第3講 開(kāi)發(fā)支出-長(zhǎng)豐汽車(chē)

2023/2/11研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的國(guó)際趨同以及影響分析---------大唐電信為何警報(bào)不斷---------長(zhǎng)豐汽車(chē)案例32023/2/122002年2月9日，大唐電信科技股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)大唐電信)董事會(huì)發(fā)布了2001年度業(yè)績(jī)預(yù)警公告，全文如下：

“根據(jù)上海證券交易所《關(guān)于做好上市公司2001年度報(bào)告有關(guān)工作的通知》的規(guī)定，現(xiàn)將公司預(yù)計(jì)2001年度業(yè)績(jī)將大幅下滑事宜公告如下：2023/2/13我公司于2001年3月8日公告的2000年度報(bào)告中利潤(rùn)總額為216788841．97元；但根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字正200025號(hào)文《關(guān)于印發(fā)(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)的通知》和《關(guān)于印發(fā)貫徹實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)政策銜接問(wèn)題的規(guī)定的通知》等文件的規(guī)定，我公司于2001年中期”將以前年度研發(fā)所形成的待攤費(fèi)用作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，調(diào)整后的2000年度利潤(rùn)總額為124242831．79元，并于2001年8月21日公司2001年中期報(bào)告中予以公告?！A(yù)計(jì)公司2001年度利潤(rùn)總額將比2000年度報(bào)告中公布的利潤(rùn)總額216788841．97元減少50％以上；具體數(shù)據(jù)待本年度決算并經(jīng)審計(jì)后在2001年度報(bào)告中予以詳細(xì)披露?！?023/2/142002年6月28日，大唐電信又就2002年中期業(yè)績(jī)發(fā)布了提示性公告，稱(chēng)由于上半年中國(guó)電信重組于5月份完成，預(yù)期市場(chǎng)未能如期啟動(dòng)，因此預(yù)計(jì)本年中期盈利水平較去年同期出現(xiàn)大幅下滑，利潤(rùn)總額減少50％以上，但中期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不會(huì)發(fā)生虧損。大唐電信自1998年10月上市以來(lái)，前3年每股收益分別達(dá)0．351元、0．404元、0．406元，股價(jià)也一度沖至40多元。這樣一家投資者寄予厚望的績(jī)優(yōu)企業(yè)，為什么一而再、再而三地預(yù)警，其股價(jià)也熊途漫漫，2002年6月跌至16元多呢?大唐電信2000年利潤(rùn)總額為21678萬(wàn)元，2001年發(fā)布預(yù)警時(shí)稱(chēng)，將比這一數(shù)字減少50％以上，誰(shuí)知年報(bào)出來(lái)實(shí)績(jī)僅5649萬(wàn)元，凈利潤(rùn)更減至3611萬(wàn)元，扣除委托理財(cái)收益后，每股收益僅0．023元。就是在這樣“大幅下滑”之后，2002年中期還要“大幅下滑”。大唐電信到底要滑向何處?2023/2/15大唐電信是高科技企業(yè)，科研費(fèi)用投入很大，根據(jù)公司2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)年增加的研發(fā)費(fèi)用中計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的為1．08億元，按照過(guò)去的會(huì)計(jì)政策，科研費(fèi)用均作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”在5年內(nèi)分?jǐn)?，理由是這些科研投入將長(zhǎng)期起作用。2001年根據(jù)財(cái)政部的新規(guī)定，當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用必須計(jì)入當(dāng)期成本。2001年，由于電信設(shè)備市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司投入大量研發(fā)費(fèi)用后，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率反而由2000年的3.15％降至2001年的1．04％，2002年一季度更是出現(xiàn)4800多萬(wàn)元虧損，這還是以1年20多億元銷(xiāo)售、被客戶拖欠20多億元應(yīng)收賬款為前提的。就這樣，大唐電信每年投入的巨額科研費(fèi)用都要進(jìn)入當(dāng)年成本。別的不說(shuō)，2000年6月，公司以26元高價(jià)配股募資8億元，在7．6億元項(xiàng)目投入中，約5．5億元用于“軟件購(gòu)置、研發(fā)環(huán)境建設(shè)和研發(fā)成本”等，這些本可在5年內(nèi)分?jǐn)偟摹伴L(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按新會(huì)計(jì)政策大部分也將一次性計(jì)入成本。2023/2/16長(zhǎng)豐汽車(chē)案例問(wèn)題：1.1.96億元的開(kāi)發(fā)支出和從哪里來(lái)？2.案例中的報(bào)表反映了什么？3.現(xiàn)如今新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理是什么？和舊準(zhǔn)則相比有什么區(qū)別？4.長(zhǎng)豐汽車(chē)對(duì)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)列報(bào)與披露存在什么問(wèn)題？