論公司治理中的會計控制分析研究 財務(wù)管理專業(yè)

目錄1.公司治理和會計控制的基本內(nèi)涵 21.1關(guān)于公司治理 21.2關(guān)于會計控制 31.3公司治理和會計控制的關(guān)系 32會計控制對公司治理的重要性 43公司治理中會計控制的分類 43.1按照會計控制的主體劃分 53.2按照會計控制的對象劃分 54公司治理中會計控制運行機制 54.1建立會計人員責任控制機制 54.2建立會計信息的控制機制 64.3建立資金運動的控制機制 65公司治理中會計控制存在的問題及對策 65.1公司治理中會計控制存在的問題 65.2完善企業(yè)會計控制的思路與對策 7參考文獻： 8

論公司治理中的會計控制摘要：會計控制作為公司治理一項重要的制度安排，是包含企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。會計控制的執(zhí)行和作用的發(fā)揮離不開公司治理，只有將會計控制置于公司治理的環(huán)境中加以考慮，才能更好地理解會計控制在經(jīng)濟生活中的角色和地位，才能找出現(xiàn)實中存在的問題，并加以解決。本文闡明了公司治理和會計控制的基本內(nèi)涵，分析了公司治理中會計控制的分類及運行機制，提出了企業(yè)會計控制存在的問題及完善思路及對策關(guān)鍵詞：公司治理會計控制關(guān)系問題對策隨著全球經(jīng)濟全體化的發(fā)展及世界經(jīng)濟環(huán)境的變化，在加入WTO后，我國企業(yè)面臨著越來越大的競爭壓力和挑戰(zhàn)。建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度己成為企業(yè)改革的目標選擇。而現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是公司治理，良好的公司治理能夠增強企業(yè)競爭力和提高經(jīng)營績效，保護所有者及其他利害相關(guān)者，保證現(xiàn)代市場體系有序、高效運行的基礎(chǔ)。1.公司治理和會計控制的基本內(nèi)涵1.1關(guān)于公司治理研究公司治理中的會計控制，這就有必要首先了解公司治理的基本理論。所謂公司治理(CorporationGovernance)，是指公司所有利益相關(guān)者之間為確定、監(jiān)督和控制各自的責任、權(quán)力和利益而作出的制度安排，是公司正常運行的基礎(chǔ)和框架。在經(jīng)濟全球化的背景下，公司治理作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，發(fā)揮著重要作用。良好的公司治理能夠改善經(jīng)營業(yè)績、提高投資回報、使公司走向國際化。在歐洲，前東歐國家的企業(yè)必須改革公司治理，特別是提高審計質(zhì)量，增加透明度，只有這樣才能夠加入歐盟。公司治理包含外部治理和內(nèi)部治理，其中外部治理通過競爭的市場來實現(xiàn)，如產(chǎn)品市場、經(jīng)理市場、資本市場、法律監(jiān)管及中介組織等。內(nèi)部治理是上市公司所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排。廣義的公司治理是指通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學性，從而最終維護公司各方面的利益。公司治理的意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是公司治理可以優(yōu)化內(nèi)部權(quán)利配置，優(yōu)化內(nèi)部權(quán)力配置是公司治理的首要作用。二是公司治理可以平衡利益矛盾，實現(xiàn)內(nèi)外部不同主體之間的利益制衡是公司治理的本質(zhì)。三是公司治理可以強化激勵和約束機制，使代理人在追求自身利益的同時，更好地實現(xiàn)委托人的利益或目標。1.2關(guān)于會計控制對于會計控制的概念，最早產(chǎn)生于1958年，是美國會計師協(xié)會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師審計責任而制定的。會計控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，將會計控制定位為以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。會計控制的意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1)、保證會計資料真實、完整，防止舞弊現(xiàn)象。建立、健全有效的會計控制，制定和執(zhí)行恰當?