世界領(lǐng)先公司的內(nèi)部審計(jì)資料概述

世界領(lǐng)先公司的內(nèi)部審計(jì)這是翻譯的幾個(gè)大公司的內(nèi)部審計(jì)概況，期望與大家共享業(yè)界的理論、工具和方法！——案例：世界領(lǐng)先公司的審計(jì)部門一、新時(shí)代的審計(jì)-IBMIBM去年的全球雇員是30萬，收入884億美圓，利潤81億美圓。JanetAndersen（簡稱JA）是IBM內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)把握部門（InternalAudit&BusinessControls）的首席審計(jì)師。1、特地的團(tuán)隊(duì)216人向JA直接匯報(bào)，其中125人是職業(yè)的審計(jì)師。有一小隊(duì)支持人員負(fù)責(zé)供應(yīng)把握培訓(xùn)、推動(dòng)審計(jì)方案和總結(jié)把握中存在的問題。一名技術(shù)人員供應(yīng)審計(jì)工具并對(duì)我們?cè)谌虻?機(jī)動(dòng)部隊(duì)"供應(yīng)支持。IBM的審計(jì)團(tuán)隊(duì)以及使用的審計(jì)和把握工具是一流的，但是其最與眾不同的是審計(jì)與把握、系統(tǒng)和流程的結(jié)合。內(nèi)審不是把握改進(jìn)建議唯一的來源渠道，內(nèi)審要與遍布在IBM各業(yè)務(wù)部門的把握?qǐng)F(tuán)隊(duì)緊密結(jié)合，一起工作。業(yè)務(wù)把握（BC）部門的員工要向業(yè)務(wù)部門或財(cái)務(wù)管理部門匯報(bào)，掛念一線的管理者實(shí)施更好的把握。IA和BC的結(jié)合是成功的關(guān)鍵。因此，JA的團(tuán)隊(duì)稱為IA&BC。IA&BC與業(yè)務(wù)部門保持很好的溝通，例如，供應(yīng)培訓(xùn)并定期發(fā)送IA&BC期刊。這些努力使得在IBM存在很好的把握文化氛圍。在IA&BC中，有人會(huì)負(fù)責(zé)全球的業(yè)務(wù)把握實(shí)踐，著眼于與電子商務(wù)、流程再造和效率改進(jìn)建議相關(guān)的全球范圍的把握措施。這些把握專家可以為內(nèi)審人員供應(yīng)建議與詢問，并與相關(guān)流程的實(shí)施業(yè)務(wù)部門保持溝通，共同改善。還有一些人負(fù)責(zé)聯(lián)盟、收購與合資，確保我們有力量遵循正確的把握程序。此外，IBM還關(guān)注進(jìn)展中國家，這些國家的IBM業(yè)務(wù)不會(huì)應(yīng)用全部的流程和把握措施。2、應(yīng)用系統(tǒng)的認(rèn)證和審計(jì)度（ASCA）和半年把握評(píng)估（SACA）這兩種方法使IBM達(dá)到很高的審計(jì)水準(zhǔn)。ASCA確保開發(fā)任何新的或新更改的系統(tǒng)之前都要經(jīng)過審計(jì)，以保證它們達(dá)到預(yù)期目的。這與質(zhì)量復(fù)核不同，更加全面并以把握為導(dǎo)向。IBM已經(jīng)為ASCA審核過程申請(qǐng)了專利。ASCA團(tuán)隊(duì)端詳應(yīng)用系統(tǒng)，確保把握健全，包括把握點(diǎn)和文檔管理。IBM審計(jì)部有三個(gè)子部門，各有一個(gè)經(jīng)理負(fù)責(zé)此事。業(yè)務(wù)部門使用SACA(半年把握自我評(píng)估)流程評(píng)估和報(bào)告把握狀況。為了得出SACA排名，IA&BC供應(yīng)了一系列調(diào)查問卷，包含8個(gè)基本的問題，各個(gè)業(yè)務(wù)部門可以對(duì)這些問卷更改和共性化?；卮鸬慕Y(jié)果要依據(jù)矩陣的方式交叉比對(duì)，看存在那些交叉問題。這種方法可以使其從不同角度關(guān)留意要的問題。它很好用，主要體現(xiàn)在：業(yè)務(wù)部門是把握的核心；確保矩陣結(jié)構(gòu)的組織的各部分相互充分溝通。3、教育和學(xué)問共享IBM內(nèi)的專業(yè)人員（BC）都是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人，他們都意識(shí)到其識(shí)別和管理業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)。這部分是由于高度進(jìn)展的內(nèi)部教育與學(xué)問共享機(jī)制，也是由于高層管理者對(duì)IA&BCfunction.的支持。JA的團(tuán)隊(duì)自己開發(fā)諸如專業(yè)審計(jì)訓(xùn)練、專業(yè)寫作、審計(jì)團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)力和審計(jì)專用語言（ACL）的課程。IA&BC有兩名專職人員負(fù)責(zé)教育。除了這些及IBM標(biāo)準(zhǔn)的介紹課程外，JA還敦促她的把握專家參與其他業(yè)務(wù)部門組織的培訓(xùn)項(xiàng)目，如供應(yīng)鏈管理、選購和全球融資等。對(duì)于企業(yè)范圍內(nèi)的學(xué)問共享，JA的團(tuán)隊(duì)有幾個(gè)有力措施：與相關(guān)把握人員共享我們的審計(jì)報(bào)告、把握?qǐng)?bào)告、業(yè)務(wù)流程審核，確保他們能夠發(fā)覺問題并在各自的業(yè)務(wù)部門使用這些信息。審計(jì)部每季度組織業(yè)務(wù)把握論壇，不同業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理應(yīng)邀來參與并探討把握的問題。另外還有在線用戶爭(zhēng)辯區(qū)。每年有兩次JA要與IBM的高層經(jīng)理爭(zhēng)辯公司的整體的把握問題也關(guān)注各部門特地的問題。然后JA的高級(jí)經(jīng)理睬每季度把這些談話傳播下去，對(duì)于審計(jì)一線經(jīng)理，審計(jì)部要求其每月與各業(yè)務(wù)部門的主管親密合作。在變化的時(shí)代，IBM的IA&BC部門保持與時(shí)俱進(jìn)的方式是靠新流程支持（NPS）部門的努力。該部門主要負(fù)責(zé)端詳新業(yè)務(wù)流程的把握狀況，他們會(huì)為業(yè)務(wù)部門做詢問，說明把握狀況并就新流程的一些重要影響因素培訓(xùn)IA&BC的團(tuán)隊(duì)成員，發(fā)布一些信息并更改審計(jì)程序。全部這些都集中關(guān)注客戶滿足度。組織的矩陣結(jié)構(gòu)、把握?qǐng)F(tuán)隊(duì)的貢獻(xiàn)和協(xié)作以及關(guān)注教育和學(xué)問共享都集中于此。二、INTEL擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

RiskBuster項(xiàng)目在INTEL是不同尋常的。INTEL全球雇員6萬人，去年?duì)I業(yè)額是250億美圓。在日益變化的技術(shù)行業(yè)中，RiskBuster原來應(yīng)當(dāng)作為瞄準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)并減輕風(fēng)險(xiǎn)的工具，但是在INTEL，RiskBuster項(xiàng)目并不是如何避開風(fēng)險(xiǎn)，而是如何獵取、擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。在RiskBuster項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理對(duì)審計(jì)人員的排名是依據(jù)他們?cè)谀稠?xiàng)審計(jì)中擔(dān)當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)數(shù)量來打算的，通常通過嘉獎(jiǎng)程序，要賜予擔(dān)當(dāng)最大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)員獎(jiǎng)賞，換句話說，就是獎(jiǎng)賞捕獲到最大機(jī)會(huì)而超過審計(jì)預(yù)期目的審計(jì)員。審計(jì)部歡迎風(fēng)險(xiǎn)好像與常理不符，但其經(jīng)理解釋，這與INTEL的文化相關(guān)（鼓舞擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)），公司要求每個(gè)人都遵從公司的文化，包括審計(jì)人員。沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有收益INTEL的主席格魯夫說過"只有偏執(zhí)狂才能生存"，對(duì)INTEL來說，這意味著擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)成為日常業(yè)務(wù)。例如，公司對(duì)產(chǎn)品研發(fā)的投資模式往往領(lǐng)先于市場(chǎng)需求，公司可能建筑一些針對(duì)將來的制造廠和附屬設(shè)施，在建筑這些東西前，產(chǎn)品甚至還沒有設(shè)計(jì)。另一個(gè)例子是IntelInside的合作市場(chǎng)營銷活動(dòng)，它建立在INTEL在其他產(chǎn)品中制造產(chǎn)品的理念。最初這一想法由一名副總裁提出，馬上，一個(gè)由市場(chǎng)營銷專家、財(cái)務(wù)人員和律師組成的團(tuán)隊(duì)就設(shè)計(jì)出了IntelInside的商標(biāo)。經(jīng)過千心萬苦，最終與下游廠家達(dá)成了這一創(chuàng)新協(xié)議。在此例中，INTEL抓住了機(jī)會(huì)，不用等到管理層告知他們?cè)觞N做，這就是主動(dòng)擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的精神和文化。目標(biāo)管理審計(jì)部實(shí)施目標(biāo)管理，即確定目標(biāo)并設(shè)計(jì)策略實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。制定年度目標(biāo)，每月衡量進(jìn)程，效績考核以目標(biāo)的完成程度進(jìn)行。經(jīng)過客戶調(diào)查，公司制定年度審計(jì)方案，打算需要多少資源。然后制定零基預(yù)算，即審計(jì)部會(huì)劃定一條線，線上的是必需要審計(jì)的項(xiàng)目，下一層是審計(jì)部認(rèn)為要審但資源可能不夠的項(xiàng)目，在零基線下的項(xiàng)目臨時(shí)不需要審計(jì)。年度方案經(jīng)審核后，制定季度方案，可能還要依據(jù)管理層的需要更改。對(duì)這些特殊需求，我們可能會(huì)邀請(qǐng)客坐審計(jì)師，他們來自業(yè)務(wù)部門或外部審計(jì)師。培訓(xùn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)分析打算需要改進(jìn)的領(lǐng)域，然后制定方案，可能包括：轉(zhuǎn)變聘請(qǐng)模式與戰(zhàn)略，開發(fā)技能和專項(xiàng)培訓(xùn)方案，設(shè)計(jì)自動(dòng)操作流程，改善客戶服務(wù)等。對(duì)于員工招募模式，INTEL的審計(jì)部是作為一個(gè)輪崗的部門，也是公司的一個(gè)培訓(xùn)基地。審計(jì)員通常要在審計(jì)部呆上2年，經(jīng)理要3年，主要培訓(xùn)他們的把握理念和方法，可以使他們?cè)谌居稳杏杏?。由于審?jì)工作主要是外勤，所以審計(jì)員至少有65%的時(shí)間在外。審計(jì)部也方案從校內(nèi)招募的人員，主要是MBA。以前公司通常從事務(wù)所招牌專業(yè)人員，但是現(xiàn)在愈發(fā)需要多樣化的審計(jì)人員，他們最好有工程背景或信息系統(tǒng)學(xué)問。由于INTEL是一個(gè)工程公司，所以審計(jì)員必需進(jìn)展工程和研發(fā)方面的力量。對(duì)INTEL來說，在職培訓(xùn)是其重要的經(jīng)營哲學(xué)之一，全部雇員都要接受在職培訓(xùn)，從應(yīng)用技術(shù)到職業(yè)技能，如談判和操作E-MAIL系統(tǒng)。像談判及項(xiàng)目管理等審計(jì)人員必需技能以及要轉(zhuǎn)到其他部門所需技能通常在內(nèi)部網(wǎng)上發(fā)布。對(duì)于專業(yè)的審計(jì)人員，如基建審計(jì)，他們也能在內(nèi)部網(wǎng)上學(xué)習(xí)到相關(guān)的學(xué)問。此外，每個(gè)審計(jì)員每年至少有3000美圓的培訓(xùn)費(fèi)。審計(jì)部的自動(dòng)化流程包括審計(jì)專用語言（ACL）和TeamMate，除這些標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)外，它還通過內(nèi)部網(wǎng)廣泛地傳播學(xué)問加強(qiáng)溝通。如何增值以前，審計(jì)部的價(jià)值就是提交給客戶一份遵循性的審計(jì)報(bào)告，但是客戶需求的更多，今日審計(jì)部是業(yè)務(wù)伙伴，能夠與業(yè)務(wù)人員一起診斷經(jīng)營，使其更有效地運(yùn)作。審計(jì)部向業(yè)務(wù)部門詢問如何改善流程，如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和制定把握。這是一種趨勢(shì)，但是審計(jì)部應(yīng)當(dāng)有一種機(jī)制去顯示其如何增值，關(guān)鍵是把審計(jì)和詢問的專業(yè)學(xué)問拿到桌面上來，使管理層生疏到這些專業(yè)學(xué)問的價(jià)值。三、微軟的工具夠"酷"毫無疑問，在微軟的審計(jì)部技術(shù)是其核心特征，而且這種技術(shù)環(huán)境也使得審計(jì)人員和內(nèi)部客戶之間在溝通審計(jì)結(jié)果、推動(dòng)工作和合作、達(dá)成解決方案和發(fā)布信息等方面均要依靠技術(shù)。另人吃驚的卻是，微軟這家價(jià)值4000億美圓，擁有28000人的公司僅有18名審計(jì)員，但他們卻可以把握微軟在全球的風(fēng)險(xiǎn)。微軟是一家軟件廠商，但是近年卻開頭多元化經(jīng)營，現(xiàn)在它擁有Expedia,一家旅行定票網(wǎng)站，CarPoint,一家汽車信息與市場(chǎng)營銷的站點(diǎn),以及MicrosoftEncarta，它經(jīng)營百科全書的光盤。除了經(jīng)營網(wǎng)站，微軟還有70多家遍布各地的分公司，所以對(duì)審計(jì)部的挑戰(zhàn)在于：不僅要評(píng)估微軟的核心產(chǎn)業(yè)，即軟件工程和開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，還要識(shí)別、評(píng)估和減輕這些領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)管理器和問題管理器審計(jì)部有格外"酷"的工具，在微軟，假如不懂得如何應(yīng)用技術(shù)，那就沒法開展工作。審計(jì)管理器和問題管理器是兩個(gè)格外先進(jìn)的工具。審計(jì)管理器是審計(jì)團(tuán)隊(duì)的流程工具，它提高審計(jì)的工作效率。它使審計(jì)員的工作前后全都，有系統(tǒng)的開放，使部門內(nèi)外的人員都可以追蹤審計(jì)流程，查看審計(jì)結(jié)果。審計(jì)管理器后端是文件管理器，前端是HTML格式的界面，這使審計(jì)員對(duì)審計(jì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行組織，并快速、交互式地獵取信息。一些功能都有相關(guān)的模版，如報(bào)告模版和訪談模版。