5.你認(rèn)為原因是什么？如何防止？2023/2/176.長(zhǎng)豐汽車(chē)的未來(lái)收益你覺(jué)得會(huì)如何？7.2.18億元的開(kāi)發(fā)支出位居全部A股上市公司榜首說(shuō)明什么問(wèn)題？2023/2/18長(zhǎng)豐汽車(chē)案例簡(jiǎn)介湖南長(zhǎng)豐汽車(chē)制造股份有限公司是依照《中華人民共和國(guó)公司法》，經(jīng)中國(guó)人民解放軍總后勤部、湖南省經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)批準(zhǔn)，由長(zhǎng)豐(集團(tuán))有限責(zé)任公司作為主發(fā)起人，聯(lián)合日本三菱自動(dòng)車(chē)工業(yè)株式會(huì)社、湖南華聯(lián)國(guó)際貿(mào)易有限公司等10家發(fā)起人設(shè)立。2023/2/19公司于2004年5月24日經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)發(fā)行字[2004]59號(hào)文批準(zhǔn)，公開(kāi)發(fā)行人民幣普通股股票7800萬(wàn)股，并上市流通。公司主要經(jīng)營(yíng)輕型越野汽車(chē)及其零部件制造、銷(xiāo)售；提供與上述產(chǎn)品有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)。2023/2/110新準(zhǔn)則實(shí)施前后，長(zhǎng)豐汽車(chē)在業(yè)績(jī)上出現(xiàn)了巨大變化。長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5238萬(wàn)元，較上年同期增長(zhǎng)193.4%，據(jù)披露：“凈利潤(rùn)較上年同期大幅增長(zhǎng)主要是因?yàn)楸緢?bào)告期銷(xiāo)售毛利較高的產(chǎn)品占產(chǎn)品總銷(xiāo)量的比重增大。”然而，事實(shí)并非如此。2023/2/111當(dāng)期開(kāi)發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入的比率可在一定程度上反映企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的投入水平，在一定程度上，可說(shuō)明企業(yè)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展能力；當(dāng)期資本化開(kāi)發(fā)支出與凈利潤(rùn)的比率，能夠說(shuō)明開(kāi)發(fā)支出資本化對(duì)公司業(yè)績(jī)的正向影響程度。因此，這兩項(xiàng)比率既可以單獨(dú)分析，也可以結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，并可據(jù)此發(fā)現(xiàn)一些公司的異常情況。2023/2/1122007年6月末，長(zhǎng)豐汽車(chē)開(kāi)發(fā)支出高達(dá)2.18億元，開(kāi)發(fā)支出占當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入10.30%，僅次于開(kāi)發(fā)支出過(guò)千萬(wàn)元的天士力(600535)；開(kāi)發(fā)支出與凈利潤(rùn)的比率高達(dá)415.51%。這樣，如果高達(dá)2.18億元的開(kāi)發(fā)支出都發(fā)生在2007年上半年，若按舊會(huì)計(jì)制度的費(fèi)用化規(guī)定處理，而非按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資本化處理，則長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年上半年將出現(xiàn)巨額虧損。然而，長(zhǎng)豐汽車(chē)受益于新準(zhǔn)則的程度很可能沒(méi)有這樣大。2023/2/113據(jù)長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年中報(bào)報(bào)表附注“開(kāi)發(fā)支出”中介紹“：期末開(kāi)發(fā)支出余額主要是已經(jīng)處于開(kāi)發(fā)階段的cf2與cs7項(xiàng)目以及cfa6400項(xiàng)目、cfa2031、cfa6470l3以及cp2項(xiàng)目正在進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的相關(guān)支出?！钡?，其具體項(xiàng)目卻僅列了期末余額2229萬(wàn)元，都為本期增加，具體包括cf2項(xiàng)目647萬(wàn)元、cs7項(xiàng)目596萬(wàn)元與其他項(xiàng)目986萬(wàn)元。2023/2/114疑問(wèn)：除去其列舉的具體項(xiàng)目2229萬(wàn)元，長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年6月末開(kāi)發(fā)支出中的另外1.96億元的具體出處不明，長(zhǎng)豐汽車(chē)的巨幅利潤(rùn)增長(zhǎng)也因此存在巨大的疑問(wèn)。僅僅借助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，即令長(zhǎng)豐汽車(chē)上半年獲74%的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)；但是在受益于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背后，是長(zhǎng)豐汽車(chē)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行之前便對(duì)開(kāi)發(fā)支出予以資本化的事實(shí)，而這顯然是違規(guī)的

