工商管理專業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)之二

專題二會(huì)計(jì)要素一、資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）資產(chǎn)的本質(zhì)與特征正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)的本質(zhì)，關(guān)系到資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量方法，進(jìn)而決定企業(yè)凈資產(chǎn)和利潤(rùn)的確定。因此，資產(chǎn)本質(zhì)和特征是一個(gè)基本會(huì)計(jì)理論問(wèn)題。1、什么是資產(chǎn)？根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（修訂）：資產(chǎn)是指“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！?、資產(chǎn)的本質(zhì)人們認(rèn)識(shí)不盡一致,有以下幾種表述：（1）經(jīng)濟(jì)資源觀。即資產(chǎn)是一種“資源”或“經(jīng)濟(jì)資源”，如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（修訂前）所采用的定義,顯然就是一種資源觀。從資源角度來(lái)認(rèn)識(shí)資產(chǎn)，擴(kuò)大了傳統(tǒng)資產(chǎn)概念的范圍,使之能夠涵蓋某些特殊資產(chǎn),如無(wú)形資產(chǎn)。（2）權(quán)利觀。即認(rèn)為資產(chǎn)是一種“權(quán)利”或“權(quán)益”，如當(dāng)今比較流行的“產(chǎn)權(quán)論”。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)主體對(duì)資產(chǎn)的法定權(quán)利，即企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的占有、使用、收益和處置權(quán)，對(duì)確立企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)有積極影響，但容易與所有者權(quán)益相混淆。（3）未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀(futureeconomicbenefits)。認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)或與其他資產(chǎn)結(jié)合,具有為企業(yè)未來(lái)賺取現(xiàn)金流入作出貢獻(xiàn)的能力。這是當(dāng)今會(huì)計(jì)界的主流觀點(diǎn)。3、資產(chǎn)的特征（1）預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

它包含兩層意義：第一,具有產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力,體現(xiàn)在：可換取現(xiàn)金或其他產(chǎn)品、勞務(wù)；用來(lái)生產(chǎn)時(shí)可以增加其他資產(chǎn)的價(jià)值(增值);第二,可以用于清償債務(wù)。因此,判斷一項(xiàng)目是否是資產(chǎn)首先要看它是不是蘊(yùn)涵著潛在的經(jīng)濟(jì)利益,不具有潛在利益的項(xiàng)目或因故喪失潛在利益的項(xiàng)目,都應(yīng)排除在資產(chǎn)之外。如：長(zhǎng)期積壓的殘次冷背存貨,沒(méi)有或減少了潛在利益,這時(shí)要直接扣除或通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備等方式扣除；（2）企業(yè)擁有或控制。

會(huì)計(jì)并不核算所有資源，而僅僅計(jì)量在某一個(gè)主體控制范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資源。從這個(gè)意義上，資產(chǎn)的未來(lái)利益具有排他性，因?yàn)橘Y產(chǎn)不能同時(shí)被多個(gè)主體控制。若存在共同控制，則只能按份額確認(rèn)資產(chǎn)。判斷資產(chǎn)是否被企業(yè)擁有或控制，一般都應(yīng)考慮法定所有權(quán)，但法律上的所有權(quán)概念不是會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)的必要條件。典型的例子如融資租入的固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)；（3）由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生資產(chǎn)必須是過(guò)去交易或事項(xiàng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。如合同訂立可為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期利益，但由于合同還未實(shí)際履行，這時(shí)相關(guān)利益就不能確認(rèn)；而已經(jīng)購(gòu)入的設(shè)備，無(wú)論款項(xiàng)是否支付，只要設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，并由企業(yè)實(shí)際控制使用，就應(yīng)列入資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)分類

資產(chǎn)種類繁多，不斷變化，為有效管理和核算，必須科學(xué)、合理地分類。一般分類標(biāo)志包括：1、資產(chǎn)流動(dòng)性（currency）。

