企業(yè)內(nèi)部控制案例講義

主講人：孟憲勝

企業(yè)內(nèi)部控制案例分析第2講內(nèi)部控制實(shí)施與評價一、內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu)構(gòu)成要素（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。（三）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)內(nèi)部控制所處的環(huán)境

是推動企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格：傳達(dá)公司的正直、誠實(shí)的道德規(guī)范治理結(jié)構(gòu)：董事會及其委員會職能等職責(zé)分配和授權(quán)：權(quán)利、職責(zé)分工人事政策：保證員工正直并有能力勝任工作企業(yè)文化控制環(huán)境

控制環(huán)境——管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格審計(jì)署對23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果項(xiàng)目％金額（億元）資產(chǎn)不實(shí)10.39%負(fù)債不實(shí)7.89%利潤不實(shí)38.87其中：虛報(bào)94.98%36.92隱瞞52.89%20.53潛虧92.77%36.06企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評估就是分析和辨識為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制活動環(huán)境變化后的管理評估和更新風(fēng)險(xiǎn)評估對應(yīng)予以特別關(guān)注的環(huán)境變化保持警覺:法規(guī)或經(jīng)營環(huán)境的改變新加入的員工、較高的人員流動性新的或改善過的信息系統(tǒng)公司業(yè)務(wù)迅速發(fā)展時期新技術(shù)的出現(xiàn)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品、新的經(jīng)營活動或并購公司重組跨國經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估

授權(quán)批準(zhǔn)控制保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部報(bào)告控制（異常報(bào)告）職責(zé)分離控制電子信息技術(shù)控制……控制活動