2023/2/115分析（一）存貨的違規(guī)轉(zhuǎn)入與開(kāi)發(fā)支出巨增情況類(lèi)似，長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年二季度存貨也發(fā)生了較大變化，只是方向相反。這樣我們就懷疑，長(zhǎng)豐汽車(chē)很可能較早前將內(nèi)部開(kāi)發(fā)支出未按制度規(guī)定計(jì)入費(fèi)用，而是于存貨中掛賬。近期有券商在調(diào)研報(bào)告中提出長(zhǎng)豐汽車(chē)“2-3億元的模具、夾具等”是否存在計(jì)提減值的問(wèn)題，這更使得投資者對(duì)長(zhǎng)豐汽車(chē)未來(lái)業(yè)績(jī)憂心忡忡。

2023/2/116長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5238萬(wàn)元，較上年同期增長(zhǎng)193.4%，而長(zhǎng)豐汽車(chē)的開(kāi)發(fā)支出高達(dá)2.18億元，位居全部A股上市公司榜首。按長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年中報(bào)報(bào)表附注中的披露，如果依原會(huì)計(jì)制度的開(kāi)發(fā)支出費(fèi)用化的規(guī)定處理，2007年上半年，長(zhǎng)豐汽車(chē)將增加管理費(fèi)用2229萬(wàn)元，因此，凈利潤(rùn)便僅有3009萬(wàn)元。換句話說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年上半年凈利潤(rùn)增加2229萬(wàn)元，增加幅度高達(dá)74%。2023/2/1172023/2/118進(jìn)一步分析，我們發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)豐汽車(chē)開(kāi)發(fā)支出中的大部分系2007年二季度內(nèi)增加。2007年一季報(bào)顯示，長(zhǎng)豐汽車(chē)開(kāi)發(fā)支出3120萬(wàn)元，而中報(bào)卻猛增至2.18億元，增加了1.56億元。

一般而言，企業(yè)內(nèi)部的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)都具有持續(xù)性的特點(diǎn)，而對(duì)外購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)則可能在季度之間分布不均衡。所以，我們判斷，長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年二季度增加的巨額開(kāi)發(fā)支出很可能并非增量，而是存量，即曾經(jīng)發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，如今重新分類(lèi)至“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)中。

2023/2/119或許不是巧合。與開(kāi)發(fā)支出巨增1.56億元類(lèi)似，長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年二季度存貨也發(fā)生了較大變化，只是方向相反。

2007年一季末，長(zhǎng)豐汽車(chē)存貨凈額6.54億元，而二季末突然變臉為4.81億元，為近三年披露的最低水平;減少額為1.73億元，減幅高達(dá)27%據(jù)長(zhǎng)豐汽車(chē)中報(bào)介紹，存貨期末余額相對(duì)于期初余額減少29.91%，主要原因?yàn)楸竟句N(xiāo)售量增加，期末產(chǎn)成品減少及消化了10車(chē)庫(kù)存材料。然而，這種“消化”是何含義，是出售還是另作他用，就不得而知了。2023/2/120與年初相比，長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年6月末原材料減少超過(guò)億元。而在長(zhǎng)豐汽車(chē)2007年中報(bào)的收入類(lèi)別中介紹，本期其他業(yè)務(wù)收入為4876萬(wàn)元，相應(yīng)成本為3573萬(wàn)元。2007年二季度，長(zhǎng)豐汽車(chē)一方面開(kāi)發(fā)支出巨額增加，另一方面存貨巨額減少，這令人懷疑，是否長(zhǎng)豐汽車(chē)較早前將內(nèi)部開(kāi)發(fā)支出未計(jì)入到費(fèi)用中，而是于存貨中掛賬，如今趁新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行而轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)支出?根據(jù)原會(huì)計(jì)制度規(guī)定，內(nèi)部開(kāi)發(fā)支出需要費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。那么，如果長(zhǎng)豐汽車(chē)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行之前便對(duì)開(kāi)發(fā)支出予以資本化，進(jìn)行掛賬處理，顯然是違規(guī)的。