這是世界各國(guó)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中采用的基本分類。流動(dòng)性是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所經(jīng)歷的時(shí)間，時(shí)間越短，流動(dòng)性越強(qiáng)。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)部分就是按照流動(dòng)性大小排列的，變現(xiàn)速度快、變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)排在前面，流動(dòng)性差的非流動(dòng)資產(chǎn)排在后面。這種分類便于提供有關(guān)變現(xiàn)能力、償債能力信息。2、資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)。按照有無(wú)實(shí)物形態(tài),可將資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。但這種劃分并不是特別嚴(yán)密的界定,有時(shí)遵從長(zhǎng)期形成的習(xí)慣。如貨幣資產(chǎn)、債權(quán)等,雖無(wú)實(shí)物形態(tài),習(xí)慣上仍把它們看成有形資產(chǎn)。3、資產(chǎn)貨幣性。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的劃分,主要應(yīng)用于通貨膨脹會(huì)計(jì)領(lǐng)域。貨幣性資產(chǎn)是那些換取貨幣金額確定的資產(chǎn),即不隨貨幣購(gòu)買力變化而調(diào)整其金額;非貨幣性資產(chǎn)就是帳面價(jià)值隨物價(jià)變動(dòng)而變化的資產(chǎn),因而從信息角度要經(jīng)常調(diào)整。（三）資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量

1、確認(rèn)(recognition)。即將一個(gè)項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)要素列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程，體現(xiàn)在三個(gè)方面：應(yīng)否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)。實(shí)務(wù)中要根據(jù)項(xiàng)目是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行判斷：（1）符合資產(chǎn)定義；（2）未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入具有很大可能性；（3）能夠可靠地計(jì)量（合理地估計(jì)）。2、計(jì)量(measurement)。即對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行量化描述的過(guò)程,主要解決入帳資產(chǎn)以按多少金額予以記錄和報(bào)告的問(wèn)題。會(huì)計(jì)計(jì)量包括兩個(gè)方面:計(jì)量單位和計(jì)量屬性。其中計(jì)量單位采用貨幣單位,由于貨幣購(gòu)買力會(huì)發(fā)生變動(dòng),所以又有兩種選擇:名義貨幣和貨幣不變購(gòu)買力。目前世界各國(guó)普遍使用名義貨幣,但在嚴(yán)重或惡性通貨膨脹(達(dá)到或超過(guò)100%)時(shí),名義貨幣會(huì)嚴(yán)重扭曲會(huì)計(jì)信息,所以一般要求補(bǔ)充編制不變購(gòu)買力信息。計(jì)量屬性前述已有討論,即一般采用歷史成本基礎(chǔ)。從理論上說(shuō),使用未來(lái)現(xiàn)金流量屬性是最為理想的，但在實(shí)務(wù)中,卻根據(jù)具體情況進(jìn)行選擇:可靠性強(qiáng)的歷史成本、考慮謹(jǐn)慎原則的成本與市價(jià)孰低、重置成本、公允價(jià)值(fairvalue)等。3、資產(chǎn)的種類及一般核算原理（1）資產(chǎn)種類貨幣資金(monetaryfunds):包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款);應(yīng)收帳款(accountsreceivable):即在商業(yè)信用條件下，因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，一般發(fā)生于賒銷業(yè)務(wù)中。在計(jì)量時(shí)，應(yīng)收帳款額的確定要扣除“商業(yè)折扣(tradediscount)”，但不扣除“現(xiàn)金折扣(cashdiscount)”即按照總價(jià)法核算。理論上，“凈價(jià)法”（扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收帳款入帳金額）更為合理,但處理復(fù)雜,實(shí)務(wù)中一般不采用。應(yīng)收票據(jù)（（notesreceivable）：預(yù)付帳款（（payableinadvance）：：其他應(yīng)收款款（otherreceivable）：存貨（inventory））：短期投資（（short-terminvestment）：固定資產(chǎn)（（fixedassets）：無(wú)形資產(chǎn)（（intangibleassets）：其他長(zhǎng)期資資產(chǎn)（othernon-currentassets）：：（2）一般般核算規(guī)則則凡屬資產(chǎn)類類要素，其其會(huì)計(jì)記錄錄的規(guī)則一一般是：借借方（debtor，記作Dr.）記記錄增加數(shù)數(shù)，貸方（（creditor，記作Cr.）記記錄減少數(shù)數(shù)，若有余余額（balances），，余額應(yīng)在在借方。用用“T形帳帳戶”表示示：Dr×××××Cr期初余額加：本期增增加本期減少期末余額會(huì)計(jì)記錄的登登記原則采用用“復(fù)式記錄錄”：每筆業(yè)業(yè)務(wù)在兩個(gè)及及其以上帳戶戶上以“相反方向、相相同金額”記錄。e.g1：公公司以銀行存存款購(gòu)入不需需安裝的設(shè)備備1臺(tái)，價(jià)格格為500,000元。。則會(huì)計(jì)帳簿簿記錄如下：：Dr:固定資資產(chǎn)500,000.00(資產(chǎn)增加,計(jì)計(jì)入借方)Cr:銀行存存款500,000.00(資產(chǎn)減少,計(jì)計(jì)入貸方)e.g2：與與B公司合同同約定：購(gòu)進(jìn)進(jìn)材料一批，，價(jià)款10萬(wàn)萬(wàn)元，三個(gè)月月后支付。Dr：原材料料100,000(資產(chǎn)增加,計(jì)計(jì)入借方)Cr：應(yīng)付帳帳款100,000(負(fù)債增加,計(jì)計(jì)入貸方)二、負(fù)債的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量與確確認(rèn)（一）負(fù)債的的本質(zhì)和特征征1、負(fù)債的概概念負(fù)債有廣義與與狹義之分，，廣義負(fù)債即即要求權(quán)，包包括債權(quán)人權(quán)權(quán)益和所有者者權(quán)益兩部分分。