試論投資銀行業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合運(yùn)用

投資銀行業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合運(yùn)用國(guó)元證券●上海國(guó)會(huì)學(xué)院二00七年十一月考試大綱要求掌握的內(nèi)容掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)在投資銀行業(yè)務(wù)中的綜合運(yùn)用。發(fā)行業(yè)務(wù)審核中的相關(guān)要求：掌握發(fā)行業(yè)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求。掌握公開(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定個(gè)別事項(xiàng)的處理與披露要求掌握凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露要求，掌握非經(jīng)常性損益的定義、內(nèi)容及披露要求。中國(guó)證監(jiān)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露要求，以及新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制與披露審計(jì)與評(píng)估的相關(guān)要求掌握上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)要求，上市公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露要求。掌握非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理要求。掌握上市公司資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)規(guī)定?？荚嚧缶V要求熟悉的內(nèi)容熟悉中高層管理人員激勵(lì)基金的提取及會(huì)計(jì)處理，金融類上市公司境內(nèi)外審計(jì)差異及利潤(rùn)分配基準(zhǔn)，分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露。熟悉特殊行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的特別規(guī)定?？荚嚧缶V中已修訂的法規(guī)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)

---財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2007年修訂）》《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)

———凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露（2007年修訂）》《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)---非經(jīng)常性損益》（2007年修訂）

發(fā)行業(yè)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總體要求對(duì)于發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的分部信息，應(yīng)獲取相關(guān)分部資料，進(jìn)行必要的核查。對(duì)納入合并范圍的重要控股子公司的財(cái)務(wù)狀況應(yīng)同樣履行充分的審慎核查程序。對(duì)發(fā)行人披露的參股子公司，應(yīng)獲取最近一年及一期的財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告（如有）。對(duì)發(fā)行人運(yùn)行不足三年的，應(yīng)核查發(fā)行人設(shè)立前利潤(rùn)表編制的會(huì)計(jì)主體及確定方法。財(cái)務(wù)報(bào)表存在剝離調(diào)整的，還應(yīng)核查剝離調(diào)整的原則、方法和具體剝離情況。如發(fā)行人最近一年及一期內(nèi)收購(gòu)兼并其他企業(yè)資產(chǎn)（或股權(quán)），且被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)超過(guò)收購(gòu)前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%（含20%）的，應(yīng)獲得被收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)前一年的利潤(rùn)表，并核查其財(cái)務(wù)情況?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方面的相關(guān)規(guī)定通過(guò)查閱發(fā)行人財(cái)務(wù)資料，并與相關(guān)財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)師溝通，核查發(fā)行人的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性和穩(wěn)健性。如發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，重點(diǎn)核查變更內(nèi)容、理由及對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)評(píng)估報(bào)告方面的相關(guān)規(guī)定通過(guò)詢問(wèn)評(píng)估師，查閱評(píng)估報(bào)告和相關(guān)的財(cái)務(wù)資料以及評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)材料等方法結(jié)合行業(yè)發(fā)展和物價(jià)變動(dòng)等情況，核查評(píng)估機(jī)構(gòu)是否履行了必要的評(píng)估程序、評(píng)估假設(shè)是否合理、評(píng)估方法是否恰當(dāng)、評(píng)估依據(jù)是否充分、評(píng)估結(jié)果是否合理、評(píng)估值大幅增減變化原因是否合理關(guān)注評(píng)估中的特殊說(shuō)明事項(xiàng)及評(píng)估資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否明確。

《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)銷售收入方面的相關(guān)規(guī)定通過(guò)詢問(wèn)會(huì)計(jì)師，查閱銀行存款、應(yīng)收賬款、銷售收入等相關(guān)科目等方法，了解實(shí)際會(huì)計(jì)核算中該行業(yè)收入確認(rèn)的一般原則以及發(fā)行人確認(rèn)收入的具體標(biāo)準(zhǔn)，判斷收入確認(rèn)具體標(biāo)準(zhǔn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否存在提前或延遲確認(rèn)收入或虛計(jì)收入的情況。核查發(fā)行人在會(huì)計(jì)期末是否存在突擊確認(rèn)銷售的情況，期末收到銷售款項(xiàng)是否存在期后不正常流出的情況；分析發(fā)行人經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的增減變化情況是否與發(fā)行人銷售收入變化情況相符，關(guān)注交易產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否真正流入企業(yè)。取得發(fā)行人收入的產(chǎn)品構(gòu)成、地域構(gòu)成及其變動(dòng)情況的詳細(xì)資料，分析收入及其構(gòu)成變動(dòng)情況是否符合行業(yè)和市場(chǎng)同期的變化情況。如發(fā)行人收入存在季節(jié)性波動(dòng)，應(yīng)分析季節(jié)性因素對(duì)各季度經(jīng)營(yíng)成果的影響參照同行業(yè)其他公司的情況，分析發(fā)行人收入的變動(dòng)情況及其與成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的配比關(guān)系是否合理。《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)銷售收入方面的相關(guān)規(guī)定取得發(fā)行人主要產(chǎn)品報(bào)告期價(jià)格變動(dòng)的資料，了解報(bào)告期內(nèi)的價(jià)格變動(dòng)情況，分析發(fā)行人主要產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的基本規(guī)律及其對(duì)發(fā)行人收入變動(dòng)的影響；搜集市場(chǎng)上相同或相近產(chǎn)品的價(jià)格信息和近年的走勢(shì)情況，與發(fā)行人產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)情況進(jìn)行比較，分析是否存在異常；取得發(fā)行人報(bào)告期主要產(chǎn)品的銷量變化資料，了解報(bào)告期內(nèi)主要產(chǎn)品銷售數(shù)量的變化情況，分析發(fā)行人主要產(chǎn)品銷量變動(dòng)的基本規(guī)律及其對(duì)發(fā)行人收入變動(dòng)的影響。存在異常變動(dòng)或重大變動(dòng)的，應(yīng)分析并追查原因。關(guān)注發(fā)行人銷售模式對(duì)其收入核算的影響及是否存在異常，了解主要經(jīng)銷商的資金實(shí)力、銷售網(wǎng)絡(luò)、所經(jīng)銷產(chǎn)品對(duì)外銷售和回款等情況，核查發(fā)行人的產(chǎn)品銷售核算與經(jīng)銷商的核算是否存在重大不符。

