營改增下的企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃

營改增新政下的企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃崔雷Part1中國稅制結(jié)構(gòu)簡介Part2營改增概況Part3案例解析Part4企業(yè)購置不動(dòng)產(chǎn)的利好目錄中國稅制結(jié)構(gòu)簡介Part14中國稅收制度簡介2015年，全國稅收收入11.06萬億，其中，第三產(chǎn)業(yè)達(dá)到比2014年增長6.6%，其中第三產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重達(dá)54.8%，增值稅

稅種占比增值稅26%企業(yè)所得稅21%營業(yè)稅15%消費(fèi)稅7.4%個(gè)人所得稅6.2%其他24.4%2015各稅種結(jié)構(gòu)營改增概況（一）增值稅和營業(yè)稅（二）增值稅稅率匯總表（三）增值稅案例分析（四）四大行業(yè)的稅務(wù)影響Part2項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理重復(fù)征稅：每次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅無重復(fù)征稅：無論多少環(huán)節(jié)，僅對(duì)新增價(jià)值征稅。計(jì)稅基礎(chǔ)營業(yè)額=收入銷售額=收入-銷項(xiàng)稅額=不含稅收入與價(jià)格關(guān)系價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅作為費(fèi)用扣除價(jià)外稅，增值稅在價(jià)外循環(huán)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*稅率-可抵扣成本費(fèi)用*稅率稅率較低（3%，5%）較高（17%，13%，11%，6%）增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅納稅人不做特別區(qū)分按經(jīng)營規(guī)模和財(cái)務(wù)核算水平，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)票開具均為普通發(fā)票區(qū)分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，專用發(fā)票通過金稅系統(tǒng)開具征管特點(diǎn)簡單易行計(jì)算復(fù)雜，征管嚴(yán)格，法律責(zé)任重大納稅地點(diǎn)個(gè)別勞務(wù)發(fā)生地一般機(jī)構(gòu)所在地稅目設(shè)置按照行業(yè)設(shè)置按商品和服務(wù)性質(zhì)設(shè)置機(jī)構(gòu)和分成地稅征收，全歸國稅征收，分成方式75%，25%增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別營改增時(shí)間表2012.1.1上海市開始交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2013.8.1在全國推開。2013.8.1廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行，稅率為6%2014.1.1鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)稅率為11%；2014.5.1電信業(yè)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)11%，增值業(yè)務(wù)6%。2016.5.1剩余行業(yè)全部進(jìn)入營改增

增值稅稅率匯總表

一般納稅人小規(guī)模納稅人（500萬）試點(diǎn)行業(yè)適用稅率(增值稅)適用稅率(營業(yè)稅)適用稅率(增值稅)適用稅率(營業(yè)稅)動(dòng)產(chǎn)租賃17%3%3%5%交通運(yùn)輸（包括跨城快遞）、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%3%3%3%-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%5%3%5%-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意、影視作品、鑒證咨詢服務(wù)-物流輔助服務(wù)（包括收派快遞）增值電信服務(wù)行業(yè)納稅人類型項(xiàng)目稅率（征收率）計(jì)稅基礎(chǔ)建筑業(yè)一般納稅人新項(xiàng)目11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用老項(xiàng)目3%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用清包和甲供材3%以扣除甲方提供的材料款為銷售額11%以扣除甲方提供的材料款為銷售額小規(guī)模納稅人3%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人新項(xiàng)目11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除土地款老項(xiàng)目5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除土地款小規(guī)模納稅人5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用增值稅稅率總表行業(yè)納稅人類型項(xiàng)目稅率（征收率）計(jì)稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)一般納稅人外購老項(xiàng)目11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得時(shí)價(jià)格自建老項(xiàng)目11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用外購新項(xiàng)目11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用自建新項(xiàng)目11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用小規(guī)模納稅人外購項(xiàng)目5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得時(shí)價(jià)格自建項(xiàng)目5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用增值稅稅率總表個(gè)人銷售住房：北上廣深，2年內(nèi)全額5%，2年以上非普通，差額5%，其余免；