通常意義義上的負(fù)債僅僅指狹義概念念，即企業(yè)資資產(chǎn)總額中屬屬于債權(quán)人的的部分，它是是指特定主體體“由于過(guò)去去交易或事項(xiàng)項(xiàng)所產(chǎn)生、由由現(xiàn)在承擔(dān)且且在將來(lái)向其其他主體交付付資產(chǎn)或勞務(wù)務(wù)的責(zé)任，這這種責(zé)任的履履行將導(dǎo)致預(yù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益益的犧牲”（（SFACNo.6，，F(xiàn)ASB1980））。2、負(fù)債的本本質(zhì)負(fù)債本質(zhì)上是是一種權(quán)益或或要求權(quán)，這這種要求權(quán)的的終止，將導(dǎo)導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的的流出。3、負(fù)債的特特征（1）由過(guò)去去交易或事項(xiàng)項(xiàng)所產(chǎn)生。（2）是一種種強(qiáng)制性義務(wù)務(wù)或責(zé)任。負(fù)負(fù)債義務(wù)的履履行由法律、、契約強(qiáng)制，，債務(wù)人必須須履行，確實(shí)實(shí)無(wú)法履行的的，將進(jìn)入特特別程序，即即破產(chǎn)清算。。（3）負(fù)債的的清償通常在在未來(lái)特定時(shí)時(shí)間通過(guò)交付付資產(chǎn)或提供供勞務(wù)進(jìn)行。。即導(dǎo)致一個(gè)個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利利益的流出。。（4）責(zé)任能能夠以貨幣確確切計(jì)量或合合理估計(jì)。多多數(shù)情況下，，責(zé)任通過(guò)契契約規(guī)定，數(shù)數(shù)額確定；有有時(shí)支付額取取決于未來(lái)（5）有確定的受款人和償付日期。（二）負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量1、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)盡管負(fù)債的理論概念被廣泛接受和認(rèn)可，但實(shí)務(wù)上判斷一項(xiàng)特定交易或事項(xiàng)是否構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債，則需要建立更為明確的具體標(biāo)準(zhǔn)。常用的標(biāo)準(zhǔn)主要包括：（1）依據(jù)法法律概念。即傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中中采用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，確認(rèn)負(fù)債債的重要依據(jù)據(jù)是根據(jù)企業(yè)業(yè)是否承擔(dān)此此項(xiàng)債務(wù)的法法定償還義務(wù)務(wù)；（2）依據(jù)公公平或推定義義務(wù)概念。公平義務(wù)由債債權(quán)人、債務(wù)務(wù)人雙方同意意且無(wú)須通過(guò)過(guò)法律強(qiáng)制執(zhí)執(zhí)行的債務(wù)，，如定金規(guī)則則：一方交付付定金，違約約則喪失定金金，接受一方方違約，則需需雙倍返還定定金，這就是是一種公平義義務(wù)；推定義義務(wù)則是指特特定情況下推推斷成立的義義務(wù)，如法定定節(jié)假日工資資、勞動(dòng)保護(hù)護(hù)條件等義務(wù)務(wù)。（3）依據(jù)負(fù)負(fù)債金額的可可計(jì)量性。有時(shí)根據(jù)謹(jǐn)慎慎性原則，對(duì)對(duì)負(fù)債金額需需要根據(jù)未來(lái)來(lái)情況而定或或存在或有負(fù)負(fù)債情況，需需要按照估計(jì)計(jì)數(shù)確認(rèn)。如如果不能估計(jì)計(jì)，則不能確確定。2、負(fù)債計(jì)量量一般而言，現(xiàn)現(xiàn)時(shí)負(fù)債總是是以未來(lái)資產(chǎn)產(chǎn)償付，考慮慮到貨幣時(shí)間間價(jià)值(timevalueofmonetary)的影響，當(dāng)期期應(yīng)記錄的負(fù)負(fù)債金額應(yīng)是是未來(lái)償還金金額的折現(xiàn)值值(discountvalue)。但實(shí)務(wù)中往往往未考慮折折現(xiàn)因素，即即未來(lái)償還多多少，當(dāng)期就就記錄多少。。這種做法雖雖然高估了負(fù)負(fù)債，但具有有以下優(yōu)點(diǎn)：：（1）體現(xiàn)了了謹(jǐn)慎性原則則；（2）簡(jiǎn)化核核算，符合成成本－效益原原則；（3）體現(xiàn)了了重要性原則則。（三）負(fù)債種種類及一般核核算規(guī)則1、負(fù)債種類類按流動(dòng)性(償償還期)分:流動(dòng)負(fù)債和和長(zhǎng)期負(fù)債。。（1）流動(dòng)負(fù)負(fù)債:將在一年或一一個(gè)營(yíng)業(yè)周期期內(nèi)償還的負(fù)負(fù)債。包括短短期借款(short-termloans)、應(yīng)付票據(jù)(notespayable)、應(yīng)付帳款(accountspayable)、預(yù)收帳款(receivableinadvance)、應(yīng)付工資、、應(yīng)交稅金、、應(yīng)付利潤(rùn)(股利)、其其他應(yīng)付款、、預(yù)提費(fèi)用等等。（2）長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債：償還期在一年年以上或者超超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)業(yè)周期的債務(wù)務(wù)，包括長(zhǎng)期期借款、應(yīng)付付債券、長(zhǎng)期期應(yīng)付款和其其他長(zhǎng)期負(fù)債債。根據(jù)負(fù)債影響因素分:可確定負(fù)負(fù)債和或有負(fù)負(fù)債。（1）可確定負(fù)債(determinableliabilities)：數(shù)額能夠相當(dāng)當(dāng)精確計(jì)量的的負(fù)債,亦即即不存在不確確定因素影響響的負(fù)債,如如銀行借款、、應(yīng)付帳款等等；（2）或有負(fù)債(contingentliabilities)：因因某些可能發(fā)發(fā)生的事項(xiàng)而而形成的負(fù)債債，這種事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生具有有偶發(fā)性。