這是一個(gè)便利而且動(dòng)態(tài)的發(fā)布機(jī)制，使每個(gè)人都能得到審計(jì)相關(guān)問題的通知。該工具有點(diǎn)象網(wǎng)站，有三個(gè)階段，方案、外勤、報(bào)告，每個(gè)階段都有問題清單和模版供大家以相同的格式輸入信息，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有一個(gè)文件夾，當(dāng)模版使用時(shí)，文件夾就創(chuàng)建了。審計(jì)管理器的管理功能是一頁界面，它對(duì)全部的審計(jì)項(xiàng)目都一樣，但是可以按不同的字段索引查詢。這是一個(gè)網(wǎng)上報(bào)告，有HTML連接，可以用掃瞄器獵取相關(guān)信息。例如審計(jì)報(bào)告概要讓讀者看簡要，同時(shí)有一個(gè)完整報(bào)告的連接，你可以看更具體的信息，圖表和分析工具。這是一個(gè)決策支持系統(tǒng)，審計(jì)部不強(qiáng)制實(shí)施把握，而是給客戶與其決策相關(guān)的信息。通過審計(jì)管理器，審計(jì)部可以與客戶溝通項(xiàng)目方案，包括發(fā)布日期，時(shí)間期限等，審計(jì)部可以比較承諾日與實(shí)際發(fā)布日，這可以用來評(píng)估效績。項(xiàng)目管理的功能實(shí)際上已經(jīng)包含在該工具中了。當(dāng)審計(jì)人員與高層溝通時(shí)，他們必需盡量簡要地說明，但也需要隨時(shí)預(yù)備給他們?nèi)肯嚓P(guān)的信息。通過這個(gè)工具，高層可以依據(jù)需要看到各個(gè)層次的信息。問題管理器用來解決審計(jì)跟進(jìn)程序的問題。審計(jì)跟進(jìn)是一項(xiàng)勞動(dòng)密集型的工作，假如管理的不好，很可能使審計(jì)流程放慢。該工具屬于管理睬計(jì)部門，他們負(fù)責(zé)問題的跟進(jìn)解決，每季度跟蹤數(shù)據(jù)庫，并與審計(jì)按期接口，按季向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。而且，審計(jì)委員會(huì)每年會(huì)有兩次收到有關(guān)內(nèi)審和外審問題的狀況報(bào)告。當(dāng)問題解決之后，文件存檔而且可以隨時(shí)查詢。該工具不但在公司內(nèi)傳播了學(xué)問，而且問題可以較快地解決。我們可以在上面回答問題，查詢進(jìn)展，對(duì)問題建立優(yōu)先級(jí)，推動(dòng)問題和解決方案的爭(zhēng)辯。由于問題管理器嵌入到公司的郵件系統(tǒng)中，所以審計(jì)員可以提示某些人留意尚未解決的問題。有巨大制造力的業(yè)務(wù)伙伴微軟的員工都是賦有制造性、自信、古怪???的特征，他們愛好改進(jìn)商業(yè)的新技術(shù)和新方法。審計(jì)人員通常被安排在各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域，如司庫和國際商務(wù)。負(fù)責(zé)某一領(lǐng)域的審計(jì)員有責(zé)任指導(dǎo)另一名審計(jì)員，以便在兩年一次的輪崗中，每個(gè)人都較簡潔地進(jìn)入角色。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感覺很好地與管理層應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的方法結(jié)合起來，這就是價(jià)值增值的過程。審計(jì)部的建議與管理層的年度目標(biāo)結(jié)合的很好，管理層對(duì)業(yè)務(wù)的看法和審計(jì)部的看法之間如何能協(xié)調(diào)全都是很關(guān)鍵的。審計(jì)部總要認(rèn)真傾聽管理層的建議，這樣審計(jì)部的員工就會(huì)更好地理解風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)是嚴(yán)于律己的，他們總是會(huì)關(guān)注是否為公司制造了更多的價(jià)值。他們盡量削減遵循性審計(jì)的份量而更關(guān)注于成為業(yè)務(wù)部門的合作伙伴?？蛻舳己苈敾?、機(jī)靈，為了增加審計(jì)部的工作價(jià)值，就必需供應(yīng)可操作性的解決方案。審計(jì)人員都在做一流的工作，供應(yīng)解決方案，使用和改善有益于工作的技術(shù)，查找自己的愛好點(diǎn)。他們團(tuán)結(jié)在一起，盡力為他人服務(wù)。微軟內(nèi)審的將來內(nèi)審正在面臨的挑戰(zhàn)是公司動(dòng)態(tài)的快速演進(jìn)的商業(yè)模式。對(duì)審計(jì)部的經(jīng)理來說，最重要的事是領(lǐng)先變化、評(píng)估將來兩年審計(jì)人員所需的力量。四、通用汽車：指引將來GMWorld展覽會(huì)的大部分還隱蔽在帆布下，這里將進(jìn)行一個(gè)多媒體呈現(xiàn)會(huì)，內(nèi)容是1908年開頭的通用汽車是如何進(jìn)展壯大的。通用汽車是世界上最大的制造公司和全線汽車產(chǎn)品制造商，它在73個(gè)國家擁有39萬雇員，擁有子公司、合資公司和附屬機(jī)構(gòu)共約260多家。GMWorld即觀瞻了通用汽車輝煌的歷史，也展望了將來國際化電站項(xiàng)目。布滿挑戰(zhàn)、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的將來是通用汽車審計(jì)服務(wù)（GMAS）團(tuán)隊(duì)最關(guān)注的事。Wagner是該部門總經(jīng)理，她曾就職于菲力普石油公司和化學(xué)銀行的審計(jì)主管，目前是內(nèi)審協(xié)會(huì)的高級(jí)副主席。內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)審的最新定義使內(nèi)部審計(jì)師愈發(fā)向詢問師的角色靠近。該定義正好與Wagner對(duì)GMAS的定位相符。而必要的條件就是必需有綜合學(xué)問的審計(jì)人員，"多樣化的商業(yè)背景和IT技術(shù)"Walter是GMAS的IT部主管，具有豐富的商業(yè)背景并曾在安達(dá)信就職。他說，"一提起雇員和審計(jì)技術(shù)，我們實(shí)際是在查找對(duì)商業(yè)和技術(shù)都有很深理解的人士。盡管我們今日實(shí)施綜合的審計(jì)是將IT審計(jì)師和業(yè)務(wù)審計(jì)師結(jié)合稱為一個(gè)團(tuán)隊(duì)，但我們?nèi)耘f期望一個(gè)人就具有全部技能，技術(shù)是精益的、全球化企業(yè)的主要?jiǎng)恿Α?GM的戰(zhàn)略目標(biāo)反映在審計(jì)部的戰(zhàn)略目標(biāo)中，戰(zhàn)略目標(biāo)僅僅是GMAS最優(yōu)實(shí)踐的一部分，而其他的內(nèi)容——風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施和樂觀的業(yè)務(wù)伙伴——正在推動(dòng)GMAS向業(yè)界最優(yōu)前進(jìn)。2000年戰(zhàn)略目標(biāo)1999年GMAS重新定義了它的使命并依據(jù)新的審計(jì)實(shí)踐實(shí)施了一項(xiàng)戰(zhàn)略方案，方案表明，讓GMAS成為業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)者。有5項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)：F為審計(jì)客戶供應(yīng)例外和公認(rèn)的價(jià)值供應(yīng)；F制造激情、開發(fā)專業(yè)力量；F

開發(fā)先進(jìn)的方法和技術(shù)；F最優(yōu)執(zhí)行；F

依據(jù)最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)考核這些目標(biāo)實(shí)行幾個(gè)方法實(shí)現(xiàn)：正式的客戶反饋流程、鑒別員工樂觀性和效績的年度方案會(huì)議、以LotusNotes為基礎(chǔ)的工具和萬維網(wǎng)工具掛念審計(jì)員改善效率和效果、標(biāo)桿方法。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)GMAS最近經(jīng)重組進(jìn)入公司的服務(wù)鏈系統(tǒng)，這些服務(wù)鏈上的部門——財(cái)務(wù)、環(huán)境、把握、詢問、信息技術(shù)——使得GMAS有力量進(jìn)展必備的學(xué)問和技能，可以為GM的各業(yè)務(wù)部門供應(yīng)更好的服務(wù)。GMAS在"風(fēng)險(xiǎn)管理的全球流程負(fù)責(zé)人"項(xiàng)目中擔(dān)當(dāng)重要的角色。該項(xiàng)目是企業(yè)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的關(guān)鍵組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別機(jī)會(huì)、優(yōu)先考慮關(guān)鍵任務(wù)和建立責(zé)任體系等方面供應(yīng)綜合的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的流程。該項(xiàng)目建立了管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)與業(yè)務(wù)部門一起合作建立這種基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)供應(yīng)培訓(xùn)、幫忙推動(dòng)把握自我評(píng)估、維護(hù)包括把握學(xué)問和最好做法的全球?qū)W問庫。他們使用投票技術(shù)并結(jié)合訪談技術(shù)和基本緣由分析等解決問題。這既是一個(gè)學(xué)問共享的工具，也是一個(gè)管理報(bào)告系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，戰(zhàn)略、經(jīng)營和流程層面的風(fēng)險(xiǎn)。以LotusNotes為基礎(chǔ)的學(xué)問共享工具是跨國風(fēng)險(xiǎn)管理的有效武器，為不同文化和語言的GM專業(yè)人士供應(yīng)學(xué)問。流程風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)問庫掛念GMAS與業(yè)務(wù)部門實(shí)施把握自我評(píng)估，并使用學(xué)問共享的推動(dòng)模塊每天將風(fēng)險(xiǎn)和把握的學(xué)問供應(yīng)應(yīng)審計(jì)員和業(yè)務(wù)管理人員。這些電子工具使審計(jì)人員充分思考和推斷，但是他們決不會(huì)使用沒有個(gè)人推斷和閱歷的"定制的審計(jì)方法"。樂觀的業(yè)務(wù)合作伙伴在e-GM項(xiàng)目中，GMAS被賜予新的職責(zé)，即電子商務(wù)項(xiàng)目的合作伙伴，他們掛念業(yè)務(wù)部門勾畫新流程、開發(fā)新系統(tǒng)。e-GM完全是指導(dǎo)業(yè)務(wù)的新方法，這使得審計(jì)人員在成為團(tuán)隊(duì)中的一員。GMAS擅長詢問，在審計(jì)和自我評(píng)估方面與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相象。對(duì)于e-GM項(xiàng)目，審計(jì)部進(jìn)展了一個(gè)跨職能的團(tuán)隊(duì)，含蓋IT、審計(jì)和詢問的職能。審計(jì)部參與e-GM項(xiàng)目的方式類似于參與一般的系統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目，要與項(xiàng)目小組成員一起工作，給他們提把握建議，掛念他們梳理流程。實(shí)際上已經(jīng)是流程制定者之一。要成為業(yè)務(wù)單位的合作伙伴，最重要的因素是在審計(jì)部內(nèi)進(jìn)展跨學(xué)科的團(tuán)隊(duì)。GMAS目前由400名專業(yè)人士組成，遍布世界五大州，使用20多種語言，供應(yīng)多種審計(jì)和詢問服務(wù)，如流程圖制作、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估把握、建立風(fēng)險(xiǎn)框架等。有巨大制造力的業(yè)務(wù)伙伴微軟的員工都是賦有制造性、自信、古怪???的特征，他們愛好改進(jìn)商業(yè)的新技術(shù)和新方法。審計(jì)人員通常被安排在各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域，如司庫和國際商務(wù)。負(fù)責(zé)某一領(lǐng)域的審計(jì)員有責(zé)任指導(dǎo)另一名審計(jì)員，以便在兩年一次的輪崗中，每個(gè)人都較簡潔地進(jìn)入角色。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感覺很好地與管理層應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的方法結(jié)合起來，這就是價(jià)值增值的過程。審計(jì)部的建議與管理層的年度目標(biāo)結(jié)合的很好，管理層對(duì)業(yè)務(wù)的看法和審計(jì)部的看法之間如何能協(xié)調(diào)全都是很關(guān)鍵的。審計(jì)部總要認(rèn)真傾聽管理層的建議，這樣審計(jì)部的員工就會(huì)更好地理解風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)是嚴(yán)于律己的，他們總是會(huì)關(guān)注是否為公司制造了更多的價(jià)值。他們盡量削減遵循性審計(jì)的份量而更關(guān)注于成為業(yè)務(wù)部門的合作伙伴?？蛻舳己苈敾?、機(jī)靈，為了增加審計(jì)部的工作價(jià)值，就必需供應(yīng)可操作性的解決方案。審計(jì)人員都在做一流的工作，供應(yīng)解決方案，使用和改善有益于工作的技術(shù)，查找自己的愛好點(diǎn)。他們團(tuán)結(jié)在一起，盡力為他人服務(wù)。微軟內(nèi)審的將來內(nèi)審正在面臨的挑戰(zhàn)是公司動(dòng)態(tài)的快速演進(jìn)的商業(yè)模式。對(duì)審計(jì)部的經(jīng)理來說，最重要的事是領(lǐng)先變化、評(píng)估將來兩年審計(jì)人員所需的力量。四、通用汽車：指引將來GMWorld展覽會(huì)的大部分還隱蔽在帆布下，這里將進(jìn)行一個(gè)多媒體呈現(xiàn)會(huì)，內(nèi)容是1908年開頭的通用汽車是如何進(jìn)展壯大的。通用汽車是世界上最大的制造公司和全線汽車產(chǎn)品制造商，它在73個(gè)國家擁有39萬雇員，擁有子公司、合資公司和附屬機(jī)構(gòu)共約260多家。GMWorld即觀瞻了通用汽車輝煌的歷史，也展望了將來國際化電站項(xiàng)目。布滿挑戰(zhàn)、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的將來是通用汽車審計(jì)服務(wù)（GMAS）團(tuán)隊(duì)最關(guān)注的事。Wagner是該部門總經(jīng)理，她曾就職于菲力普石油公司和化學(xué)銀行的審計(jì)主管，目前是內(nèi)審協(xié)會(huì)的高級(jí)副主席。內(nèi)審協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)審的最新定義使內(nèi)部審計(jì)師愈發(fā)向詢問師的角色靠近。該定義正好與Wagner對(duì)GMAS的定位相符。而必要的條件就是必需有綜合學(xué)問的審計(jì)人員，"多樣化的商業(yè)背景和IT技術(shù)"Walter是GMAS的IT部主管，具有豐富的商業(yè)背景并曾在安達(dá)信就職。他說，"一提起雇員和審計(jì)技術(shù)，我們實(shí)際是在查找對(duì)商業(yè)和技術(shù)都有很深理解的人士。盡管我們今日實(shí)施綜合的審計(jì)是將IT審計(jì)師和業(yè)務(wù)審計(jì)師結(jié)合稱為一個(gè)團(tuán)隊(duì)，但我們?nèi)耘f期望一個(gè)人就具有全部技能，技術(shù)是精益的、全球化企業(yè)的主要?jiǎng)恿Α?GM的戰(zhàn)略目標(biāo)反映在審計(jì)部的戰(zhàn)略目標(biāo)中，戰(zhàn)略目標(biāo)僅僅是GMAS最優(yōu)實(shí)踐的一部分，而其他的內(nèi)容——風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施和樂觀的業(yè)務(wù)伙伴——正在推動(dòng)GMAS向業(yè)界最優(yōu)前進(jìn)。2000年戰(zhàn)略目標(biāo)1999年GMAS重新定義了它的使命并依據(jù)新的審計(jì)實(shí)踐實(shí)施了一項(xiàng)戰(zhàn)略方案，方案表明，讓GMAS成為業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)者。有5項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)：F為審計(jì)客戶供應(yīng)例外和公認(rèn)的價(jià)值供應(yīng)；F制造激情、開發(fā)專業(yè)力量；F

