2018審計(jì)-01基礎(chǔ)全講義第一編基本原理第三章證據(jù)

第一編審計(jì)基本原理——第三章PART03學(xué)審計(jì)是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，本章也是會(huì)計(jì)師審計(jì)理論知識(shí)中重要的內(nèi)容。本章審計(jì)是指會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，審計(jì)包括構(gòu)會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師還應(yīng)從其他來源獲取信息作為審計(jì)。二、審計(jì)的充分性和適當(dāng)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)的數(shù)量受其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越判斷審計(jì)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)比口頭形式的審計(jì) 如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步，包括直接向第詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整相互時(shí)的考如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)則具有更強(qiáng)的說服力。如果從不同來源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)可能不可靠，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。獲取審計(jì)時(shí)對成本的考【例題·單選題】下列有關(guān)審計(jì)可靠性的說法中，正確的是（）可靠的審計(jì)是高質(zhì)量的審D【例題·單選題】下列有關(guān)審計(jì)的表述中，不正確的是（）如果會(huì)計(jì)師從不同來源獲取的不同審計(jì)相互時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)計(jì)的成本。因此，考慮獲取審計(jì)的成本并非必須的。檢查是指會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物。檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計(jì)，審計(jì)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)靠的審計(jì)。詢問是指會(huì)計(jì)師以或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知員獲取財(cái)務(wù)信息和非函證是指會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)的過程。通過函證獲取的可靠性較高，因重新計(jì)算是指會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的重新執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位分析程序是指會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)差異重大的波動(dòng)或關(guān)系?！纠}·多選題】下列有關(guān)獲取審計(jì)的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ纠}·單選題】在審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列為獲取適當(dāng)審計(jì)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。AB觀察主要是與存在相關(guān)；選項(xiàng)C時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素：和可靠性的要求越高。函證程序的運(yùn)用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)可能是有效的。證的相關(guān)性受會(huì)計(jì)師選擇函證信息的影響。針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，會(huì)不可信，可不對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。會(huì)計(jì)師可能基于以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者類似工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)針對賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。但在針對賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計(jì) 函證所提供的審計(jì)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨(dú)立性、客觀性、回函者是否回函詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計(jì)的性質(zhì)。如果采用積極的函證方式，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所在采用積極的函證方式時(shí)，只有會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)。如果采用消極的函證方式，會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予證函的回函提供的審計(jì)有說服力。否擁有回函的等；提供的被詢證者的后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函，例如，直如果被詢證者同意會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往。如果會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位人員陪伴，會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對詢證函的控制，同如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程如果會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的必要程序，則替代程序不能提供會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)。如果未獲取回函，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和（或）管理層串通使會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)。函證所獲取的審計(jì)的可靠性主要取決于會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評(píng)價(jià)函證結(jié)的可靠性時(shí)，會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)懷疑。寄給會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被被詢證者加蓋在詢證函上的以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢審計(jì)。在這種情況下，會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接回復(fù)。對以電子形式收到的回函，可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降谋匾獣r(shí)，會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對會(huì)計(jì)師的直接回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接回復(fù)。如果仍未收到回函，會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)以支持口頭回復(fù)中的信息。證可靠性的因一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，會(huì)計(jì)師能否依賴回函信息以及依賴“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或人無任何責(zé)任，也不能免除會(huì)計(jì)師做其如果限制條款使會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)的程度受到了限制，則會(huì)計(jì)師可能需要如果會(huì)計(jì)師不能通過替代或額外的審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確詢證函或回函；被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位；會(huì)計(jì)師跟進(jìn)被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被錄相核對以證實(shí)否存在審計(jì)單沒有記的、擔(dān)保開立銀承兌匯、信用、保函等事項(xiàng)。【例題·單選題】下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（）序不能提供會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)B，在對銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量；選項(xiàng)C，的，否則，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；選項(xiàng)D，當(dāng)同時(shí)滿足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水【例題·多選題】下列情形中，可能影響詢證函回函可靠性的有（）【例題·簡答題】A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2016年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及對于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了內(nèi)容與時(shí)間、對方與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息；/電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)差異重大的波動(dòng)或關(guān)系。分析程序可以幫助會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。分析程序還可以幫助會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或能力發(fā)生變化的在針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序在審計(jì)結(jié)束或結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)的基礎(chǔ)上，對的支持性文件，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第一，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。析程序》第七條的要求作進(jìn)一步的差異額。對特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定,受到認(rèn)定的性質(zhì)和會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的④與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。例如，與預(yù)算的編制、復(fù)核和第二，如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)額，并評(píng)估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的能力。如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，會(huì)計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性在審計(jì)結(jié)束或結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶【例題·單選題】下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）序的目的主要確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致，選項(xiàng)C序有時(shí)比細(xì)節(jié)測試的效果還要好，選項(xiàng)D（）如果通過實(shí)施分析程序識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)