《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)銷售成本與銷售毛利方面的相關(guān)規(guī)定根據(jù)發(fā)行人的生產(chǎn)流程，搜集相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理文件，了解發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)成本核算方法和步驟，確認(rèn)發(fā)行人報(bào)告期成本核算的方法是否保持一致。獲取報(bào)告期主要產(chǎn)品的成本明細(xì)表了解產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成情況，包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用等。報(bào)告期內(nèi)主要產(chǎn)品單位成本大幅變動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行因素分析并結(jié)合市場(chǎng)和同行業(yè)企業(yè)情況判斷其合理性。對(duì)照發(fā)行人的工藝流程、生產(chǎn)周期和在產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)，分析期末在產(chǎn)品余額的合理性關(guān)注期末存貨中在產(chǎn)品是否存在余額巨大等異常情況，判斷是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)成本的情況。計(jì)算發(fā)行人報(bào)告期的利潤(rùn)率指標(biāo)，分析其報(bào)告期內(nèi)的變化情況并判斷其未來(lái)變動(dòng)趨勢(shì)，與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較分析，判斷發(fā)行人產(chǎn)品毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率等是否正常，存在重大異常的應(yīng)進(jìn)行多因素分析并進(jìn)行重點(diǎn)核查?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)期間費(fèi)用方面的相關(guān)規(guī)定取得營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表，結(jié)合行業(yè)銷售特點(diǎn)、發(fā)行人銷售方式、銷售操作流程、銷售網(wǎng)絡(luò)、回款要求、售后承諾（如無(wú)條件退貨）等事項(xiàng)，分析發(fā)行人營(yíng)業(yè)費(fèi)用的完整性、合理性；對(duì)照各年?duì)I業(yè)收入的環(huán)比分析，核對(duì)與營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)是否與前者一致。兩者變動(dòng)趨勢(shì)存在重大不一致的，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)核查。取得發(fā)行人管理費(fèi)用明細(xì)表，分析是否存在異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，如存在，應(yīng)通過(guò)核查相關(guān)憑證、對(duì)比歷史數(shù)據(jù)等方式予以重點(diǎn)核查。關(guān)注控股股東、實(shí)際控制人或關(guān)聯(lián)方占用資金的相關(guān)費(fèi)用情況。取得財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，對(duì)發(fā)行人存在較大銀行借款或付息債務(wù)的，應(yīng)對(duì)其利息支出情況進(jìn)行測(cè)算，結(jié)合對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)查，確認(rèn)大額利息資本化的合理性?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)非經(jīng)常性損益的相關(guān)規(guī)定取得經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的發(fā)行人報(bào)告期加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率和非經(jīng)常性損益明細(xì)表逐項(xiàng)核查是否符合相關(guān)規(guī)定調(diào)查非經(jīng)常性損益的來(lái)源、取得依據(jù)和相關(guān)憑證以及相關(guān)款項(xiàng)是否真實(shí)收到、會(huì)計(jì)處理是否正確分析其對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響；結(jié)合業(yè)務(wù)背景和業(yè)務(wù)資料，判斷重大非經(jīng)常性損益項(xiàng)目發(fā)生的合理性和計(jì)價(jià)的公允性；計(jì)算非經(jīng)常性損益占當(dāng)期利潤(rùn)比重，分析由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)貨幣資金方面的相關(guān)規(guī)定通過(guò)取得發(fā)行人銀行賬戶資料、向銀行函證等方式，核查定期存款賬戶、保證金賬戶、非銀行金融機(jī)構(gòu)賬戶等非日常結(jié)算賬戶形成原因及目前狀況。對(duì)于在證券營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的證券投資賬戶，還應(yīng)核查發(fā)行人是否及時(shí)完整地核算了證券投資及其損益。抽查貨幣資金明細(xì)賬，重點(diǎn)核查大額貨幣資金的流出和流入，分析是否存在合理的業(yè)務(wù)背景，判斷其存在的風(fēng)險(xiǎn)；核查大額銀行存款賬戶，判斷其真實(shí)性；分析金額重大的未達(dá)賬項(xiàng)形成的原因及其影響；關(guān)注報(bào)告期貨幣資金的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)方面的相關(guān)規(guī)定取得應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表和賬齡分析表、主要債務(wù)人及主要逾期債務(wù)人名單等資料，并進(jìn)行分析核查。了解大額應(yīng)收款形成原因、債務(wù)人狀況、催款情況和還款計(jì)劃。抽查相應(yīng)的單證和合同，對(duì)賬齡較長(zhǎng)的大額應(yīng)收賬款，分析其他應(yīng)收款發(fā)生的業(yè)務(wù)背景，核查其核算依據(jù)的充分性，判斷其收回風(fēng)險(xiǎn)；取得相關(guān)采購(gòu)合同，核查大額預(yù)付賬款產(chǎn)生的原因、時(shí)間和相關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。調(diào)查應(yīng)收票據(jù)取得、背書(shū)、抵押和貼現(xiàn)等情況，關(guān)注由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。判斷壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分、是否存在操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情形。重點(diǎn)核查報(bào)告期內(nèi)是否存在資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)占用情況。結(jié)合發(fā)行人收款政策、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況、現(xiàn)金流量情況，對(duì)發(fā)行人銷售收入的回款情況進(jìn)行分析，關(guān)注報(bào)告期應(yīng)收賬款增幅明顯高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增幅的情況，判斷由此引致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。

《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)存貨方面的相關(guān)規(guī)定取得存貨明細(xì)表，核查存貨余額較大、周轉(zhuǎn)率較低的情況。結(jié)合生產(chǎn)情況、存貨結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況，核查存貨報(bào)告期內(nèi)大幅變動(dòng)的原因。結(jié)合原材料及產(chǎn)品特性、生產(chǎn)需求、存貨庫(kù)存時(shí)間長(zhǎng)短，實(shí)地抽盤大額存貨，確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，核查是否存在大量積壓或冷備情況，分析提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分；測(cè)算發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法是否合理。