開發(fā)先進(jìn)的方法和技術(shù)；F最優(yōu)執(zhí)行；F

依據(jù)最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)考核這些目標(biāo)實(shí)行幾個(gè)方法實(shí)現(xiàn)：正式的客戶反饋流程、鑒別員工樂觀性和效績的年度方案會(huì)議、以LotusNotes為基礎(chǔ)的工具和萬維網(wǎng)工具掛念審計(jì)員改善效率和效果、標(biāo)桿方法。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)GMAS最近經(jīng)重組進(jìn)入公司的服務(wù)鏈系統(tǒng)，這些服務(wù)鏈上的部門——財(cái)務(wù)、環(huán)境、把握、詢問、信息技術(shù)——使得GMAS有力量進(jìn)展必備的學(xué)問和技能，可以為GM的各業(yè)務(wù)部門供應(yīng)更好的服務(wù)。GMAS在"風(fēng)險(xiǎn)管理的全球流程負(fù)責(zé)人"項(xiàng)目中擔(dān)當(dāng)重要的角色。該項(xiàng)目是企業(yè)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的關(guān)鍵組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別機(jī)會(huì)、優(yōu)先考慮關(guān)鍵任務(wù)和建立責(zé)任體系等方面供應(yīng)綜合的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的流程。該項(xiàng)目建立了管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)與業(yè)務(wù)部門一起合作建立這種基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)供應(yīng)培訓(xùn)、幫忙推動(dòng)把握自我評(píng)估、維護(hù)包括把握學(xué)問和最好做法的全球?qū)W問庫。他們使用投票技術(shù)并結(jié)合訪談技術(shù)和基本緣由分析等解決問題。這既是一個(gè)學(xué)問共享的工具，也是一個(gè)管理報(bào)告系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，戰(zhàn)略、經(jīng)營和流程層面的風(fēng)險(xiǎn)。以LotusNotes為基礎(chǔ)的學(xué)問共享工具是跨國風(fēng)險(xiǎn)管理的有效武器，為不同文化和語言的GM專業(yè)人士供應(yīng)學(xué)問。流程風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)問庫掛念GMAS與業(yè)務(wù)部門實(shí)施把握自我評(píng)估，并使用學(xué)問共享的推動(dòng)模塊每天將風(fēng)險(xiǎn)和把握的學(xué)問供應(yīng)應(yīng)審計(jì)員和業(yè)務(wù)管理人員。這些電子工具使審計(jì)人員充分思考和推斷，但是他們決不會(huì)使用沒有個(gè)人推斷和閱歷的"定制的審計(jì)方法"。樂觀的業(yè)務(wù)合作伙伴在e-GM項(xiàng)目中，GMAS被賜予新的職責(zé)，即電子商務(wù)項(xiàng)目的合作伙伴，他們掛念業(yè)務(wù)部門勾畫新流程、開發(fā)新系統(tǒng)。e-GM完全是指導(dǎo)業(yè)務(wù)的新方法，這使得審計(jì)人員在成為團(tuán)隊(duì)中的一員。GMAS擅長詢問，在審計(jì)和自我評(píng)估方面與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相象。對(duì)于e-GM項(xiàng)目，審計(jì)部進(jìn)展了一個(gè)跨職能的團(tuán)隊(duì)，含蓋IT、審計(jì)和詢問的職能。審計(jì)部參與e-GM項(xiàng)目的方式類似于參與一般的系統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目，要與項(xiàng)目小組成員一起工作，給他們提把握建議，掛念他們梳理流程。實(shí)際上已經(jīng)是流程制定者之一。要成為業(yè)務(wù)單位的合作伙伴，最重要的因素是在審計(jì)部內(nèi)進(jìn)展跨學(xué)科的團(tuán)隊(duì)。GMAS目前由400名專業(yè)人士組成，遍布世界五大州，使用20多種語言，供應(yīng)多種審計(jì)和詢問服務(wù)，如流程圖制作、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估把握、建立風(fēng)險(xiǎn)框架等。五、沃爾-馬特：世界級(jí)的審計(jì)沃爾-馬特是美國零售業(yè)的奇跡。它不僅僅是折扣店、大型購物中心和批發(fā)店的連續(xù)進(jìn)展模式，而且已經(jīng)成為美國的文化象征。每個(gè)美國城市都至少有一個(gè)沃爾-馬特店，而在過去的10年里，公司的店面及飲食業(yè)在全球都快速地?cái)U(kuò)張。沃爾-馬特在美國有2560家店和470家會(huì)員俱樂部，在世界其他地區(qū)有1000家店，公司在美國和其他地區(qū)的雇員分別是88萬人和25萬人。SamWalton的經(jīng)營哲學(xué)是：工作最精彩、客戶最滿足、價(jià)格最低。在1962年開第一家店時(shí)就確立了三個(gè)信條是：敬重個(gè)人、服務(wù)客戶、追求卓越。除此外，Wal-Mart還遵循"Sam的經(jīng)營原則"：關(guān)注你的業(yè)務(wù)、與你的同事共享你的閱歷、與你的業(yè)務(wù)伙伴溝通、贊美成功、留意傾聽、超越客戶預(yù)期、把握費(fèi)用、突破管理逆流而上、才智。Wal-Mart明顯很關(guān)注員工、業(yè)務(wù)和它的領(lǐng)導(dǎo)力。JohnLewis在5年前成為副總裁和首席審計(jì)官時(shí)就接受了這一挑戰(zhàn)。他受命管理327名審計(jì)員并對(duì)審計(jì)方法實(shí)施大規(guī)模的改進(jìn)。JohnLewis說，"當(dāng)我接受使命時(shí)，審計(jì)部的職能基本還停留于遵循性審查的階段，更多的是外部審計(jì)的支持和對(duì)存貨的盤點(diǎn)。"他快速明確了部門的長短期目標(biāo)，包括經(jīng)營審計(jì)、流程審計(jì)、價(jià)值增值審計(jì)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、與審計(jì)客戶的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系、資格認(rèn)證激勵(lì)、職業(yè)進(jìn)展和教育培訓(xùn)項(xiàng)目。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)花了5年時(shí)間并為Wal-Mart節(jié)省了3億美圓，這些主要是通過遵守制度和成本降低等方面實(shí)實(shí)在在的節(jié)省。戰(zhàn)略伙伴關(guān)系首先是與客戶建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，審計(jì)部做的其他任何事情都跟植于此，由于假如客戶不認(rèn)為你有價(jià)值，你就很難與他們打交道。Lewis發(fā)動(dòng)了幾個(gè)方案以實(shí)現(xiàn)這種關(guān)系。引進(jìn)客戶反饋調(diào)查，收集關(guān)鍵信息，明確客戶滿足度、相關(guān)評(píng)論和關(guān)注焦點(diǎn)，以改進(jìn)以后的審計(jì)程序和方法。他還開發(fā)了"價(jià)值增值說明程序"用于清楚地說明審計(jì)部如何為公司省了錢。該程序表明白主要的風(fēng)險(xiǎn)并量化風(fēng)險(xiǎn)然后為了督促管理層改進(jìn)而公布審計(jì)部發(fā)覺的問題。然后每年把節(jié)省的錢通報(bào)給高層管理者、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)。此外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程在建立伙伴關(guān)系的過程中起到重要作用。該評(píng)估流程是花費(fèi)5-6小時(shí)，由20多名高級(jí)管理人參與的工作會(huì)議，推動(dòng)人是審計(jì)部的代表。該會(huì)議的核心是包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)種類和爭(zhēng)辯線索的風(fēng)險(xiǎn)分析構(gòu)架。他們盡量使這一過程簡潔，只關(guān)注兩種風(fēng)險(xiǎn)：不行控風(fēng)險(xiǎn)，如法規(guī)和政治風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，可控可避開的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)又可分為戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、經(jīng)營和誠信風(fēng)險(xiǎn)。與會(huì)者使用"投票技術(shù)"可以快速、不記名投票。每類風(fēng)險(xiǎn)按可能性和重要性排序。會(huì)議的結(jié)果是要產(chǎn)生審計(jì)方案。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程除了有助于建立客戶關(guān)系，還是進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是理解、測(cè)量、把握風(fēng)險(xiǎn)，使業(yè)務(wù)可以在猜測(cè)關(guān)鍵大事和快速實(shí)施最優(yōu)決策前提下達(dá)成其目標(biāo)。它要求持續(xù)不斷地、有效地在部門間交換信息，使風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別和把握。五、沃爾-馬特：世界級(jí)的審計(jì)沃爾-馬特是美國零售業(yè)的奇跡。它不僅僅是折扣店、大型購物中心和批發(fā)店的連續(xù)進(jìn)展模式，而且已經(jīng)成為美國的文化象征。每個(gè)美國城市都至少有一個(gè)沃爾-馬特店，而在過去的10年里，公司的店面及飲食業(yè)在全球都快速地?cái)U(kuò)張。沃爾-馬特在美國有2560家店和470家會(huì)員俱樂部，在世界其他地區(qū)有1000家店，公司在美國和其他地區(qū)的雇員分別是88萬人和25萬人。SamWalton的經(jīng)營哲學(xué)是：工作最精彩、客戶最滿足、價(jià)格最低。在1962年開第一家店時(shí)就確立了三個(gè)信條是：敬重個(gè)人、服務(wù)客戶、追求卓越。除此外，Wal-Mart還遵循"Sam的經(jīng)營原則"：關(guān)注你的業(yè)務(wù)、與你的同事共享你的閱歷、與你的業(yè)務(wù)伙伴溝通、贊美成功、留意傾聽、超越客戶預(yù)期、把握費(fèi)用、突破管理逆流而上、才智。Wal-Mart明顯很關(guān)注員工、業(yè)務(wù)和它的領(lǐng)導(dǎo)力。JohnLewis在5年前成為副總裁和首席審計(jì)官時(shí)就接受了這一挑戰(zhàn)。他受命管理327名審計(jì)員并對(duì)審計(jì)方法實(shí)施大規(guī)模的改進(jìn)。JohnLewis說，"當(dāng)我接受使命時(shí)，審計(jì)部的職能基本還停留于遵循性審查的階段，更多的是外部審計(jì)的支持和對(duì)存貨的盤點(diǎn)。"他快速明確了部門的長短期目標(biāo)，包括經(jīng)營審計(jì)、流程審計(jì)、價(jià)值增值審計(jì)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、與審計(jì)客戶的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系、資格認(rèn)證激勵(lì)、職業(yè)進(jìn)展和教育培訓(xùn)項(xiàng)目。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)花了5年時(shí)間并為Wal-Mart節(jié)省了3億美圓，這些主要是通過遵守制度和成本降低等方面實(shí)實(shí)在在的節(jié)省。戰(zhàn)略伙伴關(guān)系首先是與客戶建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，審計(jì)部做的其他任何事情都跟植于此，由于假如客戶不認(rèn)為你有價(jià)值，你就很難與他們打交道。Lewis發(fā)動(dòng)了幾個(gè)方案以實(shí)現(xiàn)這種關(guān)系。引進(jìn)客戶反饋調(diào)查，收集關(guān)鍵信息，明確客戶滿足度、相關(guān)評(píng)論和關(guān)注焦點(diǎn)，以改進(jìn)以后的審計(jì)程序和方法。他還開發(fā)了"價(jià)值增值說明程序"用于清楚地說明審計(jì)部如何為公司省了錢。該程序表明白主要的風(fēng)險(xiǎn)并量化風(fēng)險(xiǎn)然后為了督促管理層改進(jìn)而公布審計(jì)部發(fā)覺的問題。然后每年把節(jié)省的錢通報(bào)給高層管理者、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)。此外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程在建立伙伴關(guān)系的過程中起到重要作用。該評(píng)估流程是花費(fèi)5-6小時(shí)，由20多名高級(jí)管理人參與的工作會(huì)議，推動(dòng)人是審計(jì)部的代表。