成本管理會計第二章成本概念及成本分類

第二章

成本的概念及分類第一節(jié)成本的基本概念第二節(jié)成本的分類主講：楊普江第一節(jié)

成本的概念引導(dǎo)案例

LaborReady是一家總部在華盛頓的公司，它始建于1989年，初始投資5萬美元。該公司每年向超過50萬的臨時性勞工發(fā)放600多萬的薪金。例如，商販雇傭其工人每小時要支付約11美元，而LaborReady每小時支付工人薪金6.5美元而且不支付其他福利，該公司也不存在競爭對手，看起來像個金礦，每小時獲利約4.5美元。然而，公司必須維持687處招聘辦公室，每處每年有長期職員4-5人。這些成本連同稅費和其他管理成本，使得利潤率只有5%，即每小時50多美分。?一、支出、費用與成本的含義什么是成本?不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的行業(yè)特點，對成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟內(nèi)容歸納起來有兩點是共同的：一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對象的；二是成本是為實現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費.?成本與費用既有緊密聯(lián)系又有一定的區(qū)別。成本代表經(jīng)濟資源的犧牲，而費用是會計期間為獲得收益而發(fā)生的成本。費用是成本的基礎(chǔ)；按對象歸集的費用構(gòu)成成本。成本會計關(guān)注的是成本而不是費用。已耗成本未耗成本支出成本會計期間機會成本1、支出是指企業(yè)發(fā)生的各項實際開支與耗費，其確認遵循收付實現(xiàn)制(實收實付制)，按其性質(zhì)一般可分為資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出和利潤分配性支出等。2、費用是指能使企業(yè)在當(dāng)期受益，應(yīng)由當(dāng)期承擔(dān)的各項開支，其確認遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制)。一般而言，支出中凡是能造成企業(yè)的當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營受益的部分，即可表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的費用；相反，同企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不能轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的費用。費用按其性質(zhì)一般可分為直接費用、間接費用與期間費用。3、成本是費用的對象化，產(chǎn)品成本則是指為某一成本計算對象耗費的生產(chǎn)費用總和。在制造成本法中，支出、費用與成本三者的關(guān)系如圖2.1所示。支出、費用與成本的關(guān)系第二節(jié)成本的分類成本的分類標(biāo)準(zhǔn)按可辨認性分類

按經(jīng)濟用途分類

按性態(tài)分類

成本概念及分類用于決策的成本分類（一）成本按可辨認性分類直接成本間接成本成本概念及分類（二）成本按經(jīng)濟用途分類制造成本直接材料直接人工制造費用(生產(chǎn)成本)非制造成本銷售費用管理費用財務(wù)費用成本概念及分類(三）用于決策的成本分類

1、差別成本和收入兩個備選方案之間的差別，分叫做。。。2、機會成本時間的犧牲3、沉沒成本過去付款獲得目前所控資源（四）成本按成本性態(tài)分類成本性態(tài)：又稱成本習(xí)性，是指成本總額與相關(guān)業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。它表現(xiàn)為一項成本總額與其相關(guān)業(yè)務(wù)量發(fā)生增減變化時的反應(yīng)，即是否隨之增減變動，怎樣變動。相關(guān)業(yè)務(wù)量：也稱成本動因，即能影響成本額的業(yè)務(wù)活動。如產(chǎn)量、銷量、材料搬運次數(shù)、產(chǎn)品儲備時間、消耗工時數(shù)等。變動成本固定成本混合成本成本概念及分類變動成本

變動成本：指一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨相應(yīng)業(yè)務(wù)量成正比例變化的成本。成本概念及分類成本概念及分類固定成本固定成本：指在一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不隨相關(guān)業(yè)務(wù)量變動而保持固定不變的成本。成本概念及分類固定成本的分類約束性固定成本酌量性固定成本不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。通過管理當(dāng)局的決策行為可以改變其數(shù)額的固定成本。成本概念及分類成本的通用模式全部成本按其性態(tài)劃分為固定成本和變動成本，那么，總成本的計算公式為：總成本=固定成本總額+變動成本總額=固定成本總額+單位變動成本×業(yè)務(wù)量y=a+b·x成本概念及分類混合成本混合成本：兼有固定成本和變動成本雙重性態(tài)的成本?；咎卣鳎浩浒l(fā)生額雖受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動的幅度并不同業(yè)務(wù)量保持嚴格的比例關(guān)系。類型：直線型、階梯型、遞延型、曲線型成本概念及分類混合成本的分解方法1技術(shù)測定法（工程研究法）2直接分析法（賬戶分析法）3歷史資料分析法高低點法散布圖法回歸直線法成本概念及分類技術(shù)測定法：又稱工程研究法，根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。特點：一般來講，技術(shù)測定法測定的結(jié)果比較準(zhǔn)確，特別是對于新建企業(yè)，因此，該方法適用于投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定的新企業(yè)及已建立了標(biāo)準(zhǔn)成本制度（或制訂了定額成本）的企業(yè)，但其工作量比較大，分析成本較高。成本概念及分類直接分析法：也叫賬戶分析法，根據(jù)有關(guān)成本的賬面記錄，通過逐項分析各個成本項目，以劃分變動成本和固定成本的方法。特點：簡便易行，凡具有一定會計知識和業(yè)務(wù)能力的人都能掌握，但由于這種方法要求掌握大量第一手資料，實際分析工作量太大，因此不適于規(guī)模較大的企業(yè)開展成本性態(tài)分析采用，而且該方法是將混合成本簡單地分為固定成本和變動成本，其分析結(jié)果不可避免地帶有一定的主觀隨意性。