2023/2/121分析（二）固定資產(chǎn)的計(jì)入

近期，有券商在長(zhǎng)豐汽車(chē)的調(diào)研報(bào)告中，認(rèn)為長(zhǎng)豐汽車(chē)“新品投放豐富結(jié)構(gòu)、預(yù)計(jì)銷(xiāo)量逐漸增長(zhǎng)”，并于其中具體介紹說(shuō):“CS7產(chǎn)品預(yù)計(jì)2008年4月份上市，該產(chǎn)品基于原有產(chǎn)品飛騰底盤(pán)技術(shù)開(kāi)發(fā)。飛騰產(chǎn)品為公司近年開(kāi)發(fā)相對(duì)失敗產(chǎn)品，預(yù)計(jì)2007年銷(xiāo)量?jī)H為3000輛，由于有2-3億元的模具、夾具等，是否停產(chǎn)以及相應(yīng)的減值計(jì)提將較大影響公司業(yè)績(jī)?！?023/2/122

（三）業(yè)績(jī)壓力長(zhǎng)豐汽車(chē)系于2004年5月24日經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，公開(kāi)發(fā)行股票并上市流通的。然而，自2004年上市伊始，長(zhǎng)豐汽車(chē)的凈利潤(rùn)便開(kāi)始大幅度下滑，與上市前的巨額利潤(rùn)已判若云泥2004年，長(zhǎng)豐汽車(chē)凈利潤(rùn)1.30億元，比上市前2003年的3.48億元減少2.18億元;2005年，長(zhǎng)豐汽車(chē)凈利潤(rùn)僅為2004萬(wàn)元，同比減少1.10億元，減幅高達(dá)85%，自此，長(zhǎng)豐汽車(chē)的凈利潤(rùn)就未再上過(guò)億元水平;2006年，長(zhǎng)豐汽車(chē)凈利潤(rùn)為3036萬(wàn)元，同比有所增長(zhǎng)但幅度有限。

2023/2/123顯然，就長(zhǎng)豐汽車(chē)近兩年的有限凈利潤(rùn)而言，其巨額的開(kāi)發(fā)支出是否計(jì)入費(fèi)用，或者巨額的“模具、夾具等”是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，就變得極具重要性了。如此，開(kāi)發(fā)支出于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行前違規(guī)掛賬，或者相關(guān)模具等應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備卻未計(jì)提，就可以理解了。因?yàn)?，這些項(xiàng)目若按原會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入到成本費(fèi)用中，或進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，都將足使長(zhǎng)豐汽車(chē)近兩年出現(xiàn)巨額虧損。同樣是上述券商調(diào)研報(bào)告，在其中的“投資建議與風(fēng)險(xiǎn)提示”里認(rèn)為，投資長(zhǎng)豐汽車(chē)的最大風(fēng)險(xiǎn)之一是:2-3億元飛騰產(chǎn)品模具、夾具、剪具是否做大額減值準(zhǔn)備以及如何處置，將成為上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)并影響股價(jià)的有效工具。

2023/2/124知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，為了保持企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)特別是高科技企業(yè)積極致力于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，從而導(dǎo)致研究開(kāi)發(fā)支出的猛增。研究與開(kāi)發(fā)支出的合理使用是企業(yè)一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)管理決策，它關(guān)系到企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力。研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理，隨著研究開(kāi)發(fā)支出的大幅度增長(zhǎng)，成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)從廣義上講是一種投資行為，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用僅占GDP的0.83%，而世界發(fā)達(dá)國(guó)家的平均比重為2%，其中美國(guó)高達(dá)2.53%.可以預(yù)計(jì)，我國(guó)企業(yè)也必然會(huì)加大研究開(kāi)發(fā)的投資力度，為增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力而努力。