該會(huì)議的核心是包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)種類和爭(zhēng)辯線索的風(fēng)險(xiǎn)分析構(gòu)架。他們盡量使這一過程簡潔，只關(guān)注兩種風(fēng)險(xiǎn)：不行控風(fēng)險(xiǎn)，如法規(guī)和政治風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，可控可避開的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)又可分為戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、經(jīng)營和誠信風(fēng)險(xiǎn)。與會(huì)者使用"投票技術(shù)"可以快速、不記名投票。每類風(fēng)險(xiǎn)按可能性和重要性排序。會(huì)議的結(jié)果是要產(chǎn)生審計(jì)方案。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程除了有助于建立客戶關(guān)系，還是進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是理解、測(cè)量、把握風(fēng)險(xiǎn)，使業(yè)務(wù)可以在猜測(cè)關(guān)鍵大事和快速實(shí)施最優(yōu)決策前提下達(dá)成其目標(biāo)。它要求持續(xù)不斷地、有效地在部門間交換信息，使風(fēng)險(xiǎn)可以識(shí)別和把握。業(yè)務(wù)流程審計(jì)業(yè)務(wù)流程審計(jì)是建立在3E原則上的，即效果性，達(dá)到目標(biāo)；效率性，投入最少資源達(dá)到目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)性，最低成本達(dá)到目標(biāo)。Wal-Mart的業(yè)務(wù)流程審計(jì)的基礎(chǔ)是審計(jì)范圍（audituniverse）內(nèi)的七個(gè)核心流程。包括：1、戰(zhàn)略規(guī)劃：核心是成長戰(zhàn)略，如進(jìn)入什麼市場(chǎng)。流程的負(fù)責(zé)人是CEO和管理委員會(huì)。2、資產(chǎn)選購3、人力資源4、商品選購5、物流6、信息系統(tǒng)7、連鎖店經(jīng)營狀況在進(jìn)行把握評(píng)估會(huì)議時(shí)，這些流程的代表會(huì)參與，審計(jì)方案圍繞這些核心流程開放。進(jìn)展人力資源Lewis實(shí)施了認(rèn)證激勵(lì)方案，即當(dāng)員工取得職業(yè)資格的時(shí)候賜予現(xiàn)金補(bǔ)償，（如考取CIA或CPA資格）；還有教育培訓(xùn)方案，即為業(yè)務(wù)部門培訓(xùn)人才。審計(jì)員要向?qū)徲?jì)部承諾工作兩年，每年有40小時(shí)的培訓(xùn)，假如他們想去其他部門，審計(jì)部掛念其選擇部門。每年我們要更換10%的審計(jì)員。將來，審計(jì)部方案更充分地開發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目，使得行動(dòng)方案與股東價(jià)值的改善聯(lián)系在一起。Wal-Mart的審計(jì)部團(tuán)隊(duì)在過去的5年里學(xué)到幾個(gè)教訓(xùn)：不要試圖在一年內(nèi)完成全部的事，關(guān)鍵是明確哪項(xiàng)事對(duì)你和公司是最重要的。業(yè)務(wù)流程審計(jì)業(yè)務(wù)流程審計(jì)是建立在3E原則上的，即效果性，達(dá)到目標(biāo)；效率性，投入最少資源達(dá)到目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)性，最低成本達(dá)到目標(biāo)。Wal-Mart的業(yè)務(wù)流程審計(jì)的基礎(chǔ)是審計(jì)范圍（audituniverse）內(nèi)的七個(gè)核心流程。包括：1、戰(zhàn)略規(guī)劃：核心是成長戰(zhàn)略，如進(jìn)入什麼市場(chǎng)。流程的負(fù)責(zé)人是CEO和管理委員會(huì)。2、資產(chǎn)選購3、人力資源4、商品選購5、物流6、信息系統(tǒng)7、連鎖店經(jīng)營狀況在進(jìn)行把握評(píng)估會(huì)議時(shí)，這些流程的代表會(huì)參與，審計(jì)方案圍繞這些核心流程開放。進(jìn)展人力資源Lewis實(shí)施了認(rèn)證激勵(lì)方案，即當(dāng)員工取得職業(yè)資格的時(shí)候賜予現(xiàn)金補(bǔ)償，（如考取CIA或CPA資格）；還有教育培訓(xùn)方案，即為業(yè)務(wù)部門培訓(xùn)人才。審計(jì)員要向?qū)徲?jì)部承諾工作兩年，每年有40小時(shí)的培訓(xùn)，假如他們想去其他部門，審計(jì)部掛念其選擇部門。每年我們要更換10%的審計(jì)員。將來，審計(jì)部方案更充分地開發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目，使得行動(dòng)方案與股東價(jià)值的改善聯(lián)系在一起。Wal-Mart的審計(jì)部團(tuán)隊(duì)在過去的5年里學(xué)到幾個(gè)教訓(xùn)：不要試圖在一年內(nèi)完成全部的事，關(guān)鍵是明確哪項(xiàng)事對(duì)你和公司是最重要的。內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)ByIvyMclemore內(nèi)部審計(jì)的角色正在向公司風(fēng)險(xiǎn)警察轉(zhuǎn)變,就象他們財(cái)務(wù)部門的同事一樣,內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用他們運(yùn)營效率的學(xué)問,擴(kuò)大了他們的內(nèi)部詢問活動(dòng),最終大大增加了價(jià)值。不久以前，經(jīng)理人員還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就象片兒警一樣僅僅“巡邏”于潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然他們的名稱還一樣，但現(xiàn)在一流公司的內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)調(diào)整他們的活動(dòng)更多地集中于組織資源最佳化和完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)。通過內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（一個(gè)內(nèi)部審計(jì)商業(yè)組織和信息中心，位于佛羅里達(dá)州阿爾塔蒙特?斯普林斯），內(nèi)部審計(jì)爭(zhēng)取到了很多原不屬于內(nèi)部審計(jì)的把握職責(zé)，象流程再造和新增的全面質(zhì)量管理。雖然內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)還需要和外部審計(jì)一起遵循法律和政府的規(guī)定，影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)保證全部企業(yè)遵守規(guī)章。這些新增的活動(dòng)僅僅是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的一部分。事實(shí)上，美國證券交易委員會(huì)的一項(xiàng)要求已經(jīng)把內(nèi)部審計(jì)引向一個(gè)更重要的詢問角色。1998年9月在一項(xiàng)轉(zhuǎn)變收入環(huán)境的努力中，SEC發(fā)文要求公司管理層和華爾街提高數(shù)字的誠懇性和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的透亮?????度，更多關(guān)注公司長期前景而不是最終一季所得。結(jié)果很多內(nèi)部審計(jì)部門開頭較少關(guān)注短期行為（雖然還是他們的職責(zé)），更多致力于公司長期戰(zhàn)略的形成和完善。內(nèi)部審計(jì)師開頭和業(yè)務(wù)部門經(jīng)理一道確定可以提高效率的區(qū)域。例如，接下來的新年休假，芝加哥Household國際的2000年問題主管TomWilkieJr.將和他的同事保證2000年轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡.他說他將和內(nèi)部審計(jì)組一起評(píng)定公司信息系統(tǒng)的狀況,他獲得的見識(shí)將有助于對(duì)組織如何處理將來IT挑戰(zhàn)達(dá)成共識(shí)。引人注目的出新雅芳公司的內(nèi)部審計(jì)部門就經(jīng)受了一次比其他公司大的出新。兩年前，JackHudson在紐約就任雅芳全球內(nèi)部審計(jì)主管，他的部門被稱作“內(nèi)部把握警察”。Hudson的目標(biāo)是使他的部門成為運(yùn)營部門和公司管理層的業(yè)務(wù)伙伴。“我們依據(jù)公司戰(zhàn)略行為和目標(biāo)調(diào)整我們的審計(jì)策略。”Hudson說，“當(dāng)一個(gè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降落，我們?cè)O(shè)法從開頭就進(jìn)入總比等到項(xiàng)目執(zhí)行了再說‘這個(gè)不對(duì)那個(gè)不對(duì)’要好。”雅芳通過雇傭員工執(zhí)行原本草率行事的初始檢查，成為內(nèi)部審計(jì)新角色的先鋒。Hudson以雇傭那些訓(xùn)練了兩年對(duì)公司有切實(shí)了解的人，來替代查找職業(yè)審計(jì)師。從那時(shí)起，審計(jì)師能夠到幾乎全部的部門，象營銷、戰(zhàn)略方案，從這些地方的工作中他們?cè)鲩L了見識(shí)、培育了多面手?！拔覀円厕D(zhuǎn)變了我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的看法。”Hudson說，“過去我們依據(jù)有特性的區(qū)域以及他們的財(cái)務(wù)指標(biāo)來打算哪兒需要審計(jì)，現(xiàn)在我們利用我們的資源尋求哪些風(fēng)險(xiǎn)需要更多關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)被定義為‘阻礙實(shí)現(xiàn)全部公司目標(biāo)的‘?dāng)r路虎’’?！毙畔⒓夹g(shù)增效一個(gè)值得留意的內(nèi)部審計(jì)部門再造發(fā)生在明尼阿波利斯市的Cargill公司,一個(gè)在59個(gè)國家擁有超過82000名雇員的農(nóng)業(yè)、金融、工業(yè)品生產(chǎn)批發(fā)和國際貿(mào)易商。Cargill部門再造的第一步成就是通過軟件使得公司基于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的員工數(shù)量和差旅費(fèi)大減。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門強(qiáng)調(diào)閱歷的價(jià)值，開頭雇傭有著豐富業(yè)務(wù)背景的審計(jì)師?！皢T工有平均18個(gè)月的工作閱歷并不能有助于我們的可信度。”Cargill副總經(jīng)理、全球?qū)徲?jì)主管RichPeter說，“很多我們的客戶不會(huì)看到同一個(gè)審計(jì)師兩次，但我們能將審計(jì)師數(shù)量從150減到75，靠的就是事先好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，從而知道如何安排我們的資源。”Cargill已經(jīng)定義了組織內(nèi)的大約25個(gè)業(yè)務(wù)流程，并且培訓(xùn)1至2名審計(jì)師成為每個(gè)流程的專家。12名審計(jì)師僅僅做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，這些業(yè)務(wù)流程專家從采集、整頓、新業(yè)務(wù)模型以及其他影響整個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度關(guān)注管理及業(yè)務(wù)。這種轉(zhuǎn)變已經(jīng)有將近7年了，那時(shí)審計(jì)師在Cargill的平均工作年限已經(jīng)從18個(gè)月增加到12年，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的平均時(shí)間從25天減至9天。每次審計(jì)后通過電子郵件分發(fā)客戶調(diào)查，依據(jù)客戶反應(yīng)的評(píng)價(jià)衡量審計(jì)成效。調(diào)查包括審計(jì)范圍是否清楚、是否涵蓋業(yè)務(wù)關(guān)鍵部位、審計(jì)師是否盡職。最終的結(jié)果？Cargill的內(nèi)部審計(jì)師通常95%依據(jù)增加價(jià)值和合適的技能設(shè)置?！皹I(yè)務(wù)部門并不寵愛內(nèi)部審計(jì)來?！边~阿密AnswerThink詢問集團(tuán)CFO解決方案經(jīng)理JorgeSarria說，“但是由于已經(jīng)增加的價(jià)值，他們還是加入到將存貨成本和周期降低到公司最初要求內(nèi)部審計(jì)規(guī)定范圍的項(xiàng)目中來?！痹诙砗ザ淼腍udsonAnswerThink詢問集團(tuán)CFO解決方案常務(wù)董事AddsJeffRosengard說：“公司看他們的內(nèi)部審計(jì)部門更象一個(gè)詢問部門，他們能帶給人們從人力資源、工程處處理整個(gè)價(jià)值鏈。無論何時(shí)我們幫客戶組建一個(gè)項(xiàng)目小組，我們堅(jiān)持必需有人來自董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)部門，由于他們有很好的業(yè)務(wù)本身和流程的學(xué)問以及格外好的系統(tǒng)學(xué)問?！痹贚aurenceA.Reiger的“內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)”報(bào)告中集中敘述了內(nèi)部審計(jì)的四個(gè)主要組成：人、程序、技術(shù)和學(xué)問。位于芝加哥的安達(dá)信業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)詢問全球常務(wù)董事Reiger認(rèn)為，創(chuàng)建一個(gè)世界級(jí)的內(nèi)審部門的真正動(dòng)力是融合這四個(gè)部分。1．人?！拔覀兛吹饺藗?cè)噲D創(chuàng)建一個(gè)基于力量的組織，勝于雇傭一流的內(nèi)部審計(jì)師。”Reiger說，“他們生疏到假如著眼于他們必需去做的事情，他們需要各種各樣的力量。”Reiger引用了一個(gè)Intel的例子，他們生疏到內(nèi)部審計(jì)過程需要各種各樣的工程師。2．程序。公司開頭創(chuàng)建貫穿組織的風(fēng)險(xiǎn)語言?！霸谛聤W爾良的一個(gè)能源公司Entergy，通過確定組織中存在的明顯的35或40種不同的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)建了一種風(fēng)險(xiǎn)語言?！盧eiger說，“很多公司都在努力制造一種共同的程序語言，由于它迫使你超越組織的界限，盡管這是很難去做的?！?．