《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)對(duì)外投資方面的相關(guān)規(guī)定查閱發(fā)行人股權(quán)投資的相關(guān)資料，了解其報(bào)告期的變化情況；取得被投資公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)告、投資協(xié)議等文件，了解被投資公司經(jīng)營(yíng)狀況，判斷投資減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理、提取數(shù)額是否充分，投資收益核算是否準(zhǔn)確。對(duì)于依照法定要求需要進(jìn)行審計(jì)的被投資公司，應(yīng)該取得相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。取得報(bào)告期發(fā)行人購(gòu)買或出售被投資公司股權(quán)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告及評(píng)估報(bào)告（如有），分析交易的公允性和會(huì)計(jì)處理的合理性。查閱發(fā)行人交易性投資相關(guān)資料，了解重大交易性投資會(huì)計(jì)處理的合理性；取得重大委托理財(cái)?shù)南嚓P(guān)合同及發(fā)行人內(nèi)部的批準(zhǔn)文件，分析該委托理財(cái)是否存在違法違規(guī)行為。取得重大項(xiàng)目的投資合同及發(fā)行人內(nèi)部的批準(zhǔn)文件，核查其合法性、有效性，結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度情況，分析其影響及會(huì)計(jì)處理的合理性。

《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)方面的相關(guān)規(guī)定對(duì)照無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)協(xié)議、資料，了解重要無(wú)形資產(chǎn)的取得方式、入賬依據(jù)、初始金額、攤銷年限及確定依據(jù)、攤余價(jià)值及剩余攤銷年限。無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值是以評(píng)估值作為入賬依據(jù)的，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注評(píng)估結(jié)果及會(huì)計(jì)處理是否合理?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)固定資產(chǎn)方面的相關(guān)規(guī)定取得固定資產(chǎn)的折舊明細(xì)表和減值準(zhǔn)備明細(xì)表通過(guò)詢問(wèn)生產(chǎn)部門、設(shè)備管理部門和基建部門以及實(shí)地觀察等方法，核查固定資產(chǎn)的使用狀況、在建工程的施工進(jìn)度，確認(rèn)固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)是否良好，在建工程是否達(dá)到結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件，了解是否存在已長(zhǎng)期停工的在建工程、長(zhǎng)期未使用的固定資產(chǎn)等情況。分析固定資產(chǎn)折舊政策的穩(wěn)健性以及在建工程和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，根據(jù)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策對(duì)報(bào)告期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提進(jìn)行測(cè)算?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)投資性房地產(chǎn)方面的相關(guān)規(guī)定核查重要投資性房地產(chǎn)的種類和計(jì)量模式，采用成本模式的，核查其折舊或攤銷方法以及減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)；采用公允價(jià)值模式的，核查其公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法。了解重要投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換及處置的確認(rèn)和計(jì)量方法，判斷上述會(huì)計(jì)處理方法是否合理，分析其對(duì)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)狀況的影響程度?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)主要債務(wù)方面的相關(guān)規(guī)定查閱發(fā)行人主要銀行借款資料，了解銀行借款狀況，發(fā)行人在主要借款銀行的資信評(píng)級(jí)情況，是否存在逾期借款，有逾期未償還債項(xiàng)的，應(yīng)了解其未按期償還的原因、預(yù)計(jì)還款期等；取得應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表，了解應(yīng)付票據(jù)是否真實(shí)支付、大額應(yīng)付賬款的賬齡和逾期未付款原因、大額其他應(yīng)付款及長(zhǎng)期應(yīng)付款的具體內(nèi)容和業(yè)務(wù)背景、大額應(yīng)交稅金欠繳情況等；了解對(duì)內(nèi)部人員和關(guān)聯(lián)方的負(fù)債，主要合同承諾的債務(wù)金額、期限、成本?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)現(xiàn)金流量方面的相關(guān)規(guī)定取得發(fā)行人報(bào)告期現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)資料綜合考慮發(fā)行人的行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模特征、銷售模式等，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相關(guān)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，對(duì)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行全面分析；核查發(fā)行人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，判斷發(fā)行人資產(chǎn)流動(dòng)性、盈利能力、償債能力及風(fēng)險(xiǎn)等。如果發(fā)行人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~持續(xù)為負(fù)或遠(yuǎn)低于同期凈利潤(rùn)的，應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)核查，并判斷其真實(shí)盈利能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。對(duì)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的編制進(jìn)行必要的復(fù)核和測(cè)算?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)或有負(fù)債方面的相關(guān)規(guī)定取得發(fā)行人對(duì)外擔(dān)保的相關(guān)資料計(jì)算擔(dān)保金額占發(fā)行人凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)的比重調(diào)查擔(dān)保決策過(guò)程是否符合有關(guān)法律法規(guī)和公司章程等的規(guī)定分析一旦發(fā)生損失，對(duì)發(fā)行人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和盈利狀況的影響程度調(diào)查被擔(dān)保方是否具備履行義務(wù)的能力、是否提供了必要的反擔(dān)保。調(diào)查發(fā)行人是否存在重大仲裁、訴訟和其他重大或有事項(xiàng)，并分析該等已決和未決仲裁、訴訟與其他重大或有事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人的重大影響。《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)合并報(bào)表范圍方面的相關(guān)規(guī)定根據(jù)對(duì)發(fā)行人組織結(jié)構(gòu)等情況的盡職調(diào)查，分析合并范圍是否合規(guī)。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)合并報(bào)表范圍發(fā)生重大變化的，應(yīng)了解其變化原因，分析該變化對(duì)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的影響?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)納稅情況方面的相關(guān)規(guī)定查閱發(fā)行人報(bào)告期的納稅資料調(diào)查發(fā)行人及其控股子公司所執(zhí)行的稅種、稅基、稅率是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的要求及報(bào)告期是否依法納稅。取得發(fā)行人稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼資料核查發(fā)行人享有的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼是否符合財(cái)政管理部門和稅收管理部門的有關(guān)規(guī)定調(diào)查稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼的來(lái)源、歸屬、用途及會(huì)計(jì)處理等情況關(guān)注稅收優(yōu)惠期或補(bǔ)貼期及其未來(lái)影響分析發(fā)行人對(duì)稅收政策的依賴程度和對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況的影響?！侗Ｋ]人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》有關(guān)盈利預(yù)測(cè)方面的相關(guān)規(guī)定根據(jù)發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的資料和盈利預(yù)測(cè)假設(shè)，結(jié)合境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況，判斷發(fā)行人盈利預(yù)測(cè)假設(shè)的合理性。對(duì)比以前年度計(jì)劃與實(shí)際完成情況，參照發(fā)行人發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)情況及發(fā)行人的促銷措施，評(píng)價(jià)發(fā)行人預(yù)測(cè)期間經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資計(jì)劃和融資計(jì)劃安排是否得當(dāng)。根據(jù)了解的發(fā)行人生產(chǎn)規(guī)模和現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，分析評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)計(jì)劃執(zhí)行的可行性。發(fā)行人本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買的，核查是否編制了假設(shè)按預(yù)計(jì)購(gòu)買基準(zhǔn)日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告及假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1月1日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，發(fā)行人是否分別編制了母公司盈利預(yù)測(cè)表和合并盈利預(yù)測(cè)表，盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制是否符合相關(guān)要求?！毒巿?bào)規(guī)則第15號(hào)---公開(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》《公開(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，有關(guān)審計(jì)報(bào)告由上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章及由兩名或兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，納入合并范圍的子公司和特殊目的主體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，以及對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。補(bǔ)充資料原則上應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，證監(jiān)會(huì)另有規(guī)定的除外。本規(guī)定要求披露的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，除提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。《公開(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定公司應(yīng)著重說(shuō)明編制財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因，及其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。公司應(yīng)說(shuō)明前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、累計(jì)影響數(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)比較期間受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額，無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)說(shuō)明該事實(shí)和原因，及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)和對(duì)更正時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況或本期經(jīng)營(yíng)成果的影響?！豆_(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)于通過(guò)企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)分別“通過(guò)同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”和“通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”兩大類別做上述披露。