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學、合理地劃分職責范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制和及時、暢通的信息反饋系統(tǒng)，及時提供準確的經(jīng)營管理信息，避免或減少會計活動中的差錯。2)、確保貫徹執(zhí)行國家相關(guān)法律、法規(guī)和公司規(guī)章制度。公司的經(jīng)營活動必須在法律法規(guī)的約束下進行，公司的交易活動要符合公司內(nèi)部制定的規(guī)章制度。通過有效的授權(quán)、復核、內(nèi)部審計等程序，可以避免公司違反有關(guān)法律法規(guī)。3)、確保資產(chǎn)安全完整。保證財產(chǎn)安全完整，既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標，又是財會部門的內(nèi)控職責，還是公司出資者及管理當局的內(nèi)部會計控制目標。4)、不斷提高經(jīng)濟效益。這是經(jīng)濟管理活動的基本目的，也是公司會計控制的目標，這是實施公司會計控制，確保經(jīng)濟管理活動目標實現(xiàn)的要求，也是公司會計控制好壞的最終標準。1.3公司治理和會計控制的關(guān)系從理論上認識公司治理和會計控制之間的關(guān)系，這是本文必須首先需要解決的問題，為后文展開研究奠定了基礎(chǔ)。筆者認為:公司治理是促使會計控制有效運行，保證會計控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行會計控制的制度環(huán)境:而會計控制在公司治理中擔當?shù)氖莾?nèi)、外部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。1)基礎(chǔ)問題存在一致性公司治理結(jié)構(gòu)存在著兩個層次的委托代理關(guān)系即股東會和董事會之間的信任委托關(guān)系以和董事會和經(jīng)理人之間的委托代管關(guān)系，。公司治理結(jié)構(gòu)所要解決的問題是各層次代理關(guān)系的相互協(xié)調(diào)。而受托責任自帕喬利的復式記賬以來一直是公司會計的核心問題或主題，它源于委托代理關(guān)系，并隨著這種關(guān)系內(nèi)涵的進一步明朗、深入與外在化而歷經(jīng)演進。同時會計又屬于委托代理關(guān)系的內(nèi)部層次，委托代理路線為所有者—董事會—經(jīng)理者—會計。正因為如此，會計控制也必然以委托代理關(guān)系的協(xié)調(diào)為其核心問題。2)會計控制是公司治理的核心公司的一系列活動過程的評價和計量工作是由會計系統(tǒng)來完成的，會計系統(tǒng)作為一個控制系統(tǒng)在公司治理結(jié)構(gòu)中占有重要的地位。作為一個會計系統(tǒng)，它重要的職能就是收集、整理、分析和加工會計數(shù)據(jù)，最終提供給信息使用人。會計生產(chǎn)的會計信息減弱了所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱，同時會計系統(tǒng)通過對它所收集的信息進行加工分析，所形成的會計收益數(shù)字可以作為評價企業(yè)業(yè)績的依據(jù)，如評價公司戰(zhàn)略規(guī)劃目標以利潤額或市場份額的增長作為依據(jù)。業(yè)績評價體系中用來評價經(jīng)理人員經(jīng)營業(yè)績的典型指標是利潤指標和投資報酬率指標。用于計算這些指標的數(shù)據(jù)都不同程度來源于會計系統(tǒng)，加強會計控制有利于形成科學的監(jiān)督機制、激勵機制和業(yè)績考評機制，從而形成健全的公司治理結(jié)構(gòu)?？梢哉f，加強會計控制是公司治理的核心。2會計控制對公司治理的重要性第一，會計控制制度是公司治理得以良好運行的保障。公司的會計控制制度是公司的管理監(jiān)控系統(tǒng)，良好的控制系統(tǒng)可以讓公司的權(quán)責更加明晰，不至于讓掌握公司控制權(quán)的管理者失去監(jiān)管，形成有效的權(quán)力制衡和監(jiān)管機制，保障公司治理的正常運轉(zhuǎn)。同時也不讓公司的所有者的“手”伸得過長，不利于公司的管理者發(fā)揮自己的能力，實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標第二，公司的會計控制制度有助于彌補公司治理本身存在的缺陷與不足。