技術(shù)?！皟?nèi)部審計(jì)師需要使用技術(shù)理解他們所遵循的程序，”Reiger說，“把你使用的方法嵌入組織內(nèi)全部內(nèi)部審計(jì)師都能接觸到的基于技術(shù)的平臺(tái)是很重要的?！?．學(xué)問。很多公司象Cargill一樣在每次審計(jì)結(jié)束發(fā)放客戶滿足調(diào)查確定增值額。確定一個(gè)審計(jì)師樂觀相關(guān)的一個(gè)途徑就是要求客戶反饋。審計(jì)師要有效地完成他們的工作，他必需能夠使用學(xué)問?！拔挥谌鹗康奶K黎世保險(xiǎn)，全世界大約400名內(nèi)部審計(jì)人員都有權(quán)使用集中的學(xué)問庫，以打算各種業(yè)務(wù)部門的最佳實(shí)務(wù)?！盧eiger說，“學(xué)問庫的目的是掛念你所審計(jì)的業(yè)務(wù)部門削減當(dāng)前的業(yè)務(wù)問題。”內(nèi)部審計(jì)在21世紀(jì)初將更少扮演交通警的角色，可是沒有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的符合性形象將消逝。很多公司正在進(jìn)行的試圖再造內(nèi)審部門的挑戰(zhàn)將權(quán)衡符合性和增值活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)這兒是芝加哥安達(dá)信全球最佳實(shí)務(wù)主管SusanJ.Leandri供應(yīng)的一些內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)務(wù)。?培育增值型客戶中心營造一個(gè)暢通的客戶中心很可能是制造成功內(nèi)部審計(jì)組織最重要的一環(huán)。一個(gè)增值型客戶中心可以給內(nèi)部審計(jì)帶來更高的價(jià)值，增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的力量以滿足客戶需求，最終提高客戶滿足度。通過識(shí)別和描述審計(jì)客戶的方法，內(nèi)部審計(jì)在打造審計(jì)所需的公共視野上邁出了第一步。一旦完成對(duì)審計(jì)客戶的描述，自然會(huì)確定客戶需求和期望，并將他們的需求排序。當(dāng)這一切完成后，內(nèi)部審計(jì)師將不斷充當(dāng)起運(yùn)營顧問和業(yè)務(wù)伙伴的角色，而不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)檢查者?！凹偃缒愕臉I(yè)務(wù)處理合適的話，你可以接觸到轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)所需的各種資源，關(guān)注到將來市場(chǎng)會(huì)發(fā)生的變化?！盠eandri說。?擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)定義，改進(jìn)審計(jì)方案，有效改善業(yè)務(wù)處理力量評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審組織存在的根本緣由。通過牢靠的風(fēng)險(xiǎn)聚焦方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，保證對(duì)業(yè)務(wù)處理的審計(jì)發(fā)覺是相關(guān)重要的。引導(dǎo)公司改進(jìn)審計(jì)方案，關(guān)注全面的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將利于優(yōu)化公司的價(jià)值。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的定義擴(kuò)大了，很多業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將被識(shí)別和減輕，業(yè)務(wù)處理把握得以增加。其結(jié)果公司增值，內(nèi)部審計(jì)作為業(yè)務(wù)伙伴的形象得到強(qiáng)化。?利用溝通策略改進(jìn)審計(jì)報(bào)告，鼓舞學(xué)問共享和學(xué)習(xí)型組織內(nèi)部審計(jì)師和客戶之間溝通最重要的形式是審計(jì)報(bào)告。有效的溝通策略，譬如給人印象深刻的清楚的書寫，將提高審計(jì)報(bào)告的處理，保證更多的審計(jì)建議得以執(zhí)行。溝通的另一個(gè)重要方面是使用技術(shù)方法使信息交換更便捷。新技術(shù)下的信息交換對(duì)于學(xué)問共享和組織學(xué)習(xí)來說是至關(guān)重要的。正是補(bǔ)充個(gè)人學(xué)問、削減重復(fù)勞動(dòng)、排解差錯(cuò)等方法提高了業(yè)務(wù)處理力量。另外，有效的學(xué)問共享也造就的強(qiáng)有力的內(nèi)審組織和成功的企業(yè)。“這就是怎樣寫出更有效的會(huì)被接受的審計(jì)報(bào)告?！盠eandri說。?保證內(nèi)部審計(jì)師具備傳統(tǒng)和非傳統(tǒng)審計(jì)背景成功的內(nèi)審組織認(rèn)為組建一流內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的方法是不要限定員工具有傳統(tǒng)的審計(jì)背景。這些先進(jìn)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)由各種資格的專業(yè)人才組成。法律、會(huì)計(jì)、營銷、供應(yīng)方案等特地人才給內(nèi)審組織帶來了特殊的才能和視角。當(dāng)他們完成內(nèi)審組織的工作，這些審計(jì)師一般會(huì)轉(zhuǎn)到公司內(nèi)的其他部門。這樣，他們利用他們業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和把握的學(xué)問又極大地增加了所在部門的價(jià)值。?再造內(nèi)審組織，不斷改進(jìn)審計(jì)程序“早些時(shí)候，公司設(shè)計(jì)流程要從外界獲益是很難得?！盠eandri說，“但處在一個(gè)最佳實(shí)務(wù)時(shí)代，你任憑挑本雜志就可以發(fā)覺最佳實(shí)務(wù)的文章?！盠eandri引用一個(gè)無線通信公司AirTouch使用最佳實(shí)務(wù)的例子，這家有著4億美元無線產(chǎn)品銷售的公司的內(nèi)審部門僅有10人，他們絕大多數(shù)工作接受了他們稱之為合作審計(jì)的方法。Leandri說：“他們實(shí)際上和公司內(nèi)的其他人合作，接受方方面面改進(jìn)的方法進(jìn)行審計(jì)?！钡茿irTouch內(nèi)審職責(zé)上最與眾不同的是在過去三年樹立了將詢問和內(nèi)控評(píng)價(jià)相結(jié)合的典范。其結(jié)果使公司多了一種有助于評(píng)定將來風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行最佳實(shí)務(wù)的診斷工具。不斷地改進(jìn)強(qiáng)化內(nèi)審程序、重塑內(nèi)審職責(zé)，削減了審計(jì)報(bào)告周期，增加了與客戶目標(biāo)的趨同性，有助于削減去除不能增加價(jià)值或不必要的把握步驟。?將技術(shù)整合到審計(jì)程序各方面以增加效率猶如任一個(gè)業(yè)務(wù)程序，內(nèi)部審計(jì)也可以通過技術(shù)手段大大增加。省時(shí)高效的技術(shù)有助于內(nèi)部審計(jì)師更快更精確地完成審計(jì)程序，從而為客戶帶來更多的價(jià)值，增加客戶滿足度。除了加快審計(jì)過程和報(bào)告周期，技術(shù)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍，增加了審計(jì)發(fā)覺的可能。一體化的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，以及使用技術(shù)改善審計(jì)師和客戶之間就審計(jì)的溝通，是技術(shù)改進(jìn)審計(jì)程序的兩個(gè)重要方面。“部分最佳實(shí)務(wù)取決于組織把握技術(shù)的快慢，”Leandri說，“適應(yīng)技術(shù)越快，在現(xiàn)在或?qū)淼氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就越有利。”西方內(nèi)部審計(jì)十大進(jìn)展趨勢(shì)1９９５年１月正式成立的世界貿(mào)易組織（ＷＴＯ）與世界銀行、國際貨幣基金組織，被稱為世界經(jīng)濟(jì)的三大支柱。在歷經(jīng)１５年的漫長等待之后的２００１年１１月１０日，世界貿(mào)易組織第四屆部長級(jí)會(huì)議審定并通過了中國加入世界貿(mào)易組織的打算。入世必將對(duì)我國的審計(jì)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。作為我國審計(jì)工作主力軍的內(nèi)部審計(jì)，如何應(yīng)對(duì)入世？如何與國際內(nèi)部審計(jì)接軌？本欄將組織有關(guān)文章，以饗讀者。近年來，內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展和其作用的發(fā)揮在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響，得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分確定。然而，要使內(nèi)部審計(jì)專業(yè)在新的世紀(jì)里更加受到重視，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員必需不斷努力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的將來進(jìn)展趨勢(shì)進(jìn)行前瞻性的猜測(cè)。目前，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已成立特地小組爭(zhēng)辯內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展的將來趨勢(shì)。從把握到風(fēng)險(xiǎn)在過去數(shù)十年中，把握導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)審人員普遍使用的審計(jì)方法。它使審計(jì)人員簡潔將審計(jì)重點(diǎn)偏向于單位的內(nèi)部把握系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標(biāo)。在未檢查組織目標(biāo)和所處風(fēng)險(xiǎn)前直接評(píng)估把握程序，其結(jié)果意義不大，由于審計(jì)人員無法推斷哪些是最重要的把握，哪些把握對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)而言是最重要的，以及缺少哪些把握。這一審計(jì)模式已經(jīng)帶來很多問題，如過度把握狀況日益嚴(yán)峻，多余的把握阻礙了組織程序的正常運(yùn)作，溝通變得更加困難，很多人員從事無附加價(jià)值的工作；固定的、過時(shí)的把握限制了企業(yè)的進(jìn)展，用以應(yīng)付審計(jì)的無效率的把握不斷增加；同時(shí)，由于把握的變更滯后于組織作業(yè)的快速轉(zhuǎn)變，使對(duì)原有的、與組織目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)根本無關(guān)的把握的審計(jì)變得更無意義。沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有把握，把握只為管理風(fēng)險(xiǎn)而存在。不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效地評(píng)價(jià)把握是不行能的。最新的把握模型如美國的ＣＯＳＯ報(bào)告、加拿大的ＣＯＣＯ報(bào)告、英國的Ｃａｄｂｕｒｙ報(bào)告及南非的Ｋｉｎｇ報(bào)告，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估引入了內(nèi)部把握并將其列為把握的核心，在風(fēng)險(xiǎn)管理上向前邁進(jìn)了一步，不僅是管理上重要的里程碑，也是審計(jì)特殊是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展的重要的里程碑。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員開頭關(guān)懷組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)人員必需依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開展對(duì)內(nèi)部把握的評(píng)估，使審計(jì)報(bào)告將目前的把握與策略方案和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來。從風(fēng)險(xiǎn)到環(huán)境環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)的根源，把握系統(tǒng)就是針對(duì)它設(shè)計(jì)的。組織暴露于周邊不斷變化的條件和狀況所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)中。風(fēng)險(xiǎn)的來源——對(duì)組織產(chǎn)生威逼的危急和制造潛在收益的機(jī)遇，必需成為風(fēng)險(xiǎn)分析的焦點(diǎn)。這些條件，狀況，危急和機(jī)遇就是可能影響組織的環(huán)境。環(huán)境包括一組相關(guān)內(nèi)容：（１）通用環(huán)境：國際的，經(jīng)濟(jì)的，法規(guī)的，政治的，環(huán)保的，學(xué)問的，科技的，社會(huì)的；（２）社會(huì)環(huán)境：社會(huì)的，私人的，非盈利性的，公共的，以及宗教的；（３）行業(yè)環(huán)境：各類不同的私人行業(yè)，公共行業(yè)，中介行業(yè)，以及這些行業(yè)的產(chǎn)品，流程，資源和其他市場(chǎng)要素；（４）組織環(huán)境：權(quán)力、規(guī)模、文化、歷史、地理、社會(huì)學(xué)等子環(huán)境；（５）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用環(huán)境：經(jīng)營，財(cái)務(wù)報(bào)告，遵循性，信息系統(tǒng)，質(zhì)量，環(huán)保，平安。從回顧歷史到著眼將來內(nèi)部審計(jì)人員一般通過對(duì)歷史的回顧和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)以后工作績效的建議。雖然歷史交易和記錄可以用以猜測(cè)將來，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和建議也可以對(duì)將來具有參考價(jià)值和建設(shè)性意義為導(dǎo)向，但是，在快速變遷的環(huán)境中，以史為鑒只是隔靴搔癢，甚至是南轅北轍，只有著眼于將來才能提高把握和績效。內(nèi)部審計(jì)人員必需變成將來狀況的預(yù)期者——即直接猜測(cè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，推斷組織是否實(shí)行了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的力量，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。