如如擔(dān)保責(zé)任、、待決訴訟、、產(chǎn)品保修費(fèi)費(fèi)、已貼現(xiàn)商商業(yè)承兌票據(jù)據(jù)等。2、一般般核算規(guī)規(guī)則凡屬負(fù)債債類要素素，其會(huì)會(huì)計(jì)記錄錄的規(guī)則則一般是是：借方方(debtor,記作Dr.)記錄減少少數(shù)，貸貸方(creditor,Cr.)記錄增加加數(shù),若若有余額額(balances),余額應(yīng)應(yīng)在貸方方。用““T形帳帳戶”表表示：Dr×××Cr期初余額額本期減少少加加：本期期增加期末余額額e.g：：向銀行借借入流動(dòng)動(dòng)資金借借款100萬(wàn)元元，存入入開(kāi)戶行行。Dr.:銀行存款款1,000,000.00(資產(chǎn)增加加,計(jì)入入借方)Cr.:短期借款款1,000,000.00(負(fù)債增加加,計(jì)入入貸方)三、所有有者權(quán)益益（一）所所有者權(quán)權(quán)益的構(gòu)構(gòu)成和表表現(xiàn)形式式所有者權(quán)權(quán)益由所所有者投投入的資資本、資資本公積積、盈余余公積和和未分配配利潤(rùn)三三個(gè)項(xiàng)目目。（1）所所有者投投入資本本。即企業(yè)業(yè)創(chuàng)立時(shí)時(shí)由投資資者依公公司章程程、出資資合同約約定實(shí)際際繳付的的投資，，會(huì)計(jì)上上稱為““實(shí)收資資本（或或股本））”。我我國(guó)目前前根據(jù)投投資者的的不同，，把投資資分為四四種情況況：國(guó)家家投入資資本（國(guó)國(guó)有投資資機(jī)構(gòu)或或授權(quán)投投資機(jī)構(gòu)構(gòu)）、法法人投入入資本（（企業(yè)法法人、社社會(huì)法人人）、個(gè)個(gè)人投入入資本（（自然人人）和外外商投入入資本（（外國(guó)投投資者、、港澳臺(tái)臺(tái)地區(qū)投(2)資資本公積積。投資者超超額繳存存資金和和從其他他渠道取取得由全全體投資資人按比比例享有有的資金金。包括括資本(股本)溢價(jià)、、股權(quán)投投資準(zhǔn)備備、接受受捐贈(zèng)、、外幣折折算差額額、撥款款轉(zhuǎn)入以以及其他他資本公公積。(3)留留存收益益。即已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利潤(rùn)潤(rùn),因各各種原因因未分配配給股東東,而是是留在企企業(yè)繼續(xù)續(xù)參與周周轉(zhuǎn)的贏贏余:a.盈余余公積:按照規(guī)規(guī)定從凈凈利潤(rùn)中中按比例例提取積積累資金金。具體體分為三三個(gè)部分分:一是是法定盈盈余公積積,提取取比例10％,累計(jì)提提取額達(dá)達(dá)到注冊(cè)冊(cè)資本的的50％％時(shí)可不不再計(jì)提提;二是是任意盈盈余公積積,由股股東大會(huì)會(huì)決定是是否提取取以及提提取比例例；三是是法定公公益金,用于職職工集體體福利設(shè)設(shè)施,比比例5－－10％％;b.未分分配利潤(rùn)潤(rùn):本期留留存、待待以后年年度分配配的結(jié)存存利潤(rùn)。?？梢钥纯闯墒俏次粗付ㄓ糜猛镜牧袅舸胬麧?rùn)潤(rùn)。從數(shù)量上上:期初未分分配利潤(rùn)潤(rùn)＋本年年凈利潤(rùn)潤(rùn)－已分分配利潤(rùn)潤(rùn)＝期末未未分配利利潤(rùn)（二）確確認(rèn)與計(jì)計(jì)量確認(rèn)較容容易，不不討論。。關(guān)于計(jì)量量，如前前述：所有者權(quán)益益（凈資產(chǎn)產(chǎn)）＝資產(chǎn)產(chǎn)－負(fù)債式中可知，，所有者權(quán)權(quán)益的計(jì)量量從屬于資資產(chǎn)、負(fù)債（三）核算算一般規(guī)則則站在企業(yè)角角度，所有有者權(quán)益與與負(fù)債都是是一種要求求權(quán)，因而而所有者權(quán)權(quán)益的核算所有者權(quán)益要素，其會(huì)計(jì)記錄的規(guī)則是：借方(debtor)記錄減少數(shù)，貸方(creditor)記錄增加數(shù)，若有余額(balances)，余額應(yīng)在貸方。用“T形帳戶”表示：Dr×××××Cr期初余額本期減少加加：本本期增加期末余額e.g：收收到投資者者甲繳存資資本金100萬(wàn)元，，存入銀行行資本金專專戶。Dr.:銀銀行存款－－資本金專專戶1,000,000.00(資產(chǎn)增加加，計(jì)入借借方)Cr.:實(shí)實(shí)收資本－－甲1,000,000.00(所有者權(quán)權(quán)益增加，，計(jì)入貸方方)四、收入、、費(fèi)用和利利潤(rùn)(一)收入的確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量(recognition&measurement)1、收入及及其特征（1）收入入(revenue)。即企業(yè)銷售售產(chǎn)品、提提供勞務(wù)和和讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)等等經(jīng)常、持持續(xù)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中所產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的總總流入。其其本義是““收回”。。根據(jù)收入入準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，其特特征概括為為：◆是經(jīng)常性性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)所產(chǎn)生，，偶然性交交易不屬于于收入的范范疇。目前前，F(xiàn)AS，IAS均對(duì)收入持持一種狹義義的理解，，我國(guó)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則亦然。一一般認(rèn)為，，收入應(yīng)該該與主要核核心業(yè)務(wù)(ongoingmajororcentraloperation)相聯(lián)系。FASB堅(jiān)持把收入入嚴(yán)格定義義為三個(gè)方方面所形成成的利益流流入：商品品銷售、提提供勞務(wù)及及資產(chǎn)使用用費(fèi)收入。。