一、引言2023/2/125二、研究開(kāi)發(fā)過(guò)程的介紹

企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)過(guò)程一般分為三個(gè)階段：技術(shù)引進(jìn)自主研發(fā)（內(nèi)部研發(fā)）合作研發(fā)在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮殆盡時(shí)，隨著國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，我國(guó)企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)自主研發(fā)內(nèi)部化，研究開(kāi)發(fā)的支出必然增大，對(duì)于研發(fā)信息的需求狀況就會(huì)發(fā)生變化。另外，許多較大規(guī)模公司的研發(fā)已經(jīng)進(jìn)入第三階段，即合作研發(fā)，甚至實(shí)現(xiàn)了研發(fā)的國(guó)際化，例如海爾集團(tuán)，這就會(huì)產(chǎn)生并購(gòu)研發(fā)等問(wèn)題，準(zhǔn)則的完善必然也要考慮這種趨勢(shì)。2023/2/126三、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的特征具有比一般投資活動(dòng)更大的不確定性①技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)②經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)③行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)④環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量困難①研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為真實(shí)的生產(chǎn)力需要時(shí)間，有的甚至經(jīng)過(guò)數(shù)年才能取得正的現(xiàn)金流量。②知識(shí)本身就是無(wú)形的、難以量化的，從而也是難以計(jì)量的③新知識(shí)的投入有可能導(dǎo)致原有知識(shí)存量中的部分知識(shí)陳舊過(guò)時(shí)甚至失效。這就使得知識(shí)的累計(jì)投入不是簡(jiǎn)單的一加一的關(guān)系。2023/2/127四、對(duì)比國(guó)際趨勢(shì)和其他國(guó)家對(duì)研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)公告——研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用）：

當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部作為費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研發(fā)活動(dòng)結(jié)束后，不論成功與否，均不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但值得說(shuō)明的是，就計(jì)算機(jī)軟件的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行處理，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則做出過(guò)特別規(guī)定，即FASB指出：對(duì)出售、出租或以其他方式發(fā)生的計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)成本，一旦技術(shù)可行性得以確認(rèn)，就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。之所以這樣做的原因是認(rèn)為研究開(kāi)發(fā)涉及太多不確定性因素，一項(xiàng)支出與未來(lái)利益之間的因果關(guān)系難以確定。2023/2/128國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

為評(píng)價(jià)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開(kāi)發(fā)過(guò)程劃分為兩個(gè)階段，即研究階段和開(kāi)發(fā)階段。針對(duì)這點(diǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)第38號(hào)準(zhǔn)則將研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)分為兩個(gè)階段，即研究階段和開(kāi)發(fā)階段（如不能正確區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將項(xiàng)目支出均視同研究階段的支出處理）。相應(yīng)地，要求研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段支出是否應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益則要看開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否符合特定的條件，如符合它確認(rèn)的五個(gè)條件時(shí)，才予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這屬于有條件的資本化。2023/2/129其他國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)處理英國(guó):研究與開(kāi)發(fā)支出應(yīng)區(qū)別進(jìn)行處理，按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究以及開(kāi)發(fā)研究三種類(lèi)型予以劃分。前兩種類(lèi)型的支出，則應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益；而如果是開(kāi)發(fā)支出，也通常應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入損益。除非出現(xiàn)特定情況，可以遞延攤銷(xiāo)。這些特定情況包括：研究屬于專(zhuān)題項(xiàng)目，費(fèi)用可以單列；研究取得的成果把握性極大，并能以收抵支；公司有足夠的物力、財(cái)力支持研究項(xiàng)目的完成。總體上看，傾向于費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策。法國(guó):研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，當(dāng)其屬于特定的研究項(xiàng)目且成功的可能性非常大時(shí)，可予以資本化，并在不超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。德國(guó):規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。荷蘭規(guī)定:研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來(lái)效益即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過(guò)5年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。日本:在符合一定條件時(shí)（預(yù)計(jì)未來(lái)收入超過(guò)該項(xiàng)費(fèi)用），可予以資本化，并在5年內(nèi)注銷(xiāo)，不過(guò)其實(shí)務(wù)中采用較為穩(wěn)健的直接沖銷(xiāo)法。2023/2/130我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開(kāi)發(fā)支出的修改變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以前:

我國(guó)2001年出臺(tái)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用，直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益.優(yōu)點(diǎn):這種處理方法在一定程度上遵循了謹(jǐn)慎性原則，也可以讓企業(yè)最早得到稅收優(yōu)惠好處，及時(shí)收回研究與開(kāi)發(fā)方面的投資。