說(shuō)明屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實(shí)際控制人。本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。披露非同一控制下企業(yè)合并中商譽(yù)（負(fù)商譽(yù)）的金額和確定方法。若發(fā)生非同一控制下的購(gòu)買、出售股權(quán)而增加或減少子公司的，應(yīng)說(shuō)明購(gòu)買日或出售日的確定方法。同時(shí)，還應(yīng)說(shuō)明相關(guān)交易公允價(jià)值的確定方法。報(bào)告期內(nèi)發(fā)生吸收合并的，應(yīng)披露其主要資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的入賬價(jià)值確定方法。對(duì)同一子公司的股權(quán)在連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度買入再賣出，或賣出再買入時(shí)，應(yīng)披露相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，應(yīng)列示商譽(yù)的計(jì)算過(guò)程?！豆_(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)納入合并范圍但母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的子公司，應(yīng)說(shuō)明納入合并范圍的原因。對(duì)于母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)，但未能對(duì)其形成控制的被投資單位，應(yīng)說(shuō)明未形成控制的原因。合并報(bào)表中包含境外經(jīng)營(yíng)實(shí)體時(shí)，應(yīng)披露各主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的折算匯率以及外幣報(bào)表折算差額的處理方法。分別列示各個(gè)重要子公司少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東權(quán)益中用于沖減少數(shù)股東損益的金額，以及從母公司所有者權(quán)益沖減子公司少數(shù)股東分擔(dān)的本期虧損超過(guò)少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額后的余額。《公開(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定分別單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)、單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)、其他不重大應(yīng)收款項(xiàng)，列示這三類應(yīng)收款項(xiàng)金額、占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和金額。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明其計(jì)提的比例及其理由；單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說(shuō)明確定該組合的依據(jù)；以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理性；本年度實(shí)際核銷的應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)、原因及其金額。若實(shí)際核銷的款項(xiàng)是因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的，應(yīng)單獨(dú)披露；列示金額（按欠款方合并后的金額）位列前五名的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)及其對(duì)應(yīng)的欠款年限、占應(yīng)收賬款總額或其他應(yīng)收款總額的比例。應(yīng)收款項(xiàng)中如有持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應(yīng)予以說(shuō)明，并單獨(dú)列示；如無(wú)此類欠款，也應(yīng)予以說(shuō)明；《公開(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定應(yīng)按不同賬齡列示預(yù)付賬款余額及各賬齡余額占預(yù)付賬款總額的比例。賬齡超過(guò)1年的重要預(yù)付賬款，應(yīng)逐項(xiàng)說(shuō)明未及時(shí)結(jié)算的原因。預(yù)付賬款中如有預(yù)付持公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東單位的款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)列示。金額較大的預(yù)付賬款（占期末預(yù)付賬款總額的30%及以上），應(yīng)說(shuō)明其性質(zhì)和內(nèi)容。若各會(huì)計(jì)期間的期末預(yù)付賬款余額比上期期末預(yù)付賬款余額增加或減少超過(guò)30%或預(yù)付賬款期末余額超過(guò)資產(chǎn)總額的10%的，應(yīng)說(shuō)明其原因?！豆_(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定公司對(duì)被投資公司持股比例與其在被投資單位表決權(quán)比例不一致的，應(yīng)說(shuō)明原因。分別披露按成本法核算和按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按被投資單位披露長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始金額、期初余額、期末余額、增減變動(dòng)情況等。若股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還應(yīng)列示從被投資單位分得的現(xiàn)金紅利。《公開(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及賬面價(jià)值的期初額、本期增加額、本期減少額和期末額。公司應(yīng)披露本期在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況。公司還應(yīng)披露暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備和賬面凈值。若未對(duì)該暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)披露未計(jì)提減值準(zhǔn)備的原因以及預(yù)計(jì)何時(shí)投入正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。公司應(yīng)披露未辦妥產(chǎn)權(quán)證書(shū)的固定資產(chǎn)有關(guān)情況?！豆_(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定分項(xiàng)披露無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)減值準(zhǔn)備金額、賬面價(jià)值的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。披露本期發(fā)生的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出總額，以及計(jì)入研究階段支出金額和計(jì)入開(kāi)發(fā)階段的金額。在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的單項(xiàng)價(jià)值在100萬(wàn)元以上的無(wú)形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價(jià)值是以評(píng)估值作為入賬依據(jù)的，還應(yīng)披露評(píng)估機(jī)構(gòu)名稱、評(píng)估方法?！豆_(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定分別工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目，披露對(duì)應(yīng)的期初賬面余額、本期增加額、本期支付額、期末賬面余額。披露應(yīng)付職工薪酬中屬于拖欠性質(zhì)或工效掛鉤的部分。應(yīng)披露公司前五名客戶的銷售收入總額，以及占公司全部銷售收入的比例。披露所得稅中“本期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。按投資單位分項(xiàng)列示投資收益的有關(guān)情況，包括投資收益的增減變動(dòng)及其原因。同時(shí)，應(yīng)說(shuō)明投資收益匯回的重大限制。若不存在重大限制，也應(yīng)做出說(shuō)明。政府補(bǔ)助有附加性限制條件的，應(yīng)同時(shí)披露附加性限制條件。對(duì)政府補(bǔ)助限定了用途及會(huì)計(jì)處理的，也應(yīng)做出說(shuō)明?！豆_(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)于首次公開(kāi)發(fā)行證券的公司，如果發(fā)行前的滾存利潤(rùn)經(jīng)股東大會(huì)決議由新老股東共同享有，應(yīng)明確予以說(shuō)明；如果發(fā)行前的滾存利潤(rùn)經(jīng)股東大會(huì)決議在發(fā)行前進(jìn)行分配并由老股東享有，公司應(yīng)明確披露應(yīng)付股利項(xiàng)目中列示的老股東享有的經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)數(shù)?！豆_(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》有關(guān)股份支付的相關(guān)規(guī)定公司應(yīng)披露本期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額；期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余期限。以權(quán)益結(jié)算的股份支付的，應(yīng)披露授予日權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法；等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)的確定方法。本期估計(jì)與上期估計(jì)有重大差異的，應(yīng)說(shuō)明原因。公司還應(yīng)披露資本公積中以權(quán)益結(jié)算的股份支付的累計(jì)金額。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的，應(yīng)披露公司承擔(dān)的、以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值確定方法。公司應(yīng)披露負(fù)債中因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付產(chǎn)生的累計(jì)負(fù)債金額。公司應(yīng)披露本期以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額，以及以股份支付換取的職工服務(wù)總額、其他服務(wù)總額。