非北上廣深，2年內(nèi)全額5%，2年以上免。行業(yè)納稅人類型項(xiàng)目稅率（征收率）計(jì)稅基礎(chǔ)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃一般納稅人老項(xiàng)目11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用新項(xiàng)目11%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用小規(guī)模納稅人5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用個(gè)體工商戶出租住房5%減按1.5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)5%全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用其他個(gè)人出租住房5%減按1.5%，全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用增值稅稅率總表行業(yè)納稅人類型稅率（征收率）計(jì)稅基礎(chǔ)金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)一般納稅人6%全額小規(guī)模納稅人3%全額特別規(guī)定5%勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)差額征收；一般納稅人的人力外包服務(wù)可選擇；轉(zhuǎn)讓老項(xiàng)目的土地使用權(quán)可選擇差額征收；一般納稅人老項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。本次改革的稅率匯總

1）一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中銷項(xiàng)稅額是：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

2）小規(guī)模納稅人按照銷售額和條例規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率增值稅-一般納稅人和小規(guī)模納稅人

假設(shè)某公司需要從A處采購原材料，價(jià)款總計(jì)為100萬元。增值稅率為17%。

情況一:供應(yīng)商A可以提供增值稅發(fā)票，采購成本(含稅價(jià)）為人民幣100元。不含稅的采購成本＝100÷（1+17%）＝85.47進(jìn)項(xiàng)稅額＝85.47×17%＝14.53結(jié)論：對(duì)公司來講，100萬的支付，實(shí)際成本為85.47萬元。

增值稅案例

情況二:

若采購成本不變，仍為100萬元，但供應(yīng)商不能提供增值稅發(fā)票。實(shí)際成本=實(shí)際支付=100萬元情況三:

