-?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)-根本標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)-貨幣資金(試行)》。根據(jù)財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的總體思路，這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，只是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)始。以后，財(cái)政部將力爭(zhēng)利用2~3年的時(shí)間，建立起適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系。這一系列舉措標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)化、法制化的開(kāi)始，也標(biāo)志著改善我國(guó)公司治理措施的完善。

公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制的核心。公司制使所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相別離，在這種別離的根底上，經(jīng)營(yíng)者有可能利用私人信息的優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對(duì)等。這種不對(duì)等使公司治理結(jié)構(gòu)的研究提上了人們的議事日程。公司治理結(jié)構(gòu)波及到各相關(guān)利益方，示例股東、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、雇員、顧客以及社區(qū)等等。各相關(guān)利益方之間存在著不完備和不對(duì)等的契約。作為所有者的股東，保存了諸如選擇董事和審計(jì)師、兼并和發(fā)行新股等殘余控制權(quán)，除此這外，將契約控制權(quán)的絕大局部授予了董事會(huì);董事會(huì)保存了雇傭和解雇首席行政官(CEO)、重大投資、兼并和收購(gòu)等戰(zhàn)略性的控制權(quán)，將日常生產(chǎn)、銷售、雇員招聘等管理權(quán)授予了公司經(jīng)營(yíng)者;經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了委托-代理問(wèn)題，即從經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性若出發(fā)，委托人和代理人具有不同的目標(biāo)函數(shù)，代理人在信息與權(quán)力不對(duì)等的情況下具有道德風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生了諸如代理問(wèn)題和搭便車等問(wèn)題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為根底，對(duì)各相關(guān)利益方的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安頓與設(shè)計(jì)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成局部，是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程。在我國(guó)，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隨著經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展而開(kāi)展，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善而完善。示例，在方案經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不足自主權(quán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)僅在于保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、保證企業(yè)資產(chǎn)平安完整;隨著改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)開(kāi)始實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改造，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善，相應(yīng)的法規(guī)不斷出臺(tái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)擴(kuò)展為三項(xiàng)根本目標(biāo)，?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)-根本標(biāo)準(zhǔn)(試行)》指出，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)為：標(biāo)準(zhǔn)單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;梗塞漏洞、打消隱患，避免并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，愛(ài)護(hù)單位資產(chǎn)的平安、完整;確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制依賴于企業(yè)現(xiàn)有的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根底和依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵與外延的變化正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果。

同樣，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。公司治理結(jié)構(gòu)分為外部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司外部治理結(jié)構(gòu)受資本市場(chǎng)、融資市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等因素的影響，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)受各利益相關(guān)方權(quán)利制衡的影響。示例，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、債權(quán)人、工會(huì)等是代表各利益相關(guān)方的權(quán)力機(jī)構(gòu)，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了公司治理的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是這些權(quán)力制衡的重要伎倆。

首先，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問(wèn)題。企業(yè)的所有者希望能夠客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任的履行情況，并且希望企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠采用有利于所有者自身利益的會(huì)計(jì)政策。股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)。實(shí)際上，股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制。我國(guó)企業(yè)股權(quán)高度集中，國(guó)有股、法人股占總股本的比例高達(dá)68.4%，目前國(guó)有股的減持已經(jīng)暫停，使得這一局面在短期內(nèi)無(wú)法得到解決。由于我國(guó)企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)者可以憑借國(guó)有股和法人股的優(yōu)勢(shì)做出有利于其自身利益的決策。示例，經(jīng)營(yíng)者可以利用國(guó)有股的優(yōu)勢(shì)，遙控股東大會(huì)作出不分紅的決定，雖然中小股東不同意這種決策，但是由于股權(quán)的比例缺乏以影響決策，只能聽(tīng)之任之。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以標(biāo)準(zhǔn)單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;梗塞漏洞、打消隱患，避免并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，愛(ài)護(hù)單位資產(chǎn)的平安、完整;確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。這樣，眾多的中小投資者可以信賴企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，投資者通過(guò)買賣股票，淘汰歹意侵害中小股東利益的公司，實(shí)施對(duì)公司的間接控制。

其次，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡。對(duì)于企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，他們冀望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來(lái)投資決策;他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比方貫徹謹(jǐn)慎性原那么，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)本錢等。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，那么可能因其不會(huì)過(guò)多地關(guān)懷企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上那么為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入，缺乏額提取費(fèi)用，產(chǎn)生過(guò)度的職務(wù)消費(fèi)等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用，而所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制那么主要是通過(guò)由經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能。有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。

第三，健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相別離的情況下，董事會(huì)接受股東會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。示例，董事會(huì)有權(quán)選聘和鼓勵(lì)主要經(jīng)理人員;對(duì)全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營(yíng)狀況，確保公司的管理行為合乎國(guó)家法規(guī);進(jìn)行戰(zhàn)略決策，;制定政策和制度;履行監(jiān)督職責(zé)，包括評(píng)價(jià)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、監(jiān)督預(yù)算控制系統(tǒng)的運(yùn)作等?？梢?jiàn)，董事會(huì)擁有處理公司經(jīng)營(yíng)和開(kāi)展重大問(wèn)題的決定權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東的誠(chéng)信，主要表現(xiàn)在向股東們報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以必須首先建立規(guī)范、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。董事會(huì)要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最大化。這一目標(biāo)