這對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的開展方式提出了挑戰(zhàn)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任力量提出了更高的要求。從評(píng)價(jià)到猜測(cè)評(píng)價(jià)始終是內(nèi)部審計(jì)的基本功能，是內(nèi)部審計(jì)履行其職責(zé)和發(fā)揮作用的重要手段。這是以閱歷管理假設(shè)為基礎(chǔ)的。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境因素和內(nèi)部因素基本上是穩(wěn)定的，或雖有變化，但變化具有連續(xù)性的特征，從而基本可以從過去推斷將來。但在學(xué)問經(jīng)濟(jì)正在到來的今日，經(jīng)營管理的上述背景正在或應(yīng)發(fā)生變化：影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益簡單，而且愈來愈不穩(wěn)定，其變化更加快速和徹底；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場(chǎng)要求企業(yè)活動(dòng)的內(nèi)容與方式準(zhǔn)時(shí)調(diào)整。在這樣的背景中，將來的變化和現(xiàn)狀截然不同，二者之間沒有任何繼承性，這些應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的適時(shí)調(diào)整是難以在過去累積的歷史閱歷中找到現(xiàn)成答案的。批判過去沒有任何價(jià)值，管理層面對(duì)著將來的挑戰(zhàn)。因此＂評(píng)價(jià)＂一詞應(yīng)停止使用，而代之以零起點(diǎn)的猜測(cè)。內(nèi)部審計(jì)必需更多地參與面對(duì)將來的規(guī)劃與決策工作，對(duì)將來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。從關(guān)注當(dāng)前事項(xiàng)到多角度并行在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)每一審計(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)狀進(jìn)行了解，獨(dú)立地分析，提出審計(jì)發(fā)覺和審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)將留意力集中于當(dāng)前事項(xiàng)是有用的，它能使審計(jì)人員從審計(jì)的視角，對(duì)組織的各個(gè)部分逐一地理解和思考。但是，這些項(xiàng)目之間相互割裂，缺乏全局觀和整體感，而且審計(jì)人員站在局外人的立場(chǎng)所提出的建議可能脫離實(shí)際資源條件，或超出組織和相關(guān)責(zé)任人的力量范圍。相比而言，多角度的關(guān)注更有意義，即在同一時(shí)間，同一地點(diǎn)，假設(shè)自己作為職能經(jīng)理和員工，對(duì)此事項(xiàng)會(huì)作何反應(yīng)，有哪些要求和顧慮。只有全面考慮各相關(guān)人員的局限和所受影響，內(nèi)審人員才能提出切實(shí)可行的建議，促進(jìn)自身作用的發(fā)揮和組織價(jià)值的增加。從強(qiáng)調(diào)獨(dú)立到留意價(jià)值在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，獨(dú)立性的要求居于首位。一般認(rèn)為，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，即內(nèi)審人員不能擔(dān)當(dāng)經(jīng)營責(zé)任。要做到這一點(diǎn)，內(nèi)審人員必需置身于從設(shè)計(jì)、執(zhí)行到記錄的全部管理職能之外，不能參與組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)。但果真如此的話，內(nèi)部審計(jì)就無法深刻全面地理解組織的生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部關(guān)系，也無法提出切合組織需要的建議。雖然內(nèi)審職能的獨(dú)立是一個(gè)有用的屬性，但假如獨(dú)立阻礙了參與，馬上就會(huì)有反效果。這是由于客觀性只是內(nèi)部審計(jì)的鑒證服務(wù)中必要的特征之一，但是，推斷內(nèi)部審計(jì)是否成功最重要的標(biāo)準(zhǔn)是其服務(wù)給組織供應(yīng)的價(jià)值。因此，假如對(duì)獨(dú)立性的強(qiáng)調(diào)損害了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的增加，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后者。從審計(jì)學(xué)問到經(jīng)營學(xué)問內(nèi)審人員始終把把握當(dāng)作是金鑰匙——對(duì)任何組織、任何功能都普遍適用的切入點(diǎn)，認(rèn)為通過對(duì)把握進(jìn)行測(cè)試，可以了解全部的業(yè)務(wù)并提出建議，因而審計(jì)人員不需要關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營的過細(xì)的學(xué)問，只要具備一些基本了解并把握審計(jì)工具就足夠了。這是把握導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維模式的產(chǎn)物，但這一點(diǎn)不再正確。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以掛念實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，增加價(jià)值為己任，目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)身點(diǎn)和歸宿。對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的深刻了解是對(duì)癥下藥的前提，因而內(nèi)審人員需要關(guān)于當(dāng)前經(jīng)營的真實(shí)的學(xué)問，而不僅僅是虛擬的流程，以供應(yīng)有效的服務(wù)。這會(huì)轉(zhuǎn)變供應(yīng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的人，要求他們供應(yīng)與程序，技術(shù)，產(chǎn)品和服務(wù)等有關(guān)的學(xué)問。從經(jīng)營審計(jì)到戰(zhàn)略審計(jì)內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)展到經(jīng)營審計(jì)已經(jīng)經(jīng)受了很長時(shí)間，一些組織的內(nèi)審至今還沒有實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變。但是新的變化已經(jīng)發(fā)生，即對(duì)組織戰(zhàn)略——那些關(guān)系到組織將來的關(guān)鍵的長遠(yuǎn)方案，優(yōu)先權(quán)支配，投資和決策等進(jìn)行審計(jì)。對(duì)組織來說，這些的確是重要事項(xiàng)，影響到組織的生死存亡，需要進(jìn)行有效的把握。假如沒有正確的戰(zhàn)略方針，經(jīng)營的改善只是使企業(yè)在錯(cuò)誤的道路上越走越遠(yuǎn)，加速組織的滅亡。因此對(duì)組織戰(zhàn)略的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)最關(guān)注的根本環(huán)節(jié)，也是內(nèi)審進(jìn)展的方向。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次，內(nèi)審要提升自身地位和價(jià)值，應(yīng)參與到高層次的管理活動(dòng)中來。從強(qiáng)迫接受到自愿主動(dòng)進(jìn)行長期以來，內(nèi)部審計(jì)是以＂警察＂的形象消滅，其身份是監(jiān)督者，對(duì)被審部門的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)表意見，因此是組織中不受歡迎的人。哪些項(xiàng)目將納入年度審計(jì)方案取決于內(nèi)審人員的推斷，不管被審部門是否情愿，他們都得接受審計(jì)并予以協(xié)作。當(dāng)然這一狀況已發(fā)生了變化。雖然即使沒有受到邀請(qǐng)，內(nèi)部審計(jì)仍能打算審計(jì)什么，但是經(jīng)理們已經(jīng)邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)的參與。內(nèi)部審計(jì)以其對(duì)組織全面深化的了解，客觀而開放的視角，以及可以影響高層的特殊地位，能夠促進(jìn)被審部門經(jīng)營和管理的改善，贏得他們的信任和敬重。內(nèi)部審計(jì)假如的確能夠增加組織價(jià)值，理應(yīng)是需求驅(qū)動(dòng)而非供應(yīng)驅(qū)動(dòng)。從說服到協(xié)商內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的主要產(chǎn)品。始終以來衡量審計(jì)報(bào)告是否成功的標(biāo)準(zhǔn)是其是否有說服力，一份有說服力的報(bào)告意味著內(nèi)審人員的觀點(diǎn)將被接受。由于審計(jì)報(bào)告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實(shí)施，直接取決于管理當(dāng)局的愛好和決心，因而審計(jì)人員往往通過增加事實(shí)的精確?????性、清楚性，建議的可行性，接受圖表、照片、幻燈等多種手段，來爭(zhēng)取管理當(dāng)局的重視和支持。這一標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)受到了質(zhì)疑，由于被動(dòng)接受審計(jì)人員觀點(diǎn)的被審部門缺乏足夠的選擇空間和內(nèi)在動(dòng)力。協(xié)商取代說服成為傳遞審計(jì)信息和尋求問題解決方法的方式，它留意獵取對(duì)組織最佳的結(jié)果，既考慮職能經(jīng)理的目標(biāo)，又考慮內(nèi)審人員對(duì)動(dòng)態(tài)環(huán)境將來關(guān)口、風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)有把握的預(yù)期。這種方式使得職能經(jīng)理與內(nèi)部審計(jì)的合作更加廣泛，在決策中發(fā)揮更為樂觀主動(dòng)的作用。我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，進(jìn)展歷程不同于西方，因而與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)存在著不小的差距，可以說還處于初級(jí)進(jìn)展階段。但是，要在新的世紀(jì)中抓住歷史機(jī)遇，在新經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展中爭(zhēng)取自己的一席之地，我國內(nèi)部審計(jì)不能亦步亦趨，甘落人后，而要直接進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展的最前沿。因此，西方內(nèi)部審計(jì)的將來進(jìn)展趨勢(shì)對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展具有重要的借鑒意義。資料來源《中國審計(jì)》西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念與方式的特征中華財(cái)會(huì)網(wǎng)西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要擅長發(fā)覺問題，而且更要擅長解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局樂觀推銷，以大大提高審計(jì)的效果。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與式審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)實(shí)行的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部把握、改善經(jīng)營管理、完成所負(fù)經(jīng)汴責(zé)任參謀和助手。具體來說，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念和方式的主要特征是：一、在審計(jì)內(nèi)容是，強(qiáng)調(diào)以經(jīng)營審計(jì)為重點(diǎn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮愛護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接幫忙企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增加競(jìng)爭(zhēng)力量，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)峻和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，漸漸推動(dòng)了往日的作用。內(nèi)部審計(jì)部門適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)。這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來。協(xié)會(huì)于1947年最初發(fā)布的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理睬計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題。”這時(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象剛剛涉足經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為”，從而將經(jīng)營審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會(huì)再次修訂《職責(zé)說明書》時(shí)進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到組織活動(dòng)的每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的說明書還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增加了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會(huì)于1981年和1993年修訂說明書時(shí)又更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動(dòng)，從增加企業(yè)整個(gè)內(nèi)部把握系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員供應(yīng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。