公司對(duì)股份支付進(jìn)行修改的，應(yīng)披露修改原因、主要修改條款?！豆_(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》有關(guān)或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定或有負(fù)債應(yīng)按未決訴訟或仲裁形成的或有負(fù)債、對(duì)外提供擔(dān)保形成的或有負(fù)債、其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的或有負(fù)債）等分項(xiàng)披露該事項(xiàng)形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。說(shuō)明預(yù)計(jì)負(fù)債的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)情況及本期確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。必要時(shí)，披露可能導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)發(fā)生變化的各種因素。

如果公司沒(méi)有需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明的或有事項(xiàng)，也應(yīng)予以說(shuō)明?！豆_(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》有關(guān)承諾事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的重大承諾事項(xiàng)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按已簽訂的尚未履行或尚未完全履行的對(duì)外投資合同及有關(guān)財(cái)務(wù)支出、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的大額發(fā)包合同、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的租賃合同及財(cái)務(wù)影響、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的并購(gòu)協(xié)議、已簽訂的正在或準(zhǔn)備履行的重組計(jì)劃、其他重大財(cái)務(wù)承諾等分項(xiàng)說(shuō)明其存在的原因和金額。公司應(yīng)說(shuō)明前期承諾的履行情況。如果公司沒(méi)有需要說(shuō)明的承諾事項(xiàng)，也應(yīng)予以說(shuō)明?！豆_(kāi)發(fā)行證券公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定公司應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)公司的巨額投資、協(xié)商中的并購(gòu)或重組計(jì)劃、一年內(nèi)實(shí)施的重大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整、金額重大的債務(wù)重組、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法做出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明其原因?！毒巿?bào)規(guī)則第9號(hào)----凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露要求》（2007年修訂）全面攤薄凈資產(chǎn)收益率全面攤薄凈資產(chǎn)收益率=P÷E其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)；E為歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)。公司編制和披露合并報(bào)表的，“歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)”不包括少數(shù)股東損益金額；“扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)”以扣除少數(shù)股東損益后的合并凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，扣除母公司非經(jīng)常性損益（應(yīng)考慮所得稅影響）、各子公司非經(jīng)常性損益（應(yīng)考慮所得稅影響）中母公司普通股股東所占份額；“歸屬于公司普通股股東的期末凈資產(chǎn)”不包括少數(shù)股東權(quán)益金額。加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率=P/E0

＋

NP÷2

＋

Ei×Mi÷M0

－

Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0）其中：P分別對(duì)應(yīng)于歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)、扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)；NP為歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)；E0為歸屬于公司普通股股東的期初凈資產(chǎn)；Ei為報(bào)告期發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等新增的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；Ej為報(bào)告期回購(gòu)或現(xiàn)金分紅等減少的、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)；M0為報(bào)告期月份數(shù)；Mi為新增凈資產(chǎn)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；Mj為減少凈資產(chǎn)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；Ek為因其他交易或事項(xiàng)引起的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)；Mk為發(fā)生其他凈資產(chǎn)增減變動(dòng)下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)。基本每股收益的計(jì)算公司編制以上報(bào)告時(shí)，應(yīng)以如下利潤(rùn)表附表形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率，以及基本每股收益和稀釋每股收益?；久抗墒找?P÷SS=

S0

＋

S1

＋

Si×Mi÷M0

－

Sj×Mj÷M0－Sk

其中：P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)；S為發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)；S0為期初股份總數(shù)；S1為報(bào)告期因公積金轉(zhuǎn)增股本或股票股利分配等增加股份數(shù)；Si為報(bào)告期因發(fā)行新股或債轉(zhuǎn)股等增加股份數(shù)；Sj為報(bào)告期因回購(gòu)等減少股份數(shù)；Sk為報(bào)告期縮股數(shù)；M0報(bào)告期月份數(shù)；Mi為增加股份下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)；Mj為減少股份下一月份起至報(bào)告期期末的月份數(shù)。稀釋每股收益的計(jì)算在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等稀釋性潛在普通股情況下，稀釋每股收益可參照如下公式計(jì)算：稀釋每股收益=[P+（已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股利息－轉(zhuǎn)換費(fèi)用）×（1-所得稅率）]/S0

＋

S1

＋

Si×Mi÷M0

－

Sj×Mj÷M0-Sk+認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券等增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）其中，P為歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)或扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于公司普通股股東的凈利潤(rùn)。公司在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)考慮所有稀釋性潛在普通股的影響，直至稀釋每股收益達(dá)到最小。

其他規(guī)定公司在編制比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，上期凈資產(chǎn)收益率和每股收益應(yīng)按本規(guī)則進(jìn)行計(jì)算。公司招股說(shuō)明書(shū)、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等公開(kāi)披露文件正文應(yīng)包括這些指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程，摘要可省略計(jì)算過(guò)程。

公司公開(kāi)列示的凈資產(chǎn)收益率或每股收益指標(biāo)若引自經(jīng)審計(jì)或?qū)徍?若規(guī)定需要)的財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查這些指標(biāo)計(jì)算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。非經(jīng)常性損益的定義、內(nèi)容及披露要求《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)

———非經(jīng)常性損益》20070209（新版）一、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營(yíng)、盈利能力的各項(xiàng)交易、事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。（2004年版）非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出。