任何制度的的設(shè)立都有其缺陷和不足之處，這些缺陷和不足之處，就需要通過其他方式予以改善，公司治理也同樣存在著這樣或那樣的問題與缺陷，一個完整的公司治理體系的建設(shè)需要一段時間，這個過程不是一蹴而就的，在各方面尚不完善的情況下，要解決這些問題，就需要健全企業(yè)會計控制制度，通過良好的會計控制制度正確處理企業(yè)內(nèi)部各個不同的利益主體之間的關(guān)系，從而有效地解決企業(yè)內(nèi)部和外部之間的利益關(guān)系，讓企業(yè)保持良好的發(fā)展狀態(tài)，讓所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)力得到平衡，切實保障職工、債權(quán)人、客戶的利益。第三，會計控制是公司治理的一個重要方向，企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)、提高企業(yè)信息披露的真實性需要有企業(yè)會計控制制度做后盾，這樣能夠更很好地接受來自企業(yè)外部的有效監(jiān)督，保障企業(yè)治理順利開展。3公司治理中會計控制的分類從公司治理的角度看，公司治理是一個多角度多層次的概念，各利益相關(guān)者為實現(xiàn)其權(quán)益，都要對公司的經(jīng)濟活動參與控制，這必然導致會計的控制具有層次性。從控制對象來看，其內(nèi)容相當復雜，必須采取劃塊分層控制。3.1按照會計控制的主體劃分會計控制活動是由一定的主體來完成，它是會計控制的核心部分。從會計控制的主體來看，可以劃分為：1.政府及相關(guān)機構(gòu)的會計控制。這是為了實現(xiàn)市場的公平與效率，制定相關(guān)管制法規(guī)，并依據(jù)法規(guī)對相關(guān)企業(yè)進行監(jiān)管、治理。2.投資者的會計控制。這是指企業(yè)投資者利用不同的手段或方法從而能夠?qū)崿F(xiàn)的會計控制。例如在董事會、監(jiān)事通過各種手段實施的必要會計控制。3.債權(quán)人的會計控制。這是企業(yè)債權(quán)人為了保障其權(quán)益，利用各種手段或方法從而實現(xiàn)的會計控制，比如信貸監(jiān)管。4.企業(yè)員工的會計控制。這是企業(yè)職工代表大會、工會等部門利用各種手段或方法實現(xiàn)的民主會計控制。5.社會會計控制。這是指除上述幾種控制之外的和相關(guān)會計控制主體實施的會計控制，比如對會計信息披露的注冊會計師審計、律師的核實及證券公司和社會輿論監(jiān)督等。3.2按照會計控制的對象劃分會計控制活動內(nèi)容的具體化反映了會計控制對象，包含了：1.資金運動控制，其包括了資金的籌措、資金的運用、資金的耗費、資金的回收和資金的分配等多方面的會計控制。2.會計人員控制，主要是指對從事會計工作人員的控制，包括會計人員任職資格、任職條件、繼續(xù)教育和會計人員職業(yè)道德等方面的控制。3.會計工作控制，這是指對會計組織機構(gòu)設(shè)置、會計人員管理體制和會計工作秩序等方面的控制。4會計信息質(zhì)量控制，這是指會計信息質(zhì)量標準的制定、會計信息傳輸、報告和會計信息質(zhì)量監(jiān)控體制等。起決定了未來經(jīng)濟活動在經(jīng)濟上是否可行，是否符合市場經(jīng)濟規(guī)律要求，是否符合有關(guān)法規(guī)和政策的規(guī)定。4公司治理中會計控制運行機制所謂會計控制的運行機制，是指會計控制要素的構(gòu)成及各要素之間相互制約、相互協(xié)調(diào)的運行關(guān)系的總稱。會計控制的主體通過受控客體的行為作用于控制對象，又通過控制對象的改善與優(yōu)化來逐步地達到一個合乎預定目標的狀態(tài)，控制目標能否實現(xiàn)，通過信息反饋到控制主體，使其又開始進行下一循環(huán)的再控制，這就形成一個完整的會計控制系統(tǒng)循環(huán)。在企業(yè)治理中，會計控制運行機制是企業(yè)治理的重要環(huán)節(jié)。為了完善企業(yè)治理，就需要從單位實際情況出發(fā)，健全一個有效的科學的會計控制運行機制具有十分重要的意義。4.1建立會計人員責任控制機制按照現(xiàn)代企業(yè)管理設(shè)置會計控制的組織機構(gòu)及配備高素質(zhì)的人員，明確部門之間，部門內(nèi)部之間的會計控制的責權(quán)利，形成上下統(tǒng)一，部門聯(lián)動，人員協(xié)調(diào)的會計監(jiān)控運行機制。與時俱進加強企業(yè)內(nèi)部財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓，熟悉并掌握會計準則和會計制度。加強財務(wù)人員的職業(yè)道德的培養(yǎng)與教育。要讓每個財務(wù)人員都知道，不按質(zhì)量標準提供會計信息是要付出代價的。同時要保障會計人員的合法權(quán)益性。形成一個既要保障會計人員的合法權(quán)益，又要有制度、措施對有意造假者進行懲戒的會計人員責任機制。4.2建立會計信息的控制機制主要是會計信息生成的控制，它包括對會計核算過程的控制和由此反映出的會計信息質(zhì)量的控制，也就是對會計本身的控制。