目前，西方國家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域格外廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深化。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、物資選購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計(jì)、爭(zhēng)辯與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進(jìn)行評(píng)估，“綠色”審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)也成都成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。據(jù)全美自然?氣協(xié)會(huì)和愛迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上（且還側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)把握的測(cè)試和評(píng)價(jià)），其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計(jì)。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的狀況與美國相像。在日本，由于企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運(yùn)共同體，留意維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計(jì)上。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)，以經(jīng)營審計(jì)（經(jīng)營活動(dòng)的評(píng)價(jià)和改進(jìn)）為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)。二、在審計(jì)策略上，實(shí)行參與、合作的方式參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在審計(jì)開頭時(shí)，就對(duì)被審部門抱著信任態(tài)度，與他們爭(zhēng)辯審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、方案實(shí)行某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）準(zhǔn)時(shí)與當(dāng)事人爭(zhēng)辯審計(jì)中發(fā)覺的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；（4）向補(bǔ)審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便準(zhǔn)時(shí)就地解決和改正存在的問題，避開發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，接受建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的緣由和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)實(shí)行的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的樂觀態(tài)度。例如，美國百事可樂公司內(nèi)部審計(jì)部門近年來為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白熱化對(duì)公司生存和進(jìn)展命運(yùn)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，不斷改進(jìn)審計(jì)工作，實(shí)行了解決問題導(dǎo)向型的審計(jì)方式。即鼓舞被審部門的人員在審計(jì)過程中提出所關(guān)懷的問題；在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不簡潔地予以暴露；只向被審部門供應(yīng)其需要的有用信息；針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計(jì)報(bào)告。其中，反映重大審計(jì)問題的報(bào)告和審計(jì)總結(jié)報(bào)告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而具體性的審計(jì)建議報(bào)告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便準(zhǔn)時(shí)實(shí)行措施，就地改進(jìn)問題。內(nèi)審部門實(shí)行這種新型的審計(jì)方式改善了與管理人員的關(guān)系，增加了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利力量，因而倍受公司管理當(dāng)局的觀賞。三、留意將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局供應(yīng)服務(wù)和掛念的一種良好機(jī)會(huì)實(shí)踐證明，審計(jì)報(bào)告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實(shí)施，直接取決于管理當(dāng)局的愛好和決心，而公司管理當(dāng)局的愛好和決心又與審計(jì)報(bào)告的吸引力。即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，西方內(nèi)審部門在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，很重視事實(shí)的精確?????性、清楚性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的準(zhǔn)時(shí)性。同時(shí)，為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解和令人印象深刻，審計(jì)人員還很留意通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述狀況，爭(zhēng)取管理當(dāng)局的重視和支持。在企業(yè)管理當(dāng)局要求供應(yīng)更富建設(shè)性服務(wù)和內(nèi)審部門自身期望擴(kuò)大審計(jì)效果以鞏固、提高其組織地位這兩個(gè)動(dòng)因的共同作用下，西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的變革持續(xù)不斷地進(jìn)行著。進(jìn)入90年月后，西方國家企業(yè)面監(jiān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。這主要是由于，企業(yè)實(shí)行多樣化經(jīng)營，進(jìn)入了眾多以前未涉足的領(lǐng)域；實(shí)施國際化進(jìn)展戰(zhàn)略，把握鏈條大大延長；信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用導(dǎo)致計(jì)算機(jī)犯罪凸現(xiàn)，等等。在這種狀況下，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員樂觀行動(dòng)起來，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)學(xué)問，革新工作方法（如特殊強(qiáng)調(diào)聯(lián)合被審部門一起進(jìn)行審計(jì)），緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評(píng)估、把握和防范開展審計(jì)工作，供應(yīng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)。加勒比海地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)黃玢（譯）李學(xué)柔（批閱）在加勒比海地區(qū)，很多組織都引入了內(nèi)部審計(jì)職能，但是，總的看來對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的應(yīng)用還停留在比較傳統(tǒng)的、有限的程度上。最近有趨勢(shì)表明，對(duì)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的需求增加了，社會(huì)上歡迎內(nèi)容更廣泛的內(nèi)部審計(jì)職能。以前，內(nèi)部審計(jì)師在組織中的角色取決于組織對(duì)審計(jì)職能的看法，這意味著在不同的組織中內(nèi)部審計(jì)職能的行使方式不一樣。明顯，這種狀況影響了內(nèi)部審計(jì)師發(fā)揮的作用。或許現(xiàn)在擺在加勒比海地區(qū)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)面前最大的問題，是如何使公眾接受內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)觀點(diǎn)，理解建立內(nèi)部審計(jì)部門及制定相關(guān)工作規(guī)范的需要?，F(xiàn)在實(shí)際狀況經(jīng)常是，組織根本沒有與內(nèi)部審計(jì)部門商討如何最好地利用內(nèi)部審計(jì)供應(yīng)的服務(wù)，就直接制定工作程序；工作報(bào)告也經(jīng)常是沒有考慮對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的影響。這種狀況影響了組織其他成員對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的看法。內(nèi)部審計(jì)人員在組織中處于低下的地位和低微的工作酬勞，使內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)形象無法得到轉(zhuǎn)變，減弱了審計(jì)結(jié)果和建議的作用。不過，內(nèi)部審計(jì)部門通過經(jīng)營效率及效果審計(jì)所供應(yīng)的審計(jì)建議，對(duì)組織管理政策的影響還是越來越明顯了。事實(shí)是只有對(duì)審計(jì)建議的正確性有信念，對(duì)審計(jì)建議的態(tài)度才會(huì)有實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)變。需要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，使組織生疏到內(nèi)部審計(jì)的詢問作用。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了自己能對(duì)組織的經(jīng)營活動(dòng)供應(yīng)掛念，問題是如何使別人了解并承認(rèn)內(nèi)部審計(jì)師的作用。過去２０年中，計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)組織產(chǎn)生重大影響。計(jì)算機(jī)的使用范圍不斷擴(kuò)大，組織所面臨的，由計(jì)算機(jī)的使用而帶來損失的危急越來越嚴(yán)峻，因而很多內(nèi)部審計(jì)師建議把內(nèi)部審計(jì)的職能擴(kuò)大到信息系統(tǒng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)已如愿以償?shù)爻蔀橐环N職業(yè)，我們面臨的挑戰(zhàn)是如何使公眾了解內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的潛力，贏得他們的承認(rèn)與敬重。墨西哥的內(nèi)部審計(jì)墨西哥內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)黃玢（譯）李學(xué)柔（批閱）在墨西哥，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域正在進(jìn)行一場(chǎng)革命。由于股東的多樣化和越來越多的公司加入墨西哥證券交易市場(chǎng)，人們所熟知的、傳統(tǒng)的管理模式正在發(fā)生變化，很多以前為政府擁有或把握的公司現(xiàn)在被私有化。墨西哥證券市場(chǎng)在國際上逐步獲得承認(rèn)，證券分類越來越完善，正在向較發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)邁進(jìn)。到１９９０年中，美國證券市場(chǎng)將允許墨西哥證券市場(chǎng)進(jìn)入國際金融市場(chǎng)運(yùn)作。商品與服務(wù)的市場(chǎng)全球一體化驅(qū)使墨西哥的公司漸漸接受現(xiàn)代的生產(chǎn)率與效率的觀念，依照國際標(biāo)準(zhǔn)參與競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)墨西哥、美國、加拿大三國自由貿(mào)易條約簽訂后，將會(huì)產(chǎn)生更深遠(yuǎn)的影響。這些進(jìn)展變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能有直接影響，由于內(nèi)部審計(jì)是一種負(fù)責(zé)組織的生產(chǎn)率與效率評(píng)估的職業(yè)，并且是管理的一個(gè)主要支持者。內(nèi)部審計(jì)師必需做好迎接挑戰(zhàn)的預(yù)備。墨西哥內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)集中了各種專業(yè)人才，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)、職業(yè)道德守則及有關(guān)規(guī)范的制定上起領(lǐng)導(dǎo)作用。協(xié)會(huì)還樂觀促進(jìn)一般公眾，特殊是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能感愛好的人（如別的職業(yè)團(tuán)體、有關(guān)當(dāng)局、學(xué)校等）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)水平的提高，爭(zhēng)辯社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)各公司、組織的影響以及與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系。協(xié)會(huì)的中期方案是：在國內(nèi)開展有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)活動(dòng)；增加會(huì)員的數(shù)目；與在語言、民族特征及公司規(guī)模等方面都具有同一性的拉美國家加強(qiáng)聯(lián)系與合作。