成本概念及分類歷史資料分析法：根據(jù)以往若干期的業(yè)務(wù)量和混合成本的資料來分析成本的固定部分和變動部分的方法。高低點法：根據(jù)某一時期內(nèi)的歷史資料，以其產(chǎn)量、成本的最高點和最低點為依據(jù)來分解混合成本的方法。單位變動成本（b）=高低點成本差額高低點業(yè)務(wù)量差額固定成本（a）=最高點成本總額-單位變動成本×最高點業(yè)務(wù)量=最低點成本總額-單位變動成本×最低點業(yè)務(wù)量Y=a+bx成本概念及分類高低點法：特點：簡便易行，易于理解，但由于它是用產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）最高和最低時期的情況來代表整體情況，無法排除偶然因素，容易導(dǎo)致較大的計算誤差。因此，這種方法只適用于成本變動趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。第二節(jié)

成本核算的原則和要求

一、成本核算原則（1）合法性原則（2）可靠性原則。（3）相關(guān)性原則（4）分期核算的原則（5）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（6）按實際成本計價的原則（7）一致性原則。（8）重要性原則成本核算的原則和要求二、成本核算要求正確劃分各種費用支出的界限做好各項成本核算的基礎(chǔ)工作

1.建立健全各項原始記錄制度2.建立健全定額管理制度3.建立健全生產(chǎn)物資的計量、驗收和盤點制度4.建立健全廠內(nèi)計劃價格制度成本核算的原則和要求第三節(jié)

成本核算的賬戶體系

及基本程序

產(chǎn)品成本計算，就是將生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費用按照成本計算對象，以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進行歸集與分配，以確定產(chǎn)品總成本和單位成本。生產(chǎn)特點與成本計算方法的關(guān)系成本計算對象的確定生產(chǎn)費用的歸集及計入產(chǎn)品成本的程序成本計算期的確定產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的劃分成本計算基本程序生產(chǎn)特點與成本計算方法的關(guān)系一、成本核算程序

成本核算程序...成本核算賬戶的設(shè)置成本流程1、成本核算賬戶的設(shè)置成本核算帳戶包括：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本制造費用總帳：結(jié)構(gòu)及內(nèi)容明細帳：設(shè)置方法

2、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程序1.明確成本計算對象，設(shè)置成本明細賬

2.各種要素費用的歸集與分配費用按其經(jīng)濟內(nèi)容可劃分為若干要素費用，具體來說包括三個部分，即勞動對象消耗的費用、勞動手段消耗的費用和活勞動中必要勞動消耗的費用，前兩個方面為物化勞動耗費，即物質(zhì)消耗；后一個方面為活勞動耗費，即非物質(zhì)消耗。這三類資源的損耗是人類生產(chǎn)過程中不可或缺的三大要素。3.綜合要素費用的歸集與分配綜合要素費用是指包含多種生產(chǎn)要素的費用，主要包括輔助生產(chǎn)費用、制造費用和生產(chǎn)損失(廢品損失以及停工損失)。4.在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的分配正確劃分在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本是成本核算的基礎(chǔ)工作，也是成本計算的最后環(huán)節(jié)，如果分配不當(dāng)，就會造成在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之間的張冠李戴現(xiàn)象，直接影響到對企業(yè)成本計劃完成情況的考核和評價以及產(chǎn)品銷售利潤計算的正確性。5.產(chǎn)成品總成本與單位成本的計算案例分析某小型生產(chǎn)企業(yè)，由于考慮成本—效益原則，所以在成本核算工作中存在一些不足，比如材料消耗是根據(jù)實際領(lǐng)料數(shù)量進行核算，沒有考慮核算標(biāo)準(zhǔn)，因而各月之間成本波動較大，而且領(lǐng)用材料計量不夠準(zhǔn)確，對于不能點數(shù)的材料用目測的方法估算。鑒于存在的問題，企業(yè)經(jīng)理決定進行整改。如果請你為經(jīng)理出謀劃策，請問你有哪些建議？【分析】