鑒于供應(yīng)商不能提供專用發(fā)票，價(jià)款要怎么談公司才沒有損失？

價(jià)款降低到85.47萬元，公司才沒有損失。增值稅案例

情況四：若對(duì)方無法提供發(fā)票，或者提供虛假以及不合規(guī)的發(fā)票，公司的情況如何？1、增值稅損失14.532、企業(yè)所得稅損失21.373、如不當(dāng)入賬稅務(wù)罰款、滯納金增值稅案例-思考支付款項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅金實(shí)際成本17%專用發(fā)票10014.5385.4717%普通發(fā)票100010011%專用發(fā)票1009.9190.0911%普通發(fā)票10001006%專用發(fā)票1005.6694.346%普通發(fā)票10001005%專用發(fā)票1004.7695.245%普通發(fā)票10001003%專用發(fā)票1002.9197.093%普通發(fā)票1000100產(chǎn)品定價(jià)調(diào)整及議價(jià)策略納稅人性質(zhì)發(fā)票和稅率注冊(cè)資本和財(cái)務(wù)狀況賬期和信用償付和責(zé)任能力供應(yīng)商選擇的因素金融行業(yè)的影響建筑業(yè)影響房地產(chǎn)行業(yè)影響生活服務(wù)業(yè)影響四大行業(yè)的稅務(wù)影響（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁案例：房屋出租的議價(jià)談判（二）身份選擇案例：該不該選擇簡易納稅Part3案例解析（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁案例：房屋出租的議價(jià)談判房地產(chǎn)“營改增”，供應(yīng)商提價(jià)的應(yīng)對(duì)策略2016年初時(shí)，某公司收到所在業(yè)主的函件，聲稱在營改增全面擴(kuò)圍后，要求由該公司來承擔(dān)房屋租賃費(fèi)用對(duì)應(yīng)增值稅。公司應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？根據(jù)我們的調(diào)查摸排，目前對(duì)于租金的變化共有四種方案，大致是：我們假設(shè)在營改增前，業(yè)主向客戶收取的含營業(yè)稅租金為100，不考慮附加稅的因素，我們分別進(jìn)項(xiàng)相應(yīng)的稅負(fù)分析：A.租金不變，稅金的變化由業(yè)主承擔(dān)；B.稅金增長的部分，雙方各負(fù)擔(dān)一半；C.稅金增長的部分，由客戶負(fù)擔(dān)；D.在原有租金基礎(chǔ)上，增加的11%的增值稅金全部由客戶承擔(dān)。方案選擇各方案對(duì)業(yè)主的影響改革前A方案B方案C方案D方案含稅收入100100102.7105.5111稅金59.910.210.511名義凈收入9590.192.595100實(shí)際凈收入*9593.195.598103對(duì)利潤影響0-1.9+0.5+3+8*雖然既有物業(yè)無法抵扣，但改革后，業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的辦公費(fèi)、修繕費(fèi)、外部服務(wù)費(fèi)等均可抵扣，本例假設(shè)業(yè)主取得了3%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)各方案對(duì)客戶的影響改革前A方案B方案C方案D方案含稅支出100100102.7105.5111稅金59.910.210.511不含稅租金9590.192.595100對(duì)利潤影響0+9.9+7.5+50合同談判要點(diǎn)A方案中，業(yè)主承擔(dān)了2%左右的損失，客戶獲得了10%左右的好處。在實(shí)務(wù)中，一些物業(yè)人氣不高，或者業(yè)主為了留住較大的品牌和客戶，會(huì)采取該方案，該方案為最優(yōu)方案。A方案本方案也是一個(gè)對(duì)客戶較為有利的方案，在這個(gè)方案中，業(yè)主的凈收入基本打平或略有好處，政策改革產(chǎn)生的8%的好處，基本由客戶取得。在實(shí)務(wù)中，若客戶有一定主動(dòng)權(quán)，建議客戶盡量采取這樣一個(gè)方案為基礎(chǔ)，和業(yè)主進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)商。B方案合同談判要點(diǎn)C方案該方案是一個(gè)基礎(chǔ)方案，從合理性上考慮，也最符合合同法的精神。在這個(gè)方案中，業(yè)主享有了在自己業(yè)務(wù)中取得進(jìn)項(xiàng)的全部好處，客戶承擔(dān)了多余的稅金，但也享受了租金可抵扣的好處。D方案本方案是一個(gè)業(yè)主霸權(quán)方案，業(yè)主獨(dú)占了改革的所有好處，客戶多付出了11%的現(xiàn)金流。但在實(shí)際操作中，提出這個(gè)方案的業(yè)主卻并不鮮見一方面是業(yè)主本來就想提高租金或者更換商戶，趁此機(jī)會(huì)達(dá)到目的。另一方面，業(yè)主也覺得客戶對(duì)政策的了解或許不清晰，想借此蒙混過關(guān)。如果協(xié)商不成而業(yè)主強(qiáng)行執(zhí)行的話，建議客戶可以考慮采取法律手段，從合同法的立法理念看，該方案已經(jīng)構(gòu)成了對(duì)價(jià)格條款的實(shí)質(zhì)性更改。合同表述建議A方案：原合同租金總金額不變，甲方應(yīng)根據(jù)乙方的要求提供價(jià)稅合計(jì)金額為原合同金額，稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。B方案：甲方應(yīng)向乙方提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，乙方同意負(fù)擔(dān)稅率提高部分一半的費(fèi)用，即在按照現(xiàn)有方式計(jì)算的含稅租金金額的基礎(chǔ)上，增加2.7%，作為改征增值稅后的含稅租金。C方案：甲方應(yīng)向乙方提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，乙方同意負(fù)擔(dān)稅率提高的全部費(fèi)用，即在按照現(xiàn)有方式計(jì)算的含稅租金金額的基礎(chǔ)上，增加5.5%，作為改征增值稅后的含稅租金?？蛻舴綖樾∫?guī)模納稅人改革前A方案B方案C方案D方案業(yè)主為小規(guī)模含稅支出100100102.7105.5111100稅金59.910.210.5114.76費(fèi)用100100102.7105.5111100對(duì)利潤影響00-2.7-5.5-110業(yè)主為一般納稅人，開具11%發(fā)票最有利。在談判過程中，要考慮雙方情況提出最佳方案。小規(guī)模納稅人和個(gè)人房東要特殊處理。結(jié)論A、B為兩家基本狀況相似物業(yè)管理公司，年租金收入均為100，但客戶情況有較大區(qū)別。A公司物業(yè)為美食廣場，租戶以中小餐飲店、攤點(diǎn)為主。預(yù)計(jì)所有租戶均為小規(guī)模納稅人。B公司的物業(yè)為購物廣場，租戶為數(shù)家知名的連鎖服裝、消費(fèi)品店鋪。預(yù)計(jì)所有租戶均為一般納稅人。（二）身份選擇案例：該不該選擇簡易納稅改革前A公司B公司營業(yè)稅選擇一般納稅人選擇簡易征收選擇一般納稅人選擇簡易征收公司總金額1001001001001