現(xiàn)行稅制下的個(gè)人所得稅籌劃方案 3100字

現(xiàn)行稅制下的個(gè)人所得稅籌劃方案3100字近年來(lái)，個(gè)人所得稅納稅過(guò)程中存在一種不合理的現(xiàn)象：富有的明星、企業(yè)家繳稅不一定多，而由扣繳義務(wù)人代扣代繳其個(gè)人所得稅的中低收入階層卻成為繳納個(gè)人所得稅的主力軍。追其本源，其一，現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅制模式造成收入總額一定時(shí)收入種類(lèi)越多應(yīng)納稅額越少;其二，自個(gè)人所得稅開(kāi)征之初至今一直采用的代扣代繳模式已不能完全適應(yīng)新形式多稅源的需要;其三，舊扣繳模式下扣繳義務(wù)人或者放棄了行使個(gè)人所得稅籌劃的權(quán)利，或者利用分稅制的漏洞進(jìn)行了“過(guò)分〞的個(gè)人所得稅籌劃。

2022年個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提升表明我國(guó)稅改已啟程，其將有利于減輕中低收入者的稅負(fù)。但要實(shí)現(xiàn)諸如分稅制向分類(lèi)與綜合結(jié)合模式的轉(zhuǎn)化、代扣模式向家庭申報(bào)模式的變更等重大改革，還要進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間探索。顯然，要在短時(shí)期內(nèi)最大限度地治理上述不合理現(xiàn)象，應(yīng)另辟途徑，透析現(xiàn)行模式與實(shí)際操作不協(xié)調(diào)、顯失公平調(diào)整之處，對(duì)完善扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行探索。

一、現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)收入上顯失公平之處與正確行使個(gè)人所得稅籌劃?rùn)?quán)利的必要性

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2022年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來(lái)自工薪階層，即工薪階層成為目前稅負(fù)最重的群體，個(gè)人所得稅籌劃自然應(yīng)以該階層所得為靶心。與該群體相關(guān)的應(yīng)稅工程包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，以及利息、股息、紅利所得;按其自然的支付方式大致有三種：一是按月支付(如工資)，二是按階段期支付(如任務(wù)獎(jiǎng)、學(xué)校的課酬等)，三是年終一次性支付(如一次支付數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪等)。下面就從現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)失效的突出點(diǎn)和已造成的意識(shí)扭曲入手進(jìn)行分析，闡述正確進(jìn)行個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的必然性：

(一)以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)稅收入與收入取得時(shí)間上的不均性造成個(gè)人稅負(fù)的增加。示例，某單位一中層領(lǐng)導(dǎo)張某本年度月薪2600元，各季末都可取得一次性支付的任務(wù)獎(jiǎng)金10500元。其應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：每月月薪納稅75[(2600-1600)10%-25]元;每季度季度獎(jiǎng)金計(jì)稅1725(1050020%-375)元，全年所得稅共計(jì)7800(7512+17254)元?，F(xiàn)如做籌劃，將其年內(nèi)收入先匯總再平均到12個(gè)月中支付，那么每月納稅550{[(260012+105004)12-1600]15%-125}元，年納稅額為6600元，則此項(xiàng)籌劃共節(jié)稅1200(7800—6600)元。原因在于稅法以月實(shí)得報(bào)酬為應(yīng)稅收入，自然支付模式一般可能造成各月應(yīng)稅收入的不均衡和適用稅率不一致。則，一年中適用較高稅率的收入居多時(shí)，全年稅負(fù)必增;相反，均衡性支付利于節(jié)稅，利于收入總額相同時(shí)稅負(fù)的一致，因此個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的第一著眼點(diǎn)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)年收入的均衡支付。

(二)年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式存在著與其作為稅收優(yōu)惠初衷相背的誤區(qū)。年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅旨在降低稅負(fù)，辦法是“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)〞，即通過(guò)降低稅率，進(jìn)而降低稅額。則是否以該方式支付的報(bào)酬越多，享受的優(yōu)惠越多呢《必須再做測(cè)算：前例中張某年末一次性獎(jiǎng)金為6000元，由于當(dāng)月工資大于1600元，且6000除以12之商為500，故適用5%稅率，速算扣除數(shù)為0，年終獎(jiǎng)應(yīng)計(jì)稅300(60005%)元;但如果年終獎(jiǎng)回升1元，其除以12的商500.08大于500，應(yīng)選用10%稅率和25的速算扣除數(shù)，應(yīng)納個(gè)人所得稅那么為575.1(600110%-25)元。