二、非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目：（新版）（一）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；（二）越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；（三）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外；（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)除外；（五）企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益；

（六）非貨幣性資產(chǎn)交換損益；（七）委托投資損益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（九）債務(wù)重組損益；（十）企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；（十一）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益；（十二）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；（十三）與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損益；（十四）除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收支凈額；（十五）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。二、非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目（2004年版）（一）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益；（二）越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；（三）各種形式的政府補(bǔ)貼；（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；（五）短期投資損益，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外；（六）委托投資損益；（七）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入、支出；（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（九）以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；（十）債務(wù)重組損益；（十一）資產(chǎn)置換損益；（十二）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益；（十三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)；（十四）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)——非經(jīng)常性損益（新版原征求意見(jiàn)稿）非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目：（一）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；（二）越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；（三）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外；（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)超過(guò)同等風(fēng)險(xiǎn)條件下銀行利息部分；（五）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益除外；（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額產(chǎn)生的一次性收益；

（七）委托投資損益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)——非經(jīng)常性損益（新版原征求意見(jiàn)稿）（九）債務(wù)重組損益； （十）非貨幣性資產(chǎn)交換損益；（十一）企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；（十二）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益；（十三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)；（十四）企業(yè)合并中產(chǎn)生的損益，包含同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；（十五）預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損益；（十六）合并報(bào)表中的少數(shù)股東損益；（十七）除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收支凈額；（十八）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，包括2006年度的固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。2006年滬市上市公司非經(jīng)常性損益構(gòu)成情況分析

單位:億元明細(xì)構(gòu)成2006年2005年處置除公司產(chǎn)品外的其他資產(chǎn)損益102.0124.93越權(quán)審批無(wú)正式批文稅返還減免0.962.63各種形勢(shì)的政府補(bǔ)貼90.89131.80資產(chǎn)置換損益2.30.03支付或收取的資金占用費(fèi)5.634.25短期投資、委托投資收益

16.060.036各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收支凈額-14.45-8.01計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

-3.41-50.90以前年度計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

62.8935.12證監(jiān)會(huì)認(rèn)定其他非常性損益項(xiàng)目5.821.90所得稅影響數(shù)-36.56-33.17少數(shù)股東損益-12.16-0.69合計(jì)191.06101.53《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第3號(hào)----彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來(lái)源、程序及信息披露》（2006年修訂）《彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來(lái)源、程序及信息披露》問(wèn)題：上市公司當(dāng)年可用以彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來(lái)源包括哪些？彌補(bǔ)時(shí)應(yīng)履行什么程序？在這一過(guò)程中應(yīng)如何履行信息披露義務(wù)？根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)，上市公司彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來(lái)源、履行的程序以及相關(guān)的信息披露除遵循法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定外，應(yīng)遵循如下規(guī)定：一、上市公司彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來(lái)源：（一）公司當(dāng)年對(duì)累計(jì)虧損的彌補(bǔ)，應(yīng)按照任意盈余公積、法定盈余公積的順序依次彌補(bǔ)。法定公益金不得用于彌補(bǔ)虧損。（二）公司應(yīng)根據(jù)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告擬定累計(jì)虧損彌補(bǔ)方案。《彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來(lái)源、程序及信息披露》二、公司以任意盈余公積、法定盈余公積彌補(bǔ)累計(jì)虧損的，應(yīng)履行以下程序及信息披露義務(wù)：（一）董事會(huì)制定彌補(bǔ)虧損的方案，說(shuō)明彌補(bǔ)虧損的原因、方式和金額等，并形成董事會(huì)決議，提交股東大會(huì)表決。（二）董事會(huì)發(fā)布董事會(huì)決議公告和召開(kāi)股東大會(huì)公告。（三）召開(kāi)股東大會(huì)，討論彌補(bǔ)虧損的方案，形成決議，并予公告。（四）依據(jù)股東大會(huì)決議進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并公告股東權(quán)益變動(dòng)表。三、公司累計(jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前，不得向股東派發(fā)股利。四、公司以資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)履行的程序及有關(guān)信息披露義務(wù)，參照公司以任意盈余公積、法定盈余公積彌補(bǔ)累計(jì)虧損的程序和信息披露義務(wù)執(zhí)行。中國(guó)證監(jiān)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露要求關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露工作的通知上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱“現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)編制2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后進(jìn)行披露。在此基礎(chǔ)上，為反映執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，上市公司應(yīng)結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在2006年年度報(bào)告的“管理層討論與分析”部分，詳細(xì)分析并披露執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。-未來(lái)影響包括財(cái)務(wù)指標(biāo)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、利潤(rùn)分配能力、信貸能力等同時(shí)，還應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及本通知附件要求，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的“補(bǔ)充資料”部分以列表形式披露重大差異的調(diào)節(jié)過(guò)程。差異調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審閱并發(fā)表審閱意見(jiàn)。上市公司應(yīng)在差異調(diào)節(jié)表前披露上述審閱意見(jiàn)。---2006年12月31日、編制起點(diǎn)XX股份有限公司新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表項(xiàng)目

注釋項(xiàng)目名稱金額2006年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資差額其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方差額2、擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3、因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等4、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償5、股份支付6、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)7、企業(yè)合并其中：同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的賬面價(jià)值8、根據(jù)新準(zhǔn)則計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備9、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)10、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債11、金融工具分拆增加的權(quán)益12、衍生金融工具13、所得稅14、其他2007年1月1日股東權(quán)益（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息披露工作的通知為反映執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，上市公司應(yīng)結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在2006年年度報(bào)告的“管理層討論與分析”部分，詳細(xì)分析并披露執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。-未來(lái)影響包括財(cái)務(wù)指標(biāo)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、利潤(rùn)分配能力、信貸能力等同時(shí)，還應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及本通知附件要求，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的“補(bǔ)充資料”部分以列表形式披露重大差異的調(diào)節(jié)過(guò)程。

業(yè)內(nèi)專家從上市公司2006年年報(bào)已披露情況來(lái)看，披露效果并未令投資者滿意。披露千篇一律，流于形式，且缺乏定量具體分析，信息量不高。滬市第一份年報(bào)：江南高纖2006年年報(bào)5、執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，公司可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響情況。(一)關(guān)于2007年1月1日新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則股東權(quán)益的差異的分析：公司目前依據(jù)財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)辨別認(rèn)定的2007年1月1日首次執(zhí)行日現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則的差異情況如下：1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)。