你的批準(zhǔn)意味著什么？1.你已經(jīng)檢查過文件的正確性、完整性以及適當(dāng)性2.你對自己的審批負(fù)全責(zé)控制活動——審批

授權(quán)批準(zhǔn)控控制在開展任何何業(yè)務(wù)之前前都應(yīng)進(jìn)行行授權(quán)按性質(zhì)的不不同分為日日常授權(quán)和和特別授權(quán)權(quán)授權(quán)以后，，為了避免免濫用權(quán)力力，還要經(jīng)經(jīng)常對業(yè)務(wù)務(wù)流程進(jìn)行行審查監(jiān)督督要對授權(quán)做做好記錄，，并提供證證明文件避免兩個極極端：“層層層審批””和“一支支筆”控制活動———保護(hù)實(shí)實(shí)物資產(chǎn)例如:實(shí)物與會計(jì)計(jì)記錄的定定期核對把文件鎖起起來設(shè)備標(biāo)簽安全系統(tǒng)/警報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)設(shè)圍墻、配配置保安工作證件隱藏的攝像像鏡頭返回例如:超過還款期期限的應(yīng)收收賬款報(bào)告告加班統(tǒng)計(jì)報(bào)報(bào)告重復(fù)付款報(bào)報(bào)告未享受到的的折扣重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)現(xiàn)異常情況況并及時跟進(jìn)控制活動———異?；罨顒訄?bào)告避免獨(dú)立個個人同時負(fù)負(fù)責(zé)一項(xiàng)完完整的交易易的發(fā)生、、授權(quán)和記記錄，或避避免獨(dú)立個個人在保管管資產(chǎn)的同同時負(fù)責(zé)記記錄其變動動.通過崗位位輪換,使更更多的高高級管理理者參與與日常運(yùn)運(yùn)營的主主要活動動,以以外部視視角來觀觀察各個個部門的的運(yùn)營.控制活動動——職職責(zé)分工工不相容職職務(wù)相互互分離控控制－示示例工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會計(jì)記錄可能會通過注銷應(yīng)收賬款和截留應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿的方法來私自挪用現(xiàn)金同時負(fù)責(zé)購貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個人購入貨物，在收取貨物時利用職務(wù)之便將貨物占為己有，同時不向會計(jì)部門遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛假信息同時負(fù)責(zé)付款的審批和購貨訂單簽發(fā)審核可能會偽造購貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污現(xiàn)金信息與溝溝通貫穿在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估和控制制活動過過程中這些系統(tǒng)統(tǒng)使企業(yè)業(yè)內(nèi)的人人員能取取得他們們在執(zhí)行行、管理理和控制制企業(yè)營營運(yùn)時必必須的資資訊，并并交換這這些資訊訊信息系統(tǒng)統(tǒng)：內(nèi)部部、外部部溝通目的的：使員員工知悉其在業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營、、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告及法法律遵循循方面的的責(zé)任監(jiān)督整個內(nèi)部部控制的的執(zhí)行過過程必須須被監(jiān)督督，應(yīng)建建立檢查查和報(bào)告告體制確保內(nèi)部部控制隨隨情況的的改變而而作出動動態(tài)的反反應(yīng)監(jiān)督是誰誰的職責(zé)責(zé)?管理層應(yīng)應(yīng)對內(nèi)控控執(zhí)行情情況進(jìn)行行持續(xù)監(jiān)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)計(jì)部門應(yīng)應(yīng)進(jìn)行定定期、不不定期的的個別評評估利用外部審計(jì)計(jì)師的工作主動納諫，要要求員工定期期匯報(bào)內(nèi)部控控制缺陷二、實(shí)施內(nèi)部部控制的誤區(qū)區(qū)實(shí)施內(nèi)控時常常出現(xiàn)的誤區(qū)區(qū)管理層在實(shí)施施內(nèi)控中未承承擔(dān)應(yīng)有職責(zé)責(zé)過分強(qiáng)調(diào)控制制成本片面強(qiáng)調(diào)人員員素質(zhì)認(rèn)為內(nèi)控包治治百病調(diào)查結(jié)果———總會計(jì)師職職責(zé)分布中國：80％－組織織日常財(cái)務(wù)工工作70％－審核核財(cái)務(wù)報(bào)表及及管理報(bào)表60％－制定定投融資決策策55％－制定定內(nèi)控30％－制定定公司長遠(yuǎn)規(guī)規(guī)劃美國：財(cái)務(wù)管理及內(nèi)內(nèi)部控制收購與兼并制定公司長遠(yuǎn)遠(yuǎn)規(guī)劃信息技術(shù)規(guī)劃劃與各經(jīng)營部門門協(xié)調(diào)實(shí)施內(nèi)控時常常出現(xiàn)的誤區(qū)區(qū)管理層在實(shí)施施內(nèi)控中未承承擔(dān)應(yīng)有職責(zé)責(zé)過分強(qiáng)調(diào)控制制成本片面強(qiáng)調(diào)人員員素質(zhì)認(rèn)為內(nèi)控包治治百病包治百??？－－內(nèi)控的固有有局限性人為因素使內(nèi)內(nèi)控失效對控制責(zé)任的的誤解執(zhí)行時的大意意疲勞舞弊時間推移使控控制措施逐漸漸失效其它影響內(nèi)控控實(shí)施效果的的因素管理層違規(guī)形式主義利益的沖突法律法規(guī)的意意外變化競爭對手的行行動經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化化等三、企業(yè)內(nèi)部部控制評價內(nèi)部控制評價價，是指企業(yè)業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控控制的有效性進(jìn)行全面評價價、形成評價價結(jié)論、出具具評價報(bào)告的的過程。四、內(nèi)部控制制評價遵循的的原則企業(yè)實(shí)施內(nèi)部部控制評價至至少應(yīng)當(dāng)遵循循下列原則：：（一）全面性性原則。評價價工作應(yīng)當(dāng)包包括內(nèi)部控制制的設(shè)計(jì)與運(yùn)運(yùn)行，涵蓋企企業(yè)及其所屬屬單位的各種種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)項(xiàng)。（二）重要性性原則。評價價工作應(yīng)當(dāng)在在全面評價的的基礎(chǔ)上，關(guān)關(guān)注重要業(yè)務(wù)務(wù)單位、重大大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域域。（三）客觀性性原則。評價價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)經(jīng)營管理的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)狀況，如如實(shí)反映內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)與與運(yùn)行的有效效性。五、內(nèi)部控制制評價的內(nèi)容容企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)《企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范》、應(yīng)用用指引以及本本企業(yè)的內(nèi)部部控制制度，，圍繞內(nèi)部環(huán)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評評估、控制活活動、信息與與溝通、內(nèi)部部監(jiān)督等要素素，確定內(nèi)部部控制評價的的具體內(nèi)容，，對內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面面評價。六、內(nèi)部控制制缺陷的認(rèn)定定內(nèi)部控制缺陷陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)運(yùn)行缺陷。企業(yè)對內(nèi)部控控制缺陷的認(rèn)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以以日常監(jiān)督和專專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合合年度內(nèi)部控控制評價，由由內(nèi)部控制評評價部門進(jìn)行行綜合分析后后提出認(rèn)定意意見，按照規(guī)規(guī)定的權(quán)限和和程序進(jìn)行審審核后予以最最終認(rèn)定。內(nèi)部控制缺陷陷的分類對內(nèi)部控制缺缺陷按其影響響程度分為重大缺陷、重重要缺陷和一一般缺陷。1.重大缺陷陷，是指一個個或多個控制制缺陷的組合合，可能導(dǎo)致致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。2.重要缺陷陷，是指一個個或多個控制制缺陷的組合合，其嚴(yán)重程程度和經(jīng)濟(jì)