我國(guó)收入入準(zhǔn)則實(shí)際際上也是采采用了該標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。該特特征把偶發(fā)發(fā)性流入排排除在外。?！羰杖雽?duì)企業(yè)業(yè)的可能影影響是導(dǎo)致致資產(chǎn)增加加、負(fù)債減減少或兼而而有之。能能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)產(chǎn)生這種種影響的會(huì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)不不止收入一一項(xiàng)，但收收入實(shí)現(xiàn)必必然產(chǎn)生如如此結(jié)果。?！羰杖胱罱K導(dǎo)導(dǎo)致所有者者權(quán)益增加加。這一特特征與上述述第二特征征密切相關(guān)關(guān)?！羰杖胫话ɡū酒髽I(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的流入。非非本企業(yè)享享有的利益益流入不是是收入，如如代收款項(xiàng)項(xiàng)，從而與與現(xiàn)金流區(qū)區(qū)別。（2）收益益（earnings）。這是經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)上的概念念，它是企企業(yè)某會(huì)計(jì)計(jì)期間增加加的除投資資者投資以以外的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。收收益＝收入入＋利得或或＝產(chǎn)出－－投入。（3）利得得（gains）。即能夠與收收入產(chǎn)生同同樣影響，，但不屬于于經(jīng)常性、、持續(xù)性活活動(dòng)所產(chǎn)生生的收益，，如債務(wù)豁豁免、固定定資產(chǎn)出售售、中六合合彩等。2、收入的的分類按不同標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)作如下劃劃分：◆按收入性性質(zhì)，可分分為商品銷銷售收入、、勞務(wù)收入入和資產(chǎn)使使用費(fèi)收入入三項(xiàng)；◆按經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的重要要性，分為為主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入、其其他業(yè)務(wù)收收入二項(xiàng)；；◆按收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)形式，分為為商品銷售收收入、勞務(wù)收收入、利息收收入、使用費(fèi)費(fèi)收入（后兩兩項(xiàng)是資產(chǎn)使使用費(fèi)收入進(jìn)進(jìn)一步區(qū)分的的結(jié)果：貨幣幣資金和其他他資產(chǎn)）。應(yīng)注意：股利利收入雖與利利息收入相近近，但性質(zhì)不不同，一個(gè)是是投資產(chǎn)生，，一個(gè)是銀行行借貸產(chǎn)生。。故不適用收收入準(zhǔn)則，而而按投資準(zhǔn)則則處理?！舭磁c業(yè)務(wù)關(guān)關(guān)聯(lián)性，分為為營(yíng)業(yè)收入和和營(yíng)業(yè)外收入入。3、收入確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量（1）收入確確認(rèn)與計(jì)量的的一般原則收入的確認(rèn)與與計(jì)量是核算算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成成果的核心問(wèn)問(wèn)題，考慮到到收入的創(chuàng)造造及實(shí)現(xiàn)過(guò)程程的持續(xù)性和和復(fù)雜性，且且涉及個(gè)人理理解及判斷，，故會(huì)計(jì)制度度對(duì)此作出了了比較嚴(yán)格的的規(guī)定。其基基本原則包括括：1、實(shí)質(zhì)重于于形式。形式上商品發(fā)發(fā)出→商品所所有權(quán)上的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給買方；；表面上取得得收款權(quán)利→→判斷商品價(jià)價(jià)款的可收回回性,etc.2、收入、成成本能夠可靠靠地計(jì)量。盡管收入成本本計(jì)量上不可可避免地存在在估計(jì)成分，，但一般是可可以合理確定定的；如果不不能合理確定定，那么就不不能確認(rèn)收入入實(shí)現(xiàn)。3、權(quán)責(zé)發(fā)生生制。即以權(quán)利、義義務(wù)發(fā)生為判判斷標(biāo)準(zhǔn)，而而不以是否收收到或支付現(xiàn)現(xiàn)金來(lái)確認(rèn)收收入成本。4、穩(wěn)健性考考慮。按照一般會(huì)計(jì)計(jì)原則的要求求，應(yīng)盡量避避免高估資產(chǎn)產(chǎn)和收益、低低估負(fù)債和損損失。具體在在收入成本確確認(rèn)與計(jì)量上上，凡是收入入帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流入不不能可靠的估估計(jì)就不予以以確認(rèn)，而成成本和損失的的發(fā)生若存在在較大可能性性就應(yīng)該確認(rèn)認(rèn)。（2）收入確確認(rèn)的方法收入確認(rèn)(recognition)與收入實(shí)現(xiàn)(realization)是兩個(gè)重要的的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，，盡管在會(huì)計(jì)計(jì)上有時(shí)不加加區(qū)分，但他他們有嚴(yán)格區(qū)區(qū)別?！按_認(rèn)”是將某一個(gè)個(gè)事項(xiàng)或項(xiàng)目目當(dāng)作資產(chǎn)、、負(fù)債、收入入、費(fèi)用或其其他類似項(xiàng)目目而正式進(jìn)行行會(huì)計(jì)記錄并并納入一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)過(guò)程。而“實(shí)現(xiàn)”則是指將非非現(xiàn)金的資源源和權(quán)利轉(zhuǎn)化化為貨幣的過(guò)過(guò)程，在會(huì)計(jì)計(jì)上，狹義的的實(shí)現(xiàn)是指將將資產(chǎn)出售并并獲得現(xiàn)金及及現(xiàn)金要求權(quán)權(quán)。