公司2006年12月31日賬面有投資成本為2,000,000.00元的開(kāi)放式基金和集合理財(cái)短期投資，公司將其歸類為可供出售金融資產(chǎn)。因此，于2006年12月31日公司存在該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值110,970.02

元的差額，應(yīng)于2007年1月1日增加110,970.02

元留存收益，該差額應(yīng)屬于母公司的所有者權(quán)益增加。

2)所得稅。公司按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，制定了公司的會(huì)計(jì)政策。據(jù)此公司計(jì)提了應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備，形成了資產(chǎn)賬面價(jià)值小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)488,515.13

元，增加了488,515.13

元留存收益，其中歸屬于母公司的所有者權(quán)益增加460,711.35元、歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益增加27,803.78元。3)少數(shù)股東權(quán)益。

公司2006年12月31日按現(xiàn)行準(zhǔn)則合并報(bào)表中子公司少數(shù)股東的享有的權(quán)益為17,017,988.80元，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)入股東權(quán)益，由此增加2007年1月1日股東權(quán)益17,017,988.80元。此外，由于子公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益27,803.78元，調(diào)整后少數(shù)股東權(quán)益為17,045,792.58元。(二)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響：

根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和下年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響主要有：1)根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期投資的規(guī)定，公司將現(xiàn)行政策下對(duì)子公司采用權(quán)益法核算變更為采用成本法核算，因此將減少子公司經(jīng)營(yíng)盈虧對(duì)公司當(dāng)期投資收益的影響，但是本事項(xiàng)不影響公司合并報(bào)表。2)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，公司發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用將由現(xiàn)行制度的全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，變更為將符合規(guī)定條件的開(kāi)發(fā)支出予以資本化，將減少公司期間費(fèi)用，增加公司的利潤(rùn)和股東權(quán)益。3)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助的規(guī)定，公司目前現(xiàn)行制度下的直接計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，將變更為在區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助后，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入遞延收益并分期計(jì)入損益、將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期損益，因此將會(huì)減少公司的當(dāng)期利潤(rùn)和股東權(quán)益。4)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定，公司可以資本化的資產(chǎn)范圍將由目前現(xiàn)行制度下的固定資產(chǎn)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，變更為全部需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等，此政策變化將會(huì)增加公司資本化的范圍，增加公司的當(dāng)期利潤(rùn)和股東權(quán)益。5)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)的所得稅的規(guī)定，公司將將現(xiàn)行政策下的應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法，將會(huì)影響公司的當(dāng)期會(huì)計(jì)所得稅費(fèi)用，從而影響公司的利潤(rùn)和股東權(quán)益。公司未披露公允價(jià)值的確定方法，也未披露管理層的明確的持有意圖，會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)變更說(shuō)明是否充分……年報(bào)并未就新準(zhǔn)則對(duì)公司2006年業(yè)績(jī)影響進(jìn)行定量分析，也沒(méi)有結(jié)合2007年經(jīng)營(yíng)情況作具體測(cè)算，而這些恰恰是投資者最渴望獲取的信息。

業(yè)內(nèi)專家企業(yè)合并開(kāi)辦費(fèi)資產(chǎn)減值無(wú)形資產(chǎn)攤銷……歷史和現(xiàn)實(shí)無(wú)數(shù)次告訴我們：每一次制度性創(chuàng)新，都是千載難逢的機(jī)會(huì)，這一次一定要抓住并利用足啊!只要你給我一個(gè)好的制度，我就能“燦爛”，給投資者未來(lái)“可觀”的業(yè)績(jī)回報(bào)……少數(shù)上市公司滬市上市公司新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異匯總調(diào)節(jié)表項(xiàng)目

項(xiàng)目名稱金額（百萬(wàn)）2006年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

22032401、長(zhǎng)期股權(quán)投資差額-8592其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額

-11995其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方差額8002、擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)43、因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等04、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償

-13415、股份支付-5276、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)

-1677、企業(yè)合并

-2007其中：同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的賬面價(jià)值-12968、根據(jù)新準(zhǔn)則計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備

-2589、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)1050910、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債995611、金融工具分拆增加的權(quán)益80612、衍生金融工具-261913、所得稅442314、其他（少數(shù)股東損益、自定義項(xiàng)目）2011062007年1月1日股東權(quán)益（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

2509926YHJT2006年年報(bào)披露的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則衍接處理

執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響主要有：--符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償公司計(jì)提符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償費(fèi)，共計(jì)147,599,779.63元，因此相應(yīng)調(diào)減2007年1月1日的股東權(quán)益147,599,779.63元，其中歸屬于母公司的所有者權(quán)益減少147,425,850.00元，歸屬于少數(shù)股東的所有者權(quán)益減少173,929.73元。注：公司2006年凈利潤(rùn)為11,673,095.24元，年末凈資產(chǎn)為

791,964,300.73元。

注：共有38家上市公司存在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償情況，兩家航空公司分別補(bǔ)計(jì)約3.92億元和2.01億元。

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)