即看經(jīng)濟活動的合法合理性、原始憑證的合理有效性、記賬憑證和賬簿記錄的正確性、會計報表的合規(guī)與準確性、會計信息的傳遞路徑的有效性、會計信息的真實可靠性和有用性。目前，我國會計管理機構(gòu)按照國際會計慣例，逐步完善企業(yè)會計準則，建立起一套完整的會計信息質(zhì)量標準的依據(jù)。這樣我們的會計信息質(zhì)量的控制機制將有很大的改善。不僅會促使經(jīng)營部門的誠信理念不斷提高，而且還為經(jīng)營決策者提供了決策依據(jù)，使企業(yè)價值運動達到最大化的增值。4.3建立資金運動的控制機制管理層持續(xù)利用高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)各職能部門的經(jīng)濟活動進行計劃、決策、指揮、監(jiān)督，使各部門經(jīng)濟活動中的資金運動的增值達到最大化，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的最優(yōu)增長目標。利用會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的會計控制，實質(zhì)上就是控制資金的運動過程，使資金在運動過程中產(chǎn)生最大化的增值。因而企業(yè)的資金運動優(yōu)顯重要。對資金運動全過程的控制就是會計控制的關(guān)鍵，也是最基本的環(huán)節(jié)。5公司治理中會計控制存在的問題及對策5.1公司治理中會計控制存在的問題1).公司治理結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)力集中在少數(shù)人手中，領(lǐng)導一人講了算，缺乏公開、公正的決策。與西方國家極為分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)不同，在我國，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人為了控股股東或管理當局的利益就能控制公司的財務(wù)報告，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，向外部信息使用者提供虛假信息誤導。例如，從2002年開始，顧雛軍等人利用科龍電器采取虛增收入、少計費用等各種不法手段，肆意增報利潤，每年都著不低于1億元利潤額的業(yè)績，從而致使公司向外界披露的財務(wù)報告嚴重背離實際情況。2）、會計控制制度不健全、不完善。目前，內(nèi)部控制雖然一些企業(yè)管理活動中發(fā)揮了作用，但是內(nèi)部控制制度依然存在著不夠全面不夠完善的狀況，沒有覆蓋所有的部門和人員，也沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，這就可能使企業(yè)會計工作出現(xiàn)混亂、核算不實從而造成會計信息失真。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。3）、企業(yè)普遍不重視會計控制，缺乏會計控制理念。企業(yè)內(nèi)部會計控制在我國基礎(chǔ)還十分薄弱，很多企業(yè)的管理層目前對建立內(nèi)部會計控制不夠重視。有的并未建立健全的內(nèi)部會計控制，有的內(nèi)部會計控制殘缺不全，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部會計控制還存有許多誤解，認為內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，或者以為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和制度等。更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，使內(nèi)部會計控制流于形式。5.2完善企業(yè)會計控制的思路與對策1)、內(nèi)部企業(yè)會計控制環(huán)境當前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制還十分薄弱，在這種狀況下，與控制制度的缺失相比，制度執(zhí)行中的人為失效則表現(xiàn)更為突出，反映出企業(yè)與相關(guān)人員的素質(zhì)、品行、價值觀與道德觀以及企業(yè)經(jīng)營理念，企業(yè)文化等控制環(huán)境方面的基礎(chǔ)缺陷。(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)，針對董事會、獨立董事、監(jiān)事會、經(jīng)理層、審計委員會等不同的權(quán)利主體確立控制權(quán)，使各權(quán)