2023/2/131舊法不足之處

不符合一致性原則。企業(yè)從外購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付價(jià)款入帳，然后在受益期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，而企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，全部進(jìn)行費(fèi)用化，這顯然不符合會(huì)計(jì)上的一致性原則。容易導(dǎo)致短期行為的產(chǎn)生。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)采用某些指標(biāo)體系評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)，在某種程度上導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為個(gè)人利益，保持較高的利潤(rùn)水平而大量削減研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，這樣不利于企業(yè)創(chuàng)新，更不利于企業(yè)的發(fā)展。無(wú)法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。準(zhǔn)則規(guī)定，將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)資本化，計(jì)入成本，而將自行開(kāi)發(fā)與研究費(fèi)用進(jìn)行全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，而又因?yàn)樽?cè)費(fèi)與律師聘請(qǐng)費(fèi)的金額相對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)直是微乎其微的，這樣就造成大量的開(kāi)發(fā)費(fèi)用摒棄在外，明顯低估了資產(chǎn)的價(jià)值。2023/2/132不符合資本性支出與收益性支出劃分原則。如果企業(yè)開(kāi)發(fā)成功，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出所產(chǎn)生的收益，不僅與本期有關(guān)，而且與以后幾個(gè)年度相關(guān)，應(yīng)作為資本性支出，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的完全費(fèi)用化，顯然違背了資本性與收益性劃分原則企業(yè)的籌資渠道受阻。隨著資本市場(chǎng)的建立和完善，企業(yè)的籌資方式逐漸由銀行借款轉(zhuǎn)向資本市場(chǎng)。在當(dāng)前評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還不夠完善的情況下，投資者進(jìn)行各項(xiàng)投資決策的主要依據(jù)是利潤(rùn)、贏利能力等指標(biāo)，如果將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全額費(fèi)用化，勢(shì)必影響到企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，使得企業(yè)在資本市場(chǎng)上無(wú)法順利地籌集所需的資金。2023/2/133新準(zhǔn)則對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化規(guī)定

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理；進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后，對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。對(duì)于研究階段和開(kāi)發(fā)階段的定義，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有以下具體規(guī)定：內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。2023/2/134企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。此外，關(guān)于研發(fā)支出被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)以后的后續(xù)計(jì)量問(wèn)題：2023/2/135研發(fā)支出被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)處理方法進(jìn)行相關(guān)的攤銷(xiāo)和計(jì)提減值準(zhǔn)備和相關(guān)披露。具體如下：無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且可以可靠確定消耗方式的,其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷(xiāo)。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。企業(yè)在期末應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的方法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量，計(jì)提無(wú)形資減值準(zhǔn)備。2023/2/136使用壽命無(wú)限的無(wú)形資產(chǎn),明確規(guī)定了此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)不再采用攤銷(xiāo)的方法,而是采用減值測(cè)試.同時(shí)，值得注意的是，企業(yè)除了應(yīng)該在附注中披露無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累積攤銷(xiāo)額及累計(jì)減值損失金額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法等相關(guān)情況之外，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用和資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出總額進(jìn)行披露。2023/2/137對(duì)于研發(fā)支出較大的企業(yè)，特別是高科技企業(yè)，雖然企業(yè)在稅收方面，因?yàn)閷?duì)研發(fā)的支出費(fèi)用化金額減少，企業(yè)利潤(rùn)會(huì)在一定程度上會(huì)有暫時(shí)上升的趨勢(shì)，因此導(dǎo)致近期企業(yè)所得稅的繳納增加。但是整體稅負(fù)總額并沒(méi)有增加，與準(zhǔn)則變化之前相比只是相當(dāng)于提前納稅。從另一方面看，費(fèi)用化的結(jié)果可能扭曲公司的決策，導(dǎo)致錯(cuò)誤的收益衡量。經(jīng)究發(fā)現(xiàn)，費(fèi)用化的處理方法，往往導(dǎo)致公司，尤其是研發(fā)費(fèi)用密集型公司的價(jià)值被低估。相反，部分研發(fā)支出的資本化能增加企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也會(huì)一定的程度有所好轉(zhuǎn)。對(duì)于試圖進(jìn)行外部融資的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這無(wú)疑能降低負(fù)債比率，增加企業(yè)的融資信心，提高企業(yè)的商業(yè)信用，幫助其擴(kuò)大融資渠道。而且，從長(zhǎng)期來(lái)看，加大增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的研究和開(kāi)發(fā)支出必然能讓企業(yè)在以后的長(zhǎng)期內(nèi)受益。比較符合收入和費(fèi)用配比的原則，能夠?qū)Ω髌诘睦麧?rùn)起到一定的平滑作用。

新準(zhǔn)則對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用規(guī)定的好處2023/2/138有條件資本化的會(huì)計(jì)處理的局限性（1）資本化的金額只包括了一部分的開(kāi)發(fā)階段的支出，還是不能反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。（2）研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分以及開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的劃分具有太多的主觀性，在實(shí)際操作上存在一定困難，因此這種彈性政策有可能給一些企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了可乘之機(jī)。

2023/2/1395301研發(fā)支出科目

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理１.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足無(wú)形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足無(wú)形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。２.企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定金額，借記本科目（資本化支出。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進(jìn)行處理。３.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目