一元之差，為何多付275.1元(575.1-300)的個(gè)人所得稅呢《假設(shè)改變其支付方式作分析：將6001元的年終獎(jiǎng)分月支付,每月500.083(600112)元，原月工資2600元加上該分?jǐn)倲?shù)后仍適用10%的稅率，那么本年計(jì)稅增加300.1((500.083×10%-25)12)元。6001元的收入在兩種方式下的稅負(fù)之差為275(575.1-300.1)元,原因在于年終獎(jiǎng)計(jì)稅公式暗含了與其初衷相背的“病灶〞——全年只準(zhǔn)許一次性扣除一個(gè)速算扣除數(shù)，因而導(dǎo)致了稅額的回升。所以該計(jì)稅方式的誤區(qū)便是：當(dāng)一定的收入分月支付和年終一次支付適用稅率相同時(shí)，選用后者稅負(fù)必增，增加額恰好等于該稅段速算扣除數(shù)11(如本例為275=2511)。照此推算，類(lèi)似500、2000、5000…這些稅率界限12倍的收入6000、24000、60000…顯然成為稅務(wù)籌劃時(shí)一次性年終獎(jiǎng)不可草率逾越的“雷池〞。

(三)利用分稅制的漏洞進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)予杜絕。假如對(duì)上例中張某月均收入6100[(260012+105004)12]元進(jìn)行籌劃，讓其來(lái)源于多種收入方式：工薪所得1600元,勞務(wù)報(bào)酬所得800元,其余為在事業(yè)單位承租經(jīng)營(yíng)所得，那么張某按月計(jì)算，納稅額僅為145{[(6100-1600-800)-800]5%-0}元，年納稅1740元，比年均衡性支付籌劃驟然降低稅額4860元，顯然有悖于個(gè)人所得稅計(jì)征上“相同的收入稅負(fù)一致〞的原那么。原因在于該種稅務(wù)籌劃是利用分解收入、屢次扣除費(fèi)用的方法變相逃稅，應(yīng)予杜絕。

(四)代扣代繳模式造成扣繳義務(wù)人視之為額外負(fù)擔(dān)和納稅人被動(dòng)納稅兩大心理扭曲。個(gè)人所得稅代扣代繳模式在以往的稅收征管中發(fā)揮了巨大作用，但也存在著明顯的負(fù)作用：從扣繳義務(wù)人來(lái)看，實(shí)行從嚴(yán)扣繳，在當(dāng)今國(guó)民納稅觀念尚淡薄的情況下必然導(dǎo)致扣繳人與納稅義務(wù)人的對(duì)立;少扣、不扣應(yīng)扣稅款必然要承當(dāng)相應(yīng)的法律后果，所以許多扣繳人明哲保身處理該項(xiàng)額外負(fù)擔(dān)，即完全以自然支付的收入為計(jì)稅對(duì)象依法扣繳，結(jié)果只履行了義務(wù)卻放棄了行使個(gè)人所得稅籌劃的權(quán)利。從納稅人分析，代扣代繳模式使之處于被動(dòng)地位，隨著稅額的增加和因扣繳義務(wù)人代扣不公，使納稅人易孳生敵對(duì)心理,消極納稅和抗稅，因此，應(yīng)通過(guò)稅務(wù)籌劃化解兩者矛盾、建立良好的納稅意識(shí)。

二、在個(gè)人所得稅新起征點(diǎn)根底上探討個(gè)人所得稅籌劃計(jì)劃的新思路

通過(guò)以上分析，不難得出個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)遵循的原那么：向綜合制邁進(jìn)，擴(kuò)大列作一次籌劃的收入種類(lèi);一定的年薪(即全年收入)經(jīng)籌劃應(yīng)得出具有廣泛指導(dǎo)意義的個(gè)人所得稅稅負(fù)范圍，超出上限表明籌劃失敗，低于下限那么有逃稅嫌疑。新思路如下：其一，收入按年統(tǒng)籌，按月平均支付;其二，年薪分為月薪和一次性年終獎(jiǎng)支付，并且當(dāng)后者適用稅率低于前者的個(gè)人所得稅率段時(shí)，應(yīng)進(jìn)行先按低稅段最大額支付年終獎(jiǎng)，其余均到每月支付的籌劃;其三，難點(diǎn)在于當(dāng)年薪再度升高打破第二種條件時(shí)，要求扣繳人做出年終獎(jiǎng)不變、增加月薪支付并升高其稅率，或者月薪不變而增加年終獎(jiǎng)支付并升高其稅率與月薪相等的選擇，籌劃時(shí)應(yīng)考慮上述“雷池〞：當(dāng)年終獎(jiǎng)支付額未超越該稅段“雷池〞時(shí)做第一種選擇;相反做第二種選擇。因此，個(gè)人所得稅籌劃可行性計(jì)劃的核心在于先遵