——新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》問(wèn)題：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間，上市公司如何編制和披露比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息？解答：按照有關(guān)規(guī)定，上市公司2007年各定期報(bào)告需要披露比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照證監(jiān)發(fā)[2006]136號(hào)文規(guī)定的原則確定2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)上年同期利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，編制調(diào)整后的利潤(rùn)表和可比期初的資產(chǎn)負(fù)債表，并將調(diào)整后的利潤(rùn)表作為可比期間的利潤(rùn)表進(jìn)行列報(bào)。2007年各定期報(bào)告中需披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露利潤(rùn)差異調(diào)節(jié)表，分項(xiàng)列示對(duì)上年同期利潤(rùn)表的追溯調(diào)整情況。同時(shí)，為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性，給投資者提供更多的參考信息，上市公司還應(yīng)當(dāng)假定比較期初開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)至第37號(hào)，以上述可比期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條之外的不需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)，分析模擬執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈利潤(rùn)與原準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)是否存在重大差異，如存在重大差異的，應(yīng)在調(diào)節(jié)表中分項(xiàng)列示。上市公司在披露調(diào)整前的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，應(yīng)按照調(diào)整后的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)重新計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)；擬上市公司應(yīng)按照申報(bào)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。編 制 步驟編制新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表披露調(diào)整后的前期比較利潤(rùn)表重新計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)披露模擬調(diào)整后的前期凈利潤(rùn)差異表舉例上市公司甲公司2006年度凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，2006年12月31日所有者權(quán)益為10000萬(wàn)元。2005年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企業(yè)控制。合并后，甲公司持有乙公司80％股權(quán)，甲公司合并成本為1800萬(wàn)元，乙公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該股權(quán)投資差額分10年期攤銷。----同一控制下企業(yè)合并股權(quán)投資差額，屬調(diào)整事項(xiàng)2006年初甲公司收購(gòu)丁公司60％股權(quán)，收購(gòu)成本為1000萬(wàn)元，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1500萬(wàn)元，甲公司對(duì)該股權(quán)投資差額分10年攤銷，甲公司和丁公司不屬于同一控制下的公司。（---非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，屬模擬事項(xiàng)）甲公司于8月購(gòu)得一處房產(chǎn)，擬用于持有增值，收購(gòu)成本為1000萬(wàn)元，計(jì)提折舊后12月31日賬面余額為960萬(wàn)元，12月31日、2007年1月1日該處房產(chǎn)公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。------公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，屬調(diào)整事項(xiàng)2006年1－8月甲公司投入研究費(fèi)用3000萬(wàn)元，研究一項(xiàng)軟件，并形成研究報(bào)告；9－12月投入1000萬(wàn)元用于軟件開(kāi)發(fā)，12月底開(kāi)發(fā)成功，產(chǎn)品開(kāi)始投入市場(chǎng)，甲公司9月份投入開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)符合資本化確認(rèn)條件。-----開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)支出予以資本化，屬模擬事項(xiàng)2006年7月發(fā)生一項(xiàng)債務(wù)重組，甲公司欠A公司5000萬(wàn)元貨款，此項(xiàng)欠款系2004年欠付的款項(xiàng)，A公司同意豁免500萬(wàn)元，余款4500萬(wàn)元必須一次付清，2006年8月甲公司付清了這筆欠款。----確認(rèn)債務(wù)重組利得，屬模擬事項(xiàng)本例中，不考慮企業(yè)所得稅的影響，也不考慮少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東應(yīng)享?yè)p益對(duì)股東權(quán)益、凈利潤(rùn)的影響。第一步：甲公司應(yīng)在2006年年報(bào)的補(bǔ)充資料部分披露新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表項(xiàng)目

注釋項(xiàng)目名稱金額2006年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

100001、長(zhǎng)期股權(quán)投資差額-180其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額-180其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方差額2、擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)4403、因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等4、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償5、股份支付6、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)7、企業(yè)合并其中：同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的賬面價(jià)值8、根據(jù)新準(zhǔn)則計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備9、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)10、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債11、金融工具分拆增加的權(quán)益12、衍生金融工具13、所得稅14、其他2007年1月1日股東權(quán)益（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

10260第二步：甲公司應(yīng)在2007年年報(bào)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露調(diào)整后的比較利潤(rùn)表，比較利潤(rùn)表的調(diào)整過(guò)程如下：

利潤(rùn)表調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后營(yíng)業(yè)成本XX-40公允價(jià)值變動(dòng)收益0400投資收益YY+20凈利潤(rùn)10001460注1：營(yíng)業(yè)成本調(diào)整數(shù)為2006年購(gòu)入房產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊。注2：公允價(jià)值變動(dòng)收益為擬采用公允價(jià)值模式核算的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。注3：投資收益為同一控制下企業(yè)合并形成的甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資差額直接沖銷而非按期攤銷數(shù)。第三步：甲公司應(yīng)在2007年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露2006年模擬執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈利潤(rùn)和2006年年報(bào)披露的凈利潤(rùn)的差異調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額2006年度凈利潤(rùn)（原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）1000追溯調(diào)整項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù)460其中：營(yíng)業(yè)成本+40公允價(jià)值變動(dòng)收益+400投資收益+202006年度凈利潤(rùn)（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）1460假定全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的備考信息其他項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù)1510其中：開(kāi)發(fā)費(fèi)用+1000債務(wù)重組收益+500投資收益+102006年度模擬凈利潤(rùn)2970第四步：重新計(jì)算并披露前期財(cái)務(wù)指標(biāo)甲公司應(yīng)在2007年年報(bào)中按照比較利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)重新計(jì)算并披露2006年各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，下面以全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為例：2006年年報(bào)中披露的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為1000/10000=10%;2007年年報(bào)中披露的2006年調(diào)整后的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為1460/10260=14.23%。上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)要求，上市公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露要求上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)要求上市公司解聘或不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)決議后及時(shí)通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，公司股東大會(huì)就解聘或更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳述意見(jiàn)。股東大會(huì)作出解聘或更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所決議的，上市公司應(yīng)當(dāng)在披露時(shí)說(shuō)明更換的具體原因和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的陳述意見(jiàn)。

《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》上市公司應(yīng)當(dāng)在披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬前，披露確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的決策程序，以及公司審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)、獨(dú)立董事對(duì)這一決策程序的相應(yīng)意見(jiàn)。上市公司在年度報(bào)告中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循如下規(guī)定：（一）對(duì)于支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，上市公司應(yīng)當(dāng)分別按照財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。（二）上市公司支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用，是指上市公司根據(jù)法律、行政法規(guī)和規(guī)范性文件的要求，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告或其他事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)、審核或?qū)忛喍Ц督o會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用。財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用，是指除上述費(fèi)用外，上市公司因資產(chǎn)評(píng)估或聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢服務(wù)等情況下支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用。（三）上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，應(yīng)列明差旅費(fèi)等費(fèi)用的承擔(dān)方式，支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬中包括應(yīng)付未付款項(xiàng)的也應(yīng)同時(shí)列明?！豆_(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》（四）上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)以表格或其他適當(dāng)?shù)姆绞脚秷?bào)告年度和前一會(huì)計(jì)年度的比較數(shù)字，在上述期間內(nèi)曾更換過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)當(dāng)分別披露。（五）如果上市公司和其子公司聘任了不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)分別披露支付給不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬。（六）上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)取得該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確認(rèn)。（七）為上市公司擔(dān)任財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如同時(shí)為上市公司提供了其他收費(fèi)服務(wù)（如咨詢服務(wù)），上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬后，同時(shí)披露董事會(huì)關(guān)于其他服務(wù)收費(fèi)是否影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意見(jiàn)。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)－非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理》本規(guī)定所稱非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的除標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)外的其他類型審計(jì)意見(jiàn)，包括帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)（含帶解釋性說(shuō)明的保留意見(jiàn)）、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以解釋性說(shuō)明代替保留意見(jiàn)，或者以保留意