營業(yè)稅納稅實務(wù)

營業(yè)稅納稅實務(wù)1任務(wù)一認知營業(yè)稅2一、營業(yè)稅的概念和特征（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。3一、營業(yè)稅的概念和特征（二）營業(yè)稅具有以下特征：1、征稅范圍廣，按行業(yè)設(shè)計稅目、稅率2、稅負較低，征收簡便3、營業(yè)稅是價內(nèi)稅4、一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，稅額不受成本費用影響4營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系稅種資

產(chǎn)勞

務(wù)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)動產(chǎn)不動產(chǎn)加工修理修配建筑業(yè)等勞務(wù)(7項)增值稅√√√營業(yè)稅√√√5營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系61、征稅范圍平行排斥經(jīng)營過程中的收入，不會出現(xiàn)一項經(jīng)營收入同時繳納增值稅和營業(yè)稅的情況。2、稅基與價格的關(guān)系不一樣增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。3、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定不同營業(yè)稅在企業(yè)所得稅稅前可扣除，增值稅在企業(yè)所得稅稅前不得扣除。補充：“營改增”改革1.試點地區(qū)：第一批（2012-1-1）:上海市第二批（2012-8-1起）:北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。第三批（2013-8-1）:全國范圍7補充：“營改增”改革2.試點行業(yè)（1）交通運輸業(yè)：①陸路運輸服務(wù)；②水路運輸服務(wù)；③航空運輸服務(wù)；④管道運輸服務(wù)；⑤鐵路運輸。（2）郵政業(yè)（3）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；②信息技術(shù)服務(wù)；③文化創(chuàng)意服務(wù)；④物流輔助服務(wù)；⑤有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；⑥鑒證咨詢服務(wù)；⑦廣播影視服務(wù)。8二、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（一）征稅范圍在我國境內(nèi)：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的行為。（二）納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。9二、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人境內(nèi)勞務(wù)判定：①提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)②所轉(zhuǎn)讓或者出租的土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)③所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)勞務(wù)→提供、接收一方在境內(nèi)無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)→土地、不動產(chǎn)在境內(nèi)10二、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人境內(nèi)勞務(wù)判定：④不包括屬于增值稅征稅范圍的加工和修理、修配勞務(wù)。⑤保險勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的物所提供的保險。11二、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人現(xiàn)行政策規(guī)定：境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。12三、營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)不屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)：加工和修理修配勞務(wù)營改增應(yīng)稅服務(wù)單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)13三、營業(yè)稅的征稅范圍在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的行為。（一）交通運輸業(yè)已納入“營改增”14三、營業(yè)稅的征稅范圍（二）建筑業(yè)3%1.建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)2.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍；出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍15三、營業(yè)稅的征稅范圍（三）金融保險業(yè)5%1.貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)、郵政儲蓄業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)2.以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為16三、營業(yè)稅的征稅范圍（四）電信業(yè)3%電信業(yè)務(wù)：包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)原郵政業(yè)已改征增值稅17三、營業(yè)稅的征稅范圍（五）文化體育業(yè)3%文化：表演、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等體育業(yè)：是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)18三、營業(yè)稅的征稅范圍（六）娛樂業(yè)5%～20%歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧19三、營業(yè)稅的征稅范圍（七）服務(wù)業(yè)5%1.子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)（不動產(chǎn)）及其他服務(wù)業(yè)原倉儲業(yè)、廣告業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)已改征增值稅2.對福利彩票機構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入，依法征收營業(yè)稅20三、營業(yè)稅的征稅范圍（七）服務(wù)業(yè)5%3.對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依法征收營業(yè)稅4.單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目，征收營業(yè)稅21三、營業(yè)稅的征稅范圍（七）服務(wù)業(yè)5%5.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目，征收營業(yè)稅6.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營,業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅22三、營業(yè)稅的征稅范圍（七）服務(wù)業(yè)5%7.單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅8.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅23三、營業(yè)稅的征稅范圍（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%1.營改增后,此稅目僅指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。提示:轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽已改征增值稅2.以無形資產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅24三、營業(yè)稅的征稅范圍（九）銷售不動產(chǎn)5%1.銷售建筑物及其他土地附著物2.以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅25三、營業(yè)稅的征稅范圍（九）銷售不動產(chǎn)5%3.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅4.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅26四、營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了8個，稅率也實行行業(yè)比例稅率。娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。娛樂業(yè)（題目告知）(3個):建筑、電信、文化體育27四、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（一）起征點規(guī)定對于經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的個人，營業(yè)稅規(guī)定了起征點。自2013年8月1日起，支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，稅法規(guī)定的起征點如下：1.按期納稅的月營業(yè)額20000元，即月營業(yè)額不超過20000元的企業(yè)或非企業(yè)性單位暫免征收營業(yè)稅；2.按次納稅的為每次（日）營業(yè)額300－500元。28四、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（二）免征規(guī)定根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，下列7項免征營業(yè)稅：1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。2.殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)。3.學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù)。4.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。29四、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（二）免征規(guī)定5.紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。6.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。7.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險產(chǎn)品。根據(jù)國家的其他規(guī)定，有41項減征或免征營業(yè)稅：對個人按市場價格出租的居民住房，以3%的法定稅率減半征收營業(yè)稅。30營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。（2）和價格的關(guān)系不一樣。（3）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅只有列舉業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)有扣額的情形。營改增服務(wù)31

任務(wù)二營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算32一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算關(guān)鍵在于計稅依據(jù)（即營業(yè)額）的確定。應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率33二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定（一）一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。34（二）具體規(guī)定針對不同行業(yè)的具體情況，計稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：1、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。（2）納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。35（3）自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為。納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅；納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。36P100【例5-9】（二）具體規(guī)定2、金融保險業(yè)（1）一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。（全額計稅)37（二）具體規(guī)定2、金融保險業(yè)（2）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。但買入價、以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。（余額計稅）個人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免納營業(yè)稅提示：賣出價、買入價均不考慮交易中的稅費38（二）具體規(guī)定2、金融保險業(yè)（3）金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費（傭金）類的全部收入。（全額計稅）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。39（二）具體規(guī)定2、金融保險業(yè)（4）保險業(yè)務(wù)①初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費收入。②儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算）③保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費。40（二）具體規(guī)定2、金融保險業(yè)（4）保險業(yè)務(wù)④保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：向投保人實際收取的保費。⑤境內(nèi)保險人以境內(nèi)標的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。41（二）具體規(guī)定3、電信業(yè)集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。42（二）具體規(guī)定4、文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。43（二）具體規(guī)定5、娛樂業(yè)娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。6、服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)以納稅人從事各項服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。44（二）具體規(guī)定6、服務(wù)業(yè)（1）一般代理業(yè)以代理者向委托方實際收到的報酬為營業(yè)額。（2）餐飲業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供飲食服務(wù)所收取的全部收入。（3）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。45（二）具體規(guī)定6、服務(wù)業(yè)（4）廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。（5）電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。46（二）具體規(guī)定7、銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)（1）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部