中英內(nèi)部審計(jì)制度的比較中華財(cái)會(huì)網(wǎng)在世界各個(gè)主要國家和地區(qū)，內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)、政府審計(jì)鼎足而立、并駕齊驅(qū)，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中審計(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)仍出于“兩權(quán)分別”，即生產(chǎn)資料全部權(quán)與管理權(quán)分別而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系。2000年6月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在對(duì)《職責(zé)說明》、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所進(jìn)行的多次爭(zhēng)辯的基礎(chǔ)上提出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和詢問活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、把握和管理過程的效果，掛念組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！敝杏蓢胁煌纳鐣?huì)政治經(jīng)濟(jì)制度，因而在內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織形式等方面各有獨(dú)特之處。一、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與進(jìn)展英國自11—12世紀(jì)起就存在行會(huì)，每個(gè)行會(huì)一年要召開1—4次總會(huì)，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計(jì)人員。理事會(huì)是行會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，它必需在召外總會(huì)之時(shí)將行會(huì)賬戶提交出來供審計(jì)人員審查。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的誠懇性。英國的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)40年月以后進(jìn)展起來的，1948年英國在倫敦成立了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)，即英國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立大大促進(jìn)了英國內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展，截至1991年2月止，已有3640名會(huì)員。相比之下，我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但進(jìn)展速度很快。在國家審計(jì)署成立之前，國務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計(jì)問題。1985年8月29日國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，此項(xiàng)規(guī)定成為我國開展內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)。1987年7月國務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告》，大大加快了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建的速度。1994年我國頒布《中華人民共和國審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)以法律形式予以確定，明確了其法律地位。1995年審計(jì)署又發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了進(jìn)一步具體規(guī)定。到1999年底，我國共建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)9萬多個(gè)，配備內(nèi)部審七十人員24萬之多，形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計(jì)體系?？梢钥闯?，中英兩國設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的動(dòng)因不同，我國內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展的初期是國家要求企業(yè)建立審計(jì)制度，企業(yè)處于“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計(jì)的作用漸漸被生疏，企業(yè)從“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃?dòng)狀態(tài)。相比之下，英國有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門已有30年以上的歷史，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的動(dòng)因主要來自政府的要求，公營及半公營企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)的要求也有重要的影響。二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)英國內(nèi)部審計(jì)的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)、聯(lián)合市計(jì)和由社會(huì)力氣進(jìn)行審計(jì)。這三種形式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，但仍以第一種為主，其優(yōu)點(diǎn)是：能夠保證審計(jì)人員對(duì)組織的忠誠，維護(hù)整個(gè)組織的利益，生疏組織的目標(biāo)和需要等。聯(lián)合審計(jì)雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性，但在忠誠、保密等方面存在問題。為了有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作，英國還就各類人員的職責(zé)加以規(guī)定，這些職責(zé)包括：內(nèi)部審計(jì)師或經(jīng)理的工作職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)，合同審計(jì)師職責(zé)等等。由于我國把內(nèi)部審計(jì)部門定位于本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賜予了內(nèi)部審計(jì)部門較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個(gè)很具體的概念，因此，在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就消滅了多種形式。1、對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。接受這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定審計(jì)工作的規(guī)章制度，審核年度審計(jì)方案，打算重要的審計(jì)事項(xiàng)等。這是一種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織形式。我國一些大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)多接受此種形式。2、對(duì)董事長或董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報(bào)告工作。這種形式有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此大多被股份制企業(yè)接受。3、對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。此種形式的獨(dú)立性相對(duì)其次種要差一些，內(nèi)部審計(jì)—部門只能從事日常的內(nèi)部審計(jì)工作，而對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營行為缺乏有力的地位，并保持了較強(qiáng)的獨(dú)立性。我國內(nèi)部審計(jì)的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)；英國內(nèi)部審計(jì)的組織地位與我國不同，是在內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展過程中自然形成的，這一差異主要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的不同有關(guān)。另外，英國有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門還要為CEO，董事長以外的其他經(jīng)營管理者報(bào)告，企業(yè)營業(yè)收入的規(guī)模越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的分歧就越大，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)視作企業(yè)的管理顧問，認(rèn)為其具有管理詢問的職能。內(nèi)部審計(jì)部門在制定審計(jì)方案時(shí)都會(huì)征求業(yè)務(wù)管理部門的意見，并且會(huì)從事審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間有親密的業(yè)務(wù)關(guān)系。三、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容英國內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括：1、公司審計(jì)，其目標(biāo)是保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行。包括：內(nèi)部把握的廣度和深度是否恰當(dāng)，成本耗費(fèi)是否有效，是否合理運(yùn)用內(nèi)部把握。具體內(nèi)容有：公司方案、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計(jì)是英國內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。2、財(cái)務(wù)平安性審計(jì)。其首要目標(biāo)是保證企業(yè)的資源得到充分的愛護(hù)和把握。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認(rèn)及符合性測(cè)試、債權(quán)審計(jì)、流淌負(fù)債審計(jì)、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)等。3、經(jīng)營審計(jì)，英國的經(jīng)營審計(jì)是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是衡量投入的標(biāo)準(zhǔn)；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)：效果性是衡量產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)。其余還有制度評(píng)價(jià)與遵循，合同審計(jì)，信息管理審計(jì)和計(jì)算機(jī)平安性審計(jì)。由此可見，英國內(nèi)部審計(jì)所涉及的領(lǐng)域是格外廣泛、全面的。我國內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要有：1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性以及會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表所供應(yīng)資料的真實(shí)性和可*性做出推斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金的平安與完整：檢查會(huì)計(jì)把握的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。它是指評(píng)價(jià)所審項(xiàng)目是否經(jīng)過慎重的選擇，并評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益的凹凸，供應(yīng)措施和方法，以提高該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部把握制度是否適用、健全、有效；檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督各部門、單位履行其職責(zé)，提高效能，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，供應(yīng)詢問，幫忙決策。此外，我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還開展了形式獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、它是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營者向企業(yè)的投資者擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)責(zé)人向企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)仟的履行狀況的審計(jì)。這種審計(jì)形式具有較大的進(jìn)展?jié)摿?。在審?jì)實(shí)踐中，中英兩國的內(nèi)部審計(jì)部門在具體審計(jì)內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：1、英國強(qiáng)調(diào)檢查內(nèi)部把握系統(tǒng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部把握系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效，是否有助于實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)營管理目標(biāo)、方針和政策，并通過對(duì)內(nèi)部把握系統(tǒng)的調(diào)整，來訂正或防止錯(cuò)弊的發(fā)生。我國因基礎(chǔ)較差，以內(nèi)部把握系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)尚未充分開展。2、在財(cái)務(wù)審計(jì)