因此，收收入實(shí)現(xiàn)與收收入確認(rèn)是有有區(qū)別的：確確認(rèn)解決什么么時(shí)候、什么么情況下進(jìn)行行會(huì)計(jì)記錄的的問(wèn)題；實(shí)現(xiàn)現(xiàn)主要是說(shuō)明明資產(chǎn)變現(xiàn)的的過(guò)程。因各各行業(yè)經(jīng)營(yíng)特特點(diǎn)的不同，，收入確認(rèn)的的方法也有所所不同。一般般而言收入確確認(rèn)不外乎售售前確認(rèn)法、、售時(shí)確認(rèn)法法和售后確認(rèn)認(rèn)法：◆售時(shí)確認(rèn)法（salerecognitionmethod）。即銷售法，在在銷售成立時(shí)時(shí)確認(rèn)收入。。銷售成立的的條件是：（（1）商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移移，企業(yè)不再再擁有繼續(xù)管管理和控制權(quán)權(quán)；（2）價(jià)價(jià)款已經(jīng)確定定，即收入、、成本能夠可可靠地計(jì)量；；（3）收入入實(shí)現(xiàn)，即資資產(chǎn)的變現(xiàn)過(guò)過(guò)程實(shí)質(zhì)上已已經(jīng)結(jié)束。如如完工百分比比法（percentageofcompletion））?！羰酆蟠_認(rèn)法法（after-salerecognitionmethod）。即收款法。即即在實(shí)際收到到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入。通常常是指收款上上存在某些不不確定性因素素，從而推遲遲確認(rèn)收入的的方法。如分分期付款銷售售法（installmentsales）?！羰矍按_認(rèn)法法（pre-salerecognitionmethod）。。也叫生產(chǎn)法。。即在產(chǎn)品生生產(chǎn)過(guò)程中或或生產(chǎn)過(guò)程結(jié)結(jié)束時(shí)確認(rèn)收收入（revenueatcompletionproduction），這時(shí)收入實(shí)實(shí)現(xiàn)原則的例例外。典型的的情況是賒銷銷法。（二）收入業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處處理（三個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)）◆確認(rèn)收入：：Dr：銀行存存款或應(yīng)收帳帳款Cr：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)應(yīng)交增值稅－－銷項(xiàng)稅額◆同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成成本：Dr：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本Cr：產(chǎn)成品品◆計(jì)提應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的銷售稅金金：Dr：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附附加Cr：應(yīng)交稅稅金－應(yīng)交營(yíng)營(yíng)業(yè)稅/消費(fèi)費(fèi)稅/城建稅稅等其他應(yīng)交款（（教育費(fèi)附加加）（三）收入的的遞減項(xiàng)目：：現(xiàn)金折扣、、銷售折扣和和銷售折讓的的會(huì)計(jì)處理在對(duì)銷售進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理時(shí)時(shí)，常常會(huì)遇遇到有關(guān)折扣扣和折讓以及及銷售退回的的情況，這時(shí)時(shí)應(yīng)該根據(jù)有有關(guān)規(guī)定，結(jié)結(jié)合“應(yīng)收帳帳款”核算。。（1）商業(yè)折折扣（Tradediscount））。即在銷售價(jià)價(jià)目表為基礎(chǔ)礎(chǔ)給予的打折折，折扣由于于在銷售談判判階段進(jìn)行，，無(wú)需進(jìn)行專專門的會(huì)計(jì)處處理。（2）現(xiàn)金折折扣（cashdiscount）。為鼓勵(lì)購(gòu)貨貨方及早付款款而給予的折折扣，這時(shí)銷銷售已經(jīng)成立立，收入已經(jīng)經(jīng)入帳，對(duì)此此類折扣必須須進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理。從技術(shù)上講，，現(xiàn)金折扣的的處理有兩種種方法：凈價(jià)價(jià)法和總價(jià)法法。其中凈價(jià)價(jià)法按照扣除除現(xiàn)金折扣后后的金額入帳帳，將客戶取取得折扣視作作正常，因顧顧客超期付款款而放棄的折折扣，構(gòu)成企企業(yè)的收入，，會(huì)計(jì)上作為為提供信貸資資金的收入處處理，記為財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸貸方；總價(jià)法法在記錄收入入和應(yīng)收帳款款時(shí)，均不扣扣除現(xiàn)金折扣扣，當(dāng)客戶取取得折扣時(shí)，，作為融資的的費(fèi)用記入““財(cái)務(wù)費(fèi)用””的借方，放放棄折扣被理理解為正常，，不作處理。。應(yīng)該說(shuō)明，在在收入確認(rèn)入入帳后，現(xiàn)金金折扣是否包包括增值稅應(yīng)應(yīng)根據(jù)合同約約定，一般情情況下，不應(yīng)應(yīng)包括增值稅稅，因?yàn)樵鲋抵刀惏谡壅劭壑刑幚磔^較為復(fù)雜，原原因是涉及稅稅額減少的事事項(xiàng)不是當(dāng)事事人能夠自主主進(jìn)行的，可可能引起稅務(wù)務(wù)部門的干預(yù)預(yù)和稽查。從理論上說(shuō)，，凈價(jià)法更為為合理：a、、取得折扣符符合市場(chǎng)規(guī)律律，因?yàn)檎劭劭圩鳛槔碡?cái)費(fèi)費(fèi)用，其相對(duì)對(duì)的利率水平平是相對(duì)高的的，完全可以以合理地推斷斷客戶基于理理性而獲得該該利益；b、、總價(jià)法具有有高估收入、、資產(chǎn)、最終終高估利潤(rùn)的的缺陷，明顯顯不符合會(huì)計(jì)計(jì)原則。但在在實(shí)務(wù)中，一一般總是采用用總價(jià)法，主主要考慮是帳帳務(wù)記錄的一一致性，便于于核對(duì)，同時(shí)時(shí)該法方便操操作，分錄少少（發(fā)生折扣扣時(shí)才記錄）），也有利于于退回與折讓讓時(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)單單處理。（3）銷售折折讓(SalesAllowance)。即商品銷售后后，因商品在在質(zhì)量、規(guī)格格、等級(jí)等方方面不符合合合同規(guī)定，經(jīng)經(jīng)協(xié)商而給予予一定比例或或數(shù)額的減讓讓。若折讓發(fā)發(fā)生在收入入入帳前，不存存在帳務(wù)調(diào)整整問(wèn)題，比照照商業(yè)折扣處處理即可，即即直接減少收收入和應(yīng)收款款額；若發(fā)生生在入帳后，，則應(yīng)該在發(fā)發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入，同時(shí)減減少應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)，若包括有有增值稅額的的，還要調(diào)整整銷項(xiàng)稅額。。（4）銷售退退回（SalesReturn）。即商品銷售后后，因商品在在質(zhì)量、規(guī)格格、等級(jí)等方方面不符合合合同規(guī)定，經(jīng)經(jīng)協(xié)商無(wú)果而而予以退貨。?！羧敉素洶l(fā)生生在收入入帳帳前，只需要要將“發(fā)出商商品”轉(zhuǎn)入““庫(kù)存商品””科目，若退退回增值稅發(fā)發(fā)票，應(yīng)予以以沖回（紅字字）?！羧敉素洶l(fā)生生在收入入帳帳后，則不論論該商品屬于于本期還是以以前年度銷售售，均應(yīng)根據(jù)據(jù)退回時(shí)間的不同分別處處理：①凡是退回回時(shí)間在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)報(bào)期（因企業(yè)業(yè)行業(yè)不同可可能有所不同同，一般企業(yè)業(yè)的年度報(bào)表表編制期限在在2月末，上上市公司通常常是4月30日前）外的的，說(shuō)明已經(jīng)經(jīng)無(wú)法調(diào)整以以前年度的報(bào)報(bào)表，這時(shí)可可以直接沖減減（反向記錄錄）退貨當(dāng)月月的收入、成成本和稅金及及可能存在的的現(xiàn)金折扣等等；Dr:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））Cr:應(yīng)收帳帳款Dr:應(yīng)收帳帳款（上一分分錄按照總價(jià)價(jià)法多記應(yīng)收收帳款部分，，借記后該科科目沖平）Cr:財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用Dr:庫(kù)存商商品Cr:主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本②凡是退回回時(shí)間在在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編編報(bào)期內(nèi)的，，可以通過(guò)調(diào)調(diào)整以前年度度的報(bào)表，這這時(shí)應(yīng)作為資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)處理理，沖減報(bào)告告年度的收入入、成本和稅稅金等：Dr:以前年年度損益調(diào)整整（收入）應(yīng)交稅金－應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））Cr:銀行存存款Dr:庫(kù)存商商品Cr:以前前年度損益調(diào)調(diào)整（成本））Dr:應(yīng)交交稅金－應(yīng)交交所得稅Cr:以前前年度損益調(diào)調(diào)整（所得稅稅）同時(shí)：Dr:利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)潤(rùn)C(jī)r:以前年年度損益調(diào)整整（余額）作上述調(diào)整后后，實(shí)際反映映在本年度帳帳目上，因此此，還必須調(diào)調(diào)整待報(bào)出報(bào)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目目的數(shù)字：B.S：（1）銀行存款款：－（2）庫(kù)存商商品：＋（3）應(yīng)交稅稅金：－InC：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入：－（2）主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本：－－（3）所得稅稅：－（四）費(fèi)用(管理費(fèi)用、、財(cái)務(wù)費(fèi)用、、營(yíng)業(yè)費(fèi)用)與期期間間配配合合，，而而不不是是與與產(chǎn)產(chǎn)品品/勞勞務(wù)務(wù)配配合合的的各各種種費(fèi)費(fèi)用用，，與與成成本本的的區(qū)區(qū)別別是是什什么么？？（五五））利利潤(rùn)潤(rùn)及及其其分分配配1、、本本年年利利潤(rùn)潤(rùn)（1））利利潤(rùn)潤(rùn)的的性性質(zhì)質(zhì)利潤(rùn)潤(rùn)（Profit））是經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)組組織織在在一一定定會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)期期間間從從事事經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)所所獲獲得得的的財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)成成果果，，數(shù)數(shù)量量上上等等于于收收入入與與費(fèi)費(fèi)用用之之差差。。會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)理理論論上上，，對(duì)對(duì)利利潤(rùn)潤(rùn)的的理理解解存存在在兩兩種種不不同同的的觀觀念念：：◆當(dāng)期期營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)觀觀念念（currentoperatingconcept））。即本本期期損損益益表表中中只只應(yīng)應(yīng)把把與與當(dāng)當(dāng)期期經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)有有關(guān)關(guān)的的正正常常收收入入及及其其費(fèi)費(fèi)用用列列入入，，非非常常損損益益（（營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收支支））及及以以前前年年度度調(diào)調(diào)整整項(xiàng)項(xiàng)目目都都列列入入留留存存收收益益表表。。當(dāng)當(dāng)期期營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)觀觀念念的的支支持持者者認(rèn)認(rèn)為為，，一一般般報(bào)報(bào)表表使使用用者者最最為為關(guān)關(guān)心心的的是是公公司司正正常常經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)，，據(jù)據(jù)此此編編制制的的損損益益表表便便于于了了解解企企業(yè)業(yè)盈盈利利能能力力，，方方便便各各期期經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)的的對(duì)對(duì)比比與與未未來(lái)來(lái)盈盈利利預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)。?！艨偫ɡɡ麧?rùn)潤(rùn)觀觀念念（all-inclusiveconcept））。該觀觀念念支支持持者者則則認(rèn)認(rèn)為為，，除除了了股股利利分分派派和和資資本本性性業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)外外，，所所有有影影響響股股東東權(quán)權(quán)益益變變動(dòng)動(dòng)的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)都都應(yīng)應(yīng)總總括括地地反反映映在在損損益益表表中中，，當(dāng)當(dāng)期期的的非非常常損損益益也也同同樣樣列列入入損損益益表表，，為為了了區(qū)區(qū)分分正正常常收收益益與與非非常常收收益益，，可可以以在在報(bào)報(bào)表表中中分分項(xiàng)項(xiàng)列列示示。。這這種種觀觀念念目目前前被被AICPA、、FASB等權(quán)威機(jī)構(gòu)肯肯定和支持，，我國(guó)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要要求按照總括括利潤(rùn)觀念來(lái)來(lái)編制損益表表。（2）利潤(rùn)的的形成：1）利潤(rùn)總額額(grossprofits)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定定,企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)的形成包括括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的的所得和與生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直直接關(guān)系的所所得。因此，，企業(yè)利潤(rùn)總總額由營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)、投資凈凈收益、補(bǔ)貼貼收入、和營(yíng)營(yíng)業(yè)外收支構(gòu)構(gòu)成，數(shù)量上上可以表達(dá)為為：凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)潤(rùn)總額－所得得稅利潤(rùn)總額＝營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投投資收益＋補(bǔ)補(bǔ)貼收入＋營(yíng)營(yíng)業(yè)外收支凈凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收支凈凈額＝營(yíng)業(yè)外外收入－營(yíng)業(yè)業(yè)外支出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入凈額－－主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本－主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附附加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入凈額＝主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入－－銷售退回－－銷售折讓2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)（operationprofits）。利潤(rùn)的主要組組成部分。3）營(yíng)業(yè)外收收支（extraordinaryitems））。即與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)無(wú)直接關(guān)系的的收支。具體體包括的內(nèi)容容分為營(yíng)業(yè)外外收入、營(yíng)業(yè)業(yè)外支出兩部部分，這里不不展開(kāi)分析。。（3）凈利潤(rùn)潤(rùn)(netprofits)的形成及會(huì)計(jì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)。利潤(rùn)總額反映映的是企業(yè)正正常（usual）和非常（unusual）收入的總括情情況，利潤(rùn)總總額扣除所得得稅后即形成成企業(yè)凈利潤(rùn)潤(rùn)，借以反映映企業(yè)盈利能能力。會(huì)計(jì)處理：通過(guò)“本年利利潤(rùn)”科目來(lái)來(lái)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)當(dāng)期全部收收入、成本、、費(fèi)用和稅金金：期末，將收入入、投資收益益等轉(zhuǎn)入本科科目貸方;將成本、費(fèi)用用、稅金等轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本科目借借方。余額在在借方反映未未彌補(bǔ)虧損；；余額在貸方方反映當(dāng)期實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)潤(rùn)。①Dr：：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入其他業(yè)